PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 1
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2
INTRODUCCIÓN
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión
emitida en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión
del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido
posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como
la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la
finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo Plan
Contable General Empresarial.
Ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con
la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y
dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que
corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las
empresas seleccionan y aplican políticas contables.
Este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su
contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en
todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia,
aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre
este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
INDICE
Caratula i
Dedicatoria ii
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Introducción 3 iii
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1. ANTECEDENTES 5
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1. ANTECEDENTES
1.1. Aprobación del PCGR
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La aprobación del Plan Contable General Revisado por resolución
CONASEV N° 006-84 EFC/94.10, fue el 15 de Febrero de 1984, Perú
se incorporó a las tendencias modernas sobre normalización contable.
La Normalización Contable conduce a que las cuentas de las empresas,
o sea grupo de empresas dado por la relación de principios contables
internacionales, para que así exista un avance globalizado sin frontera
alguna ni obstáculos, contribuyendo con el desarrollo económico de los
pueblos, a la expansión del mundo de los negocios y una mas adecuada
relaciones económicas internacionales. Estableciendo una comunidad
fiable y transparente en márgenes económicos-financieros.
1.2. Definición del Plan Contable General Empresarial (PCGE)
Es la herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, que se
subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
Es importante porque persigue y logra los objetivos y las metas de una
Empresa, es la estructura básica de una Empresa, este esquema fija las
metas y las operaciones a realizar.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir,
para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o
sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser
adaptado a otras entidades.
Es la herramienta encargada de clasificar las operaciones contables,
dentro de una utilización correcta de las cuentas en el Registro de las
operaciones empresariales. Nos permite registrar los débitos y créditos
y, los resúmenes se obtiene a través de los Estados Financieros. Y nos
brinda uniformidad de cuentas, ya que en una infinidad de Empresas se
repiten las mismas cuentas.
1.3. Objetivo del PCGE
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 5
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que
una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de
acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera.
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el
registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de
análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y
flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control,
información estandarizada de las transacciones que las empresas
efectúan.
1.4. ESTRUCTURA:
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de
acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La
codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los
elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que
corresponde a la acumulación de información para indicadores
nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden.
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de
presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres
dígitos.
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Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la
condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las
Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad
mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles,
maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha
incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por
cobrar y pagar entre aquellas.
NÚMERO ESTADO FINANCIERO / OTROS
1, 2 y 3 Activo
4 Pasivo
5 Patrimonio Neto
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos Intermediarios de Gestión
9 Cuentas Analíticas de explotación o Cuentas de
función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la
necesidad de cada empresa.
0 Cuentas de Orden, que acumula información que no
se presenta en el cuerpo de los estados financieros.
Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el manejo
de cuentas contable al momento de registrar operaciones, con la normatividad
tributaria de libros y registros contables. Consideremos que en este caso lo
tributario está supeditado a lo contable.
1.5. CLASIFICACIÓN:
Tenemos:
Cuentas del Balance General.
Cuentas de Ganancias y Pérdidas.
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Cuentas de Contabilidad Analítica de Explotación y Cuentas de Orden.
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1.6. CATÁLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO
RESPECTIVA EXPLICACIÓN DE CADA ELEMENTO
1. Activo Disponible y Exigible:
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y
en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros
efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación
de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo
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es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en
instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para
su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
2. Activo Realizable:
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los
bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino
es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los
adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y
los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados
cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta
en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las
cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza
(cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en
proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes
fabricados en el período serán transferidos a las cuentas
correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69
Costo de Ventas.
3. Activo Inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
Mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los
activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de
realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones
inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico
completo.
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4. Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones
Presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se
espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios
económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que
se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse
por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la
llevan a actuar de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se
presenten estados financieros se mostrará por separado la parte
corriente de la parte no corriente.
5. Patrimonio Neto
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los
resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.
Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
6. Gastos por naturaleza
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de
gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan
consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación
de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los
gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y
el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio
económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con
las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
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Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender,
entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la
clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
7. Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de
gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las
empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada;
producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,
ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas
de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta
de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
8. Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación de los resultados
del ejercicio:
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo
el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el
caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del
año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para
propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e
Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última
efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los
efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula
sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas
cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones
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de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las
diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
9. Contabilidad Analítica de Explotación: Costo de Producción y
Gastos por Función
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que
muestra los costos de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y
servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los
activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al
costo de producción, representan cuentas de transición hasta la
culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de
servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos
de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se
trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la
presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada
empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores,
en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función,
incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta
o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida
por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más
bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después
del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones
e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de
este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de
información de sus costos de producción y gastos por función.
10. 0 Cuentas de Orden
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Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y
contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros,
sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la
fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas
consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera,
resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y
acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas
produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control
interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes
en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados
en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y
Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su
registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno
contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la
empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo
y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa
con débito a la cuenta Deudoras por contra.
1.7. Bases legales en el Perú la aplicación de los PCGA
1. Según la Ley General de Sociedades (LGS)
En el Perú la Ley General de Sociedades (LGS), Ley N° 26887 en su Art.
223 indica: "Los Estados Financieros se preparan y se presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el país".
2. Según CONASEV
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La Resolución CONASEV (Comisión Nacional Supervisora de Empresas
y Valores) N° 103 - 99 - EF / 94.10 en su Art. 2 menciona lo siguiente: "
Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), normas contables establecidas por los Órganos de Supervisión
y Control.
3. Según CNC
Según la Resolución N° 013 - 98 - EF/93.01 del Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) en su Art. 1 precisa que los Principios de
Contabilidad que indica la Ley General de Sociedades comprenden
sustancialmente las NIC. Las NIIF encierran a las NIC y a los PCGA.
1.8. Aplicación del PCGE
De conformidad con lo prescrito en el artículo 1º de la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 se establece
que el referido PCGE entrará en vigor a partir del 01/01/2010. Sin
embargo, se recomienda su aplicación anticipada para el año 2009.
Ya que conforme a la elaboración de los EEFF debe sujetarse a los
lineamientos de las NIIF, más aún si es precisamente este PCGE el
que es una herramienta sobre la cual se estructuran los EEFF.
Por tanto, su aplicación del PCGE se verificara en el año 2010
El principio, y conforme lo señala el propio PCGE, no se ha advertido
impedimento alguno en lo referente a la utilización de un plan de
cuentas único para todas las empresas independientemente de
tamaño de éstas. Por su parte, al elaborarse el PCGE se ha tomado
en cuenta la posibilidad del empleo y adaptación de dicho Plan de
Cuentas a diversos "soportes informáticos".
Así la versatilidad de adaptación del PCGE a los referidos
programas de procesamiento de contabilidad también ha sido
considerada en lo referente a la "evaluación del soporte
administrativo".
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En efecto, advirtiéndose en el mercado la difusión y empleo de
"programas informáticos contables" se ha apreciado que éstos
resultan amigables respecto de cualquier formulación del PCGE que
se proponga.
1.9. El PCGE y sus modificaciones
El PCGE sufrirá actualizaciones debido a:
A) Revisión de las normas contables vigentes.
B) Desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública será la entidad
encargada de dictar los procedimientos que estime necesarios para
la actualización permanente del PCGE.
1.10. Aspectos a considerar
- La contabilidad de las empresas debe encontrarse detallada para
viabilizar el registro contable de los hechos económicos.
- Las transacciones deben registrarse según las cuentas que
corresponda según la naturaleza de
- La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dígitos.
Cabe incorporar más dígitos según se requiera.
- Las empresas deben establecer subcuentas y divisionarias en el
supuesto que desarrolle actividad adicional a la principal
separando así las transacciones de la actividad económica
principal de la "adicional"
- Es factible que las empresas soliciten autorización a la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública a los efectos de emplear dígitos de
cuentas no fijados por el PCGE.
2. LA ENTIDAD TOMARÁ EN CUENTA LO SIGUIENTE:
- La técnica de la partida doble es empleada para efectos del registro
de hechos económicos.
- El registro contable no está supeditada a la existencia de un
documento formal.
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- Las transacciones se anotan en libros y registros contables que
resulten necesarios, sin perjuicio de los establecidos por otras
normas.
- La conservación de los libros, registros, documentos y evidencias del
registro contable serán conservados por el tiempo que resulte
necesario, sin perjuicio de los que establezcan otras normas.
2.1. Plan Contable General Revisado
El primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973,
aprobado mediante R.S. Nº 450-73- EF/11 y 225-74-EF/73
denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de
Contabilidad para empresas el cual fue revisado por una comisión
multidisciplinaria que aprobó el nuevo plan a través de la Resolución
CONASEV Nº 006-84-EFc/94.10 (03.03.84) mediante el cual se
aprueba el Plan Contable General Revisado (PCGR), el mismo que
forma parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985. En
esta norma se especifican cuentas a dos dígitos que deben figurar en
los planes de cuentas de las empresas salvo que no existan
operaciones que lo ameriten.
2.2. El Nuevo Plan Contable
El Nuevo Plan Contable es un plan continuista con el Plan de 1990,
que es la referencia a seguir en cuanto a su estructura.
Su objetivo es fundamentalmente la armonización contable
marcada por las instituciones comunitarias y se trata de una norma
obligatoria para todas las empresas.
A partir de enero de 2009 se aplicará el Nuevo Plan General
Empresarial de Contabilidad, cuyo borrador ya se ha aprobado.
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CONCLUSIONES
1. El Plan Contable General para Empresas se encuentra compatibilizado
con el Manual para la preparación de información financiera de
CONASEV; y ambos, alineados con el modelo contable de las NIIF,
oficializadas en el Perú.
2. Facilita el registro contable de los hechos económicos, dándoles una
estructura básica, sobre la que las empresas pueden ampliar según sus
necesidades.
3. Facilita el proceso de presentación y revelación de información
financiera, tanto en los estados financieros como en las notas
exploratorias.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 18
4. Ayuda a proporcionar información micro económica para la elaboración
de las Cuentas Nacionales (Macroeconómica), responsabilidad del INEI.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 19
BIBLIOGRAFIA
Nuevo Plan Contable General Empresarial
C. P .C. Gregorio Rueda Peves.
C. P .C. Justo Rueda Peves.
[Link]
Informativo caballero Bustamante - informativo contabilidad y auditoría plan
contable general empresarial. Lima. Editorial tinto SA
Informativo caballero Bustamante –manual tributario (2016) plan contable
general empresarial. Lima. Editorial tinto SA
Superintendencia nacional de administración tributaria (2017) ley del
impuesto a la renta y su reglamento. [Link]
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 20
