Universidad de Buenos Aires
Facultad de Ciencias Económicas
Auditoría
Curso Gustavo Montanini | Jorge Zabaleta | Juan Manuel Gallego Tinto
Bienes de cambio y costos
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Afirmaciones
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Controles del
Introducción al Aspectos de medición y
rubro - exposición contable ente
Definiciones
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Procedimientos
Factor de riesgo Enfoque de auditoría
de auditoría
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Introducción al rubro - Definiciones
▪
Bienes de cambio
Representan uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la empresa.
▪ Su naturaleza y proceso productivo será distinto en cada tipo de actividad.
▪ Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la
comercialización de bienes o servicios. También se incluyen los activos que formarán parte del proceso
productivo —materias primas y materiales destinados a la producción de mercaderías—.
Costo de ventas
▪ Los bienes de cambio, una vez vendidos, o sea cumplido el objetivo de su existencia, se
transforman en costo de ventas, integrante del estado de resultados y principal partida a
comparar con los ingresos para reconocer el resultado operativo de la empresa.
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Introducción al rubro -
1 Categorías de costos
• Compras de materiales y suministros
• Costos de mano de obra
• Costos indirectos de fabricación
• Depreciación
• Otros costos de fabricación
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Introducción al rubro -
1 Conocimientos del ente a tener en consideración para
el análisis del rubro
Características de los productos
● Productos para almacenar o perecederos y su relación con los avances tecnológicos. Clave para el análisis de la
obsolescencia de los bienes y la recuperabilidad de sus costos.
● La relación de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación con el costo unitario de los bienes
de cambio.
● El carácter estacional de los productos o de las características de producción.
Naturaleza del proceso productivo
● Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso.
● El grado de automatización del proceso de producción.
● La duración del ciclo de producción.
Prácticas de distribución y almacenamiento
● El tipo de canales de distribución utilizado.
● Si los productos son despachados a granel para su posterior fraccionamiento.
● Si los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
● Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa
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Introducción al rubro -
1 Conocimientos del ente a tener en consideración para
el análisis del rubro
Condiciones económicas, competencia y tendencias empresarias
● El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores. Estos últimos pueden significar un
riesgo de obsolescencia de los productos de la empresa.
● Cambios en los precios o disponibilidad de materiales.
● La existencia de condiciones económicas adversas en la industria o en los sectores consumidores de los artículos
producidos por la empresa.
Contratos a largo plazo
● El método de identificación de los costos de proyectos o contratos.
● El método de estimación de la etapa de avance, de identificación de costos a incurrir y de apareamiento de los
costos de producción con los resultados.
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Aspectos de medición y exposición contable
Medición
Bienes de cambio / Costo de ventas
• Bienes de cambio en general: Costo de reposición o reproducción a la fecha de los
EECC.
• Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo: Valor neto de realización.
• Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado:
VNR proporcional al grado de avance de la producción o construcción; o Costo de
reposición/reproducción de bienes con similar grado de avance.
Los criterios de medición enunciados son aplicables tanto a los bienes de cambio como
a los costos de producto o costos de ventas.
Comparación con valor recuperable: VNR o VUE según corresponda
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Aspectos de medición y exposición contable
Medición
Bienes de cambio / Costo de ventas
El costo de un bien producido es la suma de:
— los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción;
— sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas);
— los costos financieros que puedan asignárseles, de acuerdo con las normas
contables vigentes
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados
por:
— improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
— la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada
en la no utilización de la capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".
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Aspectos de medición y exposición contable
Exposición
Costo de ventas Bienes de cambio
• Los costos se exponen en el cuerpo • En función de su plazo para estar en
del estado de resultados. condiciones de ser vendidos:
• Se expondrá la conformación del Corrientes
costo considerando la ecuación del No corrientes
costo (EI + C + Gastos de • En función de su naturaleza, pueden
producción - EF = CM), ser:
• Si se aplica valores corrientes para Mercadería de reventa
la medición contable de sus bienes Productos terminados
de cambio, también se incluirá en la Productos semielaborados
ecuación del costo al resultado por Materias primas
tenencia de los bienes vendidos y • Netas de cuentas regularizadoras (ej.
en stock. Previsión de obsolescencia)
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Afirmaciones
Costos de producción y de
ventas
Afirmación Objetivo de Auditoría
Existencia Las costos de producción y ventas existen y han ocurrido.
Integridad Todos los costos están adecuada e íntegramente contabilizados.
Propiedad Los costos pertenecen al ente
Valuación Los costos deben encontrarse valuados de forma apropiada
Corte Los costos deben ser reconocidos en el período correcto.
Los costos de producción y los costos de ventas están correctamente calculados y
Exactitud adecuadamente asignados a los bienes de cambio de acuerdo con la naturaleza de
los costos y transacciones.
Exposición Los costos están apropiadamente expuestos en los estados contables.
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Afirmaciones
Bienes de cambio
Afirmación Objetivo de Auditoría
Existencia Los bienes de cambio existen físicamente
Integridad Todas los bienes de cambio están adecuada e íntegramente contabilizados.
Propiedad El ente es propietario de los beneficios económicos de los bienes de cambio
Valuación Los bienes de cambio deben encontrarse valuadas de forma apropiada
Corte Las bienes de cambio deben reflejar los saldos y operaciones del período correcto.
Los bienes de cambio reflejan transacciones basadas en costos y cantidades
Exactitud
correctas que están adecuadamente computadas
Exposición Los bienes de cambio están apropiadamente expuestos en los estados contables.
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Controles del ente
Algunos potenciales errores que pueden ocurrir por falta de controles:
- Diferencias de inventario recurrentes, sin un análisis de las mismas,
- Movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental,
- Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas prefijadas.
Controles directos
• Comparaciones entre presupuestos e información real.
• Preparación de informes gerenciales y de "excepciones" para controlar, entre otros, los siguientes
aspectos:cantidad de bienes de cambio y costos de producción; precios de compra, mano de obra y otras; gastos
de fabricación sobre o subabsorbidos; márgenes brutos; bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento; bienes
de cambio devueltos; ajustes por inventario físico; modificaciones en los costos de reposición.
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Controles del ente
Controles directos
• Los procedimientos para la realización de conciliaciones entre los registros permanentes de bienes de cambio y las
cuentas de control del mayor general. De esta forma se verifica la integridad de este componente.
• Bienes de cambio sometidos a recuentos independientes periódicos, para verificar la veracidad de las mismas.
• La conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las facturadas logra controlar la
integridad de los costos de ventas y, adicionalmente, aspectos referidos al componente ventas, cuentas a cobrar.
• Los costos estándar o de reposición son revisados periódicamente por individuos con la capacidad adecuada, para
asegurar la medición contable del rubro.
• Los informes de recepción, las requisiciones de materiales, los informes de trabajos terminados y los documentos de
despacho son controlados numéricamente y los documentos faltantes son investigados, para comprobar su integridad.
Controles generales
• Adecuada segregación de funciones (las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones de
producción y custodia de bienes de cambio están segregadas de las funciones de contabilización. Las funciones de
supervisión de inventarios están segregadas de la custodia, despacho, adquisición y recepción de bienes de cambio). 13
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Factores de riesgo
Riesgo de Detección
Que los procedimientos determinados
Repaso como respuesta de auditoría no
satisfagan
Riesgo Inherente Riesgo de control
El riesgo inherente es la susceptibilidad
El riesgo de control es el riesgo de que
de los estados financieros a la existencia
los sistemas de control estén
de errores o fraudes significativos, antes
incapacitados para detectar o evitar
de considerar la efectividad de los
errores o fraudes significativos en forma
sistemas de control Riesgo de oportuna.
Auditoría
Riesgo de Auditoría
Posibilidad que el auditor emita una
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opinión técnicamente incorrecta 14
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Factores de riesgo
Riesgo Inherente
• Los márgenes brutos han variado significativamente.
• La demanda de productos, los niveles de bienes de cambio o de producción han
cambiado significativamente.
• Se han introducido nuevos productos, avances técnicos y modificaciones de
ingeniería.
• Un competidor ha introducido un nuevo producto o ha reducido el precio de un
producto existente.
• La salvaguarda física de los bienes de cambio no es fácil.
• El proceso de producción contempla diversas etapas con asignaciones
significativas de costos.
• Las variaciones con respecto a los costos estándar son significativas.
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Factores de riesgo
Riesgo de control
• Se ha descubierto un defecto significativo en un producto.
• La seguridad física de los bienes de cambio es inadecuada.
• Los procedimientos aplicados en los recuentos físicos de existencia son
inadecuados.
• No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los
recuentos físicos con el mayor general.
• Se han identificado montos significativos de bienes de cambio obsoletos, o de
movimiento lento pero no han sido investigados ni contabilizados.
• Los registros permanentes de bienes de cambio no son confiables.
• Los procedimientos de revisión y actualización de los costos estándar no están
claramente definidos, no son uniformes o se aplican sin el debido cuidado.
• Las variaciones de costos no están adecuadamente explicadas.
• Existe una acumulación de transacciones no procesadas.
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Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas
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Enfoque de auditoría Ejecución
de la
auditoría
Repaso
Enfoque de auditoría
La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinación del
"enfoque de auditoría".
El proceso de selección de procedimientos de auditoría incluye la determinación del tipo de
evidencia a obtener.
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Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas
6
Enfoque de auditoría Ejecución
de la
auditoría
Repaso
Enfoque de auditoría
Mix Pruebas de Cumplimiento + Pruebas sustantivas:
1) Pruebas de Cumplimiento - Enfoque en controles: Técnicas de: a) indagación, b) observación y
c) reproceso.
2) Pruebas sustantivas (analíticas y de detalle):
• inspecciones oculares (ej arqueos, inventarios),
• cotejo de estados contables con registros contables,
• obtención de confirmaciones directas de terceros,
• revisiones conceptuales,
• comprobaciones globales de razonabilidad,
• examen de documentos importantes (actas, estatutos, etc),
• comprobaciones aritméticas,
• obtención de elementos de juicio sobre el cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. 18
Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas
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Enfoque de auditoría Ejecución
de la
auditoría
● Costos de producción y de
Bienes de cambio
ventas
Enfoque de controles - Pruebas de Enfoque de pruebas sustantivas
cumplimiento de controles: ❖ Los saldos resulta más eficiente aplicarles un
❖ Los componentes de transacciones son más enfoque sustantivo
adecuados para aplicarles un enfoque de
confianza en controles (pruebas de
cumplimiento)
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Procedimientos de auditoría
Costos de producción
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Revisión gerencial y seguimiento de la información de: — costos y variaciones en la producción por producto o
establecimiento; volumen de producción; modificaciones de los costos estándar o de otros datos permanentes;
datos sobre calidad de producción (utilización, desperdicios, reprocesamiento, etc.); gastos departamentales;
absorción de gastos indirectos.
▪ Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar de
los materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
▪ Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los índices de mano de
obra y gastos de fabricación en base a presupuestos de costos y proyecciones de producción.
▪ Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación y su aplicación
uniforme.
Toda vez que se decida que la revisión de auditoría puede basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por la
compañía, debe obtenerse una adecuada satisfacción de auditoría de que esas conciliaciones son preparadas en
forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisión y aprobación de las mismas, desarrolla su tarea en
forma efectiva.
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Procedimientos de auditoría
Costos de producción
2 - Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
▪ Efectuar análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre:
— variaciones en la producción (unidades y valores);
— volumen de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento;
— porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por
producto o establecimiento;
— costos unitarios;
— utilización del material y desperdicios de producción;
— estándares de mano de obra, total de costos laborales y horas trabajadas;
— estándares de gastos indirectos y costos reales por concepto;
— total de los costos de producción incurridos y total de los costos de producción asignados a bienes de
cambio;
▪ Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades
producidas en un período determinado por el costo promedio de producción de este período.
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Procedimientos de auditoría
Costos de producción
2 - Pruebas sustantivas
2.b) Pruebas de detalle
▪ Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricación
están siendo utilizados en la producción.
▪ Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo
▪ Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la corrección
matemática de los costos unitarios.
▪ Para los costos indirectos seleccionados:comparar los costos con la documentación de respaldo (por ejemplo,
registros de remuneraciones, listados de depreciación); determinar que los costos incluidos son apropiados y
uniformes con el período anterior; determinar la base de asignación de los costos indirectos a los bienes de
cambio y compararla con el período anterior para verificar su uniformidad; comparar la asignación con la
imputación apropiada en el mayor general.
▪ Obtener análisis de las variaciones: comparar los detalles con la documentación de respaldo; verificar la
exactitud matemática; analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos
estándar; determinar la razonabilidad de la asignación a bienes de cambio o costo de ventas; comparar los
ajustes con la registración apropiada en el mayor general.
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Procedimientos de auditoría
Costo de ventas
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados
u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: costo de ventas; margen bruto; costo de ventas por
producto o establecimiento; margen bruto por producto o establecimiento; ajustes por inventario físico.
▪ Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las registradas en el costo
de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
▪ Las conciliaciones de los costos de producción incurridos y el costo de ventas con las variaciones en los bienes
de cambio son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
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Procedimientos de auditoría
Costo de ventas
2 - Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
▪ Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a: costo de ventas por producto o establecimiento;
margen bruto por producto o establecimiento; costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre
del período; disminución de los bienes de cambio, pérdida por desperdicios u otros costos importantes;
rotación de bienes de cambio.
▪ Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos
o inusuales.
▪ Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:
— multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto;
— calcular sobre una base anual los costos de venta mensuales;
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Procedimientos de auditoría
Costo de ventas
2 - Pruebas sustantivas
2.b) Pruebas de detalle
▪ Obtener un listado de costo de ventas por un período y:
— comparar los totales seleccionados (por ej., semanal o mensualmente) con el mayor general;
— verificar la exactitud matemática;
— investigar las partidas significativas o inusuales.
▪ Para los documentos de despacho seleccionados:
— comparar con el listado de costo de ventas del período;
— comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho;
— comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo;
— verificar la exactitud matemática;
— comparar la baja de las cantidades en los registros de bienes de cambio permanentes.
▪ Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar
pruebas de corte.
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Procedimientos de auditoría
Bienes de cambio
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados
u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
— bienes de cambio;
— bienes de cambio por componente de costos (materiales, mano de obra y gastos de fabricación);
— bienes de cambio por categoría (materias primas, productos en proceso, productos terminados);
— obsolescencia o devaluación de los bienes de cambio.
▪ Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de:
— Rotación de bienes de cambio, incluyendo la de bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento;
— anticuación de los bienes de cambio;
— devaluación de los bienes de cambio;
— cantidades y costos que exceden las pautas específicas o la demanda proyectada;
— variaciones de precio de materiales;
— ajustes por inventarios físicos;
— cantidad y valor de las devoluciones.
▪ Las conciliaciones de los registros permanentes de bienes de cambio con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
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Procedimientos de auditoría
Bienes de cambio
1- Pruebas de cumplimiento de controles
▪ Los bienes de cambio son sometidos a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes (cantidad y monto)
son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
▪ Las estimaciones de los valores de recupero de bienes de cambio obsoletos, dañadas y de poco movimiento
son preparadas por personas experimentadas.
▪ Los bienes de cambio están depositados en áreas custodiadas.
▪ El acceso a las áreas de depósito de bienes de cambio está restringido.
▪ Los bienes de cambio son recibidos y transferidos a las áreas de depósito sólo en base a los documentos de
transferencia aprobados.
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Procedimientos de auditoría
Bienes de cambio
2 - Pruebas sustantivas
2.a) Procedimientos analíticos
▪ Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de
igual período del año anterior y los presupuestados con respecto a:
— bienes de cambio por producto o establecimiento;
— bienes de cambio por componente de costos (materiales, mano de obra y gastos de fabricación);
— bienes de cambio por categoría (materias primas, productos en proceso, productos terminados);
— costo promedio de los bienes de cambio;
— obsolescencia o devaluación de los bienes de cambio;
▪ Las variaciones en los saldos de bienes de cambio pueden responder a causas diversas como ser:
— políticas de reducción o aumentos de inventarios;
— variaciones en los costos de los productos;
▪ Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de bienes de cambio y de previsión para bienes de
cambio obsoletos o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
▪ Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de bienes de cambio con el mayor general.
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Procedimientos de auditoría
Bienes de cambio
2 - Pruebas sustantivas
2.b) Pruebas de detalle
▪ Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
▪ Obtener la conciliación del listado de bienes de cambio físicos con el mayor general y:
— verificar su exactitud matemática;
— comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;
— comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general;
— investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
▪ Obtener el listado de bienes de cambio físicos y:
— verificar su exactitud matemática;
— investigar las partidas significativas o inusuales.
▪ Obtener una lista de los bienes de cambio en poder de terceros y:
— comparar el total con el mayor general;
— verificar su exactitud matemática;
▪ Obtener un análisis de la previsión por bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento
▪ Probar los registros de bienes de cambio detallados para detectar bienes de cambio excesivos o de poco
movimiento. 29
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Procedimientos de auditoría
Bienes de cambio
Recuentos físicos - tomas de inventario
▪ Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos debe ser
verificada empleando otros procedimientos adicionales a los recuentos físicos.
▪ Los recuentos físicos pueden ser totales o parciales.
▪ El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la selección de
muestras para posteriormente cotejar las mismas con los documentos de recuentos de la empresa.
▪ El número de ítems a recontar por el auditor dependerá de diversos factores, tales como:
— la confianza que merezcan las actividades de recuento desarrolladas por el personal de la empresa;
— el universo de ítems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos;
— el grado de satisfacción de auditoría que aporten los procedimientos de recuento físico en el total de
procedimientos a efectuar.
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Muchas
Gracias
PwC 31
