CONTABILIDAD SUPERIOR
Prof. Dr. Justo Cevallos PhD
(Ref. Bibliográfica Grupo Técnico Deloitte)
NIIF 16- ARRENDAMIENTO*
La Junta de normas internacionales de contabilidad, (IASB-International Accounting Standards Board) que es
el organismo que desarrolla y aprueba las NIIF, puso en vigencia la NIIF 16 que reemplaza a la NIC 17.
DEFINICIÓN DE ARRENDAMIENTO:
La norma diferencia un Arrendamiento de un Contrato de Servicios, en función de la capacidad del cliente
de controlar el Activo objeto del arrendamiento.
Un Contrato de Servicios es o contiene un arrendamiento, si otorga al cliente el derecho a ejercer el control
del uso del Activo identificado, durante un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Se considera que existe control si:
- El cliente tiene derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos, procedentes del
uso de una Activo identificado.
- El cliente tiene derecho a dirigir el uso de dicho Activo.
La NIIF 16 permite contabilizar los Arrendamientos a corto plazo y los Arrendamientos de Activos de bajo
valor, directamente como un Gasto, normalmente de forma lineal a lo largo de la duración del
arrendamiento; es decir como se aplicaba con el Arrendamiento Operativo.
Se define Arrendamiento a corto plazo como aquel que no incluye una opción de compra y que posee una
duración desde la fecha de inicio, igual o inferior a doce meses.
Los Arrendamiento de Activos de bajo valor, a pesar que la NIIF 16 no da un valor monetario para definir que
es “bajo” para estos efectos, por cuanto esto se aplica en términos absolutos, en lugar de tener en cuenta el
tamaño de la empresa; sin embargo, establece que la valoración debe hacerse en función del valor del Activo
subyacente cuando es nuevo (incluso en el caso del Arrendamiento de un Activo Usado) con un valor en el
orden de $ 5.000,00 como máximo. Es importante señalar que la excepción de bajo valor, solamente se aplica
a Activos arrendados que no dependen significativamente de otros Activos, ni se encuentran muy
interrelacionados con ellos.
CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR:
La norma exige al Arrendador, clasificar el Arrendamiento en Operativo o Financiero.
Arrendamiento Financiero:
Un Arrendamiento es Financiero cuando se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
derivados de la propiedad del Activo.
El Arrendador deberá reconocer a la fecha de inicio del arrendamiento en su Balance de Situación, los Activos
mantenidos en Arrendamiento Financiero y, presentarlos como derechos de cobro por un importe
equivalente a la inversión neta en el arrendamiento.
La inversión neta en el arrendamiento se calculará como la suma de los dos conceptos siguientes:
- El derecho de cobro del arrendamiento, calculado al Valor Actual de las cuotas de arrendamiento
- El valor residual, calculado al valor Actual de cualquier valor residual devengado por el Arrendador.
Posteriormente, el Arrendador deberá reconocer los ingresos financieros a lo largo del periodo de
arrendamiento, en función de un modelo que refleje una rentabilidad periódica constante de la inversión
neta del Arrendador, en el arrendamiento.
*TextoMarcosPuruncajas1
Arrendamiento Operativo:
El Arrendador reconocerá las cuotas de los arrendamientos operativos como ingresos, bien sea mediante un
modelo lineal de reconocimiento o mediante otro método sistemático, en caso de que este último sea más
representativo del modelo de consumo del Activo Subyacente.
Presentación en el Balance de Situación:
El Arrendador deberá presentar los Activos Subyacentes sujetos a Arrendamientos Operativos, en su
Balance, de acuerdo a la naturaleza del Activo Subyacente.
Al igual que ocurre para los Arrendatarios, el objeto del desglose es incluir una información en la memoria
que, junto con la información del Balance de Situación, la cuenta de Pérdidas y Ganancias y el Estado de
Flujos del Efectivo, proporcione una base adecuada para que los usuarios de los estados financieros, puedan
evaluar el efecto que los arrendamientos producen en las magnitudes antes mencionadas.
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO:
El Arrendatario deberá reconocer en la fecha de inicio del arrendamiento, un Derecho de uso y un Pasivo
por arrendamiento
La fecha de inicio de un arrendamiento se define en la Norma, como la fecha en la que el Arrendador pone
el Activo Subyacente a disposición del Arrendatario para su uso.
Derecho de uso del Activo:
El costo del derecho de uso de los Activos incluye las siguientes partidas:
- El importe de la valoración inicial del pasivo por arrendamiento.
- Cualquier pago por arrendamiento abonado al Arrendador con anterioridad a la fecha de comienzo
o, en la misma fecha, una vez descontado cualquier incentivo recibido por el arrendamiento.
- Cualquier costo directo inicial incurrido por el Arrendatario.
- Una estimación de los costos en los que incurrirá el Arrendatario para el desmantelamiento y retiro
del Activo Subyacente o para restaurar el Activo Subyacente al nivel exigido en los términos del
contrato y condiciones del arrendamiento o, el sitio en el que se encuentra ubicado.
Posteriormente, la valoración del Derecho de Uso de los Activos, irá por el monto de costo o el modelo de
revaluación de la NIC 16-Propiedad Plante y Equipos (Reconociéndose, por lo tanto, la amortización
“depreciación” y el deterioro en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y, en el caso de la aplicación del modelo
de revaluación, la Revalorización en el Patrimonio).
No obstante, la NIIF 16 exige que la valoración del Derecho de Uso de una Inversión Inmobiliaria arrendada,
se realice a su valor razonable en virtud de lo dispuesto en la norma NIC 40-Propiedades de Inversión, para
las inversiones inmobiliarias que posea.
Pasivo por arrendamiento:
Las empresas deberán valorar los Pasivos por Arrendamiento, al Valor Actual de sus cuotas de
arrendamiento, descontadas utilizando el tipo de interés implícito en el arrendamiento, si dicho tipo de
interés puede determinarse fácilmente. Si una empresa no es capaz de calcular el tipo de interés implícito
en el arrendamiento, el Arrendatario deberá utilizar el tipo de interés incremental de sus préstamos.
Los Pasivos por arrendamiento deben incluir las siguientes partidas:
- Cuotas fijas, menos cualquier incentivo de arrendamiento que se vaya a recibir del Arrendador.
- Cuotas variables que dependen de un índice o de un tipo de interés (como un índice de precios al
consumidor o un tipo de interés referencial), utilizando el índice o el tipo de interés en la fecha de
inicio del contrato.
*TextoMarcosPuruncajas2
- Importes que el Arrendatario espera pagar en virtud de garantías de valor residual.
- Precio de ejercicio de la opción de compra, si el Arrendatario tiene certeza razonable del ejercicio de
dicha opción.
- Pagos por penalización por terminar el arrendamiento, si el periodo del arrendamiento refleja el
ejercicio de la opción de terminarlo por parte del Arrendatario.
El Arrendatario deberá revisar el Pasivo por arrendamiento:
- Cuando se produzca un cambio en el importe esperado a pagar en virtud de alguna garantía de valor
residual (ejemplo obligaciones de cubrir variaciones en el valor del Activo Subyacente).
- Cuando se produzca un cambio en las futuras cuotas de arrendamiento para reflejar la variación de
un índice precios o de un tipo de interés utilizado.
- Cuando se produzca un cambio en la duración del arrendamiento como resultado de una
modificación en el periodo no cancelable del mismo (ejemplo si el arrendatario no ejerce una opción
previamente incluida en la determinación del periodo del arrendamiento).
- Cuando se produzca un cambio en la evaluación de una opción de compra del Activo Subyacente.
La información a presentarse en los Estados Financieros y su afectación sería :
ESTADO FINANCIERO AFECTACIÓN
- Derecho de uso del Activo
ESTADO DE SITUACIÓN - Pasivo por el Arrendamiento
Diferenciación de otros Activos y Pasivos, ya sea
mediante presentación separada en el propio
Balance o mediante desglose del grupo de cuenta
en que han incluido.
- Amortización (Depreciación) del derecho
ESTADO DE RESULTADOS (PYG) de uso del Activo.
- Gasto por intereses del Pasivo por
arrendamiento (Gasto financiero).
- Pagos en efectivo por el principal del
ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO pasivo por arrendamiento, dentro de las
Actividades de Financiación.
- Pagos en efectivo por los intereses del
pasivo por arrendamiento, presentados en
coherencia con otros pagos de intereses.
- Cuotas de arrendamientos de corto plazo,
pagos por arrendamientos de Activos de
bajo valor y cuotas variables de
arrendamiento no incluidas en la
valoración del Pasivo por arrendamiento,
dentro de las actividades de explotación
*TextoMarcosPuruncajas3
