UNIVERSIDAD AMAZÓNICA DE PANDO

AREA DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

CAPITULO I
NOCIONES GENERALES DE LA CONTABILIDAD

1. INTRODUCCIÓN
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos
económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central
para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo
rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada.
En líneas generales se espera que, como cursantes de la Cátedra de Contabilidad, se
efectúe un primer contacto con los conocimientos básicos que se requieren para el
desempeño efectivo en la misma.
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS
La Contabilidad tiene sus inicios en la antigüedad, cuando el hombre se ve obligado a
llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para
guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que
en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban
del intercambio comercial.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca
Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et
Proportionalitá", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la
contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer
los diversos ámbitos de la información de las unidades de producción o empresas. El
concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de
"especialización" de ésta disciplina dentro del entorno empresarial.
3. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

“Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de

dinero ,las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero,
así como de interpretar los resultados” (Víctor Hugo Mendizábal).
3.3 Importancia de la Contabilidad
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de
llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor
productividad y aprovechamiento de su patrimonio.
Por otra parte, la Contabilidad permitir conocer:
a) Situación Económica de la empresa, que significa mostrar si la Empresa ha obtenido
ganancias o ha sufrido pérdidas y esta situación es posible conocerla por medio del
Estado de Resultados.
b) Situación Financiera de la empresa, significa conoces el valor de los bienes y
derechos, las obligaciones y el Patrimonio, todo esto se expresa en el Estado de
Situación Financiero o Balance General.
4. MARCO NORMATIVO
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Analizando el Marco Normativo de la Contabilidad, podemos sintetizar que el mismo está

enmarcado en dos tipos de Normas que son:
a) Marco Legal. Son las diferentes disposiciones legales, administrativas y de
directorio que regulan el funcionamiento de la contabilidad como ser:
- Código de Comercio
- Código Tributario
- Ley 843
- Decreto Supremo 24051
- Otras
b) Marco Técnico. Son diferentes normas que emiten instancias profesionales ya sea
a nivel local o Internacional, que uniforman criterios contables, particulares de la
contabilidad, como ser:
- Normas de Contabilidad (NC)
- Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
- Normas de Auditoria Gubernamental (NAG).1
- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
- Otras
4.1 Principios y Normas, Técnico – Contables Generalmente Aceptados, para la
Preparación de Estados Financieros
La expresión “Principios y Normas”, posee en Contabilidad un significado específico y
convencional, cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos básicos y reglas presupuestos, que condicionan la validez técnica del proceso
contable y su expresión final traducida en el estado financiero.
a) El principio fundamental o postulado básico, que orienta decisivamente toda la
acción de los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y
normas particulares que se enuncien.
b) Los principios generales, constituidos por conceptos básicos que hacen a la
estructura del estado financiero.
c) Las normas particulares, constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno
de los aspectos particulares que conforman dichos estados.
Estas normas particulares, constituyen sólo una guía de acción. En la práctica se
presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma
diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos a
prácticas normales de la actividad.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
 PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BÁSICO
Equidad.-
Este principio fundamental o postulado básico, orienta decisivamente toda la
acción de los contadores y subordina el resto de los principios generales y normas
particulares que se enuncien.
La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los
contadores en todo momento y se enuncia así:

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La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego de una hacienda o empresa
dada.
 PRINCIPIOS GENERALES
a) ENTE, Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.

b) BIENES ECONOMICOS, Los estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico
y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

c) MONEDA DE CUENTA, Los estados financieros reflejan el patrimonio

mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

d) EMPRESA EN MARCHA, Salvo indicación expresa en contrario, se entiende

que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha considerándose
que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo
económico cuya existencia corporal tiene vigencia y proyección futura.

e) VALUACION AL COSTO, El valor del costo de adquisición o producción

constituyen el criterio principal y básico de valuación que condiciona la
formulación de los estados financieros llamados de situación, razón por la cual esta
norma adquiere el carácter de principio.

f) EJERCICIO, En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la

gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

g) DEVENGADO, Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.

h) OBJETIVIDAD, Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable

del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medición en
moneda de cuenta.
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i) REALIZACION, Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean

realizados o sea cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el
punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y que se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.

j) PRUDENCIA, Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor.

k) UNIFORMIDAD, Los principios generales, cuando fueren aplicables y las

normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un
determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.

l) MATERIALIDAD, Al ponderar la correcta aplicaron de los principios generales

y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico, se
presenta en situaciones que no encuadran dentro de aquellos que no presenta
problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

m) EXPOCISION, Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente.

NORMAS TECNICAS Y LEGALES VIGENTES SOBRE CONTABILIDAD

En la profesión contable, como en cualquier otra disciplina del conocimiento
humano, es necesario disponer de un conjunto de normas especiales y propias que
sean la base para regular su ejercicio, de manera que la metodología,
procedimientos aplicados respecto al análisis de operaciones, tratamiento de
documentos, registros y las interpretaciones sobre denominados temas y
circunstancias, sean efectuados con actitudes y criterios uniformes.

NORMAS DE CONTABILIDAD (NC)

Las normas contables emitidas por el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad
CTNAC, en nuestro país son las siguientes:
NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante
NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos
NC 5 Principios de la Contabilidad para la Industria Minera
NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio
NC 7 Valuación de las Inversiones Permanentes
NC 8 Consolidación de los Estados Financieros
NC 9 Tratamiento Contable para la Industria Petrolera
NC 10 Tratamiento Contable de las Operaciones de Arrendamiento

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NC 11 Información Esencial Requerida para una adecuada exposición de los

estados financieros.

De conformidad a la resolución Nro 2/94, de fecha 10 de mayo de 1994, entran en

vigencia de enero de 1995 las siguientes normas internacionales de contabilidad
(NIC) denominas actualmente Normas Internacionales de Información Financieras
(NIIF).

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.- (NIC)

NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados
NIC 4 Tratamiento contable de la depreciación
NIC 5 Información que debe revelarse en los estados financieros
NIC 6 Propuestas a los precios cambiantes
NIC 7 Estado de flujo de efectivo
NIC 8 Partidas no usuales de periodos anteriores y cambios en políticas de
contabilidad
NIC 9 Contabilización de las actividades de investigación y desarrollo
NIC 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Tratamiento contable de impuestos sobre la renta Ciencias Empresariales
NIC 13 Activo y Pasivo Circulante
NIC 14 Información financiera por áreas
NIC 15 Información que refleja los estados de los precios cambiantes
NIC 16 Contabilización del Activo fijo
NIC 17 Contabilización de Arrendamientos
NIC 18 Reconocimientos de ingresos
NIC 19 Contabilización de las prestaciones por jubilación en los estados
financieros
NIC 20 Contabilización de las subvenciones y ayuda del gobierno
NIC 21 Contabilización de los Efectos de los cambios en la moneda extranjera
NIC 22 Contabilización de combinaciones de negocio
NIC 23 Capitalización de los costos de financiamiento
NIC 24 Revelación sobre terceros vinculados
NIC 25 Contabilización de las inversiones
NIC 26 Contabilización e información sobre planes de jubilación
NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones de
compañías.
NIC 28 Contabilización de inversiones en asociadas
NIC 29 La información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 30 Revelaciones en los estados financieros de bancos y otras instituciones
similares

5. EL CICLO CONTABLE

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Es el método y procedimiento que ejecuta el personal encargado de llevar la contabilidad

de una Empresa, donde se acumula, procesa y comunica información sobre las
actividades relacionadas con el negocio, en un periodo determinado y que debe repetirse
en los periodos sucesivos.
Toda empresa debe tener una fecha de inicio y cierre de operaciones. En el transcurso de
estas fechas se darán diferentes transacciones comerciales que cambian la situación
económica de la empresa, operaciones que necesitan registrarse, una por una con sus
debidos justificativos en los libros obligatorios.
Todo registro en el libro diario debe estar respaldado por documentos mercantiles que son
documentos fuente o respaldo, que proporcionan elementos suficientes para su registro.
Posteriormente se realizan los pases al libro mayor, revisando para ello los asientos,
cuentas e importes de manera minuciosa, con el fin de realizar la comprobación aritmética
de los débitos y créditos tanto en el libro diario y mayor a través del Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos.

Documentos mercantiles
1. Registros en el Libro Diario
2. Pases al Libro Mayor
3. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
4. Ajustes en la Hoja de Trabajo.
5. Asientos de cierre
6. Estado de Resultados
7. Balance General

Los asientos de ajuste se realizan al final del periodo, con el objeto de obtener saldos
reales de las cuentas de resultados y de balance, asimismo para relacionar los ingresos y
gastos habidos en el periodo, esta labor se la realiza basándose en los saldos que nos
proporciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos para posteriormente entre
los saldos de dicho documento y los ajustes realizados preparar una hoja de trabajo que
clasificará y agrupará las diferentes cuentas, facilitando así la elaboración de los Estados
Financieros: Estados de Resultado ( que realiza una comparación de los Ingresos y
Egresos para luego determinar el resultado económico que puede ser Utilidad o pérdida),
y el Balance General el cual nos muestra los cambios en la situación patrimonial.
Posteriormente en base al Estado de Resultado se realizan los asientos de cierre
preparatorios y en base al Balance General el asiento de cierre definitivo, para que al
próximo periodo contable se realice el asiento de reapertura.
6. LA EMPRESA
Es una Organización, que combina diferentes factores; humanos, materiales y de
conocimiento, con el fin de lograr un determinado fin.
“La empresa es una entidad conformada básicamente por personas, bienes materiales y
capacidades técnicas y financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la producción y
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transformación de productos y/o la prestación de servicios para satisfacer necesidades

de la sociedad, con la finalidad de obtener una utilidad o beneficio".
6.5 Clasificación
Puede ser clasificada desde diferentes puntos de vista como ser:
a) Por su tamaño. Las Empresas pueden ser:
- Pequeñas
- Medianas
- Grandes
b) Por su naturaleza
- Comerciales
- Industriales
- De Servicios
Las Empresas comerciales se caracterizan por comprar y vender productos ya elaborados
que reciben el nombre de mercaderías, en cambio las empresas industriales compran
materiales lo procesan o transforman en un productos terminado. Por tanto empresas
comerciales como industriales se caracterizan porque comercializan productos tangibles,
en cambio las empresas de servicio compran insumos para posteriormente prestar un
servicio que por lo general es intangible.
c) Por su Organización.- Las empresas por su organización se clasifican en dos, que son:
Empresas Unipersonales.- - Tiene un solo dueño. La responsabilidad del mismo es
ilimitada.
- Sociedades Comerciales.-
De manera general mencionamos las características básicas de las sociedades comunes:

EMPRESA CARACTERÍSTICAS
Sociedades -Los dueños, socios o accionistas son
Comerciales más de 2.

Sociedad -La cantidad mínima de Socios es

Colectiva S.C. dos.
-La Responsabilidad de los socios es

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solidaria e ilimitada.
Sociedad de -La cantidad mínima de socios es
Responsabilidad dos.
Limitada S.R.L. o
Ltda. -La cantidad máxima es 25.
-El capital está dividido en cuotas de
capital.
-La responsabilidad de los socios es
limitada hasta el monto de sus
aportaciones.

Sociedad -La cantidad mínima de socio es tres.

Anónima S.A.
-No existe cantidad máxima de
socios.
-El capital está dividido en acciones.
-La responsabilidad de los accionistas
es limitada hasta el monto de sus
aportaciones.

7. RELACIÓN DE LA EMPRESA Y LA CIENCIA CONTABLE

Para todas las empresas es necesario y fundamental llevar un registro de las transacciones
que se realicen, con el fin de establecer un control que permita una buena toma de
decisiones y un adecuado manejo económico y financiero de la misma; y gracias a la
relación que hay entre la administración eficiente de los recursos y la veracidad de los
estados financieros para las empresas es más fácil tomar decisiones administrativas.
8. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS
Administración.- La administración es una ciencia que va de la mano con la
contabilidad, ya que la administración es la encargada de ver la forma en que se va a
realizar el trabajo y la manera de relacionar los recursos de manera eficiente y eficaz, y
esta misma se apoya en la contaduría para que en base a la información que arroja pueda
tomar las decisiones más exactas para el cumplimiento de su objetivo.
Cuando necesitamos de una información precisa, fehaciente, veraz y oportuna para llevar
a cabo la toma de decisiones con respecto a las empresas, ésta información la da la
contabilidad y las decisiones son tomadas por parte del administrativo en cuestión.

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Economía.- Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la otra,
se complementan. La economía estudia la riqueza de un país o de una organización
cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de ella.
La informática.- Que se encarga del diseño e implementación de sistemas de
información general ofreciendo modelos y sistemas.

Derecho.- Es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes
repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en un
ambiente jurídico.
Estadística.- Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos estadísticos de
investigación, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadística se nutre de
los datos que aporta la contabilidad.
Ingeniería.- Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera
de los proyectos
9. COMERCIO
En toda economía cualquiera fuera su sistema económico, existe una interacción entre dos
unidades económicas: una es la unidad productiva representada por la “Empresa” y otra la
unidad consumidora representada por la “familia”.
Esto significa que estas dos unidades cumplen un ciclo de: Producir para satisfacer las
necesidades del consumidor y a la vez éste mediante el trabajo coadyuva en la producción
que le genera recursos monetarios, los que sirven de unidades cambiarias entre el
productor y consumidor.
Habiendo examinado las unidades económicas en toda sociedad, podemos establecer que
para tal efecto se cumpla, se necesita del COMERCIO que definiremos como la actividad
de comprar o vender bienes y servicios para posteriormente venderlos obteniendo por ello
una utilidad o “lucro”. Esta actividad está regulada por el Código de Comercio en nuestro
país y entre los aspectos más sobresalientes podemos indicar los siguientes:
9.1 Comerciante
Es la persona habitualmente dedicada a realizar cualquier actividad comercial con fines
de lucro.
De acuerdo al Código de Comercio (Art. 5 y 12) pueden ejercer el comercio, las personas
que tienen capacidad para contratar y obligarse y las personas jurídicas constituidas en
sociedades comerciales.
9.2 Obligaciones de los comerciantes.-
La Ley establece el cumplimiento de determinadas obligaciones para ejercer el comercio,
al respecto el Art.- 25 del Código de Comercio, establece las siguientes obligaciones:
- Matricularse en el Registro de Comercio.
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- Inscribir en el mismo registro todos los actos, contratos y documentos sobre los cuales
la ley exige esa formalidad.
- Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos de las
obligaciones contraídas, en los plazos señalados por ley.
- Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señala por ley.
- Cumplir con las obligaciones tributarias prescritas por Ley.
- Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios por
el tiempo que señala La Ley.
- Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal.
- Las Demás obligaciones señalas por Ley.
Práctica
Obligaciones del comerciante para aperturar una Empresa Comercial:

1.-) Registrarse en el Servicio de Impuestos Nacionales para la obtención del

NIT

2.-) Registrarse en la Alcaldía Municipal para la obtención de la Licencia de

funcionamiento.

3.-) Matricularse en el registro de comercio FUNDEMPRESA.

4.-) Afiliar a los trabajadores a las Administradoras de fondos de pensiones

AFP,s, Caja Nacional de Salud CNS

5.-) Matricular a la empresa en el Ministerio de Trabajo.

6.-) Otras instituciones exigidas por ley.

9.3 Obligatoriedad de llevar la Contabilidad

El comerciante debe llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y
organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la
situación de sus negocios.
Su objeto es permitir el conocimiento del estado de los negocios del comerciante en
cualquier momento en forma clara, completa y veraz, no sólo en su interés propio,
sino también en interés de terceras personas que mantienen relaciones mercantiles con
el comerciante.

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CAPITULO II
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL BALANCE

2.1 INTRODUCCIÓN.
Todo comerciante o toda empresa para desarrollar sus actividades, necesita de un
conjunto de bienes, sean estos muebles e inmuebles que llegan a representar el
patrimonio y las obligaciones que tiene la empresa, que en conclusión y por lógica
tendrá que ser igual en términos de unidades monetarias a la cantidad de aportes
que realicen sus propietarios o propietario.
2.2 ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL BALANCE
La suma de Bienes y La suma de Obligaciones
Derechos de la Empresa = de la empresa para con terce-
ros y para con el propietario.

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De donde deducimos que:

ACTIVO, es la suma de bienes y derechos de una empresa, valuados en términos
monetarios.
PASIVO, es la suma de obligaciones de la empresa para con terceras personas,
valuados en términos monetarios.
CAPITAL CONTABLE, Representa la inversión realizada por el propietario o
inversionistas de la empresa, también se denomina como: las obligaciones que
tiene la empresa con el dueño(s).

A=P+C

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Esta igualdad debe subsistir en todo momento dentro el régimen contable de

cualquier negocio, de esta ecuación se puede establecer las siguientes ecuaciones:

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO
Para aclarar estos conceptos, propondremos el siguiente ejemplo:
La Sra. María Calle, inicia sus actividades con el siguiente detalle:
Dinero en efectivo Bs.- 4000, un estante Bs.- 1000, cuatro mesas Bs. 50 c/u, una
camioneta Bs.- 20.000, una letra por pagar Bs.- 10.000. Determinar el Capital con
la Ecuación del Balance:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero en caja 4.000.- Letra x Pagar 10.000.-
Muebles 1.200.-
Camioneta 20.000.-_ _________
25.200.- 10.000.- + X
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Despejando:
CAPITAL = ACTIVO - PASIVO
CAPITAL = 25.200.- - 10.000.-
CAPITAL = 15.200.-
Reemplazando tendremos:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
25.200.- = 15.200 + 10.000.-
Verificamos que se cumple la igualdad.

2.2 LA CONTABILIDAD UN SISTEMA POR PARTIDA DOBLE

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos
cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento
acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad.
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho
de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta
dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada,
cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero
por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra
parte que me entrega un dinero.
La contabilidad tiene como función específica el preservar la igualdad del balance
y esto se logra cumpliendo el principio contable lógico que dice: “NO EXISTE
DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR POR UN
VALOR EQUIVALENTE”. “QUIEN RECIBE ES DEUDOR, QUIEN
ENTREGA ES ACREEDOR”. (Quien recibe debe a quien entrega).
Lo que implica que cualquier operación mercantil o comercial dentro el registro
contable afecta por lo menos a dos partidas o cuentas.
Ej. Un carpintero vende 2 sillas al contado, registra la operación como “Venta de
sillas” y como “ingreso de efectivo”. De donde el valor de las sillas vendidas es
igual al valor del dinero recibido por ellos.
2.3 BALANCE, ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN CONTABLE
BALANCE DE APERTURA

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Sabiendo que la situación de una empresa se representa con los términos de la

“Ecuación de Balance” (Activo, Pasivo y Capital) y conociendo que la contabilidad
es un sistema por “partida doble”, se elabora a principios el denominado “Balance
de Apertura”.
El “Balance de Apertura”, es el primer Estado Financiero, donde se muestra los
bienes, derechos y obligaciones que una empresa presenta al inicio de sus
actividades, su conformación es la siguiente:
Nota, con el ejemplo anterior elaboraremos el Balance de Apertura de manera
básica:

Comercial “LA CASTAÑITA”

Dir……………………………
Telf…………………………..
Cobija – Pando
BALANCE DE APERTURA
Practicado al 10 de Enero de 201.
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVO PASIVO
Caja 4.000.- Letra por pagar 10.000.-
Muebles 1.200.-
Vehículo 20.000.- PATRIMONIO
__________ Capital 15.200.-__
TOTAL ACTIVO 25.200.- TOTAL PASIVO 25.200.-
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CONTADOR PROPIETARIO

2.4 VARIACIONES EN EL ACTIVO Y PASIVO

De acuerdo a la Ecuación de Balance analizaremos las variaciones que se presenta
en el Activo y Pasivo y no así en el capital por que este concepto no puede sufrir
variaciones, debido a que para ello tendrá que hacerse un trámite riguroso y
especial, tal hecho hace que no existan variaciones en el Capital, de donde
tendremos:
a) El Activo sufrirá aumentos por:
- Un aumento en el pasivo por igual cantidad.
- Disminución de otro activo por igual cantidad.

b) En el Activo se producirá disminución por:

- Una disminución en el pasivo por igual cantidad.
- Un aumento en otro activo por igual cantidad.
c) En el pasivo se producirá aumentos por:
- Un aumento en el Activo por igual cantidad.
- Disminución del pasivo por igual cantidad.
d) En el pasivo se producirá disminución por:
- Disminución en el Activo por igual cantidad.
- Un aumento en otro pasivo por igual cantidad.
2.5 ECUACION DE LOS RESULTADOS
Teniendo en cuenta que todo comerciante desarrolla sus actividades con el
objeto de obtener rentabilidad o lucro y que para sus operaciones en un

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determinado tiempo o periodo se obtendrá pérdidas o ganancias, de donde se

establecerá que:
UTILIDAD = INGRESOS - EGRESOS

o también:

PERDIDA = EGRESOS - INGRESOS

Y finalmente se determina un equilibrio cuando los:

INGRESOS = EGRESOS

Considerando que la utilidad o pérdida afecta a los intereses del propietario, se

tiene que el resultado alterará al patrimonio de donde se plantea que:
- Capital Inicial.- Corresponde a la suma de bienes y derechos que tiene una
empresa, menos las obligaciones con terceros.
- Utilidad o Pérdida.- Corresponde al resultado obtenido en una gestión ya sea
positiva o negativa.
- Capital Actual o Patrimonio.- Es la obligación que tiene el negocio o empresa
para con sus propietarios, sumadas las utilidades o restadas las pérdidas.
2.6 CLASIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES COMERCIALES
Las empresas en su vida cotidiana realizan una diversidad de operaciones
mercantiles que generan Transacciones Comerciales. Estas transacciones se
clasifican en:
2.6.1 Hechos Permutativos.- Se refieren a aquellas transacciones que motivan
cambios en la composición del Activo y Pasivo que no afectan al Capital,
tampoco se producen pérdidas o ganancias que alteren al patrimonio de la
empresa. Ej.: Depósito en una Cuenta Corriente, Compra de un Activo, pago de
obligaciones con un Activo.

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2.6.2 Hechos Modificativos.- Son transacciones que motivan una ganancia o

una pérdida, que de hecho modificará la composición del Patrimonio. Ej.: Pago
de un Gasto, Venta de Mercadería.
2.6.3 Hechos Mixtos.- También existen transacciones que motivan ambos
hechos, permutativos y modificativos a la vez.

Capítulo III
LAS CUENTAS
Todas las transacciones comerciales en una empresa por sus características y por
la frecuencia en la que se presentan pueden ser agrupadas en la denominada
“CUENTA”.
3.1 DEFINICIÓN.-
La cuenta se utiliza contablemente para registrar, clasificar y resumir los
incrementos o disminuciones de acuerdo a su naturaleza y clasificación.
“Cuenta es una clasificación metódica y ordenada, de operaciones comerciales
bajo un título común y adecuado. Es decir que en una cuenta se van registrando
las operaciones que corresponden a un grupo de acciones similares”.
3.2 PARTES DE UNA CUENTA

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La cuenta consta de las siguientes partes:

a) Título, nombre con que se identifica y está ubicado al centro
b) Debe, ubicado al lado izquierdo
c) Haber, ubicado al lado derecho
Dentro de la simbología contable se lo expresa como una “T”, y dentro del
lenguaje contable se tiene que:
- Los registros en el lado DEBE de una cuenta, recibe el nombre de débitos o
cargos.
- Los registros en el lado HABER de una cuenta se denominan créditos o abonos.
3.3 DIVISIÓN O CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Por sus características se divide en:
a) Cuentas Reales o de Balance – Activo, Pasivo y Patrimonio.
b) Cuentas Nominales o de Resultados – Ingresos o Egresos

3.4 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS

Téngase por entendido que una cuenta por lo general en lo que de sus registros
fueran, debe comenzar, aumentar y disminuir; por lo tanto cada grupo obedece a un
tipo específico de inicio, aumento y disminución, que se lo denomina “Ley del
Movimiento de cuentas” y son:
- CUENTAS DEL ACTIVO Y EGRESOS
 Inician sus registros en el lado DEBE.
 Aumentan con registros en el lado DEBE.
 Disminuye con registros en lado HABER.
- CUENTAS DEL PASIVO, PATRIMONIO E INGRESOS
 Inician sus registros en el lado HABER.

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 Aumentan con registros en el lado HABER.

 Disminuye con registros en lado DEBE.

3.5 PLAN DE CUENTAS

Por sus características y de acuerdo a la función que cumplen las cuentas, se las
ordena en la denominada Nomenclatura de cuentas o Plan de cuentas; que es la
nómina de cuentas oficial de la empresa, confeccionada de acuerdo a las
características, actividad y necesidad de cada empresa.
En un plan de cuentas existe una estructura o jerarquía que a continuación
explicamos con el siguiente ejemplo:
1 ACTIVO Rubro
11 ACTIVO CIRCULANTE Grupo
111 ACTIVO DISPONIBLE Sub Grupo
111.01 Caja Cuenta

ESQUEMA DE UN PLAN DE CUENTAS

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PLAN DE CUENTAS

1 ACTIVO
11 ACTIVO CIRCULANTE
111 ACTIVO DISPONIBLE
111.01 Caja
111.02 Caja Chica
111.03 Caja Moneda Extranjera
111.04 Bancos

112 ACTIVO EXIGIBLE

112.01 Cuentas por cobrar-clientes
112.02 Documentos por cobrar
112.03 Crédito Fiscal IVA
112.04 Anticipos al Personal
112.05 Préstamos al Personal
112.06 Alquileres por cobrar
112.07 Intereses por cobrar
112.08 Anticipo a Proveedores

113 ACTIVO REALIZABLE

113.01 Inventario de Mercaderías
113.02 Inventario de Repuestos
113.03 Suministros de oficina
113.04 Otros

12 ACTIVO
121 ACTIVO FIJO
121.01 Terrenos
121.02 Edificios
121.03 Muebles y Enseres
121.04 Maquinaria en General
121.05 Vehículos
121.06 Equipo de Computación
121.07 Herramientas en General

122 INVERSIONES
122.01 Inversiones Telefónicas
122.02 Inversión en Acciones
122.03 Inversión en Bonos
122.04 Depósito a Plazo Fijo
122.05 Contrato Anticrético
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123 ACTIVO DIFERIDO

123.01 Gastos de Organización
123.02 Seguros Pagados por Adelantado
123.03 Alquileres Pagados por Adelantado
123.04 Otros Gastos Pagados por Adelantado

124 ACTIVO TRANSITORIO

124.01 Mercaderías en Tránsito
124.02 Materiales en Tránsito
124.03 Maquinaria en Tránsito

2 PASIVO
21 PASIVO CIRCULANTE
211 PASIVO A CORTO PLAZO
211.01 Cuentas por Pagar
211.02 Documentos por Pagar
211.03 Sueldos y Salarios por Pagar
211.04 Aportes y Retenciones por Pagar
211.05 Débito Fiscal IVA
211.06 Impuestos a las Transacciones por Pagar
211.07 Imp. A las Utilidades de Empresas por Pagar
211.08 Préstamos Bancarios a Corto Plazo
211.09 Interés por Pagar
211.10 Provisión para Aguinaldos
211.11 Intereses Cobrados por Adelantado
211.12 Alquileres Cobrados por Adelantado

22 PASIVO NO CIRCULANTE
221 PASIVO A LARGO PLAZO
221.01 Préstamos Bancarios a Largo Plazo
221.02 Hipotecas por pagar
222 RESERVAS
222.01 Previsión para Indemnizaciones
222.02 Previsión para Cuentas Incobrables
222.03 Depreciación Acumulada Edificios
222.04 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres
222.05 Depreciación Acumulada Maquinaria en General
222.06 Depreciación Acumulada Vehículos
222.07 Depreciación Acumulada Equipos de Computación
222.08 Depreciación Acumulada de Herramienta en General

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3 PATRIMONIO
310.01 Capital Social
310.02 Ajuste de Capital
310.03 Ajuste de Reservas Patrimoniales
310.04 Reserva Legal
310.05 Reserva para Revalúo Técnicos
310.06 Resultados Acumulados
310.07 Resultado de la Gestión

4 INGRESOS (GANANCIAS)
41 INGRESOS ORDINARIOS
410.01 Ventas
410.02 Recargo en Ventas
410.03 Descuentos y Rebajas en Compras
410.04 Devoluciones en Compras

42 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
420.01 Alquileres Percibidos
420.02 Comisiones Percibidos
420.03 Intereses Percibidos
420.04 Ganancia en Venta de Activos Fijos
420.05 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
420.06 Diferencia de Cambio
420.07 Mantenimiento de Valor
420.08 Pérdidas y Ganancias

5 EGRESOS (GASTOS O PÉRDIDAS)

51 EGRESOS ORDINARIOS
510.01 Compras
510.02 Recargo en Compras
510.03 Fletes y Acarreos en Compras
510.04 Descuentos y Rebajas en Ventas
510.05 Devoluciones en Ventas
510.06 Alquileres
510.07 Seguros
510.08 Impuesto a las Transacciones
510.09 Impuesto a las Utilidades de Empresas
510.10 Sueldos y Salarios
510.11 Suministros de Oficina Consumidos
510.12 Servicios Básicos
510.13 Honorarios Profesionales
510.14 Viáticos
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510.15 Publicidad y Propaganda

510.16 Comisiones Bancarias
510.17 Intereses Bancarios
510.18 Castigo de Cuentas Incobrables
510.19 Castigo Gastos de Organización

510.20 Depreciación Edificios

510.21 Depreciación Muebles y Enseres
510.22 Depreciación Vehículos
510.23 Depreciación Equipo de Computación
510.24 Reparación y Mantenimiento

52 EGRESOS EXTRAORDINARIOS
520.01 Pérdida en Venta de Activos Fijos
520.02 Ajuste por Inflación
520.03 Diferencia de Cambio
520.04 Mantenimiento de Valor
520.05 Otros Gastos Imprevistos

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Capitulo IV
LIBROS DE CONTABILIDAD

4.1. INTRODUCCION.
Todo Comerciante está en la obligación de llevar una Contabilidad adecuada a
la naturaleza, importancia y organización de la empresa, y para tal fin se
necesita registrar todas las operaciones en los mencionados “Libros de
Contabilidad”.
4.2. LIBROS DE CONTABILIDAD OBLIGATORIOS
Para tal efecto el artículo 37 del Código de Comercio, establece que: “El
comerciante debe llevar obligatoriamente los siguientes libros:
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
- Libros de Inventarios.
- Libros de Balances.
Es necesario hacer constar que por disposiciones del Servicio de Impuestos
Nacionales, se establecen dos libros adicionales más, que son:
– Libros de Compras IVA.
– Libro de Ventas IVA.
Estos libros para tener validez legal deberán cumplir con las siguientes
condiciones:
4.2.1. Condiciones Extrínsecas.
Se refieren a la forma de presentación de los libros como ser:
a) Los libros deberán estar encuadernados y foliados respectivamente y
presentar ante un Notario de Fé Pública, para proceder a la apertura
mediante un acta con las especificaciones de la Empresa.
b) Deberán presentarse ante las oficinas de Impuestos Internos cuando sean
requeridos.

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4.2.2. Condiciones Intrínsecas.

Se refiere a la forma en la que deben registrarse las operaciones y son:
a) Los asientos contables deben registrarse en idioma castellano y los
valores deben estar expresados en moneda nacional.
b) No debe alterarse el orden progresivo de las fechas.
c) No se deben dejar espacios en blanco.
d) No se deben efectuar interlineaciones y superposiciones de registros.
e) No se podrán efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o en
parte de los asientos contables.
f) No se podrá arrancar hojas, alterar la numeración o mutilar las hojas de
los libros.
De no cumplirse con los requisitos establecidos los Libros no tendrán
legalidad alguna.
4.3 LIBROS DE CONTABILIDAD AUXILIARES.
La empresa puede llevar otros libros de Contabilidad que considere
necesarios de acuerdo a la naturaleza de la Empresa y características de la
misma como ser:
- Libro de Caja Moneda Extranjera.
- Libro Bancos.
- Libro de Cuentas por cobrar, llamado también Libro de Ventas a Cobrar.
- Libro de Cuentas por pagar, llamado también Libro de Compras a Crédito.
- Libro de Asistencia.
- Libro de Accidentes de Trabajo.
- Otros.

4.3 LIBRO DIARIO

Es el primer libro, en el cual se registran todas las operaciones o
transacciones, en forma cronológica y ordenada mediante los denominados
“asientos contables” o “registros contables”.

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El formato del libro diario, es el siguiente:

FECHA DETALLE F.M. DEBE HABER

El llenado de las columnas, debe tener la siguiente información:

Fecha: Mes y día de la operación o transacción.
Detalle: El Número del asiento y el título de las cuentas que
intervienen, así también la glosa (breve explicación de la
operación).
Folio Mayor: Se refiere al número u orden cronológico que tienen
las cuentas.
Debe: Importe de las cuentas debitadas.
Haber: Importe de las cuentas acreditadas.
Glosa: Breve explicación del asiento redactado.
4.4.1 Asiento (Registro Contable)
Se conoce con el nombre de “asiento” al registro de toda transacción comercial
o hecho contable en el Libro Diario, el cual deberá contar con la fecha, numero
correlativo, nombre de las cuentas deudoras y acreedoras, importes en ambos
lados que deberán ser iguales y la glosa que es una breve explicación de la
transacción registrada.
4.4.2 Clases de Asientos
Se clasifican en dos tipos:
a) Simples.- Se denominan simples por que intervienen sólo una cuenta
deudora y otra acreedora.

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b) Compuestos.- Se denominan compuestos por que intervienen dos o más

cuentas, teniendo en cuenta que la cantidad cargada sea igual a la cantidad
abonada.
Ejemplos:
A continuación, nos plantearemos dos transacciones que nos permitirán realizar
los dos tipos de asientos:
A continuación nos plantearemos dos transacciones que nos permitirán realizar
los dos tipos de asientos:
1. El 05 de Mayo de 2011, el Comercial “El Pagador” deposita Bs.- 5.600 al
Banco Mercantil. (Se tiene un saldo anterior de Bs.- 8600 en caja).
FECHA DETALLE F.M. DEBE HABER
05/05/2011 ------------Ax--------------
Bancos 2 5.600
Caja 1 5.600
Depósito en la Cta Crrte Nº
000023 del Banco Mercantil

2. El mismo Comercial cancela su cuenta pendiente por Bs.- 6.000, el 30 % en

efectivo y el saldo en cheque del Banco Santa Cruz.
FECHA DETALLE F.M. DEBE HABER
05/05/2011 ------------Ax--------------
Cuentas por pagar 3 6.000
Caja 1 1.800
Bancos 2 4.200
Pago cuenta pendiente.

4.5 LIBRO MAYOR

Este libro que se conoce también con el nombre de Libro de Segunda Entrada,
tiene por objeto registrar el movimiento de cada una de las cuentas, conforme se
las haya registrado en el libro Diario.
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A cada folio o página de éste Libro le corresponderá una sola cuenta y con
seguridad podemos afirmar que el Libro Mayor se constituye en una copia
clasificada del Libro Diario, por lo cual todo lo que se ha registrado en el Libro
Diario, deberá estar en el Mayor. El traslado de los asientos del Diario al Mayor,
se designa en el vocabulario contable con el nombre de “pase”.
El formato del Libro Mayor es el siguiente:
TÌTULO DE LA CUENTA
FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Para realizar una anotación en el Debe o Haber del Mayor, bastará fijarse en el
asiento del Libro Diario y la cuenta que esté debitada en el Diario también será
debitada en el Mayor y lo propio sucederá con una cuenta que en el Diario esté
registrada en el Haber, también será registrada en el Haber del Mayor.
Ejemplo:
Con el ejemplo planteado anteriormente procederemos a registrar en el Libro
Mayor:
CAJA
Folio: 1
FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
02/05/11 Registro del Balance Inicial 8.600 8.600
05/05/11 Depósito en la Cta. Corrte. 5.600 3.000
05/05/11 Pago de Cuenta Pendiente 1.800 1.200

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BANCOS
Folio: 2

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

05/05/11 Depósito 5.600 5.600

05/05/11 Pago de cuenta pendiente 4.200 1.400

CUENTAS POR PAGAR

Folio:3

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

02/05/11 Saldo Inicial * 6.000 6.000

05/05/11 Pago de Cuenta 6.000 0.000

*Para registrar necesariamente ha tenido que iniciar con un saldo anterior.

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Capitulo V
TRANSACCIONES COMERCIALES
5.1. INTRODUCCION
Se denomina Transacción Comercial, a toda aquella operación que genere cambios o
movimientos en la estructura financiera y/o económica de una empresa y que son
susceptibles de ser registrados en los libros de contabilidad establecidos.
5.2 ASPECTOS IMPOSITIVOS
Es necesario analizar algunos de los impuestos vigentes después de la Ley de Reforma
Tributaria 843 y sus diferentes resoluciones administrativas, entre los cuales podemos
mencionar los siguientes:
5.3 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO
Es un tributo al que están obligados quienes facturan la venta de mercaderías,
productos o servicios. Es la base del sistema tributario fiscal por su condición de
control fiscal en todas las productivas. Se lo considera como un impuesto indirecto
porque recae en el consumidor de bienes y servicios a tiempo de recibir su factura.
a) Actividades Gravadas
 Venta de mercaderías y bienes
 Prestación de Servicios en general
 Comisiones
 Alquiler de Inmuebles u otros bienes
 Honorarios por servicios técnicos
 Importaciones (al momento del despacho aduanero, según valor CIF
Aduana)
 Operaciones Bancarias
 Permutas
 Contratos de obra, mejoras, reparaciones, ampliaciones, etc.
 Arrendamiento financiero en bienes muebles

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b) Actividades Exentas
 Bienes importados por diplomáticos extranjeros, entidades o instituciones
de acuerdos internacionales
 Mercaderías adquiridas en zonas francas de aeropuertos
c) Alícuota Vigente
 Tasa Nominal 13 %
d) Periodo Fiscal
 Mensual; entre el primer y último día de cada mes
e) Plazo De Pago
 Entre el 13 y 22 del mes siguiente al periodo que declara según el último
dígito del NIT
f) Formulario
 Formulario 200
La alícuota es del 13 % mensual y debe estar incluido dentro de la factura,
denominándose al impuesto de las VENTAS – Débito Fiscal del IVA y al impuesto
de las COMPRAS – Crédito Fiscal IVA.
5.2.2. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
Es un tributo que recae en las personas naturales o jurídicas y empresas públicas o
privadas, sobre servicios prestados, comercio, alquiler de bienes y toda actividad
lucrativa o no; las transferencias gratuitas de bienes o aquellas provenientes de
reorganización de empresas o aportes de capitales.
a) Actividades Gravadas
 Las mencionadas para el IVA.
 La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia,
compra venta o contraprestación de servicios.
b) Actividades Exentas
 Asalariados públicos y privados.
 Exportaciones.
 Servicios prestados por municipios e instituciones estatales
centralizadas.
[Escriba texto]
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 Intereses de cajas de ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes

u otros.
 Venta de acciones y títulos en la Bolsa de Valores.
c) Alícuotas vigentes
 3 % de Base Imponible (Sobre el total facturado mensual)
d) Periodo Fiscal
 Mensuales; entre el primer y último día de cada mes.
e) Plazo de Pago
 Entre el 13 y el 22 del mes siguiente del período que declara según el
último dígito del Nit.
f) Formulario
 Formulario 400
5.3 REGISTROS CONTABLES
A continuación procederemos a registrar, todas las transacciones comerciales que
se presentan en una empresa comercial, comenzando con el Balance de Apertura,
que recordemos es el primer Estado Financiero de una Empresa que inicia sus
actividades.
Este balance será razón de Registro en el Libro Diario como la Primera
Transacción y posteriormente se registrarán las demás de acuerdo al orden
cronológico que se presenten las transacciones o hechos mercantiles.
Ejemplo:
1. El Comercial “La Económica”, inicia sus actividades el 02 de Enero de 2011,
con las siguientes aportaciones:
Dinero en Efectivo Bs.- 18.000
Varias Mercaderías para la venta Bs- 10.000
Varios Muebles Bs.- 4.000
Una computadora Bs.- 6.000
1 Doc. De préstamo por pagar Bs.- 3.000
Aporte real del dueño Bs.-35.000

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Comercial “La Económica S.R.L.”

Direcc. Av. Las Palmas
Cobija – Pando
BALANCE DE APERTURA
Practicado al 02 de Enero de 2011
(Expresado en Bolivianos)

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE 28.000,00
ACTIVO DISPONIBLE 18.000,00
Caja 18.000,00
ACTIVO REALIZABLE 10.000,00
Inventario Inicial de Mercaderías 10.000,00
ACTIVO FIJO 10.000,00
Muebles y Enseres 4.000,00
Equipo de Computación 6.000,00 _____________
TOTAL ACTIVO 38.000,00

PASIVO
PASIVO CIRCULANTE 3.000,00
Documentos por Pagar 3.000,00
PATRIMONIO
Capital Social 35.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 38.000,00

______________________ ______________________
CONTADOR GERENTE
Nota.- El balance de Apertura es el primer documento contable que una empresa tiene al iniciar
sus actividades.
Después de elaborar el balance de apertura

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--------------------A1------------------
Caja 18.000,00
Inventario Inicial de Mercaderías 10.000,00
Muebles y Enseres 4.000,00
Equipos de Computación 6.000,00
Documentos por pagar 3.000,00
Capital Social 35.000,00
Contabilización del Balance de Apertura

5.3.1 ASIENTOS DE COMPRAS Y GASTOS

Estos asientos se presentan cuando la Empresa adquiere en calidad de compra cualquier bien, o por el
pago de gastos varios de acuerdo a la necesidad y actividad de la Empresa. Al efectuar este tipo de
transacciones los proveedores o vendedores extienden su factura a favor del comprador, conociendo
que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se encuentra dentro el valor de la factura, los asientos
serán los siguientes en las diferentes situaciones:
2. Se compra de la Mueblería “Pardo”, según factura N° 324 cuyo detalle es el siguiente: 1
escritorio por B.- 500.-, 6 Sillas c/u a Bs. 60.-, 4 Estantes en Bs.- 150.-, 1 Mostrador Bs.-
900.- se cancela en efectivo.
-------------------------------A2---------------------------
Muebles y Enseres 1.661,70
Crédito Fiscal IVA 248,30
Caja 1.910,00
Por la compra de Muebles según factura N° 324.
3. Se adquiere mercaderías de Importadora “El Goloso”, según factura N° 1432 por Bs.-
4.500.-, se cancela el 50 % en efectivo y por el saldo nos conceden un crédito a 30 días
plazo.
-------------------------------A3----------------------------
Compras 3.915,00
Crédito Fiscal IVA 585,00
Caja 2.250,00
Cuentas por Pagar 2.250,00
Por la compra de mercadería, según factura N° 1432.

4. Se compra mercaderías de Importadora “La Mundial” según factura N° 1250 por Bs.- 3.800.-
cancelamos el 40 % en efectivo y por el saldo firmamos una letra de cambio a 30 días.

[Escriba texto]
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-------------------------------A4---------------------------
Compras 3.306,00
Crédito Fiscal 494,00
Caja 1.520,00
Documentos por pagar 2.280,00
Por la compra de mercadería, según factura N° 1250.
5.3.2. GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Cuando la Empresa está iniciando sus actividades se presentan una serie de gastos que significan
de organización, dichos gastos pueden ser muy altos y representar al inicio una erogación
bastante alta para la Empresa; por tal hecho se lo contabiliza como GASTOS DE
ORGANIZACIÓN, cuyo tratamiento es distinto al de un gasto común.
5. Se paga honorarios al Contador Bs. 500.-, de acuerdo a su factura, N° 350, al Notario de Fé
Pública Bs.- 400 con factura N° 124, a la Imprenta Maldonado Bs.- 120.- con factura N°
3450, se canceló todo en efectivo.
--------------------------------A5-----------------------------
Gastos de Organización 887,40
Crédito Fiscal IVA 132,60
Caja 1.020,00
Registro por varios gastos iniciales, según facturas
5.3.3 ASIENTOS DE VENTAS
Los asientos de ventas surgen cuando la Empresa percibe ingresos por la venta de un bien,
prestación de servicios o por cualquier otro concepto de acuerdo a su actividad y características,
que lo obliga a facturar. Conociendo que el Impuesto se encuentra dentro de la factura y sabiendo
que por todo ingreso facturado se deberá pagar el Impuesto a las Transacciones, se tendrá el
siguiente ejemplo:
6. Se vende Mercaderías por Bs. 1.400.- según factura N° 001, nos cancelan en efectivo.
-------------------------------A6-----------------------------
Caja 1.400,00
Impuesto a las Transacciones 42,00
Ventas 1.218,00
Debito Fiscal IVA 182,00
Impuesto a las Transacciones por pagar 42,00
Por venta según factura N° 001.

[Escriba texto]
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7. Se vende Mercaderías por Bs.- 4.800.- según factura N° 002, nos cancelan el 40% en
efectivo y el saldo con cheque del Banco Mercantil.

------------------------------A7-------------------------------
Caja 4.800,00
Impuesto a las Transacciones 144,00
Ventas 4.176,00
Debito Fiscal IVA 624,00
Impuesto a las Transacciones por pagar 144,00
Por venta según factura N° 002.
8. Se vende Mercaderías por Bs.- 4.400.- según factura N° 003, nos cancelan el 30% en
efectivo y el saldo se concede un crédito a 10 días.
------------------------------A8----------------------------------------
Caja 1.320,00
Cuentas por cobrar 3.080,00
Impuesto a las Transacciones 132,00
Ventas 3.828,00
Debito Fiscal IVA 572,00
Impuesto a las Transacciones por pagar 132,00
Por venta según factura N° 002.
5.3.4 DESCUENTOS
Las Empresas para realizar sus actividades y obtener mayores rendimientos ofrecen al
consumidor una serie de rebajas o conocidos también como descuentos, los mismos que en
Contabilidad se los conoce como: Descuentos en Ventas (para el vendedor) y Descuentos en
Compras (para el Comprador). Su tratamiento contable es el siguiente:
a) Descuento en Ventas Se refiere al descuento que ofrece la Empresa con el fin de ganar
mayor clientela, o por acabar con mercaderías almacenadas por mucho tiempo.
Esta transacción significa una pérdida para la Empresa, ejemplo:
9. Se vende Mercaderías al contado por Bs.- 6.000.-, según factura N° 004, con un descuento
del 5 %.

[Escriba texto]
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------------------------------A9----------------------------------------
Caja 5.700,00
Descuento en Ventas 261,00
Debito Fiscal IVA 39,00
Impuesto a las Transacciones 171,00
Ventas 5.220,00
Debito Fiscal IVA 780,00
Impuesto a las Transacciones por pagar 171,00
Por venta de mercaderías, según factura N° 004

b) Descuento en Compras Así como se presentan los descuentos en Ventas, también al

adquirir mercaderías el comprador se puede beneficiar con descuentos o rebajas en
compras, que para la empresa significaría una ganancia o utilidad, ejemplo:
10. Se adquiere mercaderías de Casa Lozano por Bs.- 4.500.-, según factura N° 1342, se cancela
al contado por lo cual nos otorgan un descuento del 2 %.

------------------------------A10----------------------------------------
Compras 3.915,00
Crédito Fiscal IVA 585,00
Caja 4.410,00
Descuento en compras 78,30
Crédito Fiscal IVA 11,70
Por la compra de mercaderías, según factura N° 1342.
5.3.5. RECARGOS
Las Empresas generalmente para operar al crédito recargan o cobran intereses sobre el valor de la
mercadería o servicio prestado, esta situación se presenta tanto en ventas como en compras,
llamadas también recargo en ventas o en compras.
a) Recargo en Ventas Se genera cuando la Empresa recarga un porcentaje sobre el precio
de venta determinado, que significa una utilidad o ganancia para la empresa, su
contabilización es la siguiente:
11. Se vende Mercaderías a crédito por Bs.- 2.900.-, según factura N° 005, con un recargo de
Bs. 100.-

[Escriba texto]
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------------------------------A11----------------------------------------
Cuentas por cobrar 3.000,00
Impuesto a las Transacciones 90,00
Ventas 2.523,00
Recargo en Ventas 87,00
Debito Fiscal IVA 390,00
Impuesto a las Transacciones por pagar 90,00
Por venta a crédito, según factura N° 005

b) Recargo en Compras Del mismo modo al adquirir un producto o pagar por un

servicio al crédito nos recargan un porcentaje, aumentando el precio de la factura o monto
a pagar, ejemplo:
12. Se adquiere mercaderías de Importadora “El Colonial” a crédito por Bs.- 1.600.-, según
factura N° 1320, nos recargan el 4%.

------------------------------A12----------------------------------------
Compras 1.392,00
Crédito Fiscal IVA 216,32
Recargo en Compras 55,68
Cuentas por pagar 1.664,00
Por la compra de mercaderías, según factura N° 1352.
5.3.6. DEVOLUCIONES
En muchas ocasiones se presenta el caso de que algunos clientes a quienes se vendió las
mercaderías reclaman por la calidad o estado de las mercaderías y la empresa debe devolver el
importe, entre estas operaciones podemos mencionar:
a) Devoluciones en Ventas Se presentan cuando clientes de la empresa devuelven
mercaderías por mal estado o por no cumplir con el requisito esperado:
13. Nos devuelven mercaderías por la venta efectuada en la factura N° 001, correspondiente al
50 % del total (asiento N° 6 ), por no cumplir con las especificaciones solicitadas:

------------------------------A13-----------------------------------
Devolución en Ventas 609,00
Débito Fiscal IVA 91,00
Impuesto a las transacciones por pagar 21,00
Caja 700,00
Impuesto a las Transacciones 21,00
Por la devolución del 50 % de la venta.
[Escriba texto]
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b) Devolución en Compras Se presenta cuando la empresa se ve obligada a devolver

mercaderías por no cumplir con los requisitos solicitados o por deterioro, etc.
14. La Empresa devuelve mercaderías a Importadora El Coloso, correspondiente al 15 % de la
compra total (Asiento Nº 3) nos devuelven con efectivo.

------------------------------A 14------------------------------------
Caja 675,00
Devolución en Compras 587,25
Crédito Fiscal IVA 87,25
Por la devolución a Importadora El Coloso
5.3.7 OTROS ASIENTOS
En las operaciones diarias de las empresas se presentan otros tipos de transacciones, como gastos
varios, pagos de sueldos, otros ingresos, otros egresos, etc., que son también parte importante del
movimiento normal.
En mención a esto veremos las siguientes transacciones:
15. Se paga en efectivo los siguientes gastos: Luz Bs. 60.-, agua Bs. 40.-, teléfono Bs. 120.-, de
acuerdo a facturas adjuntas.
------------------------------A 15------------------------------------
Servicios Básicos 191,40
Crédito Fiscal IVA 28,60
Caja 220,00
Pago por servicios según facturas adjuntas
16. Se adquiere material de escritorio de Librería Cervantes por Bs. 250.- s/g factura Nº 1203,
cancelamos en efectivo.
------------------------------A 16------------------------------------
Suministros de oficina consumido 217,50
Crédito Fiscal IVA 32,50
Caja 250,00
Pago Librería Cervantes según factura Nº 1203.
17. Se paga en efectivo el alquiler correspondiente al primer mes por Bs. 800.- según factura Nº
1202.
------------------------------A 17------------------------------------
Alquileres 696,00
Crédito Fiscal IVA 104,00
Caja 800,00
Pago por alquileres según factura.
18. Se cancela a María Martínez Bs. 800.-, la misma que trabaja como vendedora en la Empresa.
[Escriba texto]
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------------------------------A 18------------------------------------
Sueldos y Salarios 800,00
Caja 800,00
Pago de Sueldo a María Martínez.

19. Se adquiere a crédito una computadora por Bs.- 5.650.- de Importadora “Computer”, según
factura Nº 308, por lo cual se firman 2 Letras de Cambio a 30 y 60 días respectivamente.
------------------------------A 19------------------------------------
Equipo de Computación 4.915,50
Crédito Fiscal IVA 734,50
Documentos por pagar 5.650.-
Por la compra de una computadora, según factura.

20. Se pagan los impuestos IVA e IT correspondiente al primer mes.

------------------------------A 20------------------------------------
Débito Fiscal IVA 2.418,00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 516,00
Crédito Fiscal IVA 2.418,00
Caja 516,00
Por la compensación y pago de Impuestos IVA e IT
21. Nos cancelan el total de nuestras Cuentas por cobrar.
------------------------------A 21------------------------------------
Caja 6.080,00
Cuentas por Cobrar 6.080,00
Por la cancelación del total de cuentas por cobrar.

[Escriba texto]
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PASES AL MAYOR
A continuación se efectuará el pase de las cuentas del Diario al Mayor, del planteamiento
descrito:
CUENTA: Caja
FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Por el Balance de Apertura 18.000,00 18.000,00

Pago factura Nº 324 compra de 1.910,00 16.090,00

Pago factura / Nº 1432 compra de Mercaderías 2.250,00 13.840,00

Pago factura /Nº 1250 compra de Mercaderías 1.520,00 12.320,00

Gastos de Organización 1.020,00 11.300,00

Venta de Mercaderías Factura Nº 001 1.400,00 12.700,00

Venta de Mercaderías Factura Nº 002 4.800,00 17.500,00

Venta de Mercaderías Factura Nº 003 1.320,00 18.820,00

Venta de Mercaderías Factura Nº 004 5.700,00 24.520,00

Pago de Factura Nº 1342, por compra de 4.410,00 20.110,00

Mercaderías
700,00 19.410,00
Devolución factura Nº 001
675,00 20.085,00
Devolución de compra
220,00 19.865,00
Pago servicios básicos
250,00 19.865,00
Pago Librería Cervantes
800,00 18.815,00
Pago alquileres
800,00 18.015,00
Pago sueldos M. Martínez
516,00 17.499,00
Liquidación de Impuestos
6.080,00 23.579,00
Cobro de cancelación de cuentas

TOTALES 37.975,00 14.396,00

[Escriba texto]
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CUENTA: Inventario Inicial de Mercaderías

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Registro del Balance de Apertura 10.000,00 10.000,00

CUENTA: Muebles y Enseres

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Registro del Balance de Apertura 4.000,00 4.000,00

Compra según factura Nº 324 1.661,70 5.661,70

CUENTA: Equipo de Computación

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Registro del Balance de Apertura 6.000,00 6.000,00

Compra según factura Nº 308 4.915,50 10.915,50

CUENTA: Documentos por Pagar

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Registro del Balance de Apertura 3.000,00 3.000,00

Letra a Favor La Mundial 2.280,00 5.280,00
Letra a Favor Computer 5.650,00 10.930

Totales 0,00 10.930,00

CUENTA: Capital Social

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Registro del Balance de Apertura 35.000,00 35.000,00

[Escriba texto]
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CUENTA: Crédito Fiscal IVA

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Factura Nº 324 248,30 248,30

Factura Nº 1432 585,00 833,30
Factura Nº 1250 494,00 1.327,30
Factura Nº 350,124,3450 132,60 1.459,90
Factura Nº 1342 compra de 585,00 2.044,90
Factura Nº 1342 descuento de compras 11,70 2.033,20
Factura Nº 1320 216,32 2.249,52
Devoluciones en compras 87,75 2.161,77
Facturas por servicios 28,60 2.190,37
Factura Nº 1203 32,50 2.222,87
Factura de alquiler Nº 1202 104,00 2.326,87
Factura Nº 308 compra de 734,50 3.061,37
Liquidación de Impuestos 2.418,00 643,37

Totales 3.160,82 2.517,45

CUENTA: Compras

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Importadora El Coloso 3.915,00 3.915,00

Importadora La Mundial 3.306,00 7.221,00
Casa Lozano 3.915,00 11.136,00
Importadora El Coloso 1.392,00 12.528,00

TOTALES 12.528,00 0,00

CUENTA: Cuentas por Pagar

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

[Escriba texto]
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Por pagar a Importadora El Coloso 2.250,00 2.250,00

Por pagar a Importadora El Coloso 1.664,00 3.914,00

TOTALES 0,00 3.914,00

CUENTA: Gastos de Organización

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Honorarios, Servicios, otros. 887,40 887,40

CUENTA: Impuestos a las Transacciones

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Venta factura Nº 001 42,00 42,00

Venta factura Nº 002 144,00 186,00
Venta factura Nº 003 132,00 318,00
Venta factura Nº 004 171,00 489,00
Venta factura Nº 005 90,00 579,00
Devolución en Ventas 21,00 558,00

TOTALES 579,00 21,00

CUENTA: Ventas

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Venta factura Nº 001 1.218,00 1.218,00

Venta factura Nº 002 4.176,00 5.394,00
Venta factura Nº 003 3.828,00 9.222,00
Venta factura Nº 004 5.220,00 14.442,00
Venta factura Nº 005 2.523,00 16.965,00

TOTALES 16.965,00

[Escriba texto]
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CUENTA: Débito Fiscal IVA

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Venta factura Nº 001 182,00 182,00

Venta factura Nº 002 624,00 806,00
Venta factura Nº 003 572,00 1.378,00
Descuento en venta de Mercaderías 39,00 1.339,00
Venta factura Nº 004 780,00 2.119,00
Venta factura Nº 005 390,00 2.509,00
Devolución en Compras 91,00 2.418,00
Pago de Impuestos 2.418,00 0,00

TOTALES 2.548,00 2.548,00

Impuesto a las transacciones por pagar

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Venta factura Nº 001 42,00 0,00

Venta factura N° 002 144,00 144,00
Venta factura N° 003 21,00 132,00 276,00
Venta factura N° 004 516,00 171,00 447,00
Venta factura N° 005 90,00 537,00
Devolución en Ventas 516,00
Devolución en Ventas 0,00

[Escriba texto]
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TOTALES 537,00 579,00

CUENTA: Cuentas por cobrar

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Crédito por fact. N° 003 3.080,00 3.080,00

Crédito por fact. N° 005 3.000,00 6.155,00
Cancelación Total 6.080,00 0,00
TOTALES 6.080,00 6.080,00

CUENTA: Descuento en Ventas

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Descuentos según factura N° 004 261,00 261,00

CUENTA: Descuento en Compras

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Descuento según factura N° 1342 78,30 78,30

CUENTA: Recargo en Ventas

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Recargo en factura N° 005 87,00 87,00

CUENTA: Recargo en Compras

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Recargo en factura N° 1320 55,68 55,68

CUENTA: Devolución en Ventas

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Devolución en factura N° 001 609,00 609,00

[Escriba texto]
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CUENTA: Devolución en Compras

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Devolución Imp. Coloso 587,25 587,25

CUENTA: Servicios Básicos

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Pago por Servicios Básicos 191,40 191,40

CUENTA: Suministros de oficina consumidos

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Material de escritorio 217,50 408,90

CUENTA: Alquileres

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Alquileres del primer mes 696,00 696,00

CUENTA: Sueldos y Salarios

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Pago de sueldos a María Martínez 800,00 800,00

[Escriba texto]
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Capítulo VI
BALANCE DE COMPROBACIÓN
DE SUMAS Y SALDOS
6.1 INTRODUCCIÓN

[Escriba texto]
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Sabemos ya que en Libro diario deben registrarse todas las transacciones

comerciales que realice una empresa mediante asientos y que los mismos deben ser
pasados en su integridad al Libro Mayor en forma clasificada por “cuentas”.
Anteriormente habíamos mencionado, que uno de los fines de la contabilidad era el
de poder determinar la situación económica – financiera de una empresa, el primer
paso para lograr ese conocimiento y poder elaborar el Estado de Resultado y el
Estado de Situación Financiera, se debe confeccionar un estado contable
denominado Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, éste Balance es el que
se utiliza como punto de partida para la preparación de los estados de situación y
resultados.
6.2 OBJETIVO DEL BALANCE
El objeto de éste balance es el de verificar de alguna manera el pase de los
diferentes partidas registradas en el Diario como en el Mayor para conocer el saldo
de cada cuenta que participó en el registro.
Para preparar el balance, se utiliza el siguiente formato:
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Practicado al ………..
(Expresado en Bolivianos)

6.3 PROCEDIMIENTO DE SU REDACCIÓN

La mecánica para redactar este balance es la siguiente:
a) Practicamos todos los asientos, se suman ambas columnas del Diario, las
cantidades de ellas deben mostrar sumas iguales, ya que los cargos son

[Escriba texto]
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iguales a los abonos (Ley de la Partida Doble) las sumas se copian al pie de
la última cantidad con lápiz negro y con números pequeños.
b) Una vez que han sido efectuados todos los pases al Mayor, se suma cada
cuenta por Debe y Haber, anotando también el resultado al pie con lápiz
negro, en números pequeños.
c) Sumado al Mayor, comenzando por la primera cuenta se copia en las dos
primeras columnas para cantidades de la hoja de cuatro columnas las sumas
de cada cuenta del Mayor bajo su respectivos título (la suma del Debe en la
primera columna para cantidades y las del Haber en la segunda).
d) Copiadas las sumas de todas las cuentas, se suman ambas columnas. Estas
sumas deben tener las siguientes características:
1. Ser iguales entre sí.
2. Coincidir exactamente con las sumas del Diario a esa misma fecha.
Si se han cumplido estas dos condiciones quiere decir que el trabajo
de pases del Diario al Mayor ha sido bien ejecutado. A ese
documento en tal situación se le denomina BALANCE DE SUMAS.
e) Una vez asegurada la igualdad de esas sumas, se determina el saldo de cada
una de las cuentas y se lo copia en la tercera columna si es deudor o en la
cuarta columna si es acreedor. El saldo es la diferencia aritmética ente el
monto del Debe y el Haber de cada cuenta; será deudor si la suma del Debe
es mayor que la del Haber y Acreedor en caso contrario. Sumadas las dos
columnas de saldos esas cifras deben ser iguales entre sí.
6.4 LO QUE NO DEMUESTRA EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
A pesar de ser un documento tan completo, el Balance de Comprobación de
Sumas y Saldos, adolece de algunas deficiencias en cuanto a medios de
comprobación se refiere, el mismo por sí solo no demuestra algunos errores que
se han podido deslizar al asentar las partidas en el Diario o efectuar los pases al
mayor, ellos son:
a) Correcta apropiación de cuentas.- No demuestra si al asentar una parida
hemos apropiado correctamente la cuenta que debió ser usada.
b) Omisión de asientos.- Es decir que en el registro de las operaciones se
hayan omitido algunos asientos.
c) Duplicidad de asientos.- En los casos en que se hubiese anotado dos veces
una misma operación comercial.

[Escriba texto]
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d) Errores de cálculo.- En casos que se registre un monto por otro.

En consecuencia con la elaboración de este documento no se puede decir que la
información obtenida sea real en el periodo que corresponde, por lo cual se deberá
elaborar oros estados contables.
A continuación redactaremos el balance de comprobación de los ejemplos
anteriores, a fin de verificar su correcto registro:

[Escriba texto]
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Comercial “La Económica”

Dir.:……………
Cobija- Pando
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Practicado al ………..
(Expresado en Bolivianos)
SUMAS SALDOS
Nº CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 Caja 37.975,00 14.396,00 23.579,00

2 Invent. Inicial de Mercaderías 10.000,00 10.000,00
3 Muebles y Enseres 5.661,70 5.661,70
4 Equipo de Computación 10.915,50 10.915,50
5 Documentos por Pagar 10.930,00 10.930,00
6 Capital Social 35.000,00 35.000,00
7 Crédito Fiscal IVA 3.160,82 2517,45 643,37
8 Compras 12.528,00 12.528,00
9 Cuentas por Pagar 3.914,00 3.914,00
10 Gastos de Organización 887,40 887,40
11 Impuesto a las Transacciones 579,00 21,00 558,00
12 Ventas 16.965,00 16.965,00
13 Debito Fiscal IVA 2.548,00 2.548,00 0,00
14 IT por Pagar 537,00 579,00 42,00
15 Cuentas por Cobrar 6.080,00 6.080,00 0,00
16 Descuentos en Ventas 261,00 261,00
17 Descuentos en Compras 78,30 78,30
18 Recargo en Ventas 87,00 87,00
19 Recargo en Compras 55,68 55,68
20 Devolución en Ventas 609,00 609,00
21 Devolución en Compras 587,25 587,25
22 Servicios Básicos 191,40 191,40
23 Sumin. De Oficina utilizados 217,50 217,50

[Escriba texto]
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24 Alquileres 696,00 696,00

25 Sueldos y Salarios 800,00 800,00

TOTALES 93.703,00 93.703,00 67.603,55 67.603,55

[Escriba texto]
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Capítulo VII
GENERALIDADES SOBRE CONTABILIDAD

7.1 ACTIVIDADES DEL PROCESO DE CONTABILIDAD

Repasando las principales actividades del Proceso contable, podemos definir y/o explicar,
las siguientes actividades:
a) La preparación y comprobación de la documentación mercantil.
b) El registro de las transacciones mercantiles.
c) Los traspasos a las cuentas de mayor.
d) La preparación del Balance d Comprobación (verificando que los mayores y/o
auxiliares concuerden en las cifras con las cuentas de control).
e) La preparación de los ajustes correspondientes por ingresos y gastos
devengados (con la finalidad de determinar los montos imputables a un
ejercicio y obtener Estados Financieros comparables entre sí).
f) La preparación de borradores u hojas de trabajo.
g) La elaboración de Estados financieros y la realización del cierre de libros.
Este proceso se resume en la siguiente gráfica:

[Escriba texto]
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Adicionalmente, se debe realizar un análisis y apropiación de operaciones según su

naturaleza y la Nomenclatura de Cuentas vigente en la entidad, para luego efectuar los
registros en el Libro Diario o en Comprobantes de Diario (se pueden centralizar
periódicamente registros de otros documentos de apropiación contable; comprobantes de
ingreso, egreso, etc.)
Al realizar los traspasos a los Mayores generales, simultáneamente se deben efectuar las
anotaciones en los Mayores auxiliares, con la finalidad de ejercer un mayor control.
Luego, es recomendable practicar una conciliación de saldos de las diferentes cuentas de
Mayor Auxiliar con su Mayor General, para verificar la corrección de las anotaciones, y
luego realizar los ajustes pertinentes.
El siguiente paso, es la realización de Balance de Comprobación de Sumas y Saldos,
documento en el que se resume el volumen de las operaciones detallando cada cuenta
afectada en la gestión, así como los saldos existentes a una determinada fecha.
Conforme el balance de Comprobación de Sumas y Saldos se procede a analizar las
operaciones registradas y la consideración de las partidas pendientes, para preparar los
asientos de ajuste, ya sean correcciones, regularizaciones o incorporaciones de conceptos
imputables al periodo, dichos ajustes deben ser registrados en el Comprobante de diario y se
considera en la preparación de las “Hojas de Trabajo”.
Las Hojas de Trabajo, son instrumentos auxiliares de los contadores, diseñadas de manera
que puedan facilitar la interpretación, y permitan una clasificación de cuentas en función a
los Estados Financieros que deban preparase, es así que generalmente las HT se aprecian en
forma gráfica y resumida la realización de los ajustes, la composición del Costo de
Producción, del Estado de Resultado, del Estado de Utilidades no Distribuidas y del Balance
General, por un determinado tiempo.
Luego de tener preparadas las Hojas de Trabajo, se procede a elaborar los Estados
Financieros, o Estados Contables que constituyen el producto final de la Contabilidad. Es
indistinto el uso de los términos “Estados financieros” o Estados Contables”, si se los
denomina Estados Financieros es porque dichos estados están presentados en términos
financieros o de “dinero”, y se los llama Estados Contables, porque provienen de los registros
contables. Posteriormente se procede a la preparación de los Estados de Cuenta o
información financiera complementaria.
Entendemos por “Estado de Cuenta”, a la presentación detallada y ordenada de los
conceptos componentes del saldo de una cuenta a una fecha determinada, es recomendable
que incluya también la respectiva referencia contable. Finalmente, y en cumplimiento a
disposiciones legales se procede al acostumbrado cierre de libros, por el ejercicio concluido.
2. Definición de Contabilidad
“La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y lo hechos que son, cuando menos en parte, de carácter
financiero, así como de interpretar sus resultados”.

[Escriba texto]
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Adicionalmente, podemos mencionar que es un Instrumento de control administrativo,

económico y financiero utilizado por los ejecutivos de una Organización en la toma de
decisiones y adopción de políticas tendentes a optimizar la utilización de sus bienes y
recursos. Asimismo proporciona información a otros interesados en conocer la marcha de la
organización.
Sistema Contable
Toda Organización, de acuerdo a la magnitud de sus operaciones, a su capacidad económica
y financiera y a sus métodos de dirección y control adoptará un determinado sistema de
registro contable, el mismo que con el transcurso del tiempo podrá ser innovado en función a
su propio desarrollo o de acuerdo a los avances tecnológicos. En el proceso contable,
cualquiera sea el sistema de registro, siempre se contemplan las mencionadas actividades.
Los sistemas de registros, pueden ser:
Manuales, Con la utilización de libros separados de Contabilidad, Libro analítico o tarjetas
movibles.
Computarizados, Con el uso de Programas desarrollados electrónicamente.
Para el control y registro de las operaciones contables, es necesario que la Organización
cuente con un Manual de Contabilidad, que contenga mínimamente:
1) Objetivos
2) Descripción del Sistema Contable
3) Nomenclatura de Cuentas
4) Explicación de Cuentas
5) Procedimientos Contables
6) Diseño y uso de formularios
7) Presentación de Estados Contables (modelos)

3. Contabilidad a base del movimiento de efectivo y a base del movimiento de

devengado
Es clara la diferencia sobre el contenido e interpretación de cada uno de los sistemas de
registro:
Contabilidad en base al movimiento de efectivo:
a) No se considera ninguna venta ni ingreso, hasta que se cobre en efectivo.
b) Las compras se consideran cuando se las pagan y no se toman en cuenta los
inventarios.
[Escriba texto]
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c) Los gastos se consideran en el ejercicio en que se pagan en efectivo.

Contabilidad en base al devengado:
a) Los Ingresos y las ventas se consideran en el ejercicio en el que se prestaron
los servicios, o enajenaron bienes, independientemente de cuando se cobraron.
b) Las compras y los gastos se consideran en el ejercicio en el que se incurrieron,
sin considerar cuando se pagaron.
En resumen en el movimiento de devengado, las operaciones se registran en el ejercicio
en que se las concretan, es decir cuando se reconocen derechos y obligaciones por las
transacciones incurridas.
4. Ciclo de Operación
Se define como el tiempo necesario para utilizar o convertir el dinero que posee un ente
en adquisición de inventarios y servicios de proveedores en general, para luego efectuar
colocaciones a sus clientes mediante las cuentas por cobrar, o incurrir en gastos y volver a
ser efectivo disponible nuevamente en la empresa.

CUENTAS X
PAGAR

PROVEEDORES

CAJA ALMACENES

CLIENTES

CUENTAS X COBRAR

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AREA DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

Conforme los Principio de Contabilidad, nos referimos a gestión económica o ejercicio

contable, como el tiempo necesario para obtener los estados financieros que sean
comparables entre sí, adoptando un año como el periodo en el que se efectúa la
evaluación de los resultados de un negocio u organización.
Según el D.S. 24051 (29/06/95), Art. 39, que reglamenta el Impuesto a las Utilidades
Empresariales, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo de
actividad empresarial, en las que deben prepararse estados financieros:
31 de Marzo: Empresas Industriales y petroleras
30 de Junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y
Agroindustriales.
30 de Sept.: Empresas Mineras
31 de Diciembre: Empresas Bancarias, de seguro, Comerciales, de Servicios y otras
no contempladas en las fechas anteriores.

5. Importancia de los Estados Financieros

Los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo de la persona que los
solicite y los consulte.
 A los usuarios individuales les permite conocer qué tanto gastaron, ahorraron,
invirtieron, etcétera, lo cual tiende a traducirse en una mejor planeación para el año
siguiente.
Al valorar los gastos excesivos en algunas áreas y los beneficios en otras podemos
reflexionar y diseñar mejores tácticas para corregir errores y aprovechar aciertos.
 A quienes manejan un negocio les permite saber qué tan rentable es, y les facilita la
posibilidad de comparar anualmente el rendimiento real de la empresa.
Se deben guardar estos documentos para poder compararlos entre sí y saber, con números
reales, qué año fue mejor. Hay que recordar que la percepción empírica suele ser imprecisa y
conduce a errores.
 A los acreedores y a los potenciales otorgadores de un financiamiento les puede
ayudar a saber cómo están las finanzas del usuario o empresa, para determinar el
riesgo de la operación y la capacidad de pago.
Si un estado financiero es bueno, puede ayudar a que se nos otorgue un buen crédito,
hipoteca o financiamiento.
Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con validez oficial
(siempre y cuando se hagan con alguien con la debida autorización) que permiten tener una
idea muy organizada sobre las finanzas.
Ayudan no sólo a ver el pasado, sino a aprender de éste para mejorar al año siguiente.
Permiten ver de manera clara y eficaz en qué se ahorró y en que se gastó de más.
Nota: Es necesario tomar en cuenta que los estados financieros deben estar firmados para que
se dé constancia de qué institución o individuo los elaboró y cuáles son sus calificaciones en
la materia.
6. Errores fundamentales y Cambios en Políticas Contables
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AREA DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 8 “Utilidad o Pérdida Neta por el período”,

Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables”, en resumen hace referencia a los
aspectos que mencionamos a continuación:
Generalidades
Esta Norma debe aplicarse al presentar las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias y
las partidas extraordinarias en el Estado de Resultados y para la contabilización de los
cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en políticas contables.
Definiciones
1. Partidas Extraordinarias
Ingresos o Gastos que se originan por eventos que son claramente distintos de las
actividades ordinarias de la empresa; no ocurren con frecuencia o en forma regular.
Ej.: Pérdida por venta de Activos fijos, por desastre natural, expropiación de activos,
etc.
2. Actividades Ordinarias
Actividades que lleva como parte de su negocio.
3. Operación discontinuada
Abandono de una operación que representa una línea importante del negocio por
separado y cuyos activos, ganancia o pérdida neta pueden ser distinguidos
físicamente. Ej.: Cierre de una sucursal, ya no venta de una línea de productos.
4. Errores fundamentales
Errores de periodos anteriores, descubiertos en el periodo actual. Ej.:
Sobrevaluaciones de Inventarios, falta de depreciaciones de activos fijos.
5. Políticas Contables
Principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicos adoptados por una
Empresa para preparar y presentar los estados financieros
6. Estimaciones Contables
Estimaciones efectuadas por incertidumbres inherentes a las actividades de los
negocios, cuando algunas partidas no pueden ser cuantificadas con precisión, sino sólo
pueden ser estimadas, Ej.: deudas incobrables, obsolescencias de inventarios, vida útil
de activos depreciables.

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