Tributación al renta

- Grava el aumento de patrimonio

Aspectos básicos

Estructura de la tributación a la renta

Ley contiene: impuesto de primera categoría, segunda categoría, global

complementario y adicionales.

Impuestos de categorías o impuestos reales: gravan la actividad que se desarrolla, sin

importar características personales del contribuyente.

a. Impuesto de primera categoría: grava a las empresas y a las industrias. Rentas

de capital, de comercio.
b. Impuesto de segunda categoría: grava las rentas del trabajo. Dependiente /
Independiente.

Impuestos finales: también llamados personales, miran una característica del sujeto,
su domicilio o residencia.

c. Global complementario: personas naturales domiciliadas o residentes.

d. Adicional: personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia

Definición de renta

- Art. 2 N°1 de la ley de la renta: por “renta” los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda la cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
- Definición cátedra: todo incremento de patrimonio que se perciba o se
devengue cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación (tanto renta de
capital como ganancias del capital).

3 conceptos básicos

1. La renta es una variable de flujo:

a. Variable de flujo: registra movimiento de un factor entre dos puntos
temporales.
b. Variable de stock: se mide en relación a un momento determinado
c. Renta es variable de flujo en tanto mide incremento de patrimonio,
suponiendo un patrimonio inicial y desde ahí medir cuanto creció.
 d. En ciertos casos se gravan los pagos y no los incrementos en un período
temporal
i. Ejemplo 1: sueldo, sujeto a impuesto de segunda categoría. Es
posible que al trabajador no le quede nada, por tanto, no habría
estrictamente un aumento de patrimonio, entonces, se grava el
pago de la remuneración.
ii. Ejemplo 2: pagos al exterior. Art. 54 LIR: “todos los pagos al
exterior se gravan sin ninguna deducción”.
2. El concepto equívoco de patrimonio:
a. El concepto de patrimonio aludido es de un patrimonio tributario, por
tanto, presenta diferencias con otras definiciones jurídicas como la civil
o también con componentes contables.
b. Parece ser más restrictivo
3. En cuanto aumento de patrimonio la renta supone operaciones con
terceros:
a. Otro sujeto con el cual se interviene para generar la renta.
b. Renta supone incremento de derechos reales o personales y
disminución de las obligaciones.
c. Hay casos en que no intervienen terceros, por ejemplo, reajustabilidad

El incremento de patrimonio debe materializarse

- El enriquecimiento debe ser efectivo, real y material.

- Las plusvalías no tributan.

El incremento de patrimonio debe ser mesurable

- Debe ser cuantificable

- Puede ser de las siguientes formas:
a. Renta efectiva según contabilidad completa (arts. 29 a 33 y 68 inc. final)
b. Renta efectiva según contabilidad simplificada (art. 68)
c. Renta efectiva según contrato (art. 20 N°1 b)
d. Rentas presuntas (art. 34) – Renta tasada (art. 71 inc. 1)
e. Ingresos menos ciertas deducciones (art. 42 N°1)
f. Ingresos menos gastos presuntos (art. 50 inc. final)
g. Tributación sobre ingreso bruto (art. 59)

Territorialidad del impuesto

- Ejercicio de la potestad tributaria supone una conexión entre el estado y el

particular
 - Factores de conexión
a. Reales: fuente de la renta (art. 10 y 11) / origen del pago (art. 59 N°2 y 3)
b. Personales: domicilio o residencia (art. 3 y 4)
▪ Domicilio: residencia acompañada del ánimo real o presunto de
permanecer en ella (art. 59 CC). Tributariamente la determina la
fuente principal de los ingresos (+ 51% Chile).
▪ Residencia: elemento exclusivamente tributario (art. 8 n°5 CT).
Es residente: la persona que permanece en Chile, de forma
ininterrumpida o no, por un período igual o mayor de 183 días,
dentro de un lapso cualquiera de 12 meses.

Fuente de la renta

- Pueden ser de origen chileno o de origen extranjero

- LIR art. 10 – renta de fuente chilena: cuando proviene de (1) bienes situados en
Chile y (2) actividades desarrolladas en Chile, cualquiera sea el domicilio del
contribuyente
- Excepciones: arts. 10, 11, 59

Toda renta paga dos impuestos

- Todo incremento de patrimonio/renta paga dos impuestos, el de categoría y el

impuesto final.
- Luego veremos cómo se conjugan.
- Excepciones: impuesto único, paga de categoría y termina o sólo paga final.
a. Impuesto único de segunda categoría (art. 42): solamente tiene rentas
de contrato de trabajo.
Si el trabajador sólo tiene un ingreso, de un solo empleador, en ese caso,
el impuesto de segunda categoría tiene el carácter de impuesto único.
b. Impuesto único de primera categoría (art. 17 n°8) (vigente hasta el
31.12.2016)
c. Impuesto adicional único. Pagos al exterior (art. 59): se retiene sobre
el monto que se va a mandar al exterior.
d. Impuesto global complementario único (arts. 39 n°4 y 54 n°2): súper
excepcional.

Doble instancia

- Si bien se pagan 2 impuestos, no siempre los paga el mismo contribuyente.

- Ejemplo: empresa paga primera categoría y socios pagan global/adicional.

No a la doble tributación
 - Evitar que se pague 2 veces el mismo impuesto, ya sea a nivel interno o
internacional.
- Se relaciona con el principio de no confiscatoriedad.

La doble tributación internacional

- Mecanismos para deducir pago de impuestos en el extranjero como gastos en

Chile.
- Convenios: modelo OCDE.

Ejemplo de tributación

- Está en la página 142 de las transcripciones

- Art. 20, 56 n°3 (global complementario) y 63 (impuesto adicional) LIR
- Funcionamiento del anticipo o crédito
- Art. 54 para global complementario en cuanto a segunda categoría que pagan
trabajadores
- Mecanismos para evitar que la renta tribute dos veces

Progresividad de los impuestos cuando se puede o bien proporcionalidad

- Considerando capacidad contributiva

- Impuesto de segunda categoría y global complementario: permite aplicar
progresividad en sentido distributivo
- Primera categoría y del adicional: se desconoce la renta o patrimonio efectivo
del contribuyente, por tanto, se establecen tasas proporcionales

Oportunidad en que se pagan los impuestos

- Renta devengada: aquella sobre la cual se tiene título o derecho independiente

de su actual exigibilidad y constituye un crédito para su titular
a. Sujeto a plazo: igualmente, ya se tiene el título
b. Condición suspensiva: no está devengado, no ha nacido el derecho
c. Condición resolutoria: está devengado pero se podría extinguir
- Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio del
contribuyente
a. Se entiende que la renta devengada se ha percibido cuando se ha
extinguido el crédito por algún modo equivalente al pago (modo que
satisfaga el derecho del acreedor)
- Regla general:
a. Será sobre renta devengada
 b. Excepción: renta percibida, tal es el caso del impuesto de segunda
categoría, trabajadores
c. Empresas por norma general van a tributar sobre base devengada y los
socios sobre base percibida

Integración de los impuestos

- Conjugar dos impuestos que se aplican en secuencia lógica sobre una misma
renta
- Utilización de créditos

Retenciones de impuestos

- Se encomienda a otros sujetos la labor de descontar una suma de dinero,

extraerla, con el objeto de pagar un impuesto
- Ocurre, por ejemplo, con el impuesto a los trabajadores
- Razones:
a. Contribuyentes de difícil fiscalización (no domiciliados ni residentes en
Chile)
b. Hacer más eficiente el manejo de impuestos (ejemplo segunda categoría
trabajadores)
- Tipos de retenciones
a. Definitivas: no obligan a declaración posterior, basta la retención inicial
(caso de pagos al exterior y art. 59)
b. Provisorias: obligan a ajuste posterior según se den ciertas condiciones,
como que un trabajador tenga otras fuentes de ingreso y deba pagar
global complementario
c. Definitivas con ajuste posterior:

Responsabilidad de las retenciones

- Art. 83
a. En caso de que no se retenga o se retenga menos
b. En caso de no haber retención, el fisco tiene acción de forma solidaria
contra el agente de retención y el contribuyente
c. En caso de existir retención el fisco tendrá acción sólo contra el agente
de retención
d. ¿Cómo pruebo que tuve retención? Guardando las liquidaciones de
sueldo
e. Jurídicamente el deudor del impuesto es el trabajador

Anticipos a cuenta de impuestos

 - Las personas pueden realizar pagos voluntarios, en ese caso son un pago
provisional mensual voluntario
- Impuesto provisional mensual obligatorio: fisco les señala a todos los
contribuyentes del impuesto de primera categoría que tienen que realizar un
pago provisional mensual obligatorio de un porcentaje de sus ventas netas
a. Venta neta: es la base imponible, el valor de la operación
b. 31 de diciembre se devenga la obligación tributaria de primera categoría
y deben compensarse los montos, si el PPM es mayor que el impuesto,
hay lugar a devolución, al contrario, si el impuesto es mayor al PPM, el
contribuyente deberá pagar en dinero
c. PPM (pagos provisionales mensuales) al 31 de diciembre es un derecho
personal o crédito

Otros créditos

- Patentes mineras, crédito sence (capacitación de trabajadores), donaciones

con fines deportivos (se puede usar el 50% del monto como crédito), también,
el impuesto de primera categoría de la empresa es un anticipo para el impuesto
final que pagan los socios

Período tributario y declaración del impuesto a la renta

- Regla general: en el año tributario, que va desfasado con el año comercial, es

decir, si año calendario es 2024, el año tributario será 2025
- En el caso de impuestos anuales al declaración se presenta el año siguiente a
aquel en que se generó
- Obligación tributaria se devenga el 31 de diciembre y se declara en abril del año
siguiente
- Excepción: algunas rentas declaran y pagan dentro de 12 días del mes siguiente
en que se generó la obligación tributaria, este es el caso de los pagos al exterior,
entonces, si pago en abril, tengo hasta el 12 de mayo para pagar el impuesto
- Forma de pago y declaración: distintos formularios (página 148
transcripciones)

Concepto de renta tributable

Evolución del concepto de renta

- Renta: incremento de patrimonio – art. 2 n°1

- Aspectos generales:
a. Inicialmente se entiende la renta como un fruto, algo que se produce o
se genera, sin detrimento de la fuente generadora
 b. Luego comenzó a considerarse que la renta también podía producirse
con la destrucción o detrimento de la cosa, así nacen las teorías de
rédito e incremento de patrimonio
c. Entonces, en general es el incremento de patrimonio que percibe o
devenga una persona, cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominación
d. Sin embargo, hay casos en que no solo se gravan incrementos de
patrimonio sino también ingresos brutos, tal es el caso de los pagos al
exterior
- Renta devengada / percibida
a. Primero se devenga y luego se percibe o nace directamente percibida
- Caso de las rentas presuntas
a. A partir de un hecho conocido, como puede ser el valor de avalúo fiscal
de un bien, se deriva uno desconocido, la renta
b. Art. 34
- Caso de exenciones
a. Respecto de un impuesto en particular, por ejemplo, exento de IVA no
implica exención de impuesto a la renta o exención de primera categoría
no implica exención de global complementario
b. Distinto es el caso de los ingresos no constitutivos de renta

Ingresos no constitutivos de renta

- Importan una liberación total de los impuestos a la renta

- Art. 17
- Contradicen la esencia de la obligación tributaria en tanto que los ingresos no
constitutivos de renta son hechos no afectos y se supone que estos no se
encuentran en la ley
- Diferenciar entre renta exenta e ingreso no constitutivo de renta
- Categorías:
a. Hipótesis redundantes
b. Hipótesis en que existe renta pero hay razones para que no tribute
c. Hipótesis sujetas a impuestos sustitutivos

1. Indemnizaciones
- Daño moral:
a. Reparación de un daño moral
b. Siempre que esté establecido por sentencia firme o ejecutoriada
c. Acta de conciliación es equivalente jurisdiccional a la sentencia
- Daño emergente:
a. Perjuicio patrimonial efectivamente causado
b. Distinguir entre sin contribuyente lleva o no contabilidad
▪ Si lleva contabilidad, deberá reconocer el ingreso como monto
tributable y se puede rebajar como gasto el activo perdido, que en
caso de ser un bien sujeto a depreciación, deberá considerar el
valor del bien menos la depreciación que ya existiese
▪ Si no lleva contabilidad, se reconoce la indemnización completa
como ingreso no constitutivo de renta
- Lucro cesante:
a. Siempre es ingreso renta, cualquiera sea la situación del contribuyente

2. Beneficios laborales y previsionales

- No constituirán renta las establecidas por ley o instrumentos colectivos
- Indemnizaciones legales
a. Indemnización por años de servicio: un mes x año con un tope de 90
UF y 11 años
b. Indemnización sustitutiva del aviso previo: mes de aviso
c. Indemnización especial a todo evento que reciben trabajadores de
casa particular: 4,11% de su fondo de pensiones
d. Indemnización especial sustitutiva a todo evento que pueden pactar
los trabajadores entre su séptimo y onceavo año de trabajo: es decir,
se les indemnizaría cualquiera sea el supuesto de término de la relación
laboral
e. Indemnización por feriado (vacaciones)
- Todos estos casos no tributan, pero pueden estar sujetos a ciertos topes
- Indemnizaciones voluntarias
a. Carácter voluntario: las que se paguen con exceso de la indemnización
legal o no tienen causal para pagarse
b. Art. 17 n°13
▪ Límite menor que el art. 178 CT
- Ejemplos y casos de aplicación del art. 178 y art. 17 n°13
a. Primer ejemplo
▪ Sofía lleva trabajando 20 años, con sueldo de 100 UF mensuales
▪ La echan por necesidades de la empresa, por tanto, hay derecho
a indemnización
▪ Se le da aviso previo
▪ Se gastó las vacaciones
 ▪ Entonces, solo se paga la indemnización por años de servicio
▪ Primera hipótesis
• Art. 178, la indemnización es con tope de 11 años y 90 UF,
por tanto, el ingreso no constitutivo renta es 990 UF (90 UF
x 11 años)
▪ Segunda hipótesis
• Art. 17 n°13 es 1 mes x cada año, por tanto, al llevar 20
años por sueldo de 100 UF mensuales, el INR es de 2000
UF
▪ Tercera hipótesis
• El finiquito de Sofía dice “indemnización 2500 UF”
• El trabajador puede elegir que norma aplica
• En este caso, le conviene elegir la indemnización del art.
17 n°13
b. Segundo ejemplo
▪ Luis llevaba 5 años en la empresa, lo echan, su sueldo era de 50
UF, su finiquito dice “mes de aviso 50 UF, indemnización años de
servicio 250 UF, feriados 100 UF”
• IAS: 250 UF, no tributa
• Mes de aviso: 50 UF, no tributa
• Vacaciones: 100 UF, no tributa
▪ Primera hipótesis
• Bajo el art. 178, no tributa, pues el tope es 11 años x 90 UF
y en este caso, como trabajó 5 años, será 5 x 90 UF = 450
UF y le pagarán 400 UF
▪ Segunda hipótesis
• Bajo el art. 17 n°13 la IAS no tributa, el mes de aviso
tampoco, sin embargo, las vacaciones/feriados si lo hacen
▪ Entonces
• En este caso, conviene elegir art. 178
c. Tercer ejemplo
▪ Luis llevaba 20 años, sueldo de 50 UF, IAS por 550 UF e
indemnización voluntaria de 1000 UF
▪ Según el art. 178
• 1. Mes de aviso no tributa
• 2. IAS que son INR sería 50 x 11 = 550 UF
• 3. Indemnización voluntaria si tributa (1000 UF)
 ▪ Según el art. 17 n°13
• 1. Mes de aviso no tributa
• 2. IAS corresponde a 1550 UF (IAS del finiquito) + (la
indemnización voluntaria)
• 3. INR son 1000 UF (50 x 20)
• 4. Renta tributable = 550 UF
▪ Entonces
• Según el art. 178 tributa sobre 1000 UF
• Según el art. 17 n°13 sobre 550 UF
- Cargas familiares
a. Asignación familiar no tributa, pues es un subsidio estatal
- Asignación de traslados y viáticos
a. Traslado ida y vuelta, directo, sin interrupciones, transporte que
corresponda = no constituirá renta
▪ Operario: transporte público ida y vuelta
▪ Gerente: valor taxi o bencina
b. Viáticos: gastos por ir a un lugar a desempeñar labores, en la medida que
sean razonables, no serán renta
c. Gastos de representación: similar a lo anterior
- Becas de estudio
a. Se le paga al trabajador para que termine o complete sus estudios
b. Debe ser temporal o sería una remuneración
c. No son renta
- Asignación de alimentación y movilización
a. No son renta en cuanto sean montos razonables en relación con el cargo
b. Por ejemplo, alojamiento, se diferencia del viático por un criterio
temporal, el viático es completamente temporal, el alojamiento es más
permanente
- Beneficios previsionales
a. Cajas de compensación o departamentos de bienestar de las empresas
b. Pagos que se hacen para cubrir una eventualidad que no está hecho el
sueldo
c. INR es hasta el monto para cubrir la eventualidad

3. Vinculados al capital
- Actividad empresarial
- Caso de aportes a la sociedad en bienes, si aporto por mayor valor se estará
generando un incremento patrimonial, ya que se reciben derechos sociales
 equivalentes al aporte (por ejemplo, aporto una casa que costó 2 millones en
100)
- Respecto de la sociedad, el aporte nunca es renta, es un pasivo para los socios
- Sobreprecio de acciones no es renta para la sociedad, sino mayor caja
disponible para repartir a los socios
- Sociedades anónimas
a. Utilidades representadas por los activos
b. Obtención de acciones crías no es renta para el socio, tributarán cuando
las venda
- Devoluciones de capital
a. El capital no tributa, pues ya era mío
b. Pago de utilidades si tributa

4. Enajenaciones ocasionales
- Ventas que realizan sujetos que no son habituales
- Aplica solo a personas naturales con domicilio o residencia en Chile o a
personas naturales y jurídicas sin domicilio o residencia en Chile
- Se establecen franquicias
a. Enajenación o cesión de acciones y derechos sociales: art. 17 n°8 a),
no constituye renta la enajenación realizada por personas naturales que
correspondan a acciones o derechos sociales
▪ Mayor valor (precio de venta – costo): tributación dependerá si
vende a parte relacionada o no (parte relacionada = cónyuge,
descendientes, ascendientes, parientes consanguíneos hasta
segundo grado, directores, ejecutivos de la empresa o empresa
relacionada)
• Si vende a relacionado tributará con IGC o IA devengado
• Si no es a relacionado, utilidad hasta 10 UTA no tributa, si
supera esto, será IGC, salvo que no tenga domicilio o
residencia en Chile, cuando será por IA
• Hay una tabla en la diapositiva y página 161
transcripciones

b. Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o derechos o cuotas

de bienes raíces poseídos en comunidad: art. 17 n°8 b)
▪ Se grava el mayor valor o utilidad obtenida de la diferencia entre
el precio de la venta y el costo
▪ Por costo se entiende lo que se pagó por el inmueble y las mejoras
oportunamente informadas al SII
▪ Lógica similar a la de venta de acciones, también hay una tabla

▪ Vendo a relacionado: tributa por impuesto global

complementario o adicional sobre base devengada de inmediato
▪ Vendo a no relacionado:
• 1 año antes de la adquisición del inmueble o antes de 4
años de loteado el inmueble: impuesto global
complementario o adicional
▪ Reliquidar impuesto:
• Dividir el impuesto, soportar el impuesto por los años en
los cuales se fue dueño del inmueble, por tanto, se
recalcula el impuesto sobre la base de cada año.
• Dueño de inmueble x 10 años, lo vende en 100 millones,
se van reconociendo 10 millones en cada año, por tanto,
la tasa del impuesto no son 35% sino sólo un 4% en cada
uno de esos años (revisar de donde salen estos
porcentajes de tasas)
• Si en el caso el sueldo de la persona era 9 millones al año
(tramo exento IGC) se calcula de manera tal que: 9
(sueldo) + 10 (porción de la utilidad de la venta) = 19, y se
paga un 4% sobre 19 en lugar de pagar 35% sobre 190 (100
+ 90)
 ▪ Vendo a no relacionado:
• Después del año o de los 4 años y ganancia no supera las
8.000 UF, será INR
• Si supera, 3 opciones:
o Paga IGC o IA que corresponde al exceso
o Paga impuesto único y sustitutivo de 10% sobre el
exceso
o Reliquida en caso de IGC
• La conveniencia de una u otra opción dependerá del
sueldo que gana cada persona y el tramo en que lo deja, si
gana + 100 millones, convendrá pagar el impuesto único
de 10%, por otro lado, si gana poco, quizá está en la tasa
del 4% u 8%
▪ Situación de las 8.000 UF
• Todos tenemos 8.000 UF de INR para cuando vendamos un
inmueble
• Excepción: inmuebles adquiridos antes del 31 de
diciembre de 2003
c. Enajenación de pertenencias mineras, derechos de agua, bonos y
otros instrumentos de deuda

d. Stock options
▪ Otorgamiento de una opción para adquirir acciones de una
empresa a los trabajadores de la compañía, subdirectores,
ejecutivos, no constituye renta
▪ Si vende la opción, tributará por el mayor valor obtenido

5. Relaciones de familia
a. Pensiones alimenticias que se deben por ley para el beneficiario
▪ No constituye renta, establecidos por ley o sentencia
b. Adjudicación de bienes en liquidación de la sociedad conyugal
▪ Adjudicar es título declarativo no traslaticio de dominio
▪ Para futuras ventas, el valor de adjudicación pasa a ser el costo
tributario
c. Compensación económica

6. Adjudicaciones
a. Liquidación comunidad hereditaria
 Futuro valor de costo va a ser el valor considerado para el pago
▪
del impuesto de herencia
b. Liquidación de sociedades
▪ No constituye renta la adjudicación a los socios siempre y
cuando sea lo correspondiente a su porcentaje
c. Ingresos no renta del art. 17 n°9 y n°22
▪ Art. 17 n°9
• No constituye renta la adquisición de bienes por
accesión, ocupación o prescripción, sucesión por causa
de muerte o donación
▪ Art. 17 n°22
• Remisión por ley de deudas, intereses u otras sanciones
• Tiene que ser por ley, o tributa

Sujetos pasivos

1. Los sujetos pasivos

a. El contribuyente
b. El agente de retención
c. El tercero responsable

2. Definición positiva de contribuyente

a. Para efectos tributarios “las personas naturales y jurídicas y los
administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos
b. Art. 3 ley de IVA: definición más amplia
3. Las comunidades
a. Comunidad hereditaria
▪ Tributan conforma al art. 5 LIR
▪ Cada comunero tributa según su porcentaje con IGC, por la renta
que genere la herencia
▪ Si no se determina el porcentaje, hay continuación de la persona
del causante para efecto tributario, por 3 años se puede seguir
usando el rut de la persona
4. Los fondos
a. Son patrimonios de afectación, no son contribuyentes
5. La cuenta en participación
a. Contrato de sociedad secreta entre partícipe y gestor
b. Gestor actúa frente a terceros, no se genera una personalidad jurídica
distinta ni patrimonio reservado
 c. Art. 28 CT en relación con art. 13 LIR

Impuesto de primera categoría

- Aplica en general a rentas empresariales (rentas de la industria y rentas del

comercio)
- Sirve como anticipo para le pago de los impuestos finales, que pagarán los
socios cuando se efectúen los pagos de dividendos. Esto tiene relación con el
principio de la doble instancia y el de la integración de impuestos)

Rentas de primera categoría

- Regla general: rentas de comercio e industria

- Art. 20 contempla 6 casos

1. Rentas de bienes raíces

- Art. 20 n°1
- Puede tener lugar sobre:
a. Base de renta efectiva / regla general
▪ Tomando los ingresos y descontando los costos y gastos
incurridos
▪ Pago de impuesto territorial (contribución de bienes raíces) sirve
como crédito
b. Renta según contratos
▪ Tributación sobre el canon de arrendamiento
▪ Pago de impuesto territorial sirve como crédito
c. Renta presunta
▪ Se grava un porcentaje del avalúo fiscal del inmueble

2. Rentas de capitales mobiliarios

- Provienen de la tenencia, dominio o posesión de bienes muebles, corporales o
incorporales
- Ejemplo: caso de dividendos de acciones, intereses de capital, como en
depósitos a plazo, etc.
- Particulares: sobre base percibida
- Empresas: sobre base devengada, por regla general

3. Rentas empresariales
- Industria y comercio, bancos, oficinas de corretaje, incluso establecimientos
educacionales, clínicas
 4. Rentas residuales
- Todas que no se encuentren expresamente exentas por ley o que no se
encuentren sometidas a segunda categoría

Exenciones

- Arts. 39 y 40

1. Exenciones reales
- Se aplican dependiendo de la naturaleza del bien o de la renta generada
- Encontramos:
a. La que exime el impuesto de primera categoría a las utilidades pagadas
por sociedades de personas a sus socios y los dividendos pagados por
SA y SpA a sus accionistas, con excepción de sociedades extranjeras
b. Art. 39 N°2: rentas exentas expresamente en virtud de leyes especiales
c. N°3: renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por
personas naturales
d. N°4: intereses que provienen de ciertos instrumentos
e. Exenciones del número 2 y 4, no se aplicarán cuando el contribuyente
realice alguna de las actividades clasificadas en el 20 n°3 y 4 (rentas de
capital y de comercio)

2. Exenciones personales
- Son aplican dependiendo de la naturaleza o tipo de contribuyente
- Fisco
- Municipalidades

Impuesto de primera categoría sobre renta presunta

- Se aplica sobre la presunción de renta que determina la ley según ciertos

elementos
- Está pensado para contribuyentes de menor tamaño (micro y pequeñas
empresas)
- Empresas individuales, EIRL, comunidades, cooperativas, sociedades de
personas y excepcionalmente SpA, pero formadas sólo por personas naturales
- Casos
a. Actividad agrícola, inmuebles: valor avalúo fiscal (máx. 9000 UF)
b. Transporte: tasaciones de los vehículos (máx. 5000 UF)
c. Minería: valor de mercado del mineral (máx. 17000 UF)
- Sobre el valor de presunción se aplica el impuesto de primera categoría
 - Sobre esa base se tributará igualmente en el impuesto final respectivo
- Hay que acogerse al iniciar actividades o quienes ya lo hayan hecho, hasta el 30
de abril de cada año
- Si supera los límites, se pasa al régimen de renta efectiva según contabilidad
desde el 1 de enero del año siguiente
- En el caso anterior, se puede volver al régimen
- Distinto es si renuncia cambiándose a renta efectiva, la decisión es irrevocable

Impuesto de primera categoría sobre renta efectiva

- Constituye la regla general

- Excepción es por contabilidad simplificada o renta presunta
- Recordar que el impuesto es crédito contra los impuestos finales
- Se tributa por lo que efectivamente se ganó y generó, es el sistema más perfecto

Mecanismo de determinación de la base imponible

- RLI (renta líquida imponible) = Ingreso bruto – costo – gastos (+o -) ajustes por
corrección monetaria (+o-) agregados y deducciones
- Resultado
a. Positivo: hay impuesto a pagar, se pueden usar los créditos que la ley
establece (de haber): como el PPM, territorial, SENSEs, crédito por
donaciones
b. Negativo: hay pérdida, no hay que pagar impuesto, podría haber
devoluciones si existen PPM
1. Ingresos
- Primer elemento de la determinación de la base
- Ingresos brutos: todos los provenientes de la explotación de bienes y
actividades del contribuyente de primera categoría, excepto los INR
- Ingreso: todo incremento de activo y disminución de pasivo
- Se reconocen sobre base devengada o percibida, lo que ocurra primero
- Situaciones especiales
a. Rentas de capitales mobiliarios
▪ Sobre base percibida: si el giro y rentas de la sociedad provienen
exclusivamente de los capitales mobiliarios (interés y
dividendos), de otra forma será sobre devengado
b. Promesas de ventas inmuebles
▪ Aun no se encuentra devengado el monto

2. Costo directo
 - Art. 30
- Lo incurrido para poder generar el producto o el servicio que se presta
- Mano de obra, materia prima
- Mercadería nacional: valor de adquisición de la mercadería y optativamente
fletes y seguros
- Mercadería importadas: valor CIF (costos, seguros y fletes) + derechos de
internación (arancel aduanero) + gastos de desaduanamiento y optativamente
fletes y seguros hasta la bodega del importador
- Bienes producidos: mano de obra directa y materia prima
- Se relacionan directamente con el bien o servicio
- El costo se reconoce cuando se desprende del bien
- Costo estimado: en casos de bienes que todavía no existen, legislador ordena
sacar un costo estimado y luego se realiza el reajuste definitivo

3. Gastos
- Art. 31
- Tienen una vinculación indirecta con el ingreso que se genera
- Son aquellos que tengan aptitud para generar la renta, en el mismo o futuros
ejercicios y que se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención
del giro del negocio
- Que tengan potencialidad de generar renta
- Gasto pagado / adeudado
a. Lo adeudado o pagado, lo que ocurra primero
b. Se puede rebajar gasto adeudado a ingresos que se van a generar en el
futuro, salvo que se trate de contratos de lato desarrollo
- Excepción al gasto adeudado
a. Depreciación
▪ Reconocimiento de la pérdida de valor de un activo con su uso o
paso del tiempo
- Acreditación fehaciente
a. Plena libertad probatoria
▪ Eso sí, gastos en el extranjero según lo que exija la ley del lugar
- Giro
a. Objeto social del contribuyente o la actividad económica que haya
informado al SII

Tratamiento particular de ciertos gastos

- Art 31
- Se exige el cumplimiento de los requisitos especiales, además de los generales
a. Deducción de intereses (n°1)
▪ Intereses sobre cantidades adeudadas en el año efectivo
b. Deducción de impuestos (n°2)
▪ Con excepción de los que se usen como créditos, crédito fiscal
IVA o cuando la ley lo impida
c. Deducción de pérdidas (n°3)
▪ Pérdidas experimentadas por el negocio o provenientes de delitos
contra la propiedad
▪ Excepción al requisito de gasto necesario y adeudado o pagado
d. Deducción de castigos incobrables (n°4)
▪ Créditos incobrables, contabilizados oportunamente y que se
hayan agotado los medios de cobro
e. Depreciación del activo fijo (n°5 y 5 bis)
▪ Pérdida de valor de un bien por el transcurso del tiempo
▪ Cálculo depreciación: (1 ) valor activo / vida útil del activo (años),
(2) depreciación anual / 12, (3) depreciación mensual x meses
reconocidos (transcurridos)
▪ Consumido totalmente, estará registrado por el valor de $1
f. Deducción de remuneraciones (n°6)
▪ Las remuneraciones, pagos de asignaciones, indemnizaciones,
etc.
g. Deducción de donaciones (n°7)
▪ Podrá ser reconocida como gasto o crédito según el caso
▪ Hay una tabla en la diapositiva
h. Deducción de reajustes y diferencias de cambios (n°8)
▪ En los pasivos, por ejemplo, una deuda en UF luego es más alta
i. Deducción de gastos de organización y puesta en marcha (n°9)
▪ Gastos para echar a andar una empresa o negocio
▪ Opciones
• Reconocerlos en el mismo año en que se incurren
• Reconocerlos hasta en 6 años
j. Gastos medioambientales
▪ Desembolsos realizados con objeto de dar cumplimiento a las
exigencias de la resolución de evaluación de impacto
medioambiental
▪ Desembolsos obligatorios
• Necesarios para producir la renta, ejecutar el proyecto
 • Debe estar contenido en la resolución de evaluación de
impacto ambiental, ya que son ordenados por la autoridad
▪ Desembolsos voluntarios
• Iniciativa del propio particular
• Sujetos a cumplimiento de requisitos y montos
• Requisitos
o Ser con motivo de compromisos ambientales
incluidos en el estudio o declaración de impacto
ambiental
o A favor de la comunidad y sean beneficio
permanente
o Asumido por el particular en su declaración de
impacto ambiental y contenido en un contrato o
convenio con institución pública
• Montos, límite de gastos (cualquiera de los 3) (en los
voluntarios)
o 2% de la renta líquida
o 1,6 capital propio
o 5% inversión total anual
k. Compensaciones ordenadas por la autoridad, reparaciones,
modificaciones bajo la ley de protección al consumidor, transacción,
cláusula penal
▪ Desembolsos o compensaciones que debe realizar un
contribuyente a los usuarios o beneficiarios sin necesidad de
prueba de la diligencia
• Caso típico de las empresas eléctricas
• Si hubo negligencia, el gasto no es aceptado
▪ Reposición o restitución voluntaria de un producto,
bonificación o devolución voluntaria (vía LPC)
• Costos de cambiar (si subió el precio), reparar y devolver
• Interpretación SII: si hay culpa infraccional no procede
reconocer montos como gasto
• LPC dice que cada vez que hay que restituir o reparar es
porque hay hipótesis de culpa infraccional
▪ Transacción o cláusula penal
• Pagos acordados a propósito de transacción entre partes
no relacionadas son aceptados como gastos
 4. Ajustes a la renta líquida
- Tienen por objeto reconocer el efecto de corrección monetaria, es decir, ajuste
con inflación, de los activos y pasivos
- Si no se registro ajuste de pasivos como gastos o ajuste de activos como
ingreso, se registra ahora como ajuste a través de variaciones de IPC
- Se dan agregados y deducciones
- Situaciones del art. 33 n°1 ordenan sumar, adicionar a la renta líquida
cantidades que han sido rebajadas indebidamente
- Asimismo el art 33 n°2
- Se agrega a la renta líquida
a. Retiros de especie o de dinero que hayan efectuado los socios
b. Sumas pagadas por bienes del activo fijo o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes
c. Costos, gastos o desembolsos imputables a ingresos no reputados renta
o rentas exentas
d. Beneficios otorgados a ciertas personas que no dicen relación con el giro
del negocio
e. Gastos no autorizados por el art. 31 o que se rebajen en exceso de lo
autorizado
- Se deduce de la renta líquida
a. Los dividendos y utilidades sociales percibidos o devengados, en tanto
no provengan de empresas o sociedades constituidas en el exterior
b. Se deducen las rentas exentas del impuesto de primera categoría en
virtud de la ley de la renta o leyes especiales

Impuesto de segunda categoría

- Grava las rentas del trabajo dependiente e independiente

- Art. 42 a 51 LIR
- Es excepcional, progresivo y por tramos, abarcando del 0 al 40%
- Impuesto devengado mensual, de retención
- Podrá ser único a la renta, en la medida que el trabajador sólo tenga una renta
de un solo empleador
- Hechos gravados
a. Art. 42 n°1 y 2: rentas obtenidas por trabajadores dependientes, siendo
aquí único a la renta, graba también las remuneraciones, sueldos,
salarios, gratificaciones, participaciones, pensiones

1. Trabajadores dependientes
 - Tributan sobre base percibida, es decir, sueldo efectivamente pagado
- Escala progresiva de 0 a 40%
- Impuesto de retención (excepción: empresa fuera de Chile)
- Declaración y pago mensual: se calcula en UTM
- Si el contribuyente recibe otras rentas, debe declarar el IGC, ocupando como
crédito el de segunda categoría
- Beneficio de dividir dividendos: reliquidación
- Debe pagarse dentro de los 12 días del mes siguiente del pago
- Determinación del impuesto
a. Suman el total de ingresos
b. Se descuentan cotizaciones de salud
c. Se descuentan cotizaciones previsionales obligatorias
d. Se descuentan cotizaciones especiales (APV)
▪ Así se obtiene la base, se ve la escala en que se encuentra, se
aplica la tasa y se aplica descuento
- Las cotizaciones previsionales no tributan, tributarán cuando la persona recibe
la pensión (umbral exento de $900.000 mensuales)

2. Trabajador independiente
- Reconoce ingresos percibidos, sin embargo, de forma optativa, se puede
calcular la base sobre ingresos devengados, percibidos y gastos reales, pero
requiere llevar contabilidad completa
- Si no lleva contabilidad completa, legislador permite descontar un gasto
presunto de 30% de los ingresos brutos, con tope en 15 UTA
- Se pueden rebajar los APV (ahorro previsional voluntario)

Segunda categoría y global complementario

- Si trabajador percibe otros ingresos, debe declarar IGC

- Renta de segunda categoría forma parte de la base para mediar la escala del
impuesto, pero se pude descontar como crédito
- Art. 43 señala que las rentas del art. 42 n°2 solo se gravaran con IGC o IA,
entonces, considera las rentas de profesiones liberales y ocupación lucrativa
(albañil, gásfiter, etc.) como segunda categoría para separarlas de las de
primera categoría, pero no las grava con ese impuesto y la retención funciona
como un anticipo, crédito de lo que debe pagar la persona en abril siguiente
Actividades profesionales
- Se puede ejercer en solitario o colectivamente bajo una sociedad
a. Ejercicio individual
 ▪ Primer tributa sobre renta efectiva (ingresos – gastos pagados con
contabilidad), también tiene la opción de presunción de gastos
de 30% con tope de 15 UTA
b. Sociedad de profesionales
▪ Dos opciones:
• Tributar bajo la segunda categoría
• Tributar en la primera categoría
Impuestos finales
- Gravan a las personas naturales, tanto residentes o no
- IGC: grava a personas que tengan domicilio o residencia en Chile
- Adicional: personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile
Impuesto global complementario (IGC)
- Los contribuyentes son:
a. Personas naturales, residentes o domiciliadas en Chile
b. Comunidad hereditaria x 3 años
c. Patrimonios sin titular definitivo (ej.: el que está por nacer)
- Características
a. Es progresivo y por tramos
b. Es de declaración y pago anual: abril de cada año, calculado en UTA
c. Impuesto personal: residente o domiciliada en Chile
d. Por regla general, se tributa sobre base percibida
e. Por excepción, sobre base devengada, por ejemplo, venta de acciones o
inmueble a relacionado
f. Tramos en la diapositiva
- Recordar como se hace el cálculo con progresividad
- Oportunidad de tributación
a. Recodar que es sobre base percibida, con excepciones
- Base imponible
a. Renta bruta, menos las rebajas = base imponible, sobre dicho monto se
aplica la tasa progresiva y se descuentan los créditos
b. Renta bruta global
▪ Todas aquellas cantidades que el contribuyente retira de la
empresa
▪ Cantidades retiradas con derecho a crédito
• Derecho a crédito está regulado en el art. 56 n°3 para el
IGC y en el art. 63 para el IA
▪ Gastos rechazados incurridos del inc. 3 art. 21: gastos que
benefician al socio
▪ Rentas exentas de impuesto de categoría
 • Forman parte de la base imponible para determinar el
tramo y aplicar la tasa, luego se otorga un crédito para que
se descuenten
▪ Rentas afectas a impuesto de segunda categoría también forman
parte de la base imponible, pero se otorga como crédito el monto
ya retenido, sin formar este parte de la base, ya que el mismo lo
pagó de su bolsillo
▪ Rentas sujetas a impuestos sustitutivos e INR no se consideran
- Rebajas a la base imponible
a. Cotizaciones previsionales
b. Créditos x impuesto de primera categoría, x segunda categoría y crédito
especial de rentas exentas
Impuesto adicional
- Grava las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurídicas
sin domicilio ni residencia en Chile
- Impuesto de naturaleza personal
- Es de tasa proporcional, es decir, la tasa no cambia
a. Pero hay distintas tasas según cual sea el hecho gravado
- Impuesto de retención en la fuente pagadora
- Por regla general se aplica sobre base percibida
- Se aplica sobre el ingreso bruto sin ninguna deducción
- Hechos gravados
a. Pagos de dividendos y utilidades al exterior
b. Pagos en general al exterior
- Base imponible
a. Percibida, siempre que haya un pago
- Distribución de rentas empresariales
a. Sobre el monto de la remesa, se tiene derecho a crédito, el cual debe
considerarse en la base imponible
- Art. 62 inc. final
a. Si voy a usar el crédito que pagó la empresa debo tributarlo
- IA sobre pagos de transferencia de tecnología
a. Hay una tabla en la diapositiva
b. Art. 59, inc. 1, 2 y 3
c. Programa estándar (sólo da derecho a utilizarlo): exento
d. Programas generales: 15%
- Intereses
a. Tasa general de 35% con posibilidad de bajar a 4%
- Pagos por remuneraciones por servicios prestados al exterior
a. Servicios prestados en el exterior
- Primas de seguros y reaseguros
a. Chileno se asegura con compañía extranjera
b. Reaseguro: seguro que contrata el asegurador
- Cross-border leasing
a. Leasing transfronterizo
b. Busca gravar la utilidad a través de una presunción de derecho (5%
canon de arrendamiento será la utilidad)