Notas de Cátedra – Contabilidad I
PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados (capital) y de la
acumulación de resultados (resultados acumulados).
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, el patrimonio es la
diferencia de los recursos (Activo) y el total de las obligaciones (Pasivo), es decir:
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
En estados contables consolidados, adicionalmente debe sustraerse del activo la participación de
accionistas no controlantes.
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así:
Patrimonio Neto = Aportes + Resultados acumulados
Los entes sin fines de lucro pueden o no tener capital, incluso puede haber entes sin fines de lucro
que no tengan aportes.
Se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al capital
suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos
para futuras suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el
carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Existen dos posiciones doctrinarias con respecto al concepto de capital a considerar:
a) Mantenimiento de capital financiero o aportado por los propietarios.
b) Mantenimiento de capital físico o el valor de los bienes para mantener la capacidad operativa o
productiva de la empresa.
El criterio preferido de aplicación es del capital financiero.
Según Biondi2 el patrimonio neto se puede definir como “al capital propio de la empresa o
patrimonio neto como aquel perteneciente a los dueños de ésta, o como el valor resultante de la
diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una
fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros de activos y de los rubros pasivos”.
COMPONENTES
El rubro está compuesto por:
Capital
Reservas
Resultados
Si los agrupamos por su origen estaría conformado por:
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Biondi, Mario –Contabilidad Financiera – Ediciones Errepar – Buenos Aires – 2006 – Página 767
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1) Aportes
2) Resultados Acumulados
1) APORTES
Al iniciar su actividad económica los propietarios o dueños destinan parte de su patrimonio personal
con la finalidad de emprender un negocio determinado. Esta, empresa o ente, puede adquirir la
forma de sociedad o ser unipersonal.
Se denomina aportes, al capital aportado por los propietarios al momento de comenzar su actividad
económica, y dependiendo de la forma societaria que adopte, el capital estará representado por:
Acciones: Estos títulos tienen un valor nominal, o sea un valor escrito en la misma, y es el que
sirve de base para que los accionistas o socios puedan ejercer sus derechos económicos. Las acciones
se utilizan en las sociedades de capital como la sociedad anónima (S.A.) y la parte comanditaria de las
sociedades por acciones.
Cuotas: se utiliza en aquellas sociedades de personas, como la sociedad de responsabilidad
limitada (SRL), sociedad colectiva, (SC), de capital e industria, etc.
Estos aportes pueden ser en efectivo o especie. Cuando el aporte es en efectivo, los socios pueden
integrar hasta el 25% del capital suscripto como mínimo al momento de la suscripción, en cambio, en
los aportes en especie (bienes) la integración debe ser del 100% del capital suscripto. En el aporte en
especie se debe asignar valor a los bienes, como el establecido por un perito o el valor de plaza. Si se
entregan derechos y obligaciones, se debe establecer la tasa de interés.
Toda sociedad al constituirse debe formalizarse, por un contrato social o estatuto, en donde se
establece, quienes serán sus integrantes, el capital inicial, el compromiso asumido, el aporte que
realiza cada socio así como también el tipo societario adoptado. Aquí es donde surge el compromiso
de aporte.
Al hablar de capital se deben distinguir dos momentos, que pueden o no coincidir:
La suscripción o compromiso: es el momento en que los socios se comprometen a aportar a
la sociedad, lo que genera un derecho a favor del ente.
La integración: es cuando los socios efectivizan el aporte, ingresando lo comprometido y
desaparece el crédito a favor del ente.
El reconocimiento contable se produce en el momento de la suscripción o compromiso.
Si se tratara de una empresa unipersonal, contablemente sería:
Caja 30.000,00
Mercaderías 20.000,00
a Capital 50.000,00
En las empresas unipersonales, los dos momentos, suscripción e integración, coinciden.
Si se trata de sociedad de responsabilidad limitada, el registro del compromiso sería:
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Socio XX – Cuenta Aporte 30.000,00
Socio YY – Cuenta Aporte 20.000,00
a Capital Suscripto 50.000,00
Al momento de la integración, el registro sería:
Caja 30.000,00
Mercaderías 20.000,00
a Socio XX – Cuenta Aporte 30.000,00
a Socio YY – Cuenta Aporte 20.000,00
Si se trata de sociedad anónima, el registro del compromiso sería:
Accionistas 100.000,00
a Capital Suscripto 100.000,00
Al momento de la integración, el registro sería:
Caja 30.000,00
Mercaderías 20.000,00
Rodado 50.000,00
a Accionistas 100.000,00
Al momento de la emisión de acciones pueden presentarse tres situaciones:
Emisiones al valor nominal, a la par.
Emisiones a un precio superior a su valor nominal, sobre la par: con prima de emisión
Emisiones a un precio inferior a su valor nominal, bajo la par: con descuento de emisión
La Prima de Emisión representa la parte de capital que el accionista paga por la acción a un precio
superior al valor nominal de la acción. La prima está compuesta por la diferencia entre el monto
integrado y el valor nominal.
Contablemente:
12-02-X1: Se suscriben nuevas acciones por $ 5.000,00 compuesto por 5.000 acciones de VN de $ 1
con una prima de emisión del 5%
Accionistas 5.250,00
a Capital Suscripto 5.000,00
a Primas de Emisión 250,00
15-03-X1: Se produce la integración en efectivo.
Caja 5.250,00
a Accionistas 5.250,00
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Otra opción es que la prima de emisión surja al momento de la integración, en este caso el registro
contable será:
Accionistas 5.000,00
a Capital Suscripto 5.000,00
Caja 5.250,00
a Accionistas 5.000,00
a Primas de Emisión 250,00
En el Descuento de Emisión el accionista paga por la acción un precio inferior al valor nominal de la
acción.
En caso de presentarse una emisión de acciones bajo la par el registro será:
Accionistas 5.000,00
Descuento de Emisión 250,00
a Capital Suscripto 5.250,00
El descuento de emisión no está permitido en nuestra legislación.
Dentro de los aportes también tenemos los Adelantos Irrevocables para Futuras Suscripciones. En
este caso, los accionistas o socios entregan fondos o bienes y la empresa se compromete a emitir
acciones por incremento del Capital Social, siempre y cuando la asamblea de accionistas lo apruebe.
Caso contrario, le debe devolver al socio el anticipo que haya realizado.
En este caso, el momento de la integración es anterior a la de la suscripción dado que no se
cumplimentaron todas las instancias jurídicas de aumento del capital. Es un aporte no capitalizado.
Contablemente:
16-04-X1: Un socio aporta un rodado valuado en $ 5.000 a cuenta de futuras suscripciones de
acciones.
Rodado 5.000,00
a Aportes Irrevocables a 5.000,00
cuenta de Futuras Suscripciones
2) RESULTADOS ACUMULADOS
Los resultados acumulados están compuestos por dos conceptos:
1) Ganancias Reservadas
2) Resultados No Asignados
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Ganancias Reservadas
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales,
estatutarias u otras. Se pueden clasificar:
Reserva Legal
Según la Ley de Sociedades Comerciales N° 19.550, en su artículo 70 establece: que las sociedades de
responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva del 5% de las
ganancias realizadas y liquidas que arroje el estado de resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20%
del capital social. Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse
ganancias hasta su reintegro. También, este mismo artículo, permite la constitución de otras
reservas, siempre que las mismas sean razonables y respondan a una prudente administración.
Reserva Estatutaria
Son aquellas que se establecen por medio del estatuto (S.A.) o contrato social (demás sociedades), y
son de carácter obligatorias.
Reserva Facultativa
Son aquellas que surgen de los órganos de decisión de cada sociedad, en forma excepcional, y tienen
una asignación específica.
La registración contable de constitución de estas reservas surge a partir del acta de asamblea
ordinaria de los accionistas que aprueba la distribución de utilidades del ejercicio.
Contablemente:
Resultados No Asignados
a Reserva Legal
a Reserva Estatutaria
a Reserva Facultativa
En caso de desafectación de las reservas, hay que tener en cuenta la finalidad que tiene cada una de
las mismas. Siendo el destino el siguiente:
Reserva Legal: para absorber pérdidas.
Reserva Estatutaria: para absorber pérdidas o por su capitalización.
Reserva Facultativa: para absorber pérdidas o por su capitalización.
Para la reserva legal, en caso de absorber pérdidas, el registro contable será:
Reserva Legal
a Resultados No Asignados
Para la reserva estatutaria o facultativa, en caso de absorber pérdidas, el registro contable será:
Reserva Estatutaria/Facultativa
a Resultados No Asignados
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Por capitalización, el registro contable, será:
Reserva Estatutaria/Facultativa
a Capital Suscripto
Resultados No Asignados
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. Esta cuenta puede tener
saldo acreedor o saldo deudor. Cuando tiene saldo acreedor significa que la empresa tiene ganancias
acumuladas que todavía no tienen un destino definido. En este caso, se podrían destinar para
capitalización, constituir reservas, pagar los honorarios de directores y síndicos o ser retenidas en el
patrimonio neto.
Cuando la cuenta tiene saldo deudor, estamos en presencia de pérdidas acumuladas, que deberán
ser absorbidos por los distintos componentes del patrimonio neto.
Los resultados no asignados están integrados por:
Ajuste de resultados de ejercicios anteriores: son resultados atribuibles a ejercicios anteriores
como la corrección de errores en la medición de periodos contables anteriores.
Resultados acumulados al inicio del ejercicio
Resultado del ejercicio: surge del estado de resultados del periodo.
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Una vez cerrado el ejercicio comercial, la asamblea de accionistas decide la distribución de las
utilidades. Puede que no se distribuya el total de los Resultados No Asignados, quedando el saldo en
la cuenta hasta que la próxima asamblea se reúna y decida su destino.
Esta distribución de dividendos a los accionistas puede ser en efectivo o en acciones.
Dividendos en Efectivo
Cuando la asamblea declara la distribución de los dividendos en efectivo, la empresa contrae una
deuda con el accionista. Es decir, disminuye el Patrimonio Neto y se origina un pasivo y esta
reducción del patrimonio responde a una variación cuantitativa.
Resultados No Asignados 100,00
a Dividendos en Efectivo a Pagar 100,00
La cuenta Dividendos en efectivo a pagar pertenece al pasivo.
Cuando los accionistas o socios cobran el dividendo, el registro contable será:
Dividendos en Efectivo a Pagar 100,00
a Caja 100,00
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Dividendos en Acciones
En este caso, las ganancias se reinvierten aumentando el capital. No existe salida de fondos y por
ende no disminuye el patrimonio de la empresa por tratarse de una variación cualitativa.
Por la decisión reconocemos un pasivo, la obligación de entregar las acciones.
Resultados No Asignados 200,00
a Acciones a Distribuir 200,00
Cuando los títulos de propiedad (acciones) se les entregan a los socios, el registro contable será:
Acciones a Distribuir 200,00
a Capital Suscripto 200,00
EXPOSICIÓN DEL PATRIMONIO NETO
De acuerdo a la Resolución Técnica N° 8, uno de los estados contables básicos lo constituye el Estado
de Evolución del Patrimonio Neto, cuya finalidad es la de mostrar las causas de las variaciones que se
producen en el patrimonio del ente durante el periodo a que se refiere.
La estructura que presenta el estado de evolución del patrimonio neto es la siguiente:
Aportes de los Propietarios Resultados Acumulados
Primas Ganancias Reservadas Resultados Total
Rubros Capital Aportes
de Reserva Otras No P.N.
Suscripto Irrevocables
Emisión Legal Reservas Asignados
Saldos al Inicio del
ejercicio
Suscripción de acciones
Distribución de resultados
no asignados
Reserva legal
Dividendos en efectivo
Dividendos en acciones
Honorarios directores y
síndicos
Aportes Irrevocables
Ganancia/Pérdida del
Ejercicio
Saldos al Cierre del
ejercicio
A través de este cuadro se presenta todo los movimientos que se producen en el patrimonio neto
durante todo el ejercicio económico.
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