F I D A - F O N D O I N T E R N A C I O N A L D E D E S A R R O L L O A G R Í C O L A

FIDA
Procedimientos
operacionales
para la
auditoría de
proyectos
(para uso del FIDA y de las instituciones cooperantes)
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Procedimientos
operacionales
para la
auditoría de
proyectos
(para uso del FIDA y de las instituciones cooperantes)
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Comité de Auditoría — 82a reunión

Roma, 8 de septiembre de 2003

Aprobado por el Presidente del FIDA el 31 de julio de 2003

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Índice
R Abreviaturas y siglas 4

R I. Introducción 5

R II. Instituciones cooperantes 6

R III. Divisiones regionales del Departamento

de Administración de Programas 7

R IV. Dependencia de préstamos y donaciones

de la Oficina del Contralor 8

R V. Responsabilidades en el ciclo de seguimiento

de las auditorías 9

R VI. Establecimiento de disposiciones en materia de auditoría 11

Análisis de la capacidad de auditoría en la evaluación ex ante 11

Auditor general o entidad fiscalizadora superior 12

Empresas privadas de auditoría independiente 13

Acuerdo sobre las disposiciones en materia de auditoría 13

Directrices para la auditoría y el mandato 15

Cambio o rotación de auditores 15

R VII. Seguimiento y examen de la presentación de

informes de auditoría 16

Comunicaciones con el prestatario 16

Recepción y examen del informe de auditoría 17

Problemas e irregularidades 18

Incumplimiento de la obligación del prestatario de adoptar medidas correctivas 19

Informes de auditoría inaceptables 20

Situación durante la suspensión de los desembolsos 20

R VIII. Seguimiento y supervisión de los informes de auditoría 21

R ANEXOS

I. Recordatorio al prestatario del requisito de nombrar auditores 22

II. Recordatorio al prestatario sobre la presentación del informe

de auditoría del proyecto 23

III. Directrices para el examen teórico de los informes de auditoría 24

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Abreviaturas
y siglas
FC/L
GOP
Dependencia de Préstamos y Donaciones de la Oficina del Contralor
Gerente de operaciones para los países
IC Institución cooperante
OCDE Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos
UCP Unidad de coordinación del proyecto

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I. Introducción
1. En estos Procedimientos operacionales para la auditoría de proyectos se describen los procedi-
mientos relativos a la auditoría de proyectos financiados por el FIDA. No obstante, cabe señalar
que la administración de un gran número de proyectos financiados por el Fondo corre a cargo
de instituciones cooperantes (IC), algunas de las cuales han publicado sus propias directrices
sobre auditoría de proyectos. En aquellos casos en que la IC haya publicado sus propias directri-
ces sobre auditoría, y éstas hayan sido aceptadas oficialmente por el FIDA, se aplicarán las direc-
trices de la IC. En tales casos, la IC informará al Fondo de todo problema que pueda surgir en el
curso de auditorías concretas. Hay otras IC que no han publicado directrices sobre cuentas y
auditorías de proyectos. En este último caso, se aplicarán estos procedimientos operacionales y
las Directrices para la auditoría de proyectos (para uso de los prestatarios) publicadas por el
FIDA. Estos procedimientos operacionales y las directrices también son aplicables a todos los
proyectos supervisados directamente por el FIDA.
2. En el convenio de préstamo o de donación de cada proyecto financiado por el Fondo se especifi-
cará qué directrices deben aplicarse, es decir, las de la IC o las del FIDA.
3. Por consiguiente, estos procedimientos operacionales se han publicado con el fin de que las IC
nombradas por el FIDA los utilicen para administrar los préstamos y donaciones, cuando tales IC
no hayan publicado sus propios procedimientos o directrices para la auditoría de proyectos.

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II. Instituciones
cooperantes
4. Las IC nombradas por el FIDA tienen la responsabilidad general de la supervisión de los proyec-
tos y la administración de los préstamos, incluida la de velar por que se observen las disposicio-
nes de auditoría que figuran en los convenios jurídicos (de préstamos o donaciones1). Todos los
principales bancos multilaterales de desarrollo que actúan en calidad de IC del FIDA proporcio-
nan directrices de gestión financiera y auditoría y modelos de formulario para uso de sus presta-
tarios. Otras IC a veces facilitan a los prestatarios directrices sobre auditoría y modelos de formu-
lario, y cuando no es así, dependen del FIDA para ello. Como parte de su responsabilidad de
supervisar proyectos en nombre del Fondo, se prevé que todas las IC trabajen en estrecha cola-
boración con los prestatarios en cuestiones de contabilidad, gestión financiera y auditoría a lo
largo de todo el ciclo del proyecto.
5. Según se establece en el acuerdo de cooperación entre el FIDA y la IC y se estipula en la carta de
designación de la IC elaborada por el Fondo, con cada convenio de préstamo o de donación y
condición general, la IC suele ser responsable de:
R garantizar que el prestatario nombra oportunamente al auditor independiente;
R garantizar la recepción y el examen oportunos de los informes de auditoría;
R realizar, cuando proceda, un seguimiento de los prestatarios para garantizar que toman
todas las medidas correctivas recomendadas en los informes de auditoría;
R recomendar sanciones en caso de que no se reciban los informes de auditoría o de que los
auditores notifiquen irregularidades graves, y
R mantener informado al FIDA de todas las cuestiones importantes de auditoría, y especial-
mente de los casos de incumplimiento de las disposiciones en materia de auditoría.
Normalmente, las IC consultarán con el FIDA los asuntos ordinarios de auditoría.

1 Todas las referencias a los “préstamos” que figuran en estos procedimientos operacionales también son váli-
das para las donaciones del FIDA abarcadas en las Condiciones Generales.

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III. Divisiones
regionales
del Departamento
de Administración
de Programas
6. En las divisiones regionales, el gerente de operaciones para los países (GOP) es responsable de la
evaluación ex ante y de coordinar con la IC la supervisión de la ejecución del mismo, incluidas la
contabilidad, la gestión financiera y las disposiciones en materia de auditoría. Además, el GOP toma
nota de las recomendaciones de auditoría importantes, en particular de cuestiones relativas a una
mejor administración del proyecto, para examinarlas con la IC y el prestatario y adoptar medidas
complementarias, cuando sea necesario. Por consiguiente, el GOP colaborará estrechamente con el
personal de la IC para garantizar el oportuno nombramiento del auditor, la recepción y el examen
de los informes de auditoría, y la adopción de medidas adecuadas de seguimiento de las conclusio-
nes y recomendaciones del auditor, incluida la adopción de medidas correctivas o, en casos extre-
mos, la imposición de sanciones al prestatario. En el FIDA, el GOP trabajará en estrecho contacto
con el oficial de préstamos, puesto que la función y colaboración activa de este último, basadas en
sus conocimientos profesionales y especializados, son decisivas para resolver las cuestiones relacio-
nadas con la contabilidad, la gestión financiera y la auditoría de los proyectos.

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IV. Dependencia
de préstamos y
donaciones de la
Oficina del Contralor
7. En el FIDA, el oficial de préstamos es responsable del seguimiento de la presentación de las audi-
torías de los proyectos, lo que incluye el examen de los aspectos financieros de los informes de
auditoría. Aunque la IC es la principal encargada de examinar la responsabilidad financiera, sobre
la base de los informes de auditoría y de la utilización de los recursos del préstamo o de la dona-
ción, el FIDA también desempeña una importante función fiduciaria a este respecto. El papel del
oficial de préstamos es decisivo en el seguimiento de las auditorías2. Cuando se señalan irregula-
ridades en el informe de auditoría, el oficial de préstamos, en consulta con el GOP, facilitará a la
IC un dictamen sobre la gravedad y las repercusiones de tales irregularidades. El personal directi-
vo superior del FIDA examinará la recomendación de la IC, junto con las apreciaciones del GOP,
del oficial de préstamos y del oficial jurídico, para decidir cuáles son las medidas correctivas
oportunas, entre ellas la aplicación de sanciones.

2 En el caso de los proyectos supervisados directamente por el FIDA no existe una IC, por lo que la responsabilidad
de todas las cuestiones relacionadas con la auditoría incumbe al oficial de préstamos de la FC/L, cuyo trabajo se
desenvuelve en estrecha consulta con el GOP.

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V. Responsabilidades
en el ciclo
de seguimiento
de las auditorías
8. Dada la importancia de la auditoría anual de las cuentas del proyecto, a continuación se estable-
cen las responsabilidades con respecto a: i) la oportuna presentación por el prestatario de los
informes de auditoría al FIDA (y la IC), y ii) las medidas adoptadas por el FIDA y la IC en relación
con el examen de los informes de auditoría recibidos, así como el seguimiento de los informes no
recibidos dentro del plazo establecido en los convenios jurídicos (de préstamos o donaciones).
9. En la evaluación ex ante del proyecto, la misión del FIDA se encargará de evaluar la capacidad
contable, de gestión financiera y de auditoría del prestatario. Después, los documentos del pro-
yecto, incluido el convenio de préstamo, por los que se establecen las disposiciones y el calenda-
rio de auditoría oportunos, se negocian y conciertan entre el FIDA y el prestatario. A continua-
ción se enuncian las responsabilidades resultantes en las diversas etapas del ciclo de seguimiento
del informe de auditoría, conforme va avanzando la ejecución del proyecto.
i) El prestatario prepara el mandato del auditor de conformidad con las directrices de audito-
ría, y lo remite a la IC para su examen y aprobación.
ii) El prestatario informa a la IC del nombre del auditor propuesto y del proceso de selección
utilizado.
iii) Si está satisfecha, la IC comunica al prestatario (con copia al FIDA) que “no tiene objecio-
nes” a la selección del auditor propuesto.
iv) El prestatario nombra al auditor, de conformidad con el calendario establecido en el con-
venio de préstamo3, y lo informa de su mandato.
v) El auditor nombrado presenta una carta oficial de contratación.
vi) Las cuentas del proyecto y los estados financieros se comprueban al final de cada ejercicio
financiero, y el informe de auditoría y la carta sobre asuntos de gestión se presentan al pres-
tatario por lo general en un plazo de cinco meses a partir del final del ejercicio financiero.

3 Cuando existen reservas sobre la capacidad del prestatario de realizar auditorías puntuales, el nombramiento
del auditor puede convertirse en una condición para la efectividad o el desembolso del préstamo, según se
estime necesario.

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vii) El prestatario remite el informe de auditoría a la IC (con dos copias al FIDA) en un plazo
de seis meses a partir del final del ejercicio financiero (o en otra fecha especificada en el
convenio de préstamo).
viii) La IC recibe el informe de auditoría y acusa recibo sin dilación (dentro de las dos semanas
siguientes a la recepción) al prestatario (con copia al FIDA).
ix) La IC realiza un examen detallado del informe de auditoría con objeto de establecer la inte-
gridad del proceso de auditoría y la fiabilidad de los estados financieros (en un plazo de 30
días a partir de la fecha de recepción).
x) Una vez completado el examen, la IC envía una comunicación apropiada (en un plazo de
45 días a partir de la fecha de recepción) al prestatario (con copia al FIDA), en la que deta-
lla todas las cuestiones que son motivo de preocupación y las medidas correctivas necesa-
rias4, sobre la base de su examen del informe de auditoría.
xi) La IC recomienda a la división regional del FIDA, con copia a la Dependencia de Préstamos y
Donaciones de la Oficina del Contralor (FC/L) y a la Oficina del Consejero Jurídico General (a
los fines de todas las cuestiones relacionadas con la contabilidad, la auditoría y la gestión
financiera) las medidas correctivas o sanciones oportunas en caso de que se considere que
las irregularidades o el incumplimiento de las cláusulas del convenio de préstamo son graves.
xii) El prestatario aplica las medidas correctivas necesarias e informa a la IC al respecto.
xiii) La IC, junto con el prestatario, procede al seguimiento de la aplicación de las medidas
correctivas acordadas, manteniendo informado al FIDA sobre el particular.
Mediante este procedimiento, el FIDA vigila si se producen avances o no, e interviene cuando es
necesario.
10. Todos los informes de supervisión de los proyectos preparados por la IC (y por el personal del
FIDA, cuando proceda) incluirán una sección sobre la auditoría más reciente y las cuestiones
derivadas de la misma. En caso de que el prestatario no cumpla las disposiciones en materia de
auditoría, la IC (en consulta con el Fondo, cuando sea necesario) recomendará la adopción de
medidas correctivas o la imposición de sanciones, si se estima oportuno, y se lo notificará al
FIDA en consecuencia. El examen de las conclusiones y recomendaciones de la auditoría, así
como la adopción de medidas correctivas, es una parte esencial de la supervisión del proyecto.

4 La IC (o el FIDA) podrá pedir al prestatario que elabore un plan de acción sujeto a un calendario para corregir
los aspectos determinados en el informe de auditoría que plantean preocupación, si no lo ha hecho en el
momento de presentar el informe.

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VI. Establecimiento
de disposiciones en
materia de auditoría
ANÁLISIS DE LA
CAPACIDAD DE
11. Durante la evaluación ex ante del proyecto se sentarán las bases para realizar una auditoría pun-
tual y exhaustiva. La misión de evaluación ex ante determinará la disponibilidad y la calidad de
AUDITORÍA EN LA los auditores teniendo presente la experiencia de la IC y del FIDA en el país del prestatario, y
EVALUACION EX ANTE sobre la base de la naturaleza de la auditoría del proyecto. La misión utilizará la información dis-
ponible en la evaluación de la capacidad de gestión financiera del país pertinente realizada por
los bancos multilaterales de desarrollo5. Asimismo, la misión prestará particular atención a los
siguientes aspectos, en cuanto forman parte de su evaluación de la capacidad de gestión finan-
ciera, la adquisición de bienes y servicios, el desembolso y la capacidad de auditoría del prestata-
rio y la unidad de coordinación del proyecto (UCP):
R la situación general de la profesión contable y de auditoría en el país;
R la competencia e independencia de la entidad fiscalizadora superior del país, y
R la aplicación de normas de contabilidad y auditoría aceptables, preferiblemente con la adop-
ción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) por los auditores seleccionados.
12. Los resultados de la evaluación de la capacidad de auditoría se describirán en la sección sobre la
gestión financiera, presentación de informes y auditoría del documento de diseño del proyecto
o el informe correspondiente a la fase de evaluación ex ante. Además, la misión de evaluación
ex ante determinará si la auditoría del proyecto ha de ser realizada por la entidad fiscalizadora
superior o por otros auditores independientes —como puede ser una empresa privada—, direc-
tamente o mediante un acuerdo de subcontratación con la entidad fiscalizadora en cuestión. Las
disposiciones financieras relativas a la auditoría se incluirán en los costos del proyecto.
13. Como parte de la evaluación de la capacidad del prestatario para ejecutar y administrar el proyec-
to con eficacia, la misión de evaluación ex ante evaluará la fiabilidad de todo mecanismo de audi-
toría interna previsto para el proyecto o la UCP.

5 La FC/L actuará como enlace con los bancos multilaterales de desarrollo para obtener los informes de evalua-
ción de la capacidad de gestión financiera del país y los facilitará al GOP a fin de que el equipo de evaluación
ex ante los pueda utilizar.

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AUDITOR GENERAL O 14. Cuando el auditor propuesto para el proyecto sea el auditor general del país o la entidad fiscali-
ENTIDAD zadora superior nacional, la misión de evaluación ex ante se asegurará de que dicha entidad ha
FISCALIZADORA cumplido satisfactoriamente sus responsabilidades de auditoría en proyectos anteriores financia-
SUPERIOR dos por el FIDA, tomando como referencia las observaciones formuladas por la IC y la FC/L
sobre los informes de auditoría de proyectos previos del FIDA en el país relativas a la puntuali-
dad en la presentación de los informes y la calidad de los mismos, la idoneidad de las conclusio-
nes y los antecedentes del país por lo que se refiere al cumplimiento en general de las disposi-
ciones en materia de auditoría del FIDA6.
15. Si la conclusión del examen de la misión de evaluación ex ante no es positiva, o no hay datos
suficientes para realizar una evaluación adecuada, la misión determinará si la entidad fiscaliza-
dora pertenece a la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)
y si se considera razonablemente “independiente”, es decir, en lo que se refiere al nombramiento
y la gestión de su personal y demás recursos, y en la realización de actividades de auditoría. En
caso de duda, el equipo de evaluación ex ante recomendará al prestatario que considere la posi-
bilidad de nombrar otros auditores nacionales o internacionales independientes.
16. Si los antecedentes de una entidad fiscalizadora superior (o de cualquier otro auditor, privado o
público) relativos a la auditoría de proyectos anteriores financiados por el Fondo no se conside-
ran satisfactorios, la IC comunicará claramente al prestatario (con copia al FIDA) su objeción o
reserva a asignar a dicha entidad la función de auditor de proyectos futuros. Si la misión de eva-
luación ex ante considera que la capacidad de la entidad es limitada, podrá proponer que se
adopten las medidas correctivas oportunas para mejorar su capacidad, así como recomendar la
concesión de fondos del préstamo o donación con que se financia el proyecto para aumentar la
capacidad7. En tales casos, es frecuente que la entidad subcontrate las auditorías de los proyectos
a empresas privadas de auditoría independientes que operan en el país hasta que ésta se dote
del personal adecuado o esté preparada para realizar las auditorías directamente.
17. La misión de evaluación ex ante del proyecto examinará todo acuerdo de subcontratación que
pueda establecerse y se ocupará de que la auditoría del proyecto se realice puntualmente y de con-
formidad con los requisitos del FIDA en materia de auditoría. En los casos en que persista la duda,
el equipo de elaboración del proyecto del FIDA, compuesto por el GOP, el oficial de préstamos y el
oficial jurídico, podrá aconsejar que el nombramiento del auditor de proyectos independiente se
considere una condición para la efectividad o el desembolso del préstamo o la donación.

6 En el FIDA, la FC/L elaborará, en consulta con los bancos multilaterales de desarrollo, una base de datos inter-
na que contendrá información específica por países sobre el desarrollo y la capacidad de los profesionales de
la contabilidad y la auditoría, la calidad y disponibilidad de los auditores, los posibles riesgos para las audito-
rías, etc. Los equipos de evaluación ex ante aprovecharán esa información interna al realizar su tarea.
7 La concesión de tales fondos para el aumento de la capacidad de la UCP o el país prestatario redundaría en
beneficio del FIDA y sería compatible con la iniciativa de la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económicos (OCDE)/bancos multilaterales de desarrollo sobre armonización de la presentación de informes
financieros y auditoría de los proyectos.

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EMPRESAS PRIVADAS 18. Cuando se seleccione una empresa privada de auditoría, el nombramiento del auditor se basará
DE AUDITORÍA en un proceso de selección transparente y competitivo, y antes se habrá definido claramente con
INDEPENDIENTE la IC el mandato para la labor de auditoría del proyecto. El auditor del proyecto se escogerá a
partir de una lista de entre tres y seis empresas y se basará en una evaluación técnica, además de
una financiera8. El auditor seleccionado también deberá:
R observar las Normas Internacionales de Auditoría o las normas de auditoría generalmente
aceptadas;
R ser miembro de un órgano profesional afiliado a la Federación Internacional de Contadores;
aportar pruebas de su experiencia y las referencias pertinentes, y
R proporcionar una dotación suficiente de personal con los conocimientos adecuados, y
garantizar la presentación oportuna de los informes de auditoría.

ACUERDO SOBRE 19. En la sección 9.03 a) (“Comprobación de Cuentas”) del artículo IX (“Presentación de informes
LAS DISPOSICIONES financieros e información financiera”) de las Condiciones generales para la financiación del
EN MATERIA desarrollo agrícola del FIDA se estipula la obligación del prestatario con respecto a la auditoría
DE AUDITORÍA de los proyectos. Por lo general, el plazo para el nombramiento del auditor y la presentación de
los informes de auditoría figuran en el artículo V del convenio de préstamo.

8 Mientras la evaluación técnica abarcará, entre otras cosas, la trayectoria y la reputación profesional de la
empresa propuesta, la calificación y experiencia del personal asignado a la auditoría del proyecto y la metodo-
logía y el alcance de la auditoría, la evaluación financiera consistirá en una estimación detallada por parte del
licitante de los honorarios y otros gastos reembolsables de la auditoría.

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20. Durante la misión de puesta en marcha del proyecto se mantendrá con el prestatario un debate
de seguimiento sobre las disposiciones de auditoría, a saber: el mandato, el ejercicio financiero,
el calendario de la auditoría y el plazo para la presentación de los informes de auditoría. En el
convenio de préstamo se especifica la fecha en que se deben presentar las auditorías de los pro-
yectos, generalmente seis meses a partir de la fecha en que termina el ejercicio financiero prees-
tablecido para el proyecto. Además, las disposiciones en materia de auditoría del proyecto debe-
rán prever específicamente lo siguiente:
R cuando el primer ejercicio financiero abarque un período inferior a seis meses de ejecución
del proyecto, las actividades que se realicen en dicho período se comprobarán junto con las
del segundo ejercicio financiero;
R cuando el proyecto esté cofinanciado con una IC que haya establecido sus propias directrices
de auditoría, en el convenio de préstamo se especificará qué procedimientos serán aplicables9;
R en el caso de los proyectos supervisados directamente por el FIDA, se aplicarán las directri-
ces para la auditoría de proyectos del FIDA;
R cuando la ejecución corra a cargo de varios organismos, el “organismo principal” nombrado
al efecto por el prestatario e indicado en el convenio de préstamo presentará un estado
financiero consolidado y un informe de auditoría;
R cuando los fondos de los préstamos o donaciones se canalicen a los beneficiarios finales del
proyecto por conducto de organismos intermediarios, como los bancos o las instituciones
de crédito participantes, la auditoría incluirá un examen y un dictamen sobre la viabilidad
financiera de algunos de esos organismos10, y
R la fuente de financiación para el costo de la auditoría11.

9 Cuando el proyecto esté financiado por más de un donante, es importante ponerse de acuerdo en una única
auditoría de nivel aceptable para todos los donantes, con el fin de que el prestatario no tenga que soportar la
carga de múltiples auditorías y de gastos adicionales. En tales casos, el documento sobre prácticas recomen-
dadas de presentación de informes financieros y auditoría del Comité de Asistencia para el Desarrollo (CAD) de
la OCDE recomienda la auditoría única.
10 Por ejemplo, los planes de crédito para pequeños productores ejecutados por conducto de los bancos comer-
ciales o las instituciones financieras de desarrollo participantes. Cuando hay muchos intermediarios de este
tipo en un proyecto, la auditoría abarcará al menos a las instituciones principales, que se identificarán en la
evaluación ex ante y se estipularán en el convenio de préstamo.
11 Por lo general, el FIDA accederá a financiar el costo de las auditorías de los proyectos con los recursos del présta-
mo, sobre la base de la categoría de gastos y el porcentaje de financiación previstos en el convenio de préstamo.

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DIRECTRICES PARA 21. Es importante asegurarse de que los auditores reciben directrices claras, incluido el mandato,
LA AUDITORÍA sobre lo que se espera de ellos, lo que debería abarcar el informe y el formato con el que se debe
Y EL MANDATO presentar. La IC señalará a la atención del prestatario y de los auditores determinados aspectos
específicos de los proyectos de desarrollo financiados por los donantes que podrían no estar
comprendidos en una auditoría ordinaria, como la observancia de las cláusulas del convenio de
préstamo, la aplicación de los procedimientos para la adquisición de bienes y servicios, los crite-
rios de admisibilidad de los desembolsos efectuados en virtud del procedimiento de declaracio-
nes de gastos, el mantenimiento de cuentas especiales y el tratamiento tributario.

CAMBIO O ROTACIÓN 22. En caso de que se produzca un cambio de auditores, el prestatario notificará el hecho a la IC y al
DE AUDITORES FIDA, aduciendo razones aceptables, y obtendrá el consentimiento de la IC antes de efectuar el
cambio. Aunque puede ser conveniente que los auditores roten después de unos cuantos años,
debe procederse con cautela y tener en cuenta la necesidad de continuidad y memoria institu-
cional en lo que se refiere a la información sobre el proyecto, las condiciones concretas de cada
país, la disponibilidad de auditores cualificados y cualquier otro factor pertinente. La selección y
el nombramiento de los auditores sucesivos se regirán por los mismos procedimientos aplicados
al nombramiento del auditor inicial.

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Seguimiento
y examen
de la presentación
de informes
de auditoría
COMUNICACIONES
CON EL PRESTATARIO
23. La IC (y, en el FIDA, el GOP, el oficial de préstamos y el oficial jurídico) deberá conocer íntegra-
mente los siguientes requisitos de políticas y procedimientos del Fondo con el fin de garantizar
que, como parte de su labor de seguimiento de los informes de auditoría que presentan los pres-
tatarios, se supervisan diligentemente las diversas etapas. Por lo general, las obligaciones del
prestatario con respecto a los informes de auditoría se describen en los artículos V y VI del con-
venio de préstamo del FIDA.
R Como mínimo 3 meses antes de que concluya cada ejercicio financiero del proyecto, la IC
enviará al prestatario (con copia al FIDA) un recordatorio para asegurarse de que, si todavía
no han sido nombrados, se nombren a los auditores a tiempo y antes de que termine el ejer-
cicio financiero. En el anexo I figura un modelo de carta destinada a este efecto.
R Como mínimo 30 días antes de que concluya el ejercicio financiero, el prestatario confirmará
a la IC (con copia al FIDA) que se ha nombrado un auditor.
R Como mínimo 90 días antes de la fecha prevista para la presentación del informe de audito-
ría estipulada en el convenio de préstamo, la IC mandará un recordatorio al prestatario para
asegurarse de que se han preparado los estados financieros y ha empezado la auditoría, de
tal forma que el prestatario pueda cumplir con la presentación puntual del informe. Véase el
modelo de carta que figura en el anexo II.
R Si la IC no recibe el informe de auditoría (con copias al FIDA) dentro del plazo previsto, ésta
tendrá un plazo de 30 días a partir de esa fecha, para notificar al prestatario y a la UCP (con
copia a la FC/L del FIDA) que no ha recibido el informe. Como se prevé en la sección VI del
convenio de préstamo, cuando proceda, la FC/L, en consulta con la división regional, la IC y
el prestatario, podrá considerar la posibilidad de contratar a un auditor independiente de su
elección para llevar a cabo la auditoría del proyecto.
R Si la IC determina que el prestatario no ha presentado la documentación de forma comple-
ta, se pondrá en comunicación con éste (con copia al FIDA) y efectuará un seguimiento
hasta que se haya recibido toda la documentación en el formato requerido.
R Si una vez transcurridos 90 días del plazo estipulado no se ha recibido el informe de audito-
ría, la FC/L, en consulta con la división regional pertinente y la IC, confirmará este hecho y
preparará una “notificación reglamentaria” que mandará al prestatario para informarle de
que si el informe de auditoría no se recibe en un plazo de 60 días ello dará lugar a la suspen-
sión de los desembolsos del préstamo.

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R Si una vez transcurridos 180 días del plazo inicial no se ha recibido el informe de auditoría y
el prestatario no ha respondido satisfactoriamente a las comunicaciones previas, la FC/L, en
consulta con la división regional pertinente y la IC, preparará una notificación de suspensión
del Presidente, en la que se expondrá la justificación de la misma. La Oficina del Consejero
Jurídico General deberá autorizar la notificación de suspensión del Presidente.
R Las sanciones de procedimiento que se aplican en el caso de la suspensión serán aplicables
al incumplimiento de las disposiciones en materia de auditoría.

RECEPCIÓN 24. La IC confirmará rápidamente (es decir, en un plazo de 15 días) al prestatario (con copia al FIDA)
Y EXAMEN la recepción del informe de auditoría, indicando que se comunicará lo antes posible toda obser-
DEL INFORME vación o problema encontrado. Como primer paso, la IC se asegurará de que la auditoría se ha
DE AUDITORÍA llevado a cabo de conformidad con los requisitos del FIDA al respecto, y luego realizará un exa-
men teórico del informe de auditoría y los estados financieros que lo acompañan. Se prestará
particular atención a la opinión del auditor, los resultados de la auditoría de conformidad y el
contenido de la carta sobre asuntos de gestión, que deberán facilitar información útil sobre la uti-
lización de los fondos del préstamo y la administración del proyecto12. En el anexo III figuran las
directrices para el examen teórico de los informes de auditoría.
25. La IC examinará el informe presentado por el prestatario para asegurarse de que la auditoría de
los estados financieros incluye un examen de los documentos justificativos conservados por el
prestatario para respaldar las declaraciones de gastos y las cuentas especiales, y de que éstos
están incluidos en el informe del auditor. Una vez completado el examen teórico, la IC remitirá
una carta al prestatario (con copia al FIDA) en la que se resumirán los resultados del examen y
todo problema o irregularidad detectados por el auditor que puedan exigir un seguimiento con
el prestatario. En la carta se indicará también toda información adicional que se necesite del
prestatario o del auditor, se determinarán las medidas de ajuste que deberá adoptar el prestata-
rio y toda medida correctiva recomendada que el FIDA deberá aplicar y la IC, supervisar.
26. La IC completará el examen teórico del informe de auditoría en un plazo de 30 días a partir de su
recepción. Si en el informe no se indican problemas ni irregularidades, no se incluye ninguna
recomendación de mejora en lo relativo al uso de los fondos del proyecto ni a la administración
del proyecto, y si el personal de la IC está razonablemente satisfecho con el informe sobre la
base del examen y de su conocimiento del proyecto, no será preciso tomar ninguna otra medida.
La IC informará sobre el particular al prestatario y al FIDA en un plazo de 15 días.

12 En el caso de los proyectos supervisados directamente por el FIDA, el GOP y la FC/L compartirán esta respon-
sabilidad, es decir, el GOP se encargará de la comunicación con el prestatario y la FC/L de examinar el informe
de auditoría y formular observaciones y recomendaciones.

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27. En general, el examen teórico del informe de auditoría realizado por la IC (y por el FIDA en el
caso de los proyectos supervisados directamente por él) abordará los siguientes aspectos:
R cumplimiento por parte del auditor de todos los requisitos de auditoría especificados en el
mandato;
R reservas u otras cuestiones significativas en el informe del auditor;
R cumplimiento de todos los requisitos en materia de presentación de informes financieros;
R comparación de los resultados indicados en los estados financieros del proyecto con los
objetivos fijados en las cláusulas financieras del convenio de préstamo;
R resultados financieros generales del proyecto (es decir, los resultados efectivos frente a los
presupuestados);
R idoneidad de los mecanismos de control interno del proyecto;
R explicación de cómo se han utilizado los fondos del FIDA y los de otras fuentes;
R aplicación satisfactoria del procedimiento de declaraciones de gastos para efectuar los
desembolsos;
R conciliación y utilización de la cuenta especial del proyecto;
R medidas de seguimiento señaladas en el examen teórico del año anterior, y
R cumplimiento de los procedimientos de adquisición estipulados en el convenio de préstamo.
28. Una vez completado el examen teórico del informe de auditoría y, en todo caso, a más tardar en
un plazo de 45 días a partir de la recepción del informe, la IC remitirá una carta al prestatario,
con copia al FIDA, notificándole todas las preocupaciones dimanantes del examen del informe
de auditoría.

PROBLEMAS E 29. Los informes de auditoría que contienen una opinión con reservas, una opinión negativa o la abs-
IRREGULARIDADES tención de opinión indican, a primera vista, la existencia de problemas e irregularidades en la eje-
cución del proyecto (véase la descripción de los diferentes tipo de opinión en el anexo I de las
Directrices para la auditoría de proyectos (para uso de los prestatarios). En esos casos, la IC envia-
rá una carta al prestatario en que se hará referencia a la opinión del auditor y pedirá que le aclaren
las cuestiones planteadas por el auditor. Asimismo, puede pedírsele al prestatario que presente
un plan de acción sujeto a un calendario para corregir las irregularidades determinadas por el
auditor, cuya aplicación será supervisada por la IC. Cuando el informe de auditoría ponga de
manifiesto deficiencias importantes en la responsabilidad financiera y la administración del pro-
yecto, la IC podrá proponer una auditoría especial de investigación o sugerir la necesidad de pres-
tar asistencia técnica a la UCP (que se financiará con cargo al préstamo), o ambas, según proceda.
En esos casos, la IC, en consulta con el FIDA, remitirá al prestatario una comunicación a tal efecto.

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30. Si en el informe de auditoría se han detectado gastos no admisibles, la IC informará al prestatario

(con copia al FIDA) de su obligación de reintegrar las cantidades desembolsadas. Cuando exista una
diferencia sobre la admisibilidad de un gasto, la IC podrá pedir al prestatario que proporcione una
explicación y pruebas satisfactorias, respaldadas por la documentación correspondiente, en un plazo
de tiempo razonable (generalmente un mes), a modo de justificación de los gastos en cuestión.
31. Cuando los problemas detectados durante el examen teórico no puedan abordarse por corres-
pondencia con el prestatario, la IC se ocupará de su seguimiento durante la misión de supervi-
sión ulterior al proyecto. En tales casos, todo plan de acción destinado a tratar los problemas se
debatirá en la reunión o reuniones que se celebren con el prestatario o la UCP encargada de ese
aspecto, o con ambos, y se remitirá al FIDA para su aprobación.

INCUMPLIMIENTO DE 32. En caso de que, tras presentar un informe de auditoría en el que se detecten irregularidades y
LA OBLIGACIÓN DEL problemas graves, el prestatario no aplique medidas correctivas, basadas en el plan de acción
PRESTATARIO DE establecido en el plazo convenido, la IC recomendará al FIDA que suspenda los desembolsos
ADOPTAR MEDIDAS hasta que el prestatario haya tomado las medidas necesarias. En el FIDA se celebrarán las consul-
CORRECTIVAS tas oportunas y se adoptarán decisiones colectivas con el director de la división regional compe-
tente y con el Presidente antes de mandar una comunicación al prestatario o a la UCP informán-
doles de la suspensión de los desembolsos del préstamo o donación correspondiente13.
33. En tales casos se adoptarán las mismas medidas que cuando se reincide en no presentar los
informes de auditoría o se reciben informes inaceptables, ya que esto constituye una violación
del artículo V del convenio de préstamo. Sobre la base del artículo VI del convenio de préstamo,
el FIDA también puede ejercer su derecho de nombrar a un auditor de su elección si las circuns-
tancias lo justifican.
34. En caso de que el prestatario reincida en el incumplimiento de los requisitos de auditoría relati-
vos a proyectos anteriores, el FIDA recurrirá plenamente a todos los medios disponibles —como
son la imposición de condiciones para la efectividad del préstamo, los desembolsos del présta-
mo, las futuras negociaciones del préstamo o la presentación a la Junta Ejecutiva de futuro(s)
préstamo(s)— para garantizar que el prestatario se tome las sanciones en serio y cumpla los
requisitos de auditoría.

13 La suspensión de los desembolsos es una medida drástica que el FIDA adopta para hacer cumplir las condi-
ciones establecidas en relación con sus préstamos y donaciones, y es un asunto delicado que puede influir en
la relación entre el FIDA y sus prestatarios. Por tanto, es indispensable que el personal de la IC y del FIDA uti-
lice este recurso de forma ecuánime y, a la vez, eficaz. El proceso mencionado en estos procedimientos opera-
cionales para invocar la suspensión en caso de que un prestatario infrinja una disposición relacionada con la
auditoría se basa en la recomendación colectiva de la IC y del GOP, del oficial de préstamos y del oficial jurí-
dico, seguida de decisiones bien fundadas del director de la división y el Presidente del FIDA.

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INFORMES DE 35. Si el informe de auditoría no incluye una opinión sobre la información financiera expresada clara-
AUDITORÍA mente por escrito, o los estados financieros comprobados son inaceptables, la IC informará
INACEPTABLES inmediatamente al prestatario sobre el particular, en nombre del FIDA, explicándole por qué se
consideró inaceptable y solicitándole que presente un informe de auditoría y unos estados finan-
cieros comprobados aceptables dentro del plazo especificado por el FIDA. Cuando el incumpli-
miento del prestatario guarde relación con el procedimiento de declaraciones de gastos o la
cuenta especial, al notificar al prestatario las medidas correctivas necesarias se incluirá una adver-
tencia indicando que, a menos que el prestatario proceda al cumplimiento dentro del plazo esti-
pulado, el FIDA dejará de aplicar el procedimiento de declaraciones de gastos o suspenderá la
reposición de la cuenta especial, o ambas cosas. Una vez que se hayan cumplido esas disposicio-
nes satisfactoriamente, se podrá volver a aplicar el procedimiento mencionado y reponer la
cuenta especial, después de remitir al prestatario la notificación del FIDA.

SITUACIÓN DURANTE 36. La suspensión de los desembolsos de cualquier préstamo o donación debe prever las mismas
LA SUSPENSIÓN DE exenciones que las enumeradas en la sección 6.2 del Manual de operaciones: Administración de
LOS DESEMBOLSOS préstamos y donaciones, en relación con los cargos en mora por servicio de préstamos (p. ej., los
pagos adeudados en el marco de compromisos especiales, los pagos efectuados relativos a solici-
tudes de retiro de fondos presentadas y recibidas antes de la fecha de suspensión, las obras públi-
cas que deben realizarse en un plazo determinado o sean de importancia vital y la capacitación y
los contratos de consultoría pueden ser objeto de exención durante un período concertado). En
la notificación de suspensión se detallarán claramente todas estas exenciones. Aunque el prestata-
rio está autorizado a retirar fondos de la cuenta especial para gastos admisibles del proyecto, la
reposición de esa cuenta sólo se efectuará después de levantada la suspensión.
37. Cuando esté en vigor una suspensión de los desembolsos por la razón que sea, el FIDA rechazará
toda solicitud del prestatario de reasignar fondos o prorrogar el proyecto o la fecha de cierre del
préstamo. El FIDA también podrá imponer como condición para la negociación o presentación a
la Junta Ejecutiva de cualquier nuevo préstamo o préstamos para el prestatario la presentación
del informe o de los informes de auditoría en cuestión.

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Seguimiento y
supervisión de los
informes de auditoría
38. La FC/L del FIDA es el centro de coordinación de toda la información relacionada con los infor-
mes de auditoría y utiliza un procedimiento de seguimiento de esos informes.
R Anualmente se prepara una lista de los informes de auditoría que deben presentarse cada
año, el ejercicio financiero de cada proyecto y la fecha de presentación, y se distribuye por
correo electrónico o por fax a todas las IC con relación a los proyectos que están supervi-
sando. En la lista se incluirán todos los préstamos y donaciones efectivos y en fase de
desembolso. Los préstamos suspendidos se anotarán como tales en la lista.
R La lista de control abarcará el número y la cuantía del préstamo; el nombre del proyecto y
del prestatario; la fecha de efectividad, de cierre y de terminación; el nombre de la IC y de
los auditores; las fechas en las que se recibió el informe de auditoría en el FIDA; la fecha en
que la IC recibió el informe de auditoría; el tipo de informe de auditoría; todas las observa-
ciones y las medidas de seguimiento de la IC y el FIDA, si las hubiere.
R El Centro de Recursos de Información del FIDA recibirá los informes de auditoría, franquea-
dos debidamente, y enviará copias a los respectivos GOP y al oficial de préstamos.
R Las IC llevarán a cabo el examen de los informes de auditoría y, sobre la base de su comuni-
cación al prestatario y el FIDA, la FC/L anotará la información pertinente relativa a la confor-
midad de la auditoría y a los resultados del examen de la IC (es decir, la fecha en que se reci-
bió el informe, el cumplimiento de los requisitos de auditoría, las irregularidades señaladas
en el examen, la fecha de comunicación al prestatario, el plazo para las medidas correctivas,
si las hubiere, etc.).
R Todas las IC remitirán al FIDA informes relativos a la presentación del informe de auditoría
dos veces al año, por correo electrónico u ordinario. Se fomentará que tanto la IC como los
prestatarios transmitan los documentos por medios electrónicos.
R La FC/L examinará los informes relativos a todos los proyectos supervisados directamente
por el FIDA y tomará nota del resultado del examen para toda medida de seguimiento que
sea necesario aplicar.
R La FC/L conservará una copia del informe de auditoría hasta que se concluyan de modo
satisfactorio todas las medidas de seguimiento aplicadas por la IC (y el FIDA).
R Después, se enviarán los informes de auditoría al Centro de Recursos de Información del
FIDA para su conservación junto con otros documentos relacionados con los proyectos.
39. Sobre la base de los datos obtenidos con el seguimiento del informe de auditoría, se elaborará
un informe periódico sobre la situación de la auditoría de los proyectos que abarque la cartera
del FIDA, y se presentará a la dirección. Asimismo, cuando sea necesario, se elaborarán informes
especiales sobre la situación de los informes de auditoría para un proyecto determinado o para
toda la cartera. El Fondo utilizará esos informes para los fines de gestión de calidad de la cartera.
El seguimiento del informe de auditoría constituirá también un mecanismo eficaz para supervisar
las responsabilidades de administración de proyectos delegadas por el FIDA a las IC, que inclu-
yen la presentación de informes de auditoría.

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Anexo I (MODELO DE) CARTA DE AUDITORÍA AL PRESTATARIO O A LA UCP

Recordatario al prestatario del requisito de nombrar auditores

(sólo para las auditorías realizadas por empresas privadas)

Envíese una vez al año, 3 meses antes del final del ejercicio financiero

Ref: Préstamo/Donación ______________

Auditoría anual para el ejercicio _________

Estimado(a) _____________________:

Por la presente le recordamos que en las Directrices para la auditoría de proyectos del FIDA se reco-
mienda que se nombre al auditor independiente al menos 3 meses antes del final de cada ejer-
cicio financiero.

Le rogamos nos notifique el nombre de la empresa y si se ha nombrado a la misma empresa,

___________, para realizar la auditoría anual para ____________.
En caso contrario, le rogamos nos facilite el nombre de las empresas objeto de consideración y toda
información pertinente, como se estipula en los párrafos ________ de las directrices, para que
podamos examinar el proceso de selección y mandarle a tiempo nuestra comunicación relativa a la
aceptabilidad de los auditores.

Sin otro particular, se despide atentamente,

_______________________
Nombre de la IC

copias a: FIDA – GOP y FC/L

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Anexo II (MODELO DE) CARTA DE AUDITORÍA AL PRESTATARIO O A LA UCP

Recordatario al prestatario sobre la presentación del informe de auditoría

del proyecto

Envíese 90 días antes de la fecha de presentación del informe de auditoría

Ref: Préstamo/Donación ______________

Auditoría anual para el ejercicio _________

Estimado(a) _____________________:

Por la presente le recordamos que los estados financieros anuales de __________________

deben presentarse al FIDA a más tardar el _____________, de conformidad con la sección
__________ del convenio de préstamo/donación mencionado supra y que la auditoría anual debe
presentarse al FIDA a más tardar el ___________, de conformidad con la sección ________ de
dicho convenio de préstamo/donación.
Le agradeceríamos que recordara a los auditores (en caso de no haberlo hecho todavía) la necesidad
de comenzar a planificar la labor de auditoría de final del ejercicio, de tal modo que se asegure el
cumplimiento oportuno del requisito del FIDA de realizar la auditoría.
Le rogamos nos avise sin demora, tanto a nosotros como al FIDA, si prevé algún tipo de limitación
para cumplir este requisito.

Sin otro particular, se despide atentamente,

_______________________
Nombre de la IC

copias a: FIDA – GOP y FC/L

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Anexo III DIRECTRICES PARA EL EXAMEN TEÓRICO

DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA

1. Estas directrices están destinadas al uso del personal de toda institución cooperante (IC) asigna-
da a la administración de proyectos del FIDA (si esa IC no tiene sus propias directrices) y del per-
sonal del FIDA responsable de los proyectos supervisados directamente por el Fondo, cuando
realizan un examen teórico de los informes de auditoría presentados por los prestatarios.
2. Es importante señalar que estas directrices no abarcan todas las hipótesis posibles y que el perso-
nal de la IC y del FIDA responsable del seguimiento y el examen de los informes de auditoría
deberá solicitar la asistencia de un contable profesional o de un especialista en gestión financiera
cuando se considere necesario1. Por ejemplo, el examen de los estados financieros de una enti-
dad productiva, de un banco participante o de un intermediario financiero en un proyecto de
crédito para pequeños productores es relativamente más complejo que el de un simple informe
de auditoría de un proyecto que consiste sólo en el estado de las fuentes y la utilización (o
recepción y desembolso) de los fondos.

MEDIDAS 3. El personal deberá tomar las siguientes medidas preparatorias antes de realizar el examen efecti-
PRELIMINARES – vo del informe de auditoría y de los estados financieros:
PREPARACIÓN
R Anotar la fecha de recepción del informe de auditoría en la IC (o en el FIDA) y asegurarse de
DEL EXAMEN
que se ha mandado sin dilación un acuse de recibo al prestatario.
R Comparar el nombre del auditor con el decidido por la IC, el FIDA y el prestatario en el
momento del nombramiento.
R Garantizar que el mandato para la auditoría es compatible con el aprobado anteriormente.
R Comprobar si el informe de auditoría recibido se ajusta a los requisitos estipulados en las
cláusulas del convenio de préstamo y el mandato convenido. Por lo general esos requisitos
incluyen: i) estados financieros del proyecto o de la unidad de coordinación del proyecto
(UCP), o ambos; ii) opinión general de auditoría sobre los estados financieros2; iii) examen
de las declaraciones de gastos y opinión de auditoría al respecto; iv) examen de la cuenta
especial y opinión de auditoría al respecto, y v) carta sobre asuntos de gestión.
R Determinar, a partir de las disposiciones del convenio de préstamo sobre auditoría, si existe
alguna condición especial que el prestatario también deba observar, por ejemplo, los objeti-
vos financieros de una entidad productiva.
R Si se determina que el informe presentado por el prestatario es incompleto, la IC (o el per-
sonal del FIDA) se lo comunicará y realizará el seguimiento adecuado hasta que se reciba la
documentación completa.

1 En los bancos multilaterales de desarrollo los especialistas en gestión financiera realizan los exámenes periódi-
cos de los informes de auditoría. En el FIDA, será la Dependencia de Préstamos y Donaciones de la Oficina del
Contralor (FC/L) quien se encargue de hacer esos exámenes.
2 El auditor también podrá formular una opinión única que abarque los estados financieros, las declaraciones de
gastos y la cuenta especial, lo cual sería aceptable.

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EXAMEN DE 4. Como parte del examen teórico de los estados financieros comprobados, el personal de la IC y
LOS ESTADOS del FIDA encargado del examen deberá:
FINANCIEROS
R velar por que el informe de auditoría y los estados financieros se presenten como un con-
junto acabado, con todas las secciones pertinentes especificadas (o sea, la opinión del audi-
tor, el estado del flujo de efectivo, el balance general, el estado de ingresos y las notas a los
estados financieros);
R cuando los estados financieros del proyecto se presenten como parte integrante de los esta-
dos financieros de la UCP, identificar la sección relativa al proyecto;
R determinar el retiro de fondos del préstamo o donación sobre la base de las declaraciones
de gastos y garantizar que las transacciones correspondientes se han integrado en los esta-
dos financieros del proyecto;
R definir el vínculo entre los estados financieros del proyecto y la cuenta especial, que tam-
bién debería haberse integrado en las cuentas del proyecto;
R en caso de que se reciban estados financieros provisionales sin comprobar, compararlos
con los estados financieros anuales comprobados, establecer las diferencias que existen
entre ambos y pedirle al prestatario una explicación de toda discrepancia significativa;
R examinar el contenido de los estados financieros en conjunto para formular una opinión
sobre los resultados del proyecto o la organización competente, o sobre ambos;
R comparar los gastos efectivos por categoría detallados en los estados financieros del proyecto
con los costos estimados en la evaluación ex ante, o los indicados en el programa de trabajo y
presupuesto anual acordado para el proyecto, y pedir explicaciones al prestatario sobre las des-
viaciones importantes, particularmente sobre cualquier sobrecosto significativo del proyecto3;
R registrar la recepción del informe de auditoría y los resultados del examen en el sistema de
seguimiento de informes de auditoría de la IC, y en el sistema equivalente del FIDA cuando
sea necesario;
R realizar un seguimiento de las recomendaciones de auditoría del año anterior, y
R conciliar los saldos del préstamo o la donación, y de la cuenta especial, con los registros
del FIDA.

3 Las notas a los estados financieros y la carta sobre asuntos de gestión suelen aportar amplia información
sobre los resultados del proyecto.

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EXAMEN DE 5. El examen real del informe de auditoría y de los estados financieros conexos que realice el perso-
LOS INFORMES nal de la IC o del FIDA será lo más exhaustivo posible y tendrá en cuenta que:
DE AUDITORÍA
R la certificación y la opinión del auditor están firmados por éste y llevan la fecha en el mem-
brete de la empresa de auditoría o en la hoja en la que aparece el nombre oficial y la direc-
ción del auditor;
R el informe de auditoría va dirigido al representante del prestatario o de la UCP (p. ej., el
director del proyecto o el jefe de la UCP);
R el auditor ha emitido una opinión definitiva y explícita;
R además, se determinará si se trata de una opinión sin reservas, con reservas, negativa o de
una abstención de opinión (para una explicación de estos términos, remítase a los princi-
pios generales por los que se rige la auditoría de proyectos incluidos en el anexo I del docu-
mento Directrices para la auditoría de proyectos (para uso de los prestatarios);
R se comprobará que en la opinión de auditoría se indican los principios de contabilidad apli-
cados en la preparación y presentación de los estados financieros (generalmente las Normas
Internacionales de Contabilidad [NIC] o las normas de contabilidad generalmente acepta-
das, y las normas nacionales pertinentes);
R en caso de que el auditor haya emitido una opinión con reservas, negativa o una abstención
de opinión, será importante determinar el motivo de esas reservas y tratar de buscar una
explicación del prestatario o del auditor, o de ambos, y adoptar, en caso necesario, medidas
de seguimiento;
R se establecerá si se ha dado seguimiento a las recomendaciones del informe de auditoría del
año anterior;

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R se comprobará si se adjunta una carta aparte sobre asuntos de gestión o si ésta se ha envia-
do por separado a la IC; si existe tal carta, se determinará si incluye un análisis de cuestiones
que no son de importancia directa para la auditoría pero que contienen información que
podría influir a la hora de emitir un juicio fidedigno y ecuánime sobre los estados financie-
ros, en cuyo caso el auditor podría considerar útil comunicarlo a la dirección del proyecto,
el gobierno y los donantes;
R se examinarán meticulosamente todas las notas a los estados financieros y el contenido de la
carta sobre asuntos de gestión (cuando proceda) para determinar que no hay problemas ni
cuestiones graves que obliguen al auditor a modificar su opinión. Por ejemplo, en las notas y
en la carta sobre asuntos de gestión pueden indicarse circunstancias que obligarían a pasar
de una opinión sin reservas a una con reservas;
R cuando se haya empleado el procedimiento de declaraciones de gastos para los desembol-
sos, se verificará que en la opinión del auditor se hace referencia a si el proyecto ha utilizado
de forma satisfactoria, o no, las declaraciones de gastos;
R cuando se ha establecido una cuenta especial, habrá que velar por que los gastos con cargo
a esa cuenta están integrados en los estados financieros del proyecto y por que la opinión
del auditor haga referencia a si el proyecto ha utilizado adecuadamente la cuenta especial;
R cuando el mandato del auditor exige alguna prueba de conformidad, habrá que asegurarse
de que el auditor ha abordado este aspecto en la opinión haciendo la debida referencia a las
disposiciones del convenio de préstamo, y
R se llegará a una conclusión general sobre si la actuación del auditor ha satisfecho razonable-
mente al examinador, y sobre si son fiables el informe y los estados financieros, incluidas las
declaraciones de gastos y la cuenta especial.

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Febrero de 2004

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