CPRG Artículo 2o.
Deberes del
Estado. Es deber del Estado
garantizarle a los habitantes de la
República la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad, la paz y el
desarrollo integral de la persona.
CPRG Artículo 135. Deberes y derechos
cívicos. Son derechos y deberes de los
guatemaltecos, además de los
consignados en otras normas de la
Constitución y leyes de la República, los
siguientes:
d) Contribuir a los gastos públicos, en la
forma prescrita por la ley;
PRINCIPIO DE LEGALIDAD (CPRG 239)
PRIMERA PARTE:
Corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del
Estado…
PRINCIPIO DE LEGALIDAD (CPRG 239)
PODER TRIBUTARIO:
El poder tributario es la facultad del Estado para imponer y
recaudar impuestos, arbitrios y contribuciones.
Es importante destacar que el poder tributario no es ilimitado y
está sujeto a ciertos límites y controles legales. Los ciudadanos
y las empresas tienen derechos y garantías constitucionales en
materia tributaria, como el derecho a la defensa, la legalidad de
los impuestos, la no retroactividad de las normas fiscales y la
posibilidad de impugnar decisiones tributarias ante los
tribunales.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD (CPRG 239)
SEGUNDA PARTE:
…así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Constituye un vinculo jurídico entre el
sujeto activo y sujeto pasivo, surge al
realizarse el hecho generador previsto
en la ley.
Es exigible coactivamente.
ELEMENTO PERSONAL
-SUJETO ACTIVO:
Es el Estado (CT Art. 17)
-SUJETO PASIVO (CT Art. 18)
Es el obligado, en calidad de
contribuyente o responsable.
-SUJETO PASIVO:
CONTRIBUYENTES
Deudores: son los responsables directos de la obligación
tributaria.
Ejemplo: Pago del ISR, Pago IUSI.
Agentes de Retención: (CT 28) son los responsables
retener el impuesto y enterarlos a las cajas fiscales.
Ejemplo: Agentes de Retención ISR, Agentes de
Retención de IVA.
Agentes de Percepción: (CT 28) son los responsables
percibir el impuesto y enterarlos a las cajas fiscales.
Ejemplo: Agentes de Percepción del IVA.
-SUJETO PASIVO:
RESPONSABLES (CT 25 -27)
Obligado por deuda ajena: Por disposición expresa en ley,
cumplir con las obligaciones atribuidas a este.
Responsables por Representación: son responsables en
calidad de representante, sin que ello afecte su
patrimonio propio.
Ejemplo: Los padres, representante legal.
Responsabilidad solidaria de quienes administren bienes
y derechos:
Los donatarios y legatarios.
Adquieren empresas por fusión.
HECHO GENERADOR (CT Art. 31 y 32)
Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley,
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria
“[...] el hecho generador, como base de recaudación, consiste en la hipótesis
normativa establecida por el legislador, de cuya realización por parte del sujeto
pasivo -hecho concreto-surge la obligación tributaria. …”
Corte de Constitucionalidad. Expediente 500-2017. Fecha de sentencia:
15/11/2018.
Ejemplos:
EXENCIÓN
Son excepciones de la generalidad del tributo.
CT 62 Exención es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligación tributaria.
“[...] la exención tributaria, como técnica de fomento o
estímulo de determinadas actividades socio-económicas,
constituye una excepción al régimen general del respectivo
tributo y opera como instrumento al servicio de fines de
utilidad pública o de interés colectivo [...]”
Corte de Constitucionalidad. Expediente 1913-2014.
Fecha de sentencia: 13/05/2015.
EXENCIÓN:
Es la excepción al Principio de
Generalidad,
Héctor Villegas: “es una condición
neutralizante del pago del tributo
después de acaecido el hecho
generador”.
“El poder de eximir”.
Exención
“[...] la exención tributaria, como técnica de
fomento o estímulo de determinadas
actividades socio-económicas, constituye una
excepción al régimen general del respectivo
tributo y opera como instrumento al servicio de
fines de utilidad pública o de interés colectivo
[...]”
Corte de Constitucionalidad. Expediente 1913-
2014. Fecha de sentencia: 13/05/2015.
Exenciones constitucionales:
Exenciones objetivas: se refiere a las
actividades realizadas por los
contribuyentes.
Exenciones subjetivas: se refiere a los sujetos
pasivos (contribuyentes) Ej. Universidad.
Las exenciones generan gasto tributario.
BASE IMPOSITIVA (base imponible)
Es la cantidad sujeta al impuesto, es decir es la cantidad
a la que debe aplicarse el tipo impositivo.
“[...] la base imponible, que constituye el elemento del
tributo que permite cuantificar el hecho imponible, es
decir, la expresión cifrada del hecho generador y que
sirve para determinar el objeto de la obligación que
resulta ser la prestación tributaria. …”
Corte de Constitucionalidad. Expediente 1903-2016.
Fecha de sentencia: 31/08/2016.
TIPO IMPOSITIVO (tasa impositiva)
Es el porcentaje, tarifa o tasa que debe
aplicarse a la base impositiva del
impuesto.
En su mayoría es un % que esta
establecido en la ley.
Ejemplos:
ANALISIS SENTENCIA BIENES
PERECEDEROS
Es injusto, que cuando se pierde o
destruye inventario (genere el IVA)?
1. Porque el contribuyente indicó que
pagara dos veces el IVA?
2. Contribuyente
3. SAT
4. Tribunal
Caso Donación
Caso Retiro de Bienes
Caso Autoprestación de servicios.
Caso Bienes perecederos.
Jerarquía de las Leyes
Constitución Politica de le
Republica de Guatemala y
Leyes Constitucionales
Leyes
ordinarias
Reglamentos
Base Legal (CPRG 175 y 239,
CT Art. 2)
ASPECTOS IMPORTANTES
Ventas afectas o gravadas:
Cumplen con los presupuesto de la ley (hecho
generador)
Ventas exentas:
Cumplen con las presupuesto de la ley (hecho
generador), sin embargo las ley las eximió.
Ventas no afectas:
No cumplen con los presupuestos establecidos en el
ley (no hay hecho generador), la ley no las afecta.
Ventas no
afectas
Ventas Afectas
Ventas
exentas
