FEDERACION LATINOAMERICANA
DE AUDITORES INTERNOS
AUDITORIA FORENSE
Por: Miguel Antonio Cano C.*
y René Mauricio Castro V.**
I Generalidades
En el lenguaje común, el término forense se asocia únicamente con la medicina legal
y con quienes la practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se refieren
frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o
muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de
las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar
las causas de su muerte)
Remitiéndonos al diccionario hispano universal, observamos que el término forense
corresponde al latín forensis, que significa público, sin embargo y complementando
su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro,
plaza pública o de mercado en las antiguas ciudades Romanas donde se trataban las
asambleas públicas y los juicios. Por extensión, sitio en que los tribunales oyen y
determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación
de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en
asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para
presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la corte.
En términos de contabilidad, la contaduría forense es una ciencia que permite
reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva,
en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la
corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la
impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Inicialmente la auditoría forense se definió como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato, conflicto
de intereses, etc
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Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones sobre:
¾ Crímenes fiscales
¾ Crimen corporativo y fraude.
¾ Lavado de dinero y terrorismo
¾ Discrepancias entre socios o accionistas.
¾ Siniestros asegurados.
¾ Disputas conyugales, divorcios y
¾ Pérdidas económicas en los negocios, entre otros
Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro,
especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones
judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales.
La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y
auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de
investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y
evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de control interno y
procedimientos de auditoría, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.
Esperamos motivar a nuestros colegas para que investiguen sobre el tema y
podamos entre todos ampliar la gama de oportunidades y aportar grandes beneficios
a la sociedad, esperanzada en la equidad y la lucha contra la impunidad.
II Campos de acción:
La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, para el
caso de los profesionales con perfil de contadores públicos podemos destacar:
2.1 Apoyo procesal
Va desde la asesoría , la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo
experto.
Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos
relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos
ventilados en un Tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del
trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada por él, o bajo su directa
supervisión y en su presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional;
llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado
como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo
competente.
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2.2 Contaduría investigativa
No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso
¾ Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc.
¾ disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador,
para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales
como:
- Reclamos por rompimiento de contratos
- Disputas por compra y venta de compañías
- Reclamos por determinación de utilidades
- Reclamos por rompimiento de garantías
- Disputas por contratos de construcción
- Disputas por propiedad intelectual
- Disputas por costos de proyectos
¾ Reclamaciones de seguros
- Reclamos por devolución de productos defectuosos
- Reclamos por destrucción de propiedades
- Reclamos por organizaciones y procesos complejos
- Verificación de supuestos reclamos
¾ Negligencia Profesional
- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia
- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho
Ingeniería
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
- Asesoría a demandantes y acusados
¾ Valoración
El auditor forense puede determinar la valoración de:
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- Marcas
- Propiedad intelectual
- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías
de Internet.
2.3 Peritajes
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en términos
contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se
adelantan ante las autoridades tributarias.
Estos no son los únicos campos de acción de la auditoria forense, cada día se
descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden
desempeñarse, pero también depende de la administración de las empresas
determinar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense. En Estados Unidos se
está discutiendo en este momento si algunos de los arreglos extrajuicio a que se han
llegado (por ejemplo, uno de una firma de auditoria que pagó $355 millones de
dólares por no llegar al final de una auditoria forense) justifica la realización de esas
auditorias, cuando la responsabilidad corresponde a la administración de las
compañías.
La administración de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de
irregularidades que conlleven a desvirtuar la información financiera que se
representa finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir un
ambiente de control diseñado para identificar y erradicar de manera efectiva
cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la
presentación de información financiera inexacta.
En tan solo 10 años la asociación de examinadores de fraude con sede en los
Estados Unidos, paso de 7.000 a 25.000 asociados y cerca de 11.700 son
contadores o auditores
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden
apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra,
frente al fraude, la corrupción y el terrorismo.
*Contador público. Especialista en Auditoría de sistemas. Estudios en prevención
en investigación de delitos económicos y financieros. Vicepresidente del Instituto de
auditores internos – Capítulo Colombia.
**Contador público. Especialista en Gerencia financiera y Contabilidad de la
Universidad de Miami, Florida, USA; y en impuestos de la U. Jorge Tadeo Lozano.
Miembro de la junta directiva del Instituto Nacional de Contadores públicos de
Colombia.
