3.
Pruebas de oficio: El órgano encargado puede ordenar o disponer pruebas que
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO considere necesarias en cualquier etapa o estado del procedimiento. También puede
solicitar informes para aclarar mejor el asunto a resolver.
TRIBUTARIO
4. Facultad del reexamen: Es una capacidad que permite a la entidad resolver reevaluar
disputas. Esto implica la revisión de hechos y la modificación de reparos, ya sea
aumentándolos, disminuyéndolos o complementándolos. Puede ser ejercida por la
entidad en primera instancia o el Tribunal Fiscal en segunda.
1. Etapas: El procedimiento contencioso tributario se desarrolla en dos etapas principales:
5. Desistimiento: Es la capacidad del deudor tributario de retirar sus recursos de
1. Reclamación ante la administración tributaria: Esta es la primera instancia del
reclamación o apelación en cualquier etapa. Requiere una solicitud escrita y legalizada,
procedimiento contencioso tributario. En esta etapa, el administrado puede
pero la aceptación dependerá del órgano resolutor. Una vez hecho, el deudor no puede
impugnar y contradecir los actos administrativos emitidos por la
iniciar otro procedimiento contra el acto administrativo, que se convierte en
administración tributaria con los que no está de acuerdo. La administración
consentido.
tributaria es responsable de revisar su propio acto emitido y sometido al
recurso impugnatorio. 6. La reclamación: El recurso impugnatorio, también conocido como recurso de
2. Apelación ante el Tribunal Fiscal: Esta es la segunda instancia del reconsideración, oposición, contradicción o revocación, es una solicitud a la
procedimiento contencioso tributario. Si el administrado no está satisfecho administración para revisar una resolución administrativa. Se realiza ante el mismo
con la resolución de la administración tributaria durante la etapa de órgano que emitió el acto en cuestión, con el fin de que sea revisado y, si procede, se
reclamación, puede apelar ante el Tribunal Fiscal. El Tribunal Fiscal es el emita un nuevo pronunciamiento. Los deudores tributarios afectados pueden presentar
máximo órgano administrativo resolutivo en materia tributaria y tiene la este recurso y será el órgano competente de la administración tributaria
autoridad para emitir una resolución que agota la vía administrativa. Una vez correspondiente quien resuelva la reclamación. La controversia puede abarcar
que el Tribunal Fiscal ha emitido su resolución, no se puede interponer recurso numerosas situaciones, desde la existencia de la obligación tributaria hasta la validez
administrativo alguno en la vía administrativa. de las normas que la rigen, las infracciones y sanciones, y el procedimiento aplicado.
2. Medios probatorios: Durante una apelación al Tribunal Fiscal, se pueden utilizar
varios medios de prueba permitidos por el Código Tributario. Estos incluyen
6.1. Actos reclamables
documentos, pruebas periciales y la inspección del órgano encargado de resolver. Estas
pruebas se evalúan en conjunto con las declaraciones obtenidas por la administración El procedimiento contencioso tributario consiste en una serie de etapas y actos
tributaria. administrativos que se pueden impugnar. Aquí se explica y organiza la información
relevante:
Organismos Resolutores:
•
•
Primera Instancia: SUNAT, Municipalidad Provincial, Municipalidad Distrital.
Segunda Instancia: Tribunal Fiscal.
6.2. Requisito de pago previo
Actos Reclamables (según el artículo 135 del Código Tributario): El artículo 137 del Código Tributario establece un plazo de 20 días hábiles para
presentar una reclamación contra una resolución de determinación o de multa sin
☺ La resolución de determinación: Acto por el cual la administración tributaria pagar el monto señalado. Pasado este plazo, se requiere pagar la totalidad de la deuda
informa al deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el o presentar una fianza para admitir el recurso de reclamación.
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del
crédito o de la deuda tributaria. En reclamaciones contra resoluciones que resuelven solicitudes de devolución, el plazo
☺ La orden de pago: Acto que la administración emite para exigir al deudor de 20 días hábiles no aplica, ya que el contribuyente tiene un crédito a su favor.
tributario, el pago de una deuda respecto de la cual existe certeza. No es un
Reclamaciones contra resoluciones que determinan la pérdida de un fraccionamiento
acto de determinación sino de requerimiento de pago.
tienen un plazo de caducidad de 20 días hábiles. Pasado este plazo, el acto queda firme.
☺ La resolución de multa: Acto que emite la administración para imponer una
sanción pecuniaria si se comete una infracción tributaria.
Reclamaciones contra resoluciones que establecen sanciones tienen un plazo de 5 días
☺ La resolución ficta sobre solicitudes no contenciosas.
hábiles. Pasado este plazo, los actos administrativos quedan firmes.
☺ Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u En el caso de una reclamación contra una resolución ficta, debido al silencio
oficina de profesionales independientes, y las resoluciones que las sustituyan. administrativo negativo, no hay un plazo determinado para interponer una
☺ Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución. reclamación. El deudor tributario puede dar por denegada su solicitud después de 45
☺ Las resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de carácter días hábiles si la administración no resuelve expresamente, convirtiendo el silencio en
general o particular. un acto administrativo ficto.
☺ Los actos que tengan relación directa con la determinación de la obligación
tributaria.
6.3. Requisitos de admisibilidad
La "determinación de la obligación tributaria" es el acto o conjunto de actos dirigidos a En un procedimiento contencioso tributario, es crucial cumplir con los requisitos de
precisar en cada caso particular si efectivamente se realizó el hecho generador de la admisibilidad, ya que son estos los que permiten que el recurso sea considerado. Estos
obligación tributaria, establecer quién es el obligado a cumplir con la prestación y cuál requisitos están dictados por la ley, y si no se cumplen, el recurso se considerará no
es el importe de la deuda. Tiene tres funciones: interpuesto. Los requisitos de admisibilidad son:
• Verificadora: Se verifica la realización de un hecho imponible. ➢ Presentación dentro del plazo: El recurso debe presentarse dentro de los 20
• Identificadora: Se identifica al sujeto deudor. días hábiles.
• Cuantificadora: Se cuantifica el monto de la deuda tributaria. ➢ Escrito fundamentado: El recurso debe estar justificado mediante un escrito.
➢ Acreditación de poderes: Es necesario demostrar que el individuo que
presenta el recurso tiene la autoridad para hacerlo.
➢ Pago o afianzamiento: Una vez vencido el plazo para reclamar, es necesario
acreditar el pago o afianzar la deuda.
Si un recurso no cumple con estos requisitos, la administración tributaria notificará al
deudor y le dará un plazo para subsanar la omisión. Si no se cumplen estos requisitos,
se declarará la inadmisibilidad del recurso y no se podrá conocer el fondo del reclamo.
Es importante mencionar que, a pesar de no cumplir con los requisitos de admisibilidad,
las unidades de recepción de la administración tributaria están obligadas a recibir los
escritos de reclamación.
Además, el Tribunal Constitucional ha señalado que la SUNAT tiene la obligación de
recibir las solicitudes del demandante y darles el trámite correspondiente, resolviendo
en modo y forma de acuerdo a la ley.
6.4. Subsanación de requisitos de admisibilidad
Si un contribuyente no cumple con los requisitos, la administración tributaria le dará
quince días hábiles para corregir la omisión. Para discutir la controversia, el expediente
debe ser admitido, cumpliendo con todos los requisitos formales. Si no se corrige, se
declara la inadmisibilidad y no se discuten los temas controvertidos. Sin embargo, la
inadmisibilidad no impide presentar un nuevo recurso de reclamación.
sábado, 15 de junio de 2024 19:40
1. Requerimiento de Subsanación: Si un contribuyente no cumple con todos los requisitos de
admisibilidad, la administración tributaria le solicitará que subsane la omisión en un plazo
de quince días hábiles. Este plazo comienza a contarse desde el día siguiente a la
notificación del requerimiento por parte de la administración tributaria.
2. Importancia del Cumplimiento: Para discutir el fondo del asunto o la controversia, el
expediente debe ser admitido, lo que requiere haber cumplido con todos los requisitos
formales.
3. Consecuencia de No Subsanar: Si el contribuyente no subsana las omisiones, se declara la
inadmisibilidad del recurso y no se abordarán los temas controvertidos.
4. Posibilidad de Nuevo Recurso: La declaración de inadmisibilidad no impide que el
administrado presente un nuevo recurso de reclamación.
1. No Admisión: Según el Código Tributario, no se admite como medio probatorio aquel que
fue requerido por la administración durante el procedimiento y no presentado por el
obligado.
2. Excepciones: Excepcionalmente, se puede admitir un medio probatorio extemporáneo si
no pudo ser presentado por causas ajenas al sujeto obligado o si se acredita la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas extemporáneas.
3. Plazo de Presentación: El plazo para la presentación de pruebas es de treinta días
hábiles dentro del procedimiento de reclamación.
4. Caducidad del Plazo: Si no se presentan las pruebas dentro de los treinta días hábiles, el
plazo para probar caduca, y no se aplica la posibilidad de pagar y presentar la prueba,
salvo en casos excepcionales mencionados.
1. Derecho al Debido Procedimiento: Incluye el derecho a exponer argumentos, ofrecer y
producir pruebas, y obtener una resolución motivada de la administración.
2. Plazos Específicos:
○ Reclamación General: Nueve meses.
○ Precios de Transferencia: Doce meses.
○ Sanciones de Comiso, Internamiento Temporal y Cierre Temporal: Veinte días
hábiles.
○ Reclamaciones contra Resolución Ficta Denegatoria de Devoluciones: Dos meses.
○ Cobranza Improcedente: Noventa días hábiles.
3. Acto Administrativo Resolutivo: Debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho,
decidir sobre todas las cuestiones planteadas y suscitar el expediente.
4. Incumplimiento de Plazos: Si la administración no cumple los plazos, el administrado
puede considerar desestimada la reclamación y presentar un recurso de apelación contra
la denegatoria ficta.
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la denegatoria ficta.
1. Devengo de Intereses: Los intereses se devengan hasta el vencimiento del plazo que tiene
la administración tributaria para resolver el recurso de reclamación.
2. Suspensión del Devengo: Transcurrido el plazo, ya no se pueden devengar intereses, y
durante el periodo de suspensión, la deuda se actualizará según el índice de precios al
consumidor.
3. Razonamiento: La demora de la administración no debe trasladarse al contribuyente, por
lo que los intereses no se devengan después del plazo establecido para resolver
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La apelación de puro derecho es un tipo de recurso administrativo especial en el ámbito
tributario peruano. Se encuentra regulada en el artículo 151 del Código Tributario y se
caracteriza por no requerir la presentación previa de un recurso de reclamación. Este tipo de
apelación se centra exclusivamente en cuestiones de interpretación o aplicación de normas
jurídicas, sin involucrar la discusión de hechos ni la presentación de pruebas sobre estos.
La apelación de puro derecho debe presentarse ante el Tribunal Fiscal dentro de los veinte días
hábiles siguientes a la notificación de los actos administrativos que se impugnan. Es importante
destacar que este recurso solo procede contra actos que sean reclamables.
En casos específicos, como resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer la apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal se reduce a diez días hábiles.
El Tribunal Fiscal tiene un plazo de doce meses para resolver el expediente de apelación de
puro derecho desde su presentación.
Es el contribuyente quien presenta la apelación de puro derecho ante el órgano recurrido. Este
elevará el recurso al Tribunal Fiscal luego de verificar que se ha cumplido con los requisitos de
la apelación contemplados en el artículo 146 del Código Tributario y que no haya reclamación
en trámite sobre la misma materia, ya que de haberla, la apelación de puro derecho será
declarada improcedente. No obstante, el Tribunal Fiscal tiene la competencia para determinar
si esta apelación califica o no como de puro derecho. Si califica como de puro derecho, la
conoce y resuelve dentro del plazo de doce meses. En el supuesto de que a criterio del Tribunal
Fiscal no califique como de puro derecho, reconduce y le indica a la administración tributaria
que le dé el trámite correspondiente. Este puede ser una reclamación, una solicitud no
contenciosa, dependiendo de qué caso se trate y lo que se deduzca del escrito presentado
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contenciosa, dependiendo de qué caso se trate y lo que se deduzca del escrito presentado
como apelación. En este último supuesto, la entidad dará trámite a un recurso de reclamación,
notificando a las partes para que se haga efectivo el derecho de defensa.
La jurisprudencia del Tribunal Constitucional, en la sentencia recaída en el expediente
05085-2006-AA, refuerza la importancia de este proceso, asegurando que los contribuyentes
sean informados sobre la entidad que resolverá su recurso y puedan utilizar los mecanismos de
defensa disponibles. En este sentido, se establece la obligación de notificar el acto de
calificación previa que desestima el trámite del recurso como una apelación de puro derecho.
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