UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS CONTABLES Y
SOCIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD.
TEMA:
Anti-elusión Tributaria
DOCENTE:
Mg. Esther Lezama Cusihuallpa
CURSO: Auditoria Tributaria
ALUMNAS:
Chahua Olivera, Estefany Ruth
Daza Quispe, Rosmery
Jaimes Canal, Monica
Maynicta Andrade, Ruth Karina
Zuniga Quehuarucho, Ameely Yulisa
CUSCO-PERU
2023
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INDICE
Contenido
1. NORMA ANTIELUSIVA GENERAL.................................................................................3
2. DEFINICIONES PARA APLICAR LA NORMA ANTIELUSIVA GENERAL...............5
3. ANTECEDENTES NORMATIVOS....................................................................................6
3.1. NORMAS VIDENTES EN EL PERÚ..........................................................................7
4. CONDICIONES....................................................................................................................8
5. EXPOSICIÓN DE MOTIVOS - DECRETO LEGISLATIVO N° 1422............................8
6. PARÁMETROS DE FONDO Y FORMA PARA LA APLICACIÓN DE LA NORMA
ANTI-ELUSIVA GENERAL CONTENIDA EN LA NORMA XVI DEL TÍTULO
PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO..........................................................................11
7. DECLARACIÓN.................................................................................................................16
4. ..............................................................................................................................................18
8. FORMATO DECLARACIÓN DE DATOS ART. 62-C DEL CÓDIGO.........................18
9. ARTÍCULO 62-C DEL CÓDIGO TRIBUTARIO..............................................................18
10. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 152-2019/SUNAT.........................19
10.1. OBJETO..................................................................................................................19
10.2. APROBACIÓN DE FORMATO.............................................................................19
10.3. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN...........................................19
10.4. FORMA Y CONDICIONES PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN................19
10.5. LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN....................................19
10.6. PLAZO.....................................................................................................................20
11. COMITÉ REVISOR........................................................................................................20
12. CATÁLOGO DE ESQUEMAS DE ALTO RIESGO FISCAL...................................21
12.1. PRIMERA VERSIÓN Y SEGUNDA VERSIÓN..................................................21
13. CASOS QUE SUSTENTARON LA NORMA XVI......................................................22
14. CASOS PRACTICOS.......................................................¡Error! Marcador no definido.
CONCLUCIONES......................................................................................................................23
REFERENCIAS..........................................................................................................................24
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1. NORMA ANTIELUSIVA GENERAL
El 06/05/2019, Mediante el Decreto Legislativo N.° 1121 se incorporó la
Norma XVI al Título Preliminar del Código Tributario, donde se dotó a la SUNAT
de facultades para combatir modalidades elusivas, que pudieran presentarse y
que afectan principios constitucionales tales como el deber de solidaridad,
capacidad contributiva, entre otros. (EL PERUANO)
JIHUALLANCA. (2021), indica en su investigación Para determinar la
naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de
elusión o evasión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente. (p. 21)
Dicho esto, que se entiende por los términos de evasión y elusión:
EVASION
Montecinos. (2000) indica que la evasión: será siempre una reacción ante
el impuesto que infringe la ley La evasión es más amplia que la noción de fraude
o delito tributario. Evadir es simplemente dejar de pagar el impuesto en la
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medida legal, por las razones que sean, aunque el sujeto obre de buena fe o por
ignorancia. La obligación impositiva surgirá por el solo ministerio de la ley,
aunque acreedor y deudor lo ignoren, y si no se paga se habrá evadido el
impuesto. (p.161)
Villegas. (2016) indica que la evasión es “Toda eliminación o disminución
de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de
quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales” (p. 415).
ELUSION
El Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), en las XXIV
Jornadas celebradas en Margarita (2008), menciona que la elusión es un
comportamiento del obligado tributario que evita el presupuesto de cualquier
obligación tributaria, o disminuye la carga tributaria a través de un medio
jurídicamente anómalo, por ejemplo: el abuso de la norma, de la forma o la
vulneración de la causa típica del negocio jurídico, sin violar directamente el
mandato de la regla jurídica pero sí los valores o principios del sistema tributario.
Adicionalmente, dentro de sus conclusiones se recalca que corresponde a
comportamientos lícitos, por tanto, no sujetos a sanción, debiendo
corresponderle a la ley encontrar la forma de evitarla y regular los supuestos en
los cuales deba ser recalificado el hecho.
Cucci. (2018) define el concepto de evasión en el lenguaje común, la
palabra elusión denota una acción, la cual consiste en evitar o evadir la
configuración de un hecho, eludir y evadir son palabras que en el lenguaje
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castellano denotan básicamente lo mismo. La palabra proviene del latín eludere,
presente infinitivo de eludo, que significa evitar o esquivar con astucia algo. El
problema radica en el sentido en el que la expresión elusión tributaria es
empleada en la doctrina en materia tributaria. (P. 425-426)
Sunat. (2018) indica que entre los países que tienen la norma anti elusiva
se encuentran países como México, Colombia, Chile, Brasil, Uruguay, Argentina,
Portugal, España, Francia, Alemania, Reino Unido, Rusia, India, Corea del Sur,
China y Estados Unidos.
2. DEFINICIONES PARA APLICAR LA NORMA ANTIELUSIVA GENERAL
Para efectos del Decreto Supremo N° 145-2019-EF se entiende por:
Ahorro o ventaja tributaria:
Sunat. (2018), determina como ahorro o ventaja tributaria a la reducción
total o parcial de la deuda tributaria; a la reducción o eliminación de la base
imponible; a posponer o diferir la obligación tributaria o deuda tributaria; a la
obtención de saldos a favor, créditos, devoluciones o compensaciones,
pérdidas tributarias o créditos por tributos; a la obtención de inmunidad
tributaria, inafectación, no gravado, exoneración o beneficio tributario; a la
sujeción a un régimen especial tributario; a cualquier situación que conlleve a
que la persona o entidad deja de estar sujeto o reduzca o posponga su
sujeción a tributos o el pago de tributos.
Economía de opción:
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SUNAT. (2018) indica define a esta A la acción de elegir y el resultado
de elegir llevar a cabo actos que tributariamente son menos onerosos que otros
posibles o disponibles en el ordenamiento jurídico y respecto de los cuales no
se presentan ninguna de las circunstancias previstas en los literales a) y b) del
tercer párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
Sevillano. (2016) La denominada economía de opción consiste en el
ahorro fiscal que persiguen los contribuyentes a partir de la búsqueda
planificada de los espacios libres de tributación que se ofrecen en el sistema
jurídico. Es, por tanto, la elección de los sujetos por economizar en el pago de
tributos, pero de forma lícita; pues se encuentra respaldada por las normas
jurídicas que permiten realizar las actividades de una u otra manera, con mayor
o menor costo tributario respectivamente y sin que ello signifique transgredirlas
p.136).
3. ANTECEDENTES NORMATIVOS
Adaptado de : sunat (gastos tributarios/elusion tributaria)2018
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SIMULACION
La definición de acuerdo con el diccionario de la lengua española nos dice
que simular es representar algo, fingiendo o imitando lo que no es.
Como ejemplo puede citarse el caso planteado por Hadwa Issa. (2019)
donde para evitar el pago del impuesto a la Herencia y Donaciones, se oculta un
contrato de donación mediante la fachada de un contrato de compraventa de
inmueble (y, con pago del precio, por ejemplo, a noventa años). El contrato de
compraventa que es el declarado abierta y formalmente por las partes (el que se
firma mediante escritura pública, en el que se asigna un precio al bien, se
establece un plazo de entrega, etc.) no responde a la voluntad de éstas, sino
que sólo lo emplean para encubrir el verdaderamente querido, esto es, el de
donación. (p. 30)
FRAUDE
Cucci. (2006), señala que: Es una forma de elusión fiscal consistente en
intentar pagar menos tributo posible mediante la realización de actos concretos
artificiosos, que se intentan apoyar en la norma jurídica civil, laboral, comercial o
en una combinación de ellas (norma de cobertura) para evitar la aplicación de
una norma tributaria (norma defraudada), más adecuada al caso por la causa y
por la finalidad económica y jurídica del hecho efectivamente realizado. A través
de actos jurídicos civil, comercial o laboralmente anómalos, se busca evitar la
aplicación de una norma tributaria, pretendiendo caracterizar dicho acto como
sometido a otra norma tributaria- normalmente menos gravosa que la que en
rigor corresponde- o como uno no sometido a norma tributaria alguna. (p.413)
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1.1. NORMAS VIDENTES EN EL PERÚ
SUNAT. (2018) indica que las normas anti elusivas vigentes son las
siguientes:
Reorganización de sociedades, articulo 104° al 106° de la
ley del impuesto a la renta.
Subcapitalización, articulo 37° de la LIR.
Transferencias indirectas de acciones, articulo 10° de la LIR.
Paraísos fiscales, articulo 44° de la LIR.
Valor de mercado, articulo 32° de la LIR.
Distribución de dividendos y dividendos presuntos, articulo
24°de la LIR.
Intereses presuntos, articulo 26° de la LIR.
Rentas fictas de bienes muebles e inmuebles, articulo 28° de
la LIR.
4. CONDICIONES
Adaptado de: sunat (gastos tributarios/elusion tributaria)2018
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5. EXPOSICIÓN DE MOTIVOS - DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
En la ley N° 30823, el Congreso le ha dado al Poder Ejecutivo 60 días
para proponer leyes en materia de economía y competitividad, integridad y lucha
contra la corrupción, prevención y protección de personas en situación de
violencia y vulnerabilidad y modernización de la gestión del Estado.
En ese sentido, el literal g) del inciso 1 del artículo 2 del citado dispositivo
legal establece que el Poder Ejecutivo está facultado para modificar el Texto
Único Ordenado del Código Tributario l a fin de brindar mayores garantías a los
contribuyentes en la aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del citado
código, estableciendo la configuración de infracciones y sanciones vinculadas
con dicha disposición; establecer parámetros para su no aplicación a las micro y
pequeñas empresas (MYPE); y ampliar los supuestos de responsabilidad
solidaria de los representantes legales por aplicación de la cláusula anti-elusiva
general, garantizando el derecho al debido proceso de los contribuyentes.
(SUNAT)
En ejercicio de dicha facultad y sin perjuicio de lo señalado en el artículo 8
de la Ley Nº 302302, se modifica el Código Tributario.
l. FUNDAMENTO:
a. Situación actual
a. 1 De la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario
"El Decreto Legislativo Nº 11213 incorporó la Norma XVI al Título
Preliminar del Código Tributario (en adelante la Norma XVI), lo cual le dio a la
administración tributaria de Perú la facultad necesaria para combatir las
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conductas elusivas que afectan a la contribución de los ciudadanos, de acuerdo
con sus capacidades"
b. Problemática
La adopción de un dispositivo como la Norma XVI se enmarca en el
contexto internacional actual de lucha contra la elusión tributaria y en el que se
recomienda la inclusión en la normativa interna de este tipo de dispositivos
como una de las medidas a adoptar con dicho fin.
la norma XVI se incorporó a la legislación peruana como una medida de
lucha contra la elusión tributaria, como se recomienda en el contexto
internacional
La ley 30230 establece que el mecanismo de combate a la elusión no
puede ser utilizado en este momento. El artículo 8 dice que es necesario un
decreto supremo para establecer los parámetros que se usarán para aplicar la
norma XVI, y la norma XVI especifica que estos parámetros deben estar dentro
de la aplicación de la norma. Ley Nº 30230 permitía una aplicación limitada de la
norma anti-elusiva, mientras que la Ley N.º 30823 permitía una aplicación más
amplia de dicha norma, Una ley que da facultades al Poder Ejecutivo para
modificar la aplicación de una norma anti-elusiva no puede modificar la sustancia
de la norma, ya que esto estaría introduciendo un cambio en la ley.
C. Propuesta
El Decreto Legislativo propone, por tanto, aplicar la Norma XVI mediante
su contenido original, sin realizar modificaciones a la sustancia de la misma, y en
adelante, en caso de que haya que realizar cambios en el texto de la norma,
tales cambios deberán realizarse por vía de norma tributaria.
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Es necesario tomar medidas para garantizar la aplicación del debido
proceso y la legalidad, en el marco de una Ley y una Norma que permiten
amplias facultades de modificación.
6. PARÁMETROS DE FONDO Y FORMA PARA LA APLICACIÓN DE LA
NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL CONTENIDA EN LA NORMA XVI
DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Parámetros de fondo - Norma Antielusiva General
El Decreto Supremo N° 145-2019-EF, publicado el 6 de mayo de 2019,
aprobó los parámetros de fondo para aplicar de la norma antielusiva general.
Artículo 3.- Facultades de la SUNAT y norma anti-elusiva general
La facultad de la norma anti-elusiva, y la del artículo 62 del Código
Tributario, se aplican de acuerdo con la Constitución y los derechos que ella
reconoce. Las decisiones de la administración tributaria deben explicarse
adecuadamente y motivarse"
Artículo 4.- Conceptos jurídicos indeterminados
La interpretación de lo que es un artificio o un acto impropio en la norma
anti-elusiva, implica una evaluación por parte de la autoridad que decide sobre
un caso concreto, de acuerdo con la lógica y el contexto. Así, está limitada la
discreción de la autoridad a las circunstancias de un caso en particular.
Artículo 5.- Economía de opción
5.1 La norma anti-elusiva no incluye actos de economía de opción, es
decir, transacciones realizadas con el propósito de obtener un beneficio
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económico, pero sin pretender eludir el pago de tributos. Así, las posibles
aplicaciones de la norma se limitan a las situaciones en donde es posible
determinar el propósito de evitar el pago de impuestos.
5.2 No constituyen economía de opción la realización de actos, o la
configuración de situaciones o relaciones económicas donde se presenten las
circunstancias previstas en los literales a) y b) del tercer párrafo la norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario.
Artículo 6.- Situaciones enunciativas en las que se podría considerar la
aplicación de la norma anti-elusiva general
La norma anti-elusiva aplica cuando los agentes encuentren conductas
indicativas de una práctica elusiva, y procederán con la evaluación en el marco
de los procedimientos de fiscalización, de acuerdo a lo que dice el artículo.
a) la aplicación de la norma anti-elusiva se realiza cuando se detectan
hechos, situaciones o relaciones económicas en donde existe una carencia o
una inconsistencia en el propósito de la actividad, los riesgos, los costos, las
utilidades, el valor de mercado o la conveniencia de una actividad.
b) Se puede decir que la aplicación de la norma anti-elusiva se realiza
cuando existe una inconsistencia entre el tipo de actividad y sus supuestos
finales.
c) Realización de actividades similares o equivalentes a las realizadas
mediante figuras empresariales, utilizando en cambio figuras no empresariales.
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Se trata de una nueva frase que plantea el concepto de figuras
empresariales y no empresariales
d) Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios
con apariencia de poca sustancia económica.
e) La norma anti-elusiva aplica cuando hay una persona o grupo de
personas que realizan actos con otras personas en países que tienen un
régimen fiscal muy favorable.
f) Transacciones a cero o bajo costo, o mediando figuras que terminan por
minimizar o cancelar los costos y ganancias no tributarias en las partes
involucradas.
g) Empleo de figuras legales, empresariales, actos, contratos, o
esquemas no usuales que contribuyan al diferimiento de los ingresos o rentas o
a la anticipación de gastos, costos o pérdidas.
Artículo 7.- Consideraciones para el análisis de los actos, situaciones o
relaciones económicas. (SUNAT)
entonces que los aspectos que mencionas son solo ejemplos o elementos
a tomar en cuenta en la aplicación de la norma, pero no son las únicas
circunstancias que se deben considerar. Es decir, la norma tiene en cuenta
estos elementos, pero también otros que no mencionas
7.1 Para aplicar lo dispuesto por el cuarto párrafo de la norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario es necesario que se presenten de manera
concurrente las circunstancias previstas en los literales a) y b) de su tercer
párrafo.
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Para que la norma anti-elusiva aplique en este caso, hay que probar que
hay una persona o grupo de personas que presentan al mismo tiempo dos
situaciones.
7.2 Lo dispuesto en la norma anti-elusiva general tiene como objetivo
desincentivar y, dado el caso, perseguir la realización de actos, situaciones o
relaciones económicas que tienen como uno de sus propósitos principales el de
obtener un ahorro o ventaja tributaria, conforme con lo dispuesto por el tercer
párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
la norma anti-elusiva es una ley que intenta castigar ciertas operaciones
tributarias que son realizadas con el propósito de ahorrar o reducir los
impuestos.
7.3 En atención a lo señalado precedentemente, la identificación de las
circunstancias previstas en los literales a) y b) del tercer párrafo de la norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario, implica tomar en consideración dentro
de la evaluación y análisis, entre otros, los siguientes aspectos, los que tienen
carácter enunciativo y no son prescriptivos ni acumulativos:
Veamos si lo entendí bien: la norma anti-elusiva aplica cuando hay ciertas
circunstancias, que pueden ser los aspectos que mencionas o otros, pero no es
necesario que todas estas circunstancias se presenten al mismo tiempo. Si
alguna de estas circunstancias se presenta, la norma puede aplicarse.
a) La manera en la que el acto o actos fueron celebrados y ejecutados.
b) La forma y la substancia del (de los) acto(s), situaciones o relaciones
económicas.
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c) El tiempo o período en el cual el acto o actos fueron celebrados y la
extensión del período durante el cual el acto o los actos fueron ejecutados.
d) El resultado alcanzado bajo las normas del tributo específico bajo
análisis, como si la norma anti-elusiva general no aplicase.
e) El (Los) cambio(s) en la posición legal, económica o financiera del
sujeto fiscalizado que resultó, resultaría o sea razonable esperar que resulte de
la celebración o ejecución del (de los) acto(s) o de la configuración de las
situaciones o relaciones económicas.
la norma tiene en cuenta no solo las circunstancias previstas en la norma,
sino también ciertos cambios que pueden resultar a partir de la celebración o
ejecución de un acto o una situación económica. La norma se aplica cuando
estos cambios sean de cierto tipo
f) El (Los) cambio(s) en la posición legal, económica o financiera de
cualquier persona que tiene o ha tenido conexión (de negocios, familiar, u otra
naturaleza) con el sujeto fiscalizado que resultó, resultaría o sea razonable
esperar que resulte de la celebración o ejecución del (de los) acto(s) o de la
configuración de las situaciones o relaciones económicas.
la norma no solo se aplica en el caso de que existan cambios en la
posición legal, económica o financiera del sujeto fiscalizado, sino también en el
caso de que existan cambios en la posición de cualquier persona relacionada
con el sujeto fiscalizado
g) Cualquier otra consecuencia para el sujeto fiscalizado o para cualquier
persona que tiene o ha tenido conexión (de negocios, familiar, u otra naturaleza)
con aquel, derivada de la celebración o ejecución del (de los) acto(s).
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h) La naturaleza de la conexión (de negocios, familiar, u otra naturaleza)
entre sujeto fiscalizado y cualquier persona afectada por el (los) acto(s) o de la
configuración de las situaciones o relaciones económicas.
Artículo 8.- Intenciones o motivaciones de los deudores tributarios o
terceros
La aplicación de la norma anti-elusiva general no es el resultado de la
indagación o el descubrimiento de las intenciones o motivaciones de los
deudores tributarios o terceros. (SUNAT)
Parámetros de forma para la aplicación de la norma XVI
Adaptado de: SUNAT (Parámetros de forma)2019
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7. DECLARACIÓN
La ley específica que la persona que está siendo fiscalizada debe
informar sobre los actos, relaciones económicas y situaciones en las que estuvo
involucrado, y sobre todos los involucrados en el diseño, la aprobación o la
ejecución de dichos actos.
Primer párrafo del artículo 62-C del Código Tributario:
"La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del
Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de fiscalización definitiva y
siempre que el órgano de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento
cuente previamente con la opinión favorable de un Comité Revisor. La
competencia del Comité Revisor alcanza a los casos en los cuales en el mismo
procedimiento de fiscalización en el que se aplican los párrafos segundos al
quinto antes mencionados también se presentan actos, situaciones y relaciones
económicas contempladas en los párrafos primero y sexto de la Norma XVI
citada."
El Comité Revisor es una instancia de la SUNAT que asegura que sean
aplicados correctamente los párrafos de la norma anti-elusiva en los
procedimientos de fiscalización.
Segundo párrafo del artículo 62-C del Código Tributario:
"Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el órgano que lleva a
cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir un informe que es
remitido, conjuntamente con el expediente de fiscalización, al Comité Revisor.
Dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que
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lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos los
involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos, situaciones o
relaciones económicas materia del referido informe, en la forma, condiciones
que se establezcan mediante resolución de superintendencia. La omisión a la
declaración antes señalada, o la declaración sin cumplir con la forma y
condiciones establecidas mediante resolución de superintendencia implica la
comisión de la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177."
En términos simples, la información sobre la aplicación de la norma anti-
elusiva debe ser remitida al Comité Revisor. Si la persona o grupo de personas
afectada no ofrece esta información, se podría cometer una infracción. (SUNAT)
2. FORMATO DECLARACIÓN DE DATOS ART. 62-C DEL CÓDIGO
3. ARTÍCULO 62-C DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
El artículo 62-C del Código Tributario regula varios aspectos
procedimentales de obligatorio cumplimiento para la aplicación de la norma anti-
elusiva general contenida en los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI de
su Título Preliminar.
Entre ellos, se establece que el sujeto fiscalizado debe declarar al órgano
que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización los datos de todos los
involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos, situaciones o
relaciones económicas materia del informe, en la forma y condiciones que se
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establezcan mediante resolución de superintendencia. Además, se establece
que la omisión a la declaración antes señalada o la declaración sin cumplir con
la forma y condiciones establecidas mediante resolución de superintendencia
implica la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177 del
Código Tributario.
4. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 152-2019/SUNAT
4.1. OBJETO
tiene por objeto establecer la forma y condiciones en que el sujeto
fiscalizado debe realizar la declaración (Art. 2, de la Resolución de
Superintendencia N.º 152-2019/SUNAT).
4.2. APROBACIÓN DE FORMATO
Estará a disposición del sujeto fiscalizado en SUNAT Virtual a partir del
día siguiente de la publicación de aquella en el diario oficial “El Peruano”
(Art. 3, de la Resolución de Superintendencia N.° 152-2019/SUNAT).
4.3. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN
Se encuentra obligado a presentar la declaración el sujeto fiscalizado
notificado con el informe. La declaración forma parte del expediente de
fiscalización y debe ser remitida, junto con este, al Comité Revisor (Art. 4, de
la Resolución de Superintendencia N.° 152-2019/SUNAT).
4.4. FORMA Y CONDICIONES PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN
Se debe utilizar el formato aprobado en el artículo 3 descargándolo de
SUNAT Virtual, ingresando la información detallada del mismo (Art. 5, de la
Resolución de Superintendencia N.° 152-2019/SUNAT).
4.5. LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
a) Los sujetos fiscalizados que sean principales contribuyentes, en
los lugares señalados para el cumplimiento de sus obligaciones
formales en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
023-2014/SUNAT y normas modificatorias.
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b) Los demás sujetos fiscalizados, en los centros de servicios
ubicados en la demarcación geográfica que corresponda a su
domicilio fiscal.
(Art. 6, de la Resolución de Superintendencia N.° 152-2019/SUNAT).
4.6. PLAZO
La declaración debe realizarse en el plazo máximo de diez (10) días
hábiles contados a partir de la fecha en que surta efecto la notificación del
informe (Art. 10, párrafo 10.3, literal a) del el Decreto Supremo N° 145-
2019-EF).
La remisión del informe y del expediente de fiscalización al Comité
Revisor se realiza en el plazo establecido en el literal b) del párrafo 10.3 del
artículo 10, donde indican que una vez remitido al Comité Revisor, da un
plazo máximo de quince (15) días hábiles contados desde el día en que
surta efecto la notificación del citado informe (Art. 10, párrafo 10.3, literal b)
del el Decreto Supremo N° 145- 2019-EF).
(Art. 7, de la Resolución de Superintendencia N.° 152-2019/SUNAT).
5. COMITÉ REVISOR
Órgano encargado de aplicar la cláusula antielusiva general.
El comité revisor es un órgano administrativo colegiado de la SUNAT
creado por el artículo 62-C del Código Tributario y al que se refieren el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
Está conformado por tres (3) trabajadores de la SUNAT designados como
miembros titulares y tres (3) trabajadores designados como suplentes.
5.1. FUNCIONES OTORGADAS AL PRESIDENTE DEL COMITÉ
REVISOR
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a) Convoca a sesión del comité revisor que sean necesarias a efecto
de cumplir con sus funciones en relación con el informe y
expediente de fiscalización definitiva que le hubiera sido remitido
y preside las mismas.
b) Firma las cartas y el memorándum.
c) Recibe las solicitudes de abstención y convoca a sesión del
comité́ revisor para resolverlas.
d) Desempeña otras labores que acuerde el comité revisor.
6. CATÁLOGO DE ESQUEMAS DE ALTO RIESGO FISCAL
6.1. PRIMERA VERSIÓN Y SEGUNDA VERSIÓN
Describen situaciones en las que pueden a ver un incumplimiento
tributario y en los casos que correspondan, la aplicación de la Norma XVI
del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
Tiene por objetivo poner a disposición de todos los contribuyentes y
asesores legales y tributarios, información útil que permita conocer algunos
esquemas, que podrían dar lugar a una incorrecta determinación de la
obligación tributaria o la obtención de ventajas tributarias indebidas, por lo
que serían objeto de evaluación prioritaria por la SUNAT, considerando que
generarían perjuicio sobre los recursos del Estado Peruano.
7. CASOS QUE SUSTENTARON LA NORMA XVI
1. REORGANIZACION DE SOCIEDADES
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Fuente: (SUNAT, 2018)
2. DISTRIBUCION DE UTILIDADADES
Fuente: (SUNAT, 2018)
CONCLUSIONES
En el Perú a diferencia de otros países, la aplicación de esta norma tiene
un desarrollo rudimentario.
Esta norma dio a la SUNAT las herramientas necesarias para investigar y
sancionar las elusiones tributarias en el Perú, pero esta fue estrictamente
rechazada por gremios y asociaciones de grandes empresas, quienes
fueron los artífices de dilatar su implementación. La SUNAT demuestra la
existencia de elusión tributaria a través de diferentes hechos realizados
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por parte de los administrados donde se adquiere un ahorro o una
ventaja.
El ahorro fiscal es licito, pero existen diferentes formas de como los
contribuyentes llegan ese ahorro y la principal labor de la SUNAT es
diferenciar cuando los contribuyentes están incurriendo en
comportamiento lícito o ilícitos para tener ese ahorro, aquí surge la
evasión y la elusión tributaria, en el primer caso es un comportamiento
ilícito y está sancionado, pero en el segundo caso aún existen
discusiones sobre si es licito o ilícito.
REFERENCIAS
Cucci (2018). Simulación, elusión y Norma XVI. Revista del Instituto
Peruano de Derecho Tributario, 65, 153.
Diario oficial del Bicentenario EL PERUANO (2019) obtenido de
https://busquedas.elperuano.pe/dispositivo/NL/1766383-1
SUNAT. (2019). Anexo 3, de la Resolución de Superintendencia N.° 023-
2014/SUNAT, 1.
23
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2014/anexo3-023-2014.pdf.
SUNAT. (2014). RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 152-
2019/SUNAT, 1-5.
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