DERECHO TRIBUTARIO II

10mo SEMESTRE
TEMA I
EL DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO. Caracteres del proceso tributario y los principios que
lo rigen. Los procedimientos tributarios administrativos y los contenciosos. Los recursos de
impugnación de actos administrativos tributarios, en sede administrativa y en sede
contenciosa o judicial.

EL DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

El derecho procesal tributario está constituido por el conjunto de normas que regulan las
múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea con relación a la
existencia misma de la obligación tributaria, a la forma, a la validez, a los pasos que debe
seguir el fisco para ejecutar su crédito de manera forzada, etc.

Caracteres del proceso tributario

1. La estabilidad, en el sentido de que forman parte del orden jurídico nacional y de las
instituciones administrativas;
2. La impugnabilidad, pues el administrado puede reclamar y demandar que se
modifique o deje sin efecto un acto que considera lesivo a sus derechos e intereses;
3. La legitimidad, que es la presunción de validez del acto administrativo mientras su
posible nulidad n o haya sido declarada por autoridad competente;
4. La ejecutividad, constituye una cualidad inseparable de los actos administrativos y
consiste en que deben ser ejecutados de inmediato;
5. La ejecutoriedad, es la facultad que tiene la Administración de ejecutar sus propios
actos sin intervención del órgano judicial;
6. La ejecución, que es el acto material por el que la Administración ejecuta sus
propias decisiones.

Principios que rigen el proceso tributario

1. Principio Legalidad
Se define como la prevalencia de la ley ante cualquier otra actividad o acción del
Estado. En materia tributaria o procesal tributaria no se puede cobrar un tributo o
someterse a un proceso tributario que no este expresamente descrito en la ley
tributaria.

2. Principio de Igualdad
Todas las personas nacen libres e iguales ante la ley. En materia tributaria tanto el
Acreedor del tributo (Sujeto Activo – Estado) y el contribuyente (Sujeto Pasivo -
Persona Natural o Jurídica) son iguales ante la ley.
3. Economía procesal
Alude a la exigencia de que el proceso debe conseguir su objetivo de dar una
solución pacífica y justa a los conflictos con el menor esfuerzo posible de tiempo,
trabajo y dinero.

4. Principio de Eficiencia
Todos los Actos que se desarrollan en sede administrativa debe ser adecuado a los
fines perseguidos tanto por el Estado como por la propia ley que está siendo
ejecutada

5. Principio de Oficialidad
Destaca la rectoría y dirección que las autoridades competentes deben otorgar a los
procedimientos administrativos que estén sustanciando, lo que implica el deber de
iniciar esos procedimientos, desarrollarlos de forma expedita y adecuada para
finalmente tomar una decisión que finalice formalmente el procedimiento

6. Principio de formalidad de los procedimientos administrativo

El acto administrativo contiene las declaraciones de la Administración, pero para
poder ser calificado formalmente como acto administrativo debe ser emitido de
conformidad con las formalidades y demás requisitos legales, lo que impone el
deber a los órganos y entes públicos de cumplir a cabalidad los principios
fundamentales del derecho público y del procedimiento administrativo para que
esos actos puedan surtir efectos jurídicos y, por tanto, tener validez.

7. Principio Justicia
El Estado debe garantizar que los procesos judiciales sean de libre acceso a todas las
partes.

8. Principio de no retroactividad (solo si beneficia al contribuyente)

Este principio prohíbe la aplicación de los efectos de las normas a situaciones o
hechos surgidos o acontecidos antes de su entrada en vigor, exceptos aquellas que
beneficien al contribuyente.

9. Principio de Gratuidad
Supone que la administración de justicia no es onerosa, es decir no tiene costo. Esto
es el principio general, pero existen ciertas actuaciones que son onerosas. Ejemplo:
Las Inspecciones.
10. Principio de Celeridad
Es un principio que debe ser aplicada por los órganos jurisdiccionales, a fin de que
todas las diligencias que deben evacuarse en una contienda judicial sean rápidas y
eficaces.

11. Principio de Publicidad

Consiste en que el juicio se celebrará a puertas abiertas, de manera que cualquier
ciudadano que desee pueda asistir a él.

12. Juzgados del Juez Natural

Supone que el juez que conoce de la causa debe ser competente, debe estar
predeterminado por la ley, ser imparcial, idóneo, autónomo e independiente, y
además, cumplir con los requisitos legales para su nombramiento.

13. Principio de Oralidad

Este principio significa establecer mayor actuación personal y verbal en las distintas
etapas de los procesos judiciales.

14. Principio de Cosa juzgada

Es cuando un tribunal declara que un juicio ha quedado definitivamente resuelto,
impidiendo de esta manera que se pueda interponer nuevamente una demanda o
recurso sobre el mismo caso.

15. Principio de doble instancia

Es un derecho del justiciable de acudir ante una diversa autoridad, por lo general de
mayor jerarquía, a cuestionar el mandato de otra inferior.

16. Principio Debido proceso

Toda persona tiene derecho a ser oída en cualquier clase de proceso, con las debidas
garantías y dentro del plazo razonable determinado legalmente, por un tribunal
competente, independiente e imparcial establecido con anterioridad

17. Principio de Contrariedad

Es una dualidad de los que sostienen posiciones jurídicas opuestas entre sí, de
manera que el tribunal encargado de instruir el caso y dictar sentencia no ocupa
ninguna postura en el litigio, limitándose a juzgar de manera imparcial acorde a las
pretensiones y alegaciones de las partes.
 18. Principio Inquisitivo
Es un principio jurídico propio del Derecho procesal de ordenamientos jurídicos
históricos, en el que el juez o tribunal que instruía y juzgaba el proceso era parte
activa en este, sumando sus propias alegaciones y pretensiones a la causa en la que
posteriormente emitiría sentencia.

19. Principio Inmediación

Principio que indica que el juez debe estar presente en la audiencia, y dicha
presencia debe ser, obviamente, física y no remota, además de continua. Si el juez se
ausenta, o de plano no acude a la audiencia, todo lo actuado es nulo de pleno
derecho.

20. Principio de acceso a la justicia

Principio fundamental que permite a los seres humanos poder hacer valer sus
derechos de forma justa y equitativa ante la ley sin prejuicio de discriminación por
sexo, raza, edad o religión.

Los procedimientos tributarios administrativos

Mecanismo a través de los cuales la administración tributaria materializa su voluntad. Un
acto administrativo puede ser:
- Declarativo
- Constitutivo
- Extintivo
- Autorizatorio
Todos los procedimientos administrativos están sometidos al principio de la legalidad
administrativa pueden iniciarse:
- de oficio
- solicitud de las partes

De las generalidades de los Procedimientos

- Los procedimientos comparecencia y representaciones. Articulo 159 C.O.T
- Constancia de Comparecencia. Articulo 160 C.O.T
- Las actuaciones deben realizarse en horas y días hábiles. Articulo 161 C.O.T
- Acceso a los expedientes y actuaciones. Artículo 162 C.O.T
- La administración tributaria debe dar respuesta de toda petición dentro de 30 días
hábiles. Articulo 163 C.O.T
- Omisiones o faltas en los escritos a la Administración Tributaria. Articulo 164 C.O.T
- Procedimiento de perención. Artículo 165 C.O.T
Los procedimientos tributarios administrativos y los contenciosos.
Los procedimientos tributarios administrativos
- Del Procedimiento de Recaudación en caso de Omisión de Declaraciones
- Del Procedimiento de Verificación
- Del Procedimiento de Fiscalización y Determinación
- Del Procedimiento de Recuperación de Tributos
- Del Procedimiento de Repetición de Pago
- Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad
- Del Procedimiento de Intimación
- Del Procedimiento de Cobro Ejecutivo

Los procedimientos tributarios contenciosos.

Es un procedimiento judicial llevado a cabo por los contribuyentes, responsables y terceros
investidos de un interés legítimo en contra de la resolución emitida por Administración
Tributaria, los actos administrativos violatorios de la ley tributaria o contra todo fallo o
decisión relativa a la aplicación de los tributos en general.
Importante:
El Recurso Contencioso Tributario se interpone por ante el Tribunal Contencioso Tributario y
el mismo debe cumplir con las siguientes condiciones: Que se trate de actos contra los
cuales se haya agotado toda reclamación de reconsideración dentro de la administración
tributaria (Nacional, Estadal o Municipal).
Que emanen de la administración tributaria (Nacional, Estadal o Municipal), en el ejercicio
de sus facultades que estén reguladas por las leyes, reglamentos o decretos.
Que constituyan un ejercicio excesivo desviado de su propósito legítimo, de facultades
discrecionales conferidas por las leyes tributarias, los reglamentos, normas generales,
resoluciones y cualquier tipo de norma de carácter general aplicable, procedente de la
administración tributaria en general, que le cause un perjuicio directo.

Los recursos de impugnación de actos administrativos tributarios. En sede Administrativa

Judicial.
Los recursos son el medio por excelencia que tiene el contribuyente para hacer frente a las
actuaciones de la administración tributaria.
Los medios de defensa son un conjunto de dispositivos existentes dentro del marco
legislativo de un estado, que sirven de sustento para el ejercicio del derecho a la defensa por
parte del contribuyente, frente a los actos administrativos emanados de la administración
tributaria nacional o municipal.
El Código Orgánico Tributario establece que el contribuyente puede introducir la
impugnación de los actos de la administración a través de la interposición de los siguientes
recursos administrativos y judiciales:

Recursos administrativos: Sede Administrativa

⁻ Recurso Jerárquico (art. 272)
⁻ Recurso de Revisión (art. 283)

Recursos judiciales: Sede Judicial

⁻ Recurso Contencioso Tributario (art. 286)
⁻ Amparo Tributario (art. 310)

Todo recurso ejercido ante el ente de administración pública, debe ser iniciado por el
contribuyente, éstos deben estar representados o asistidos por un abogado en ejercicio para
que surta efecto dicho acto.
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10mo SEMESTRE
TEMA II
LAS PRUEBAS, LAS NOTIFICACIONES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS Y LAS MEDIDAS
CAUTELARES. Las pruebas admisibles en los procesos y recursos tributarios. Las
notificaciones según el Código Orgánico Tributario. Medidas cautelares que se pueden
dictar en los procedimientos y recursos tributarios.

LAS PRUEBAS, LAS NOTIFICACIONES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS Y LAS MEDIDAS

CAUTELARES.
DE LAS PRUEBAS.
- Libertad de pruebas. Articulo 166 C.O.T. A excepción juramento y confesión de los
empleados públicos.
- Experticias para la comprobación o apreciación de hechos que exijan conocimientos
especiales. Artículo 167 C.O.T.
- Lapsos de prueba no deben ser menores a 10 días hábiles. Articulo 168 C.O.T
- Valoración de la Prueba. Articulo 169 C.O.T
- impulso de oficio por parte de la administración tributaria para la práctica de
pruebas. Articulo 170 C.O.T

DE LAS NOTIFICACIONES
- Notificaciones. Requisito en los actos que produzcan efectos individuales. Articulo
171 C.O.T
- Como se debe practicar las notificaciones. Articulo 172 C.O.T
 Personales
 Por constancia escrito
 Por correspondencia postal
En caso de negativa de firmar la notificación personal o escritos, el funcionario levantara un
acta dejando constancia de la negativa.
La notificación se entenderá practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente
respectivo.

Efectos de las Notificaciones Practicadas.

- Notificaciones personales surtirán sus efectos en el día hábil siguiente después de
practicadas. Articulo 173 C.O.T
- Notificaciones por constancia escrito y por correspondencia postal surtirá efecto al
quinto día hábil siguientes de verificadas. Articulo 174 C.O.T
Cuando se deben practicar las Notificaciones. Articulo 175 C.O.T
Las notificaciones se practicarán en día y hora hábiles. Si fueren efectuadas en día inhábil, se
entenderán practicadas el primer día hábil siguiente.

Notificación prensa. Articulo 176 C.O.T

Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente responsable, conforme
a lo previsto en este Código, o cuando fuere imposible efectuar notificación por cualesquiera
de los medios previstos en el Código Orgánico Tributario.
La forma de esta notificación procede a efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de
mayor circulación de la capital de la República Bolivariana de Venezuela, o de la ciudad sede
de la Administración Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso, una vez publicado,
deberá incorporarse en el expediente respectivo.
Cuando la notificación sea practicada por aviso, sólo surtirá efectos después del quinto día
hábil siguiente de verificada.

Incumplimiento de las Notificaciones. Articulo 177 C.O.T

El incumplimiento de los trámites legales en la realización de las notificaciones tendrá como
consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se
hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se
deba tener por notificado personalmente en forma tácita.

Notificaciones a personas jurídicas, sociedades colectivas y comunidades conyugales.

Articulo 178 C.O.T
Pueden realizase las notificaciones a los representantes de estas entidades.

DE LAS MEDIDAS CAUTELARES.

Medidas cautelares. Generalidades y tipos. Articulo 239 C.O.T
La Administración Tributaria podrá adoptar medidas cautelares, en los casos en que exista
riesgo para la percepción de los créditos por tributos, accesorios y multas, aun cuando se
encuentren en proceso de determinación o no sean exigibles por causa de plazo pendiente.
Las medidas cautelares podrán consistir, entre otras, en:
1. Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.
2. Retención de bienes muebles.
3. Prohibición de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Suspensión de las devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza que
deban realizar entes u órganos públicos a favor de los obligados tributarios.
5. Suspensión del disfrute de incentivos fiscales otorgados.
6. Prohibición general de movimientos de cuentas bancarias.
7. Cualquier otra que a criterio de la Administración Tributaria asegure el cobro de
las obligaciones tributarias.
Vigencia y prevalencia de las medidas Cautelares. Articulo 240 C.O.T
Vigencia de las medidas
Las medidas adoptadas tendrán plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en
la percepción del crédito y sin perjuicio que la Administración Tributaria acuerde su
sustitución o ampliación.

Prevalencia de las Medidas

De llegar a concurrir el riesgo en varias administraciones tributarias, tendrá prevalencia la
medida cautelar decretada por la Administración Tributaria Nacional.

La no obligación de dar caución. Articulo 241 C.O.T

Para acordar la medida la Administración Tributaria no prestará caución. No obstante, será
responsable de sus resultados.

Sustitución de las Medidas. No fraccionamiento de pagos. Articulo 242 C.O.T

Las medidas adoptadas podrán ser sustituidas, a solicitud del interesado, por garantías que a
juicio de la Administración Tributaria sean suficientes. No se aceptarán fraccionamientos de
pago.

Oposición a la Medidas. Evacuación de Pruebas. Articulo 243 C.O.T

El sujeto pasivo, dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a la ejecución de la medida,
podrá, ante la misma autoridad que la acordó, oponerse a ella, exponiendo las razones o
fundamentos que tuviere y promoviendo, en tal oportunidad, las pruebas que sean
conducentes para demostrar sus afirmaciones.
Efectuada la oposición, se entenderá abierta una articulación de ocho (8) días hábiles, a los
fines de la evacuación de las pruebas promovidas.

Decisión a la Oposición. Recurso aplicable. Articulo 244 C.O.T

La Administración Tributaria dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haber expirado
el término probatorio, decidirá la oposición.
Contra la decisión podrá interponerse el Recurso Contencioso Tributario, el cual no
suspenderá la ejecución de la medida.
DERECHO TRIBUTARIO II
10mo SEMESTRE
TEMA III
EL PROCEDIMIENTODE DETERMINACION. Determinación por el sujeto pasivo.
Declaraciones Juradas. Facultades de verificación de la Administración Tributaria.
Determinación de oficio en caso de omisión de declaraciones. Facultades de
determinación y fiscalización de la Administración Tributaria. Procedimiento de
recaudación en caso de omisión de declaraciones. Procedimiento de verificación y de
fiscalización. El sumario administrativo tributario. Procedimiento.

EL PROCEDIMIENTODE DETERMINACION.
Se puede afirmar que el procedimiento de determinación consiste en la realización de un
acto o un conjunto de éstos, por parte de los sujetos de la relación jurídico-tributaria (sujeto
pasivo, sujeto activo o ambos de manera conjunta), dirigidos a declarar o constituir
(dependiendo de la naturaleza) la existencia del débito-crédito fiscal a cargo de un sujeto
individualizado, por medio de la constatación particular del hecho imponible, y a cuantificar
su extensión económica (liquidación).

Determinación por el sujeto pasivo. Articulo 140 C.O.T

Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización
origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí
mismos dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la determinación
sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás
normas de carácter tributario.

Determinación por la Administración Tributaria. De Oficio. Situaciones de procedencias

Articulo 140 C.O.T
No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre
base cierta o sobre base presuntiva, así como adoptar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Código, en cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba
los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para
efectuar la determinación.
 4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u
otros medios que permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real
del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán
señalar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

Del Procedimiento de Fiscalización y Determinación. Artículo 187. C.O.T

Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
o la procedencia de las devoluciones otorgadas conforme a lo previsto en la Sección Octava
de este Capítulo o en las leyes y demás normas de carácter tributario, así como cuando
proceda a la determinación a que se refieren los artículos 141, 142 y 143 de este Código, y,
en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetará al procedimiento previsto en
esta Sección.

Facultades de determinación y fiscalización de la Administración Tributaria.

Facultades de la Determinación y Fiscalización. Articulo 137 C.O.T.
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre
uno o varios períodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios
elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la
información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su
contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como que
proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter
individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante
sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer
firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte, en cualquier lugar del territorio de la República Bolivariana de
Venezuela.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la
organización política del Estado, los informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos
los registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las medidas
necesarias para su conservación. A tales fines se levantará un acta en la cual se
especificarán los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como
información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características
técnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se
desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por
un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la
obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los
contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento
de fiscalización y determinación.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,
desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las
disposiciones de este Código, incluidos los registrados en medios magnéticos o
similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinación de la Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en
poder del contribuyente, responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o
hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a tales
situaciones, y que se vinculen con la tributación.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables.
Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en
que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario orden
judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes
especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas
siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza
pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello
fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.
14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se
especifiquen dichos bienes.
15. Adoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código.

Determinación Tributaria. Artículo 141 C.O.T

La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes
sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que
por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la
existencia y cuantía de la obligación tributaria.

Procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones. Articulo 179 C.O.T

Cuando el contribuyente o responsable no presente declaración jurada de tributos, la
Administración Tributaria le requerirá que la presente y, en su caso, pague el tributo
resultante en el plazo máximo de quince (15) días hábiles contados a partir de su
notificación.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administración Tributaria podrá mediante Resolución
exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de
las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la
última declaración jurada anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre
que el período del tributo omitido sea anual. Si el período no fuese anual, se considerará
como tributo exigible la cantidad máxima de tributo autodeterminado en el período anterior
en el que hubiere efectuado pagos de tributos.
Estas cantidades se exigirán por cada uno de los períodos que el contribuyente o
responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tienen el carácter de pago a
cuenta y no liberan al obligado a presentar la declaración respectiva.

Del Cobro Ejecutivo. Articulo 180 C.O.T

En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la
Administración Tributaria quedará facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro
ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en el Código Orgánico
Tributario.
Facultad de Determinación aun habiéndose realizado el pago. Articulo 181 C.O.T
El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice conforme a lo dispuesto
en el artículo anterior, no enerva la facultad para que la Administración Tributaria proceda a
la determinación de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva, conforme a las
disposiciones en el Código Orgánico Tributario.
Procedimiento de verificación y de fiscalización.
Aplicación. Artículo 187 C.O.T
- Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
- Procedencia de las devoluciones otorgadas por el procedimiento de recuperación de
tributos.
- Determinación sobre base cierta.
- Determinación sobre base presuntiva.
- Determinación de Sanciones.

Providencia Administrativa que da inicio a la Fiscalización. Artículo 188. C.O.T

Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 190 de este Código, se iniciará
con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que
se indicará con toda precisión:
1. El contribuyente o responsable,
2. Tributos,
3. Períodos,
4. Los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar,
5. Identificación de los funcionarios actuantes,
6. Así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones
fiscales.
La providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los
funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades
de fiscalización previstas en el C.O.T y demás disposiciones de carácter tributario, sin que
pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación.

Apertura del Expediente. Artículo 189 C.O.T.

En toda fiscalización, se abrirá expediente en el que se incorporará la documentación que
soporte la actuación de la Administración Tributaria. En dicho expediente se harán constar
los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o
incumplimientos de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.

Fiscalizaciones en sede Administrativa. Artículo 190 C.O.T

La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas
por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos,
mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, con la información
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en
general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalización. En tales casos se levantará acta que cumpla con los
requisitos previstos en el artículo 193 de este Código.

Aseguramiento de la Contabilidad, Correspondencia y bienes. Artículo 191 C.O.T

Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de
asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la
contabilidad, podrán, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en calidad
de depósito, previo inventario levantado al efecto.

Acceso a Contabilidad, Correspondencia y bienes sellados. Artículo 192 C.O.T

En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de
sus actividades algún documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o
precintados por la Administración Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo, de lo cual
se dejará constancia en el expediente.

Acta de Reparo.
Acta que se elabora al culminar la fiscalización en caso de que no se estimare correcta la
situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos,
elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación; indicando
los elementos fiscalizados de la base imponible, hechos u omisiones constatados y métodos
aplicados en la fiscalización, entre otros.

Contenido del Acta de Reparo. Artículo 193 C.O.T

Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo, la cual contendrá, entre otros, los
siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable.
3. Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la fiscalización.
5. Discriminación de los montos por concepto de tributos, a los únicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artículo 196 de este Código.
 6. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva
de libertad, si los hubiere.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Notificación del Acta de Reparo. Artículo 194 C.O.T

El Acta de Reparo que se levante se notificará al contribuyente o responsable por alguno de
los medios contemplados en el C.O.T. El Acta de Reparo hará plena fe mientras no se pruebe
lo contrario.

Efecto del Acta de Reparo. Artículo 195 C.O.T

En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o responsable para que proceda a
presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante
dentro de los quince (15) días hábiles de notificada.
En los casos en que el reparo a uno o varios períodos provoque diferencias en las
declaraciones de períodos posteriores no objetados, se sustituirá únicamente la última
declaración que se vea afectada por efectos del reparo.

Aceptación y pago del Reparo. Artículo 196 C.O.T

Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administración Tributaria mediante
resolución procederá a dejar constancia de ello y liquidará los intereses moratorios, la multa
establecida en el parágrafo segundo del artículo 112 del COT y demás multas a que hubiere
lugar conforme a lo previsto en el COT. La resolución que dicte la Administración Tributaria
pondrá fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo
formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en el parágrafo segundo del
artículo 112 de este Código, sólo se aplicará a la parte del tributo que hubiere sido aceptada
y pagada, abriéndose el Sumario al que se refiere el artículo 198, sobre la parte no aceptada.
Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin perjuicio de
las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.

Acta de Conformidad. Artículo 197 C.O.T

Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos
objeto de comprobación, se levantará Acta de Conformidad, la cual podrá extenderse en
presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo público o privado con
acuse de recibo.
Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artículo o en el artículo 194,
no condicionan ni limitan las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria
respecto de tributos, períodos o elementos de la base imponible no incluidos en la
fiscalización.

Instrucción del sumario. Artículo 198 C.O.T

Vencido el plazo establecido en el artículo 195 de este Código, sin que el contribuyente o
responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo, se dará por iniciada la
instrucción del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) días hábiles para
formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que
las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se
abrirá el Sumario correspondiente, quedando abierta la vía jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco (5) meses en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia y de quince (15) días hábiles
cuando en el Acta de Reparo la Administración Tributaria haya dejado constancia de los
indicios señalados en el artículo 120 de este Código.

Pruebas en el Sumario. Artículo 199 C.O.T

Vencido el plazo dispuesto en el artículo anterior, siempre que el contribuyente o
responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho,
se abrirá un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la
Administración Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso será de quince
(15) días hábiles, pudiéndose prorrogar por un período igual, cuando el anterior no fuere
suficiente y siempre que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harán constar en el
expediente.
Regirá en materia de pruebas lo dispuesto en la Sección Segunda de este Capítulo.
Parágrafo Único. El lapso previsto en este artículo no limita las facultades de la
Administración Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que
estime pertinentes.

Medidas de Aseguramiento. Artículo 200 C.O.T

En el curso del procedimiento, la Administración Tributaria tomará las medidas
administrativas necesarias conforme lo establecido en este Código, para evitar que
desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilícito. En ningún
caso estas medidas impedirán el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá adoptar las medidas cautelares a las que se
refiere el artículo 239 de este Código
Culminación del Sumario. Resolución Requisitos. Articulo 201 C.O.T
Culminación del Sumario
El sumario culminará con una Resolución en la que se determinará si procediere o no la
obligación tributaria; se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se imputa; se
aplicará la sanción pecuniaria que corresponda, y se intimarán los pagos que fueren
procedentes.

Resolución Requisitos
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva
de libertad, si los hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, según los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin perjuicio de
las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.
En la emisión de las resoluciones a que se refiere este artículo, la Administración Tributaria
deberá, en su caso, mantener la reserva de la información proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posición competitiva.

Plazo de la Administración Tributaria para dictar la Resolución Culminatoria de Sumario.

Artículo 202 C.O.T
Lapso para dictar la resolución culminatoria
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de un (1) año contado a partir
del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la Resolución
Culminatoria de Sumario.
Efectos de no notificar en el lapso previsto.
Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del lapso previsto
para decidir, quedará concluido el sumario y el acta invalidada y sin efecto legal alguno.

Sobre los elementos Probatorios.

Los elementos probatorios acumulados en el sumario así concluido podrán ser apreciados
en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario y sin
perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripción y demás excepciones que
considere procedentes.

Excepción al plazo para dictar la Resolución Culminatoria.

La Resolución de Sumario a que hace referencia el encabezado de este artículo, deberá ser
dictada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días, cuando en el Acta de Reparo la
Administración Tributaria haya dejado constancia de los indicios señalados en el artículo 120
de este Código. En este caso la falta de decisión dentro del lapso establecido en este
parágrafo no pondrá fin al procedimiento, sin perjuicio de las sanciones aplicables al
funcionario que incurrió en la omisión sin causa justificada.
En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisión de algún ilícito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administración Tributaria, una vez
verificada la notificación de la Resolución Culminatoria del Sumario, enviará copia certificada
del expediente al Ministerio Público y se iniciará el respectivo proceso penal conforme a lo
dispuesto en la ley procesal penal.

Incumplimiento de la Administración Tributaria

El incumplimiento del lapso previsto en este artículo dará lugar a la imposición de las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivos.

Materia de Precios de Transferencia

El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de dos (2) años en los casos
de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Recursos contra el sumario. Articulo 203 C.O.T

El afectado podrá interponer contra la Resolución Culminatoria del Sumario, los recursos
administrativos y judiciales que este Código establece.

Actuaciones de control posterior tributario. Articulo 204 C.O.T

La Administración Tributaria podrá realizar actuaciones de control posterior tributario sobre
las resultas de un procedimiento de verificación o fiscalización y determinación en los
siguientes casos:
1. Cuando por causa sobrevenida tengan conocimiento de hechos, elementos o
documentos que, de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un
resultado distinto.
2. Cuando existan elementos que hagan presumir que el funcionario responsable del
procedimiento verificación o fiscalización y determinación, se encuentre incurso en
el delito establecido en el artículo 62 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
contra la Corrupción.
En ejercicio de la potestad de control posterior tributario, la Administración Tributaria podrá
anular Resoluciones y Actas que se encuentren firmes en sede administrativa y ejercer las
facultades que le confiere la Sección Segunda del Capítulo I del Título IV de este Decreto
Constituyente, debiendo respetar en todo momento el derecho a la defensa y al debido
proceso del contribuyente.
DERECHO TRIBUTARIO II
10mo SEMESTRE
TEMA IV
LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS. El procedimiento de repetición
de pago. El procedimiento de recuperación de tributos. El procedimiento de declaratoria
de incobrabilidad. El procedimiento de intimación de derechos pendientes. El derecho a
petición: La consulta tributaria, procedimientos y efectos

EL PROCEDIMIENTO DE REPETICIÓN DE PAGO

El procedimiento de repetición de pago. Artículo 205 C.O.T
¿Qué es la repetición de pago?
Es solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y
recargos.

¿Quiénes son los legitimados?

Contribuyentes y responsables que hayan pagado indebidamente.

Requisitos
1. Pago indebido por un contribuyente o responsable.
2. Qué este no esté Prescrito

Interposición del Recurso o Reclamación. Articulo 206 C.O.T

La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad jerárquica de la administración
tributaria sea nacional, estadal o municipal, o a través de cualquier otra oficina de la
administración tributaria respectiva en sus 3 niveles.

En cuanto a la decisión. Artículo 206 C.O.T.

La decisión corresponderá a la máxima autoridad jerárquica punto esta atribución podrá ser
delegada en la unidad o unidades específicas bajo su mando.
Pago bajo protesto. Artículo 107 C.O.T.
El pago bajo protesto es una forma de extinción de la obligación tributaria con la
particularidad de que el sujeto pasivo se reserva el derecho de acudir posteriormente a los
tribunales, o a la misma administración tributaria, para exigir que sea reembolsado o
acreditado el pago por considerar el tributo pagado como no apegado a la ley tributaria o es
pagado en exceso. Es una figura jurídica que tiene utilidad porque el sujeto pasivo tiene la
oportunidad de discutir en los tribunales un conflicto tributario sin que siga corriendo los
intereses indemnizatorios o mora, y de este modo tiene la tranquilidad de saber que en caso
de perder su caso no sé elevarán sus montos a pagar.
En caso de que no se resuelva en el plazo.:
En el caso de no ser resuelta en el plazo de 2 meses la reclamación interpuesta, el
contribuyente o responsable podrá optar; en cualquier momento y a su solo criterio por
esperar la decisión o por considerar que el transcurso del plazo de 2 meses, sin haber
recibido contestación es equivalente a negatoria de la misma. (Silencio negativo, respuesta
negativa).
En materia de prueba y del lapso respectivo regirá lo dispuesto en el capítulo 3 sección
segunda del código orgánico tributario.
En materia de pruebas y del lapso respectivo regirá lo dispuesto en el capítulo 3 sección
segunda del código orgánico tributario.

Compensación o cesión de créditos. Artículo 209 C.O.T

La compensación y la cesión de crédito es de la siguiente manera: “Si la decisión es favorable
cómo el contribuyente podrá optar por compensar o ceder el pago indebidamente, de
acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico Tributario pum tanto las deuda como los
créditos, deberán ser liquidado, exigibles coma ha causado y además previsto en la decisión
favorable de la administración tributaria en cuanto a compensación y a la sesión de créditos
la compensación debe cumplir con lo estipulado en el capítulo 5 sección segunda artículo 49
del código orgánico tributario y la cesión de crédito se regirá igualmente por el mismo
capítulo y sección en los artículos 50 y 51 Código Orgánico Tributario”.

Recurso contencioso tributario. Artículo 210 C.O.T.

Vencido el lapso previsto de 2 meses sin que se haya resuelto la reclamación, o cuando la
decisión fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedará facultado para
interponer el recurso contencioso previsto en el código orgánico tributario.
El recurso contencioso podrá interponerse en cualquier tiempo siempre que no haya
concluido la prescripción.
La reclamación administrativa interrumpe la prescripción. La reclamación administrativa
interrumpe la prescripción, la cual se mantendrá en suspenso durante el lapso de 2 meses
mientras se resuelve la reclamación. Leer artículo 208 código orgánico tributario.

EL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN DE TRIBUTOS.

Este procedimiento busca el reembolso al contribuyente o responsable de tributos
legalmente ingresados al Fisco por motivos de política económica o fiscal. Es el derecho que
tienen los contribuyentes de recuperar las cantidades pagadas indebidamente.

El procedimiento de recuperación de tributos. Articulo 211 C.O.T

El procedimiento de recuperación del tributo se regirá por el procedimiento previsto en el
capítulo 5, sección octava del código orgánico tributario, salvo que las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario establezcan un procedimiento especial para ello no
obstante, en todo lo previsto en las leyes y demás disposiciones de carácter tributario se
aplicará lo establecido en la sección octava.

Requisitos de la solicitud. Articulo 212 C.O.T

El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, y de
acuerdo a los requisitos enumerados en dicho Código. Leer Articulo 212.
Requisitos:
1. El organismo al cual está dirigido.
2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su
representante.
3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad
la materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales
tributarias.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado.

Paralización de la solicitud y archivo del expediente. El artículo 213 C.O.T

En el caso de que en la solicitud dirigida a la Administración Tributaria faltare cualquiera de
los requisitos exigidos en el artículo anterior o en las normas especiales tributarias, se
procederá conforme a lo dispuesto en los artículos 164 (Paralización del Procedimiento) y
165 (Paralización por causas imputables al interesado) del COT.

Apertura del expediente. El artículo 214 C.O.T

Una vez iniciado el procedimiento, se abrirá expediente en el cual se recogerán los recaudos
y documentos necesarios para su tramitación.

Verificación de procedencia de la recuperación solicitada. El artículo 215 C.O.T

La Administración Tributaria comprobará los supuestos de procedencia de la recuperación
solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio de que la
Administración Tributaria pueda utilizar la información que posea en sus sistemas o que
obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios,
para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por el
contribuyente. La comprobación de la procedencia de los supuestos de la recuperación
solicitada y podrá incluir el rechazo de los créditos fiscales objeto de recuperación.

Suspensión del procedimiento. El artículo 216 C.O.T

Si durante el procedimiento la Administración Tributaria, basándose en indicios ciertos,
detectare incumplimientos que imposibiliten la continuación y finalización del presente
procedimiento de recuperación, podrá suspenderlo hasta por un plazo máximo de noventa
(90) días, debiendo iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de fiscalización,
de acuerdo a lo previsto en el COT. Esta fiscalización estará circunscrita a los períodos y
tributos objeto de recuperación.
La suspensión se acordará por acto motivado, que deberá ser notificado al interesado por
cualesquiera de los medios previstos en este Código.
En tales casos, la decisión prevista en el artículo 217 de este Código deberá fundamentarse
en los resultados del acta de reparo levantada con ocasión del procedimiento de
fiscalización.
En estos casos no se abrirá el sumario administrativo al que se refiere el artículo 197 de este
Código.

Decisión que acuerde o niegue la recuperación. El Artículo 217 del C.O.T.

La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada dentro de un lapso no
superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la aceptación de la
solicitud, o de la notificación del acta de reparo levantada con ocasión del procedimiento de
fiscalización. Contra la decisión podrá interponerse el Recurso Contencioso Tributario
previsto en este Código. La decisión que acuerde o niegue la recuperación no limita las
facultades de fiscalización y determinación previstas en este Código.
Las cantidades objeto de recuperación podrán ser entregadas a través de certificados
especiales físicos o electrónicos.
En el caso que la Administración Tributaria determinase con posterioridad la improcedencia
total o parcial de la recuperación acordada, solicitará de inmediato la restitución de las
cantidades indebidamente pagadas con inclusión de los intereses que se hubieren generado
desde su indebido otorgamiento hasta su restitución definitiva, los cuales serán equivalentes
a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis (06) principales bancos comerciales y
universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas en este Código.
No obstante, lo anterior, la Administración Tributaria podrá optar por deducir las cantidades
indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o
ejecutar las garantías que se hubieren otorgado.

Decisión. Jurisdicción Contencioso Tributaria. Articulo 218 C.O.T

Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artículo anterior,
se considerará que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable
quedará facultado para interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en este
Código.

EL PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD.

Es un acto por el que la Administración Tributaria declara incobrable una obligación
tributaria, así como sus accesorios y multas conexas, con base en alguno de los supuestos
especificados legalmente, entre ellos, no superar la deuda la suma de cincuenta unidades
tributarias.

El procedimiento de declaratoria de incobrabilidad. Articulo 219 C.O.T

Para proceder a la declaratoria de incobrabilidad, el funcionario competente, formará
expediente en el cual deberá constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende
declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara
únicamente en planilla demostrativa de liquidación, solo anexará ésta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse copia de la Providencia Administrativa emitida por la Administración
Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.
 3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente la partida de defunción del contribuyente, expedida por la
autoridad competente, así como los medios de prueba que demuestren su
insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y del
finiquito correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artículo 54 de este Código, deberá
anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente
demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el país, así como informe sobre la
inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, la Administración
Tributaria podrá prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artículo,
limitándose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos administrativos,
montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.

Declaratoria de Incobrabilidad. Articulo 220 C.O.T

La incobrabilidad será declarada mediante resolución suscrita por la máxima autoridad de la
oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción que administre el tributo objeto de
la misma. A tal efecto, la referida Resolución deberá contener los siguientes requisitos:
1. Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisión respectiva.
5. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Resolución. Articulo 221 C.O.T

En la referida resolución se ordenará se descarguen de la contabilidad fiscal los montos que
fueron declarados incobrables.

EL PROCEDIMIENTO DE INTIMACIÓN DE DERECHOS PENDIENTES.

Este es un procedimiento de tramite a través del cual la Administración Tributaria exige el
pago al contribuyente de los derechos o créditos a favor del tesoro, que han sido
previamente determinados y los cuales en razón de su firmeza son por tanto exigibles.

El procedimiento de intimación de derechos pendientes. Articulo 222 C.O.T

Al día siguiente del vencimiento del plazo legal o judicial para el cumplimiento voluntario, se
intimará al deudor a pagar las cantidades debidas y el recargo previsto en el artículo 226 de
este Código, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes contados a partir de su
notificación.

Contenido de la Intimación. Artículo 223 C.O.T

La intimación deberá contener:
1. Identificación del deudor y, en su caso, del responsable solidario.
2. Monto de los tributos, multas, intereses, recargos, y, en su caso, la identificación de
los actos que los contienen
3. Advertencia de la iniciación del cobro ejecutivo, si no satisficiere el pago total de la
deuda, en un plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir de su notificación.
4. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Titulo ejecutivo de la Intimación. Artículo 224 C.O.T

La intimación efectuada constituye título ejecutivo para proceder contra los bienes y
derechos del deudor o de los responsables solidarios.

Imposibilidad de Impugnación. Artículo 225 C.O.T

La intimación que se efectúe conforme a lo establecido en esta sección, no estará sujeta a
impugnación por los medios establecidos en este Código.

EL DERECHO A PETICIÓN: LA CONSULTA TRIBUTARIA, PROCEDIMIENTOS Y EFECTOS

Consulta personal. Articulo 260 C.O.T
Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar a la Administración Tributaria
sobre la aplicación de las normas tributarias a una situación de hecho concreta. A ese efecto,
el consultante deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos constitutivos de
la cuestión que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinión fundada.

No se realizaron consultas. Articulo 261 C.O.T

No se evacuarán las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas:
1. Falta de cualidad, interés o representación del consultante.
2. Falta de cancelación de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas
con el asunto objeto de consulta.

Las consultas no producen efectos. Articulo 262 C.O.T

La formulación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al
consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Lapso de Evacuación de Consulta. Articulo 263 C.O.T

La Administración Tributaria dispondrá de treinta (30) días hábiles para evacuar la consulta.

Las consultas no generan sanciones. Articulo 264 C.O.T

No podrá imponerse sanción a los contribuyentes que, en la aplicación de la legislación
tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretación expresada por la Administración
Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.

DERECHO TRIBUTARIO II
10mo SEMESTRE
TEMA V
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS. Recurso de Revisión de Oficio. Casos de procedencia.
La corrección de errores materiales o de cálculo. Revocación, convalidación, anulación.
Procedimiento. Recurso de Revisión. Casos de procedencia. Procedimiento.

Recurso de Revisión de Oficio

La revisión de oficio es una potestad que permite a la Administración eliminar sus propios
actos administrativos, cuando éstos se encuentren viciados de nulidad radical, sin necesidad
de recurso alguno.

Revisión de Oficio. Articulo 266 C.O.T ¿Qué es?

La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento los actos anulables,
subsanando los vicios de que adolezcan.
Esto se puede interpretar que es la misma Administración Tributaria mediante su poder de
imperio subsanar cualquier error o vicio que adolece un acto administrativo.

¿Qué Acto administrativos pueden ser revocados? Articulo 267 C.O.T

Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legítimos,
personales y directos para un particular podrán ser revocados en cualquier momento, en
todo o en parte, por la misma autoridad que los dictó o por el respectivo superior jerárquico.
¿Qué actos administrativos no pueden ser revocados? Artículos 268 C.O.T
No obstante, lo previsto en el artículo 267, la Administración Tributaria no podrá revocar, por
razones de mérito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen
sanciones.

Nulidad absoluta de los actos de la Administración Tributaria. Articulo 269 C.O.T

La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los
interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.

¿Cuándo los actos administrativos son absolutamente nulos? Articulo 270 C.O.T
Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando sean violatorios de una disposición constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo, y que
haya creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.

Privilegio de la Administración Tributario. Articulo 271 C.O.T

La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la
parte interesada errores materiales o de cálculo en que hubiere incurrido en la configuración
de sus actos.
DERECHO TRIBUTARIO II
10mo SEMESTRE
TEMA VI
EL RECURSO JERARQUICO. Interposición, legitimación activa para la interposición.
legitimación pasiva. Lugar para la interposición. Plazo. Causales de Improcedencia.
Causales de inadmisibilidad. Pruebas. Órgano que decide. Lapso para decidir. Recurso
contra la decisión. Efectos suspensivos. Medidas Cautelares.

EL RECURSO JERARQUICO.
Consiste en la impugnación de un acto administrativo sancionatorio que se interpone ante el
superior jerárquico que lo dicto.

Interposición, legitimación activa para la interposición. Artículo 272. C.O.T

¿Qué Acto pueden ser impugnados por este recurso?
Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos,
apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados podrán
ser impugnados.

¿Quiénes son los Legitimados Activos?

Los que tengan interés legítimo, personal y directo, podrán interponer este recurso.

¿Cuándo no procederá el recurso jerárquico?

 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de
Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

¿Como se debe interponer el recurso? Articulo 273. C.O.T.

El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado ante el superior
jerárquico que lo dicto.

¿Qué debe expresar el Recurso Jerárquico?

Se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o
representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área tributaria.

¿Qué debe acompañar el Recurso Jerárquico?

Deberá acompañarse:
1. El documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido
deberá identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito.
2. De igual modo, el contribuyente o responsable podrá anunciar, aportar o promover
las pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio.

Observación: El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será
obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter.

¿Cuál es el Plazo y lugar para la interposición? Artículo 274 y Artículo 275 C.O.T
El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles contados a partir del
día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna.
El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó el acto.

Revocación y modificación por la oficina quien dicto el Acto. Artículo 276. C.O.T
Interpuesto el Recurso Jerárquico, la oficina de la cual emanó el acto, si no fuere la máxima
autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, en caso de que
compruebe errores en los cálculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes contados a partir de la interposición del recurso. La revocación total
produce el término del procedimiento. En caso de modificación de oficio, el recurso
continuará su trámite por la parte no modificada.
¿Qué efectos produce la interposición del Recurso Jerárquico? Artículo 277. C.O.T
- La interposición del recurso no suspende los efectos del acto recurrido.
No obstante, el interesado podrá solicitar la suspensión de los efectos, cuando de manera
concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves perjuicios y la impugnación se
fundamentare en la apariencia del buen derecho.

¿Dónde debe efectuarse la solicitud de suspensión de efectos del acto recurrido?

La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas las
pruebas que fundamenten su pretensión.

¿Cuándo se debe efectuar el pronunciamiento de sobre la suspensión de efetos del acto

recurrido?
La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión solicitada, dentro del
lapso previsto para la admisión.

¿Qué suspensiones no pueden acordarse administrativamente?

No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos respecto de las
sanciones relativas a la clausura del establecimiento, comiso o retención de mercancías,
vehículos, aparatos, recipientes, útiles, instrumentos de producción o materias primas, así
como de la suspensión de actividades sujetas a autorización por parte de la Administración
Tributaria.

¿Efectos de la Suspensión Parcial? Artículo 278. C.O.T

La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administración
Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.

¿Cuál es el Lapso para admitir el Recurso Jerárquico? Artículo 279 C.O.T

La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo.
En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el recurso sea
distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido en este artículo se
contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.

¿Cuáles son las causas de inadmisibilidad? Artículo 279 C.O.T

Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o interés del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en forma legal o
sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín
al área tributaria.
La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y contra
la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Código.

¿Privilegios de la Administración Tributaria, sobre el Recurso Jerárquico? Articulo 279.

Parágrafo Primero C.O.T?
La Administración Tributaria podrá practicar todas las diligencias de investigación que
considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y llevará los resultados al
expediente. Dicha Administración está obligada también a incorporar al expediente los
elementos de juicio de que disponga.

Lapso Probatorio. Artículo 279. Parágrafo Primero C.O.T

A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerárquico, se abrirá un lapso probatorio, el cual
será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podrá ser inferior
a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo término según la complejidad de las
pruebas a ser evacuadas.

¿Cuándo no se abre el lapso probatorio?

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos de mero
derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.

Otros Privilegios de la Administración Tributaria, sobre el Recurso Jerárquico Articulo 279.

Parágrafo Segundo C.O.T?
La Administración Tributaria podrá solicitar del propio contribuyente o de su representante,
así como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones
adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibición de libros y registros y demás
documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la ampliación o
complementación de las pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.

¿Qué Órgano que decide el Recurso Jerárquico? Articulo 280 C.O.T

La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima autoridad de la Administración
Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad o unidades bajo su dependencia.
¿Cuál es el Lapso para decidir? Articulo 281 C.O.T
La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60) días continuos para
decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso probatorio. Si la
causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artículo se contará a partir
del día siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare
no abrir la causa a pruebas.

Recurso contra la decisión. Artículo 282. C.O.T

El recurso que se puede interponer ante la denegatoria del Recurso Jerárquico es ir a la vía
Contencioso Tributario.
El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo, en su caso, mantener
la reserva de la información proporcionada por terceros independientes, que afecte o
pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el término fijado en el artículo anterior
sin que hubiere decisión, el recurso se entenderá denegado, quedando abierta la jurisdicción
contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administración hubiere emitido la resolución, y si el
recurrente ejerció subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario, la Administración
Tributaria deberá enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones
aplicables al funcionario que incurrió en la omisión sin causa justificada.
La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del Recurso
Jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en el artículo 281 de este Código, no hubiere
pronunciamiento por parte de ella, y el contribuyente hubiere intentado el recurso
contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.