UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA
ASIGNATURA: IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
ELABORADO POR:
YENNIFER IBETH SANCHEZ LEAL Cod. 262322
JENNY ANDREA RODRIGUEZ Cod. 262359
BELKIS BRIGITH MOYA Cod 262321
MAYERLY ELIZABETH NEITA Cod. 262341
BOGOTA
2024
Introducción
Se realizó este trabajo dada la necesidad de aplicar los conocimientos adquiridos
durante el módulo de renta y complementarios, así mismo analizar un caso
particular con algunas de las diversas formas de obtención de ingresos por parte
de las personas naturales residentes en Colombia según la normativa tributaria
vigente para el año gravable 2023.
Como las discusiones en materia tributaria por lo general versan sobre actos
particulares y concretos, el caso que se presenta es fruto de la creación basada en
los casos aplicables de cada cedula a desagregar o desarrollar en el formulario
210 para la presentación de la declaración de renta y complementarios de
personas naturales residentes fiscales en Colombia para el año 2023.
De igual forma se decidió profundizar sobre el tema de diferencia en cambio toda
vez que esta se entiende como la pérdida o ganancia fruto de la conversión de la
moneda local a otra divisa o viceversa, y para ello, se emplean distintos tipos de
cambio, así mismo, este tema es de interés toda vez que en materia tributaria la
diferencia en cambio computa o afecta el cálculo de la renta puesto que la perdida
se tomará como deducible, y por su parte la ganancia será gravable.
Este último es un tema a tratar desde lo conceptual, por lo cual el método de
investigación utilizado es el analítico bibliográfico, desde lo documental cualitativo
haciendo uso de documentos públicos como los emitidos por el legislador, las
cortes y los tribunales. Así los privados encontrados en la doctrina en los libros,
revistas, tesis, etc., que se refieran al tema acá expuesto.
Todo lo anterior, es de utilidad ya que, en asuntos tributarios el Estatuto Tributario
se encuentra nutrido de doctrina, jurisprudencia, así como de las normas
posteriores, llamadas reformas, que establecen reglas con las que el contribuyente
debe atender sus obligaciones tributarias.
ENTREGABLE
1. Declaración de renta por el AG 2023 de Pedro Pérez Páez, quien es
ciudadano colombiano con residencia fiscal en Colombia (residió en
territorio nacional durante los meses continuos de febrero a septiembre)
El señor Pedro Pérez Páez cuenta con la siguiente información:
CONTRIBUYENTE: SR. PEREIRA NIT 10.123.456
AÑO GRAVABLE: 2023
CÉDULAS RENTAS DE TRABAJO Y DE PENSIONES
SUBCÉDULA RENTAS DE TRABAJO 2023
Ingresos salarios $ 20.854.700
Prestaciones $ 3.369.520
Otros $ 228.407.281
Cesantías e intereses $ 1.952.883
INGRESOS $ 254.584.384
(-) 50% Gastos de representación 0
Menos INCR aportes por seguridad 1.689.800
SUBTOTAL $ 252.894.584
Menos: Deducciones procedentes
Dependientes: hijos … 0
Subtotal BASE PARA CALCULAR EL 40% $ 252.894.584
Dependientes 0
intereses de vivienda 0
Cesantías e intéres 1.952.883
TOTAL DEDUCCIONES SUSCEPTIBLES DE LIMIT. 1.952.883
SUBTOTAL GRAVABLE $ 250.941.701
Exención por cesantías. Art. 206 E.T. 0
Subtotal para cálculo del 25% $ 250.941.701
Exención del 25% Artículo 206 numeral 10 ET 63.223.646
TOTAL EXENCIONES SUSC DE LIMIT $ 63.223.646
TOTAL EXENCIONES Y DEDUCCIONES SUSCEP. DE $ 65.176.529
LIMIT
TOTAL DEDUCCIONES Y EXENCIONES: sin exceder 40% $ 101.157.834
TOTAL RENTA CEDULAR GRAVABLE $ 151.736.750
INGRESOS CÉDULA DE PENSIONES Valor
Colpensiones Nit. 900.336.004-7 Pensión No. Afiliación 923 $0
TOTAL EXENTOS $0
TOTAL RENTA CEDULAR GRAVABLE $0
RENTAS DE CAPITAL Valor
Arriendos $ 248.361.144
Intereses Acciones pref. 16.894.102
Rendimientos Davivienda $ 4.891.421
Hotel Cartagena 55.000.000
SUBTOTAL $ 325.146.667
I.N.C.R. Componente Inflacionario, según Decreto 128 de 2023 0
66,71%
Menos: Gastos procedentes (hoja siguiente) 102.049.420
(-) Gastos del crédito AV Villas para vivienda $20 millones en int. y 0
$1.757.000 segs.
TOTAL GASTOS Y DEDUCCIONES $ 102.049.420
SUB-TOTAL $ 223.097.247
Exenciones y deducciones: Aportes AFC $
Deducciones GMF = Bancol $ 231.955 Davivienda $ 144.800 0
TOTAL RENTAS DE CAPITAL GRAVABLES $ 223.097.247
PASAN …CÉDULAS 1 A 3… RENTAS LABORALES $ 374.833.998
GRAVABLES
VIENEN …RENTAS LABORALES GRAVABLES $ 374.833.998
SUBCÉDULA RENTAS NO LABORALES 2023
Asesorias varias 675.057.413
Suma $ 675.057.413
Menos: Aportes por salud 0
Subtotal $ 675.057.413
Menos: Gastos procedentes (hoja siguiente) 672.000.000
Subtotal $ 3.057.413
Menos: AFCV (sin exceder el 40%) se solicita 30% para 0
amnistía
TOTAL RENTA CEDULAR GRAVABLE $ 3.057.413
TOTAL RENTAS TRABAJO, CAPITAL Y NO $ 377.891.411
LABORAL
RENTAS CEDULARES Y GANANCIAS
OCASIONALES 2023
RENTAS DE CAPITAL: Arrendamiento e Intereses 2023
Arriendos $ 248.361.144
Intereses Acciones pref. 16.894.102
Rendimientos Davivienda 4.891.421
Hotel Cartagena 55.000.000
SUBTOTAL $ 325.146.667
Rendimientos financieros Banco X 0
TOTAL INGRESOS BRUTOS $ 325.146.667
Menos: INCR: Aportes EPS, según información wsp 50.938.900
SUBTOTAL $ 274.207.767
Medicina prepagada 0
Deducciones 1001 6.261.269
Prediales 20.206.000
Depreciaciones 24.643.251
TOTAL COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES $ 51.110.520
Menos: GMF $ 216.120 0
TOTAL RENTAS DE CAPITAL $ 223.097.247
GANANCIAS OCASIONALES Valor
Venta A.F., poseídos más de 2 años $ 330.000.000
Menos: Costo del A.F. 314.750.987
Costo compra $ 25.000.000 más ajuste $ 25.975.000
Costo de mejoras $ 40.000.000 más ajuste $ 41.560.000
TOTAL GANANCIA OCASIONAL $ 15.249.013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA $0
IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL $ 3.049.803
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO, ANTICIPO Y
COMPARACIÓN PATRIMONIAL
ANTICIPO PARA EL AÑO GRAVABLE SIGUIENTE Valor
Valor Impuesto 2023 $ 101.998.000
Valor Impuesto 2022 131.701.000
Suma $ 233.699.000
Promedio 116.849.500
Porcentaje 75% 87.637.125
Menos: Retención en la Fuente 2023 38.334.219
TOTAL ANTICIPO 2024 $ 49.302.906
COMPARACIÓN PATRIMONIAL 2023-2022 Subtotal Valor
Valor Patrimonio Líquido a Diciembre 31 de 2023 [Link]
Menos: Patrimonio Líquido a Diciembre 31 de 2022 [Link]
Valor aumento patrimonial a explicar 478.600.000
Valor Vr. Inmuebles a Diciembre de 2023 706.092.000
Menos: Vr. Inmuebles a Diciembre 31 de 2022 611.524.000
Valor aumento nominal del patrimonio 94.568.000
Valor rentas liquidas cedulares 2023 512.393.285
Mas: INCR y ganancias ocasionales 2023 86.226.000
Menos: Impuesto pagado en 2022 y retenciones 2023 70.633.166
Valor máximo susceptible de capitalizar 2023 622.554.119
Menos: Diferencia patrimonial 143.954.119
Valor renta líquida 2023 capitalizada 478.600.000
Incremento justificado 478.600.000
DETALLE: Rango 1 1090 a 1700
Vr. Renta líquida gravable $ 512.393.285
Vr. RLG dividida por UVT $ 42.412
Vr. Renta Líquida Gravable expresada en UVT 12.081,33
Menos: UVT 1.090,00
Subtotal 10.991,33
Por tarifa 0,19
Impuesto sobre la Renta expresado en UVT 2.088,35
Por UVT $ 42.412
Vr. Impuesto de Renta expresado en pesos $ 88.571.199
Diferencia en cambio
La norma contable colombiana que regula el tratamiento de la diferencia en
cambio en las transacciones de venta en una moneda diferente al peso
colombiano, es el artículo 30 del anexo del decreto 3022 de 2013. En la parte
pertinente prescribe:
30.6 Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está
denominada o requiere su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo
transacciones que surgen cuando una entidad: (a) compra o vende bienes o
servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; (b) presta o toma
prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se denominan en una
moneda extranjera; o (c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o
liquida pasivos, denominados en una moneda extranjera.
30.7 En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda
extranjera, una entidad la registrará aplicando al importe de la moneda funcional la
tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la
fecha de la transacción.
30.8 La fecha de una transacción es la fecha en la cual la transacción cumple las
condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con esta Norma. Por razones de
orden práctico, se utiliza a menudo una tasa de cambio aproximada a la existente
en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse una tasa
media semanal o mensual para todas las transacciones en cada moneda
extranjera que tengan lugar durante ese periodo. Sin embargo, si las tasas de
cambio fluctúan de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa
media del periodo.
30.9 Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad: (a) convertirá las
partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre;
30.10 Una entidad reconocerá, en los resultados del periodo en que aparezcan,
las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al
convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su
conversión en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos anteriores,
excepto por lo descrito en el párrafo 30.13.
30.11 Cuando otra sección de esta Norma requiera que se reconozca una
ganancia o pérdida procedente de una partida no monetaria en otro resultado
integral, una entidad reconocerá cualquier componente del cambio de esa
ganancia o pérdida en otro resultado integral. Por el contrario, cuando una
ganancia o pérdida en una partida no monetaria se reconozca en resultados, una
entidad reconocerá cualquier componente del cambio de esa ganancia o pérdida
en los resultados del periodo.
Dado que el mayor o menor valor recibido con ocasión de la diferencia en cambio
se constituirá un ingreso o costo/gasto susceptible de incrementar (o disminuir) el
patrimonio, esta diferencia generará un mayor impuesto sobre la renta o una
deducción a disminuir, según sea el caso.
Para efectos del IVA, así como del ICA, la diferencia en cambio no corresponde en
estricto sentido a un servicio prestado o un bien vendido, ni a una actividad
industrial, comercial o de servicios ejecutada. En esa medida, la diferencia en
cambio no tiene un reconocimiento fiscal.
ARTÍCULO 288. AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO.
Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se
medirán al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del
mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos y
pasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta
el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, o liquidación o
pago parcial en el caso de los pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea
el caso, se reconocerá a la tasa representativa del mercado del reconocimiento
inicial.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos mencionados
anteriormente corresponderá al que se genere por la diferencia entre la tasa
representativa del mercado en el reconocimiento inicial y la tasa representativa del
mercado en el momento del abono o pago.
Dado que el mayor o menor valor recibido con ocasión de la diferencia en cambio
se constituirá un ingreso o costo/gasto susceptible de incrementar (o disminuir) el
patrimonio, esta diferencia generará un mayor impuesto sobre la renta o una
deducción a disminuir, según
Para efectos del IVA, así como del ICA, la diferencia en cambio no corresponde en
estricto sentido a un servicio prestado o un bien vendido, ni a una actividad
industrial, comercial o de servicios ejecutada. En esa medida, la diferencia en
cambio no tiene un reconocimiento fiscal.
Introducción
La diferencia en cambio es un fenómeno contable relevante en economías como
la colombiana, donde las transacciones en moneda extranjera son comunes. Este
informe busca explicar qué es la diferencia en cambio, cómo se genera y cuál es
su tratamiento contable según las normas locales e internacionales.
¿Qué es la Diferencia en Cambio?
La diferencia en cambio surge debido a las fluctuaciones en el valor de una
moneda extranjera frente a la moneda local (en el caso de Colombia, el peso
colombiano - COP). Cuando una empresa mantiene activos o pasivos
denominados en moneda extranjera, las variaciones en la tasa de cambio generan
diferencias que deben ser reconocidas contablemente.
Generación de la Diferencia en Cambio
La diferencia en cambio puede ser tanto positiva (ganancia) como negativa
(pérdida). Se genera en las siguientes situaciones:
Transacciones en moneda extranjera: Al momento de realizar o liquidar
una transacción en moneda extranjera, la tasa de cambio utilizada puede
diferir de la tasa de cambio en la fecha de reconocimiento inicial,
generando una diferencia.
Conversión de estados financieros: Cuando una empresa tiene
subsidiarias o inversiones en el extranjero, sus estados financieros deben
ser convertidos a la moneda de presentación. Las fluctuaciones en la tasa
de cambio durante el período generan diferencias en cambio.
Partidas monetarias en moneda extranjera: Activos y pasivos monetarios
(como cuentas por cobrar o pagar en moneda extranjera) deben ser
valorados a la tasa de cambio de cierre del período, lo que puede generar
diferencias respecto a su valor inicial.
Tratamiento Contable de la Diferencia en Cambio
En Colombia, el tratamiento contable de la diferencia en cambio se rige por las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los pronunciamientos
del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP). En general, se establece lo
siguiente:
Reconocimiento: Las diferencias en cambio se reconocen en el estado de
resultados del período en que se generan, excepto en casos específicos
como coberturas contables o inversiones netas en negocios en el
extranjero.
Valoración: Las partidas monetarias en moneda extranjera se valoran a la
tasa de cambio de cierre del período.
Revelación: Las empresas deben revelar en sus estados financieros el
importe de las diferencias en cambio reconocidas en el período, así como
información sobre la gestión del riesgo cambiario.
Consideraciones Fiscales
Es importante tener en cuenta que la diferencia en cambio también tiene
implicaciones fiscales. La legislación tributaria colombiana establece reglas
específicas para el reconocimiento y tratamiento fiscal de estas diferencias.
Conclusión
La diferencia en cambio es un aspecto contable importante para las empresas que
operan en un entorno globalizado. Su correcto tratamiento contable y fiscal es
fundamental para la toma de decisiones informadas y la presentación de estados
financieros confiables.
Recomendaciones
Las empresas deben establecer políticas y procedimientos claros para la
gestión del riesgo cambiario.
Es importante contar con asesoría contable y fiscal especializada para el
adecuado tratamiento de la diferencia en cambio.
Se recomienda mantenerse actualizado sobre las normas contables y
fiscales aplicables a la diferencia en cambio.
