Depreciación
¿Qué son Activos Tangibles?
El Diccionario de la Lengua Española define tangible como algo que se puede tocar.
Un activo tangible, es un activo que tiene forma física, es decir que se puede ver y
tocar, se registran en el Balance de Situación General en el Activo No Corriente, hay
que recordar que son de larga duración y se deprecian.
Si se quiere ahondar más en este tema, dentro de las Normas Internacionales de
Contabilidad mejor conocidas como NIC, en la NIC 16 establece que esos activos
tangibles, mencionados en el párrafo anterior, Integran lo que se conoce como
Propiedad, Planta y Equipo, es decir son esos activos que se poseen para ser
utilizados en la producción y suministro de bienes, que pueden ser arrendados a
terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad y se
espera utilizar durante más de un período.
Por ejemplo, un edificio ocupado por los empleados de una empresa y utilizado
durante varios períodos contables.
Una pregunta que se puede presentar es ¿cuándo inicia la depreciación de un activo y
cuándo finaliza?
En todo caso, la depreciación de un activo comienza cuando se encuentra disponible
para su uso, es decir, cuando se encuentra en el lugar donde será utilizado y en las
condiciones necesarias para que funcione en la forma prevista por la administración.
La depreciación de un activo finalizará en la fecha más temprana entre aquélla en que
el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y la
fecha en que se produzca la baja. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el
activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en
función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.
La NIC 16, en el párrafo 6, hace referencia a algunas definiciones que complementan
el tema de depreciaciones, a continuación, se presentarán algunos conceptos clave
dentro de los activos que a criterio nuestro son importantes.
Importe en libros (Valor en libros) es el importe por el que se reconoce un activo, una
vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de
su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a
ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener de
un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para
su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su
vida útil.
Otra definición podría ser: Es el valor que se estima que va a tener un activo después
de transcurrida su vida útil. El valor residual se resta al valor del bien antes de
calcular la depreciación.
Vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la entidad.
Tomar en consideración que tanto el valor residual y la vida útil de un activo se
revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual.
Es necesario tener claro que todos los activos que pertenecen a propiedad planta y
equipo deben depreciarse de forma separada, por ejemplo, si en el activo no
corriente hay maquinaria, equipo de computación, mobiliario y equipo, cada activo
debe depreciarse independientemente uno del otro, según el porcentaje de ley o el
método de depreciación que utilice la empresa y esa depreciación se distribuirá de
forma sistemática a lo largo de su vida útil.
Los terrenos y edificios, estos son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida
útil ilimitada, y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por
tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que
se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del
edificio.
El Método de Depreciación está establecido a partir de la sección 60 en adelante de
la NIC 16, por lo que recomendamos si está en sus posibilidades revisar la NIC 16
completa.
En el pasado la depreciación era considerada como el desgaste fisico de un activo fijo
tangible causado por el uso y el deterioro por la acción de los elementos.
Actualmente este concepto no es del todo aceptado, por las siguientes razones:
a) La depreciación bajo el concepto indicado, se refiere únicamente a un fenómeno
físico: la desintegración o desgaste. El pensamiento actual es que la depreciación se
relaciona con todas las fuerzas, tanto físicas como económicas, que terminan con la
utilidad mercantil de un activo fijo.
b) Los que están de acuerdo con la definición actual, creen que, desde el punto de
vista contable, la depreciación debe aplicarse a la inversión en el activo y no al activo
mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversión y en segundo el
agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fábrica, quién se ocupa de la
depreciación como función física; pero este interés es útil desde el punto de vista del
contador, a quien le interesa la distribución de los costos del activo fijo y su absorción
como gasto en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignación de
los costos en vez de al deterioro físico, se reconoce el hecho de que los cargos por
depreciación no pretenden reflejar la declinación física. Los cargos por depreciación
están destinados a distribuir el costo del activo durante los años de su vida útil en
forma equitativa.
De lo anterior se desprende que:
Depreciación: Es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el
costo u otro valor básico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual
(si lo hay), durante la vida útil estimada del activo (que puede ser un grupo de bienes),
en forma sistemática y racional.
Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución, y no de
valuación.Factores de la Depreciación: Los factores que deben tomarse en
consideración al estimar los importes que deben cargarse periódicamente a gastos
son:
1. La base de la depreciación.
2. El valor de desecho.
3. La vida útil estimada
1. La base de la depreciación: La depreciación debe calcularse sobre bases y
métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos
fijos, salvo que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el
cálculo de la depreciación generalmente lo constituye el costo de adquisición o de
producción del bien, incluyendo las erogaciones por instalación, montaje y otros
similares; y en su caso, los desembolsos por concepto de mejoras incorporadas con
carácter permanente.
2. Valor de Desecho: Este valor también se conoce con los nombres de: valor
residual, valor de salvamento, valor recuperable y valor de rescate. Representa el
valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de
servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se
estima que va a tener un bien después de transcurrida su vida útil. Previamente al
cálculo de la depreciación de un activo fijo, el valor de desecho se resta a dicho
activo.
3.- Vida útil estimada: Para estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse en
consideración los siguientes elementos:
a) Uso y desgaste físico esperado;
b) Reparaciones a que será sometido;
c) Limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo;
d) Obsolescencia.
La vida útil estimada de un activo fijo, puede medirse en:
1.- Años y meses.
2- En períodos de operación u horas de trabajo.
3.- En unidades de producción.
4.- En kilómetros por recorrer.
Antes de entrar a conocer los métodos de depreciación, quiero expresar lo que se
entiende por obsolescencia: es la pérdida de utilidad de un activo fijo por
considerarse inadecuado, anticuado o fuera de moda y con unrendimiento
antieconómico comparado con otros activos similares más modernos. Un activo fijo
puede convertirse en obsoleto por haber sido desplazado por otro, cuyo rendimiento
sea más eficiente o más barato que el desplazado, y que, por lo tanto, resulte
ventajoso retirar este último, estando aún en uso e instalar uno nuevo. Un activo fijo
puede también volverse obsoleto porque su producto haya sido desplazado en el
mercado por otro producto. Así, si un activo fijo se utiliza en la fabricación o
distribución de un artículo cuya venta dependa de alguna novedad o moda y el activo
fijo puede usarse únicamente para este artículo, dicho activo fijo se convertirá en
obsoleto si su producto es desplazado por otro.
La obsolescencia puede clasificarse en ordinaria y extraordinaria. La obsolescencia
ordinaria es consecuencia de las mejoras tecnológicas y de otros hechos normales
inherentes al progreso o desarrollo de la industria. La obsolescencia extraordinaria
tiene su origen en causas que no son normalmente inherentes al progreso o
desarrollo de la industria, o sea que son causas repentinas o imprevistas, como en
los casos de una nueva invención no divulgada, un cambio inesperado de estilo o una
cesación anticipada de la demanda de un artículo producido.
Métodos de Depreciación: Existe variedad de métodos para calcular la depreciación,
los cuales se aplican conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la
empresa. Los más usuales son los siguientes:
1. Línea recta (porcentaje fijo sobre base fija).
2. Saldo decreciente (porcentaje fijo sobre base variable).
3. Números dígitos (porcentaje variable sobre base fija).
4. Horas de trabajo.
5. Unidades de producción.
6. Fondo de amortización.
7. Anualidades.
8. Inventario.
9. Retiros y reemplazos.
10. Utilidad.
1. Método de Línea Recta: Este es el método más sencillo y el más comúnmente
usado, se basa en el supuesto de que la depreciación es una función del tiempo y no
del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se
consideran como factores determinantes en la disminución de los servicios
potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físicos causados por el uso. De
este modo se supone que losservicios potenciales del activo fijo declinan en igual
cuantía en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo,
Independientemente del grado de utilización.
¿Hasta que punto encaja el método de línea recta en la situación general? Debido a la
sencillez del método, los resultados son correctos sólo si son verdaderos o
razonablemente exactos los supuestos siguientes:
a) El factor del interés puede pasarse por alto;
b) Las reparaciones y los gastos de mantenimiento son constantes a lo largo de la
vida del activo fijo;
c) La eficiencia operativa del activo fijo es exactamente tan buena en el último
ejercicio como en el primero;
d) Los ingresos producidos por el uso del activo fijo son constantes en todos los
ejercicios de la vida de éste;
e) Todos los estimados necesarios, incluida la vida útil prevista, puede predecirse con
un grado razonable de seguridad.
A causa de las incertidumbres relacionadas con la mayoría de los supuestos
precedentes, es difícil hallar un método de depreciación que tome en consideración
todos los factores. Por consiguiente, a menudo se da por supuesto que el método de
línea recta es tan bueno como cualquier otro. También se aduce frecuentemente que
el método de línea recta puede ser el más apropiado debido a que los varios factores
tienden a una compensación. Por ejemplo: puede ser posible que las eficiencias
operativas descendentes y los crecientes gastos de reparación y mantenimiento se
compensen exactamente con ingresos crecientes y gastos decrecientes. Además, el
método de linea recta tiene la ventaja de ser fácil de operar y comprender, se
consigue la distribución de la depreciación total en partes iguales en los años de vida
estimada. Para entender mejor todo lo expuesto, veamos el siguiente ejemplo
práctico:Como puede observarse en el cuadro anterior, el valor de la depreciación
anual fue igual en los 10 años (Q.1,100.00), y la cantidad máxima a que llegó la
depreciación acumulada fue de Q.11,000.00, quedándole a este bien un valor actual
de Q.1,000.00, que es igual al valor de desecho que se le estimó. En los años
siguientes o sea a partir del onceavo año, siempre figurará con este valor (Q.1,000.00)
en el Balance de Situación General, hasta que el activo sea vendido, regalado o tirado
a la basura, su presentación en el Balance General, será así:
Activo Fijo (cualquiera que sea)
12,000.00
11,000.00 Q.1,000.00
(-) Depreciación Acumulada
Salvo que el activo fijo se revalúe, su valor aumentará y podrá seguir depreciándose
siempre que se pague el impuesto correspondiente, de conformidad con el artículo
29 de la Ley de Actualización Tributaria.
Veamos otro ejemplo:
DATOS:
Mobiliario y Equipo Q.42,900.00.
Valor residual estimado 8% anual.
Vida útil estimada 12 años.
Cálculos: Costo Q.42,900.00 menos su valor residual Q.3,432.00 (8% de
Q.42,900.00), cantidad a depreciar en los 12 años Q. 39,468.00 (Q.42,900.00
Q.3,432.00). Cantidad a depreciar anualmente Q.3,289.00 (Q.39,468.00/12). También
se puede establecer previamente el porcentaje de depreciación (100/128.3333333%)
y aplicarlo al costo del bien menos su valor residual (Q,39,468.00 x 8.3333333% -
Q.3,289.00). La partida a asentarse durante los 12 años será:
Depreciación Mobiliario y Equipo
Depreciación Acumulada Mobiliario
Q 3,289.00
y Equipo
Q 3,289.00
La contabilización de la depreciación, generalmente se hace en la forma que se
presenta en la partida anterior, cargando la cuenta depreciación del bien de que se
trate o bien otra cuenta de gasto de tipo global, como por ejemplo Gastos de
Administración, Gastos de Venta o Gastos de Fábrica, según a donde pertenezca el
bien que se está depreciando. Con respecto a la cuenta de abono, la más
aconsejable es la que se indica en la partida anterior, depreciación acumulada del
bien de que se trate, ya que de esta forma no se afecta el costo del bien quese está
depreciando, y su presentación en el Balance General permitirá observar el costo del
bien y el monto de la depreciación acumulada a la fecha del Balance, por ejemplo:
Mobiliario y Equipo
(-) Depreciación Acumulada
Q 42,900.00 3,289.00
Q. 39,611.00
Cuando la partida se hace como se presenta en la forma anterior, abonando la cuenta
depreciación acumulada se le denomina método indirecto, y cuando se abona la
cuenta que registra el bien que se está depreciando se denomina método directo, por
ejemplo:
Depreciación Mobiliario y Equipo Mobiliario Y Equipo
Q 3,289.00
Q.3,289.00
Esta forma casi no se usa, ya que presenta el inconveniente de que se pierde de vista
el costo original del activo en cuestión; toda vez que el valor del bien se iría
disminuyendo directamente cada año; y si más adelante se necesitara saber su
costo, habría que regresar al pasado, por tal razón dicha forma casi quedó
desechada.
Una pregunta que me han hecho mis alumnos, es ¿por qué se le resta al costo del
bien el valor de desecho previamente a calcular la depreciación? La respuesta es:
porque sobre el valor de desecho no se calcula depreciación, ya que este valor está
incluido dentro del costo del bien y con él va a figurar en el Balance de Situación
General al estar el activo totalmente (contablemente) depreciado; por lo tanto si el
valor de desecho no se resta al costo del bien, prácticamente no habría valor de
desecho, y el bien quedaría con saldo cero en el Balance de Situación General
después de terminada su vida útil, o bien ya no se incluiría entre los activos fijos
depreciables de la Empresa.
En los siguientes métodos de depreciación ya no se indicará como
se hace la partida, ya que igual sería en todos los casos; sin embargo, más
adelante entraremos a una parte práctica, y en la misma explicaremos
diferentes partidas.
2. Método del Saldo Decreciente: Este método también se conoce con el nombre de
Depreciación Acelerada, es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se
hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del
activofijo que en los últimos; fue originalmente apoyado en el siguiente
razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciación y
reparaciones; la suma de estos cargos debe ser una cantidad razonablemente
uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar
con la edad del activo, el cargo por depreciación debe disminuir, de manera que los
crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por depreciación
tenderán a igualarse entre sí y a producir un cargo total uniforme. Esta puede ser una
buena teoría, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciación supone que
las reparaciones aumentarán en el mismo importe en que diminuyan los débitos por
depreciación; tal vez ocurra así, pero es probable que sea pura casualidad. Si se
desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciación, quizá sea mejor
crear dos reservas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan está
sujeto a la objeción de que puede ser difícil estimar acertadamente el futuro costo
total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadísticas sobre la experiencia,
probablemente no sería más difícil que estimar la depreciación.
En los comentarios acerca de la depreciación se concede cada día mayor crédito a la
teoría de que, como los bienes nuevos por lo general son capaces de producir
mayores ingresos que los bienes viejos, se logra un mejor apareamiento de ingresos y
gastos haciendo recaer mayor depreciación en los primeros ejercicios, cuando el
activo fijo rinde su máxima utilidad económica. Tal procedimiento de depreciación se
conoce como depreciación acelerada, significando con ello que los cargos por
depreciación siguen un patrón constantemente decreciente, aunque en su inicio
sean mayores que los del método de línea recta.
La depreciación de cada año, utilizando el método del saldo decreciente, se obtiene
aplicando una tasa fija al valor actual del activo al final de cada ejercicio, o sea que al
final del primer año se le aplica al costo del bien menos su valor de desecho, la tasa
de depreciación, y nos da la depreciación del primer año; luego al final del segundo
año, al costo del bien menos su valor de desecho se le resta la depreciación del
primer año, y sobre la diferencia se aplica la misma tasa de depreciación y nos da la
depreciación del segundo año; luego a la diferencia del primer año se le disminuye la
depreciación del segundo año, y a la diferencia se le aplica la misma tasa de
depreciación y nos dala depreciación del tercer año, y así sucesivamente; pero para
ilustrarlo mejor, veamos un ejemplo:
DATOS:
Una máquina industrial, cuyo costo fue de Q.32,000.00, se le estima un valor de
desecho o residual de Q.2,000.00 y una vida útil de 10 años. 100/ 10-10% tasa a
aplicar.
Para el primer año:
Q,32,000.00 - Q.2,000.00 - 0.30,000.00 x 10% = Q.3,000.00
depreciación del primer año.
Para el segundo año:
Q,30,000.00 Q.3,000.00 Q.27,000.00 x 10% - Q.2,700.00
depreciación del segundo año.
Para el tercer año:
Q.27,000.00- Q.2,700.00 Q.24,300.00 × 10% - Q.2,430.00
depreciación del tercer año.
Para el cuarto año:
Q.24,300.00 Q.2,430.00 Q.21,870.00 × 10% - Q.2,187.00
depreciación del cuarto año. Y así sucesivamente.
La desventaja de aplicar este método consiste en que después del último año de vida
útil siempre queda un saldo, por lo que muchas empresas se ven obligadas a
absorber el mismo.
Según algunos tratadistas de contabilidad para determinar la tasa de depreciación
dividen 100 entre la vida útil estimada y el cociente lo multiplican por 2, ya que, bajo
este sistema las empresas podrían usar una tasa mayor que la del método de línea
recta. En este caso la tasa sería del 20% (100 / 10 x 2); sin embargo, haciéndolo así
después de transcurrida la vida útil estimada, siempre queda un saldo, toda vez que
la depreciación continúa hasta que el activo mismo se desecha, ya que hasta
entonces se completa la absorción del costo; por lo que muchas empresas absorben
el saldo del valor actual del activo como gasto en
el último año de vida útil.
Otros tratadistas, recomiendan que cuando se use el método del saldo decreciente
se aplique la fórmula:Como puede observarse, haciéndolo con la aplicación de la
fórmula todo queda exacto; es decir, no hay sobrantes ni faltantes; ya que la
depreciación máxima acumulada que puede alcanzar esta máquina es de
Q.30,000.00 y su valor actual de Q.2,000.00 que es lo que se leestimó de valor de
desecho. Para la aplicación de la fórmula precitada, obligadamente tiene que
estimársele valor de desecho al bien que se va a depreciar, y cuando un activo dado
no tiene valor de desecho, puede asignársele un valor residual de Q.1.00.
Para la elaboración del cuadro anterior, a los Q.32,000.00 se le aplicó la tasa de
24.2141717% y nos dió la cantidad a depreciar para el primer año Q.7,748.53; luego a
Q.32,000.00 le restamos la depreciación del primer año Q.7,748.53 y nos dió un saldo
de Q.24,251.47, luego a esta cantidad le aplicamos la misma tasa y nos dió la
cantidad a depreciar para el segundo año Q.5,872.29, luego a Q.24,251.47 le
deducimos la depreciación del segundo año Q.5,872.29 y nos dió Q.18,379.18, luego
a este saldo le aplicamos la misma tasa del 24.2141717% y nos da la cantidad a
depreciar para el tercer año Q.4,450.37; y así sucesivamente.
3. Método de los Números Dígitos: Este método produce un cargo anual decreciente,
o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los primeros años de la
vida útil de un activo fijo que durante los últimos años. Las razones valederas para la
aplicación de este método son las mismas que para el Método del Saldo Decreciente,
la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en éste la
tasa es variable sobre una base fija. Veamos un ejemplo practico:
DATOS:
Depreciar un vehículo cuyo costo fue de Q. 128,000.00, se le estima un valor de
desecho del 5% y una vida útil de 8 años.
Para aplicar este sistema de depreciación, se suman los dígitos que representan los
años de vida útil, así: 1+2+3+4+5+6+7+8- 36, los números indicados se usan como
numeradores y el total 36 como denominador, tomándolos en sentido inverso, para el
primer año la depreciación será de 8/36, para el segundo año de 7/36, para el tercero
de 6/36, y así sucesivamente, veamos:
Q. 128,000.00 x 5% = Q.6,400.00 valor de desecho
Q. 128,000.00 - Q.6,400.00 Q. 121,600.00 x 8/36 - Q.27,022.22 depreciación del
primer año, luego para el segundo año Q. 121,600.00 x 7/ 36-Q.23,644.44; y para el
tercero Q. 121,600.00 x 6/36-Q,20,266.67, y así sucesivamente, elaboremos el cuadro
para comprenderlo mejor.4. Método de Horas de Trabajo: La distribución de la
depreciación por este método se considera más equitativa; toda vez que la
depreciación se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica
especialmente a la maquinaria industrial, la cual se deprecia más rápidamente si se
usa a tiempo completo o en tiempo extra, que
si solamente se trabaja parte del tiempo, también es menor laoportunidad de
efectuar reparaciones; además, los ejercicios en que se labora tiempo completo o
tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios en que se trabaja
sólo parte del tiempo. En la aplicación de este método, se estima el número total de
horas de trabajo que la máquina es capaz de rendir y se establece un cargo por
hora5.-Método de Unidades de Producción: Este método tiene las mismas
características del método de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la
depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que se hace
del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el método anterior estriba en que en
lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las
unidades a producir en cierto número de años, y la depreciación se calcula de
acuerdo al número de unidades producidas en el año6.- Método del Fondo de
Amortización: Finney y Miller dice respecto a este método: el método de amortización
se basa en la suposición de que se establecerá un fondo para reemplazar el bien al
término de su vida útil. El método puede aplicarse sin que seacumule efectivamente
un fondo. Se supone que se creará el fondo mediante cantidades iguales de dinero, y
en este caso el primer paso ha de ser para determinar el importe de esas cantidades.
Veamos un ejemplo práctico:Del resultado de la fórmula de C.FA (contribuciones al
fondo de amortización), obtuvimos Q.2,660.95, esta cantidad es la que se tiene que
erogar cada año para formar el fondo de amortización que es lo que se consigna en el
primer año en las columnas de cargos al fondo, créditos a caja y total del fondo, luego
a los Q.2,660.95 le aplicamos el 6% de interés y obtenemos Q.159.66 que son los
intereses para el segundo año, se los sumamos a los Q.2,660.95 y obtenemos el
cargo al fondo para el segundo año Q.2,820.61, luego a los Q.2,660.95 le sumamos el
cargo al fondo para el segundo año Q.2,820.61 y obtenemos el total del fondo para el
segundo año Q.5,481.56, a esta cantidad le aplicamos el 6% y nos da los intereses
del tercer año Q.328.89, luego a los Q.2,660.95 le sumamos dichos intereses y
obtenemos el cargo al fondo para el tercer año Q.2,989.85, esta cantidad se la
sumamos a los Q.5,481.56 y nos da el total del fondo para el tercer año Q.8,471.41, a
esta cantidad le aplicamos el 6% y nos da los intereses para el cuarto año Q.508.28, a
esta cantidad le sumamos los Q.2,660.95 que es la contribución al fondo de
amortización y obtenemos el cargo al fondo para el cuarto año Q.3,169.23, esta
cantidad se la sumamos a los Q.8,471.41 y obtenemos el total del fondo para el
cuarto año Q.11,640.64, a esta cantidad le aplicamos el 6% y obtenemos los
intereses para el quinto año Q.698.44, luego a los Q2,660.95 le sumamos estos
intereses y nos da el cargo al fondo para el quinto año Q.3,359.39, a esta cantidad le
sumamos los Q.11,640.64 y nos da el total del fondopara el quinto y último año Q.
15,000.03.
El método del fondo de amortización puede usarse para calcular la depreciación sin
formar ningún fondo en realidad, y si se establece, es probable que no se acumule de
acuerdo con el cuadro anterior. Los asientos por depreciación, sin embargo, se hacen
de acuerdo con el cuadro, incluso cuando no se acumula el fondo, siendo los débitos
a depreciación y los créditos a depreciación acumulada con los importes crecientes
que aparecen en la columna de cargo al fondo.
El método de depreciación del fondo de amortización lo utilizan a veces las
compañías de servicios públicos, con el fin de determinar que cantidad tienen que
separar de los ingresos para integrar un fondo destinado a reemplazar una unidad de
su activo fijo. El dinero tomado de los ingresos se deposita en el fondo, y los cargos
por depreciación se hacen de acuerdo con la acumulación teórica del fondo. De esa
manera,
el valor en libros de las unidades del activo fijo va disminuyendo mientras
el fondo va aumentando y el capital permanece intacto.
La partida por la depreciación se hace igual que los demás métodos, cargando
depreciación y abonando depreciación acumulada; para el primer año sería por la
cantidad de Q2,660.95, para el segundo año por Q2,820.61 y así sucesivamente en
orden ascendente. La partida relativa al fondo, si éste se establece y si se acumula en
realidad al tipo teórico de interés, para el primer año sería:7. Método de Anualidades:
En este método se aplica la teoria de que los intereses sobre la inversión deben
incluirse en el costo de producción. El débito que se hace a las cuentas de gastos de
operación debe estar compensado por dos créditos: uno de ellos a una cuenta de
intereses ganados (calculados a un tipo arbitrariosobre el costo del bien menos la
depreciación ya acumulada), y el otro a la cuenta de Depreciación Acumulada. El
crédito por intereses se basa en el valor actual de la unidad del activo fijo de que se
trate, es decit, el costo menos la depreciación acumulada, ya que el valor actual se
considera que es la inversión no recuperada de dicha unidad Como el valor actual se
está reduciendo contínuamente, los créditos por intereses disminuyen su importe en
todos los períodos, por lo cual los créditos a la cuenta de Depreciación Acumulada
aumentan en todos los períodos.El valor obtenido de aplicar la fórmula indicada,
Q.3,620.95, va a ser el cargo a depreciación de cada año, dentro de esta cantidad
están incluidos los intereses de cada año; y para obtener estos últimos, al valor
actual se le aplicó la tasa de intereses del 6%; luego para conocer lacantidad que se
va a acreditar a depreciación acumulada, a los Q.3,620.95 se le van restando los
intereses.
Para obtener los intereses del primer año, a Q.16,000.00 se le aplica el 6% y nos da
Q.960.00, luego a los Q.3,620.95 le restamos dichos Intereses Q960.00 y obtenemos
la cantidad que se va a acreditar a depreciación acumulada Q 2,660,95; luego a los
Q.16,000.00 le restamos los Q.2,660.95 mencionados y obtenemos el valor actual del
primer año Q13,339.05, luego a esta cantidad le aplicamos el 6% y obtenemos los
intereses para el segundo año Q.800.34, seguidamente a los Q.3,620.95 le restamos
dichos intereses y obtenemos la cantidad a acreditar a depreciación acumulada para
el mismo año Q.2,820.61, a esta cantidad le sumamos los Q.2,660.95 y obtenemos el
total de depreciación acumulada para el segundo año Q.5,481.56, luego a los
Q.13,339.05 le restamos el crédito a depreciación acumulada Q.2,820.61 y
obtenemos el valor actual para el segundo año Q.10,518.44, y así sucesivamente.
Dos son las objeciones que pueden hacerse al método de anualidad: Primera, tiene
como resultado la inclusión de intereses teóricos en los costos y gastos, con un
crédito compensatorio a una cuenta de ingreso.
La utilidad neta será afectada si los inventarios al comienzo y al final del año,
valorados al costo, incluyen diferentes importes de costos teóricos por intereses.
Segunda, los intereses cargados a las operaciones aparecen en las cuentas como
depreciación, produciendo así que los cargos totales por ese concepto excedan la
base normal de la depreciación; aún suponiendo que los intereses fueran un
adecuado elemento del costo, el cargo debía aparecer claramente por el concepto de
intereses.
La fórmula para calcular el débito a depreciación por el método de anualidad se basa
en el siguiente razonamiento. Como los intereses se calculan sobre la inversión, el
costo del activo es el valor actual de:
1) Los cargos anuales a depreciación, que son una anualidad.
2) El valor residual.
Por consiguiente, si el valor actual del valor residual se rebaja del costo de la unidad,
el resto es el valor actual de la anualidad que representan los cargos por
depreciación. Tomando como base los hechos supuestos para la ilustración,
tenemos:
Valor Residual
Multiplicado por el valor actual de 1 a
pagar de aquí a 5 periodos al 6%
Valor Actual del Valor Residual
Q 747.2582
0.7472582
Costo
(-) Valor Actual del Valor Residual
Q 16,000.00
747.26
Valor actual de la anualidad de los cargos
Q15,252.74
por depreciación
Q 1,000.00
El Valor actual de una anualidad de 5 rentas de 1 al 6% es 4.2123633. Por lo tanto, Q.
15,252.74 es el valor actual de una anualidad de 5 rentas de Q.
15,252.74/4.2123633Q 3,620.95. La partida para el primer año, quedaría así:
Depreciación
Q3,620.95
960.00
2,660.95
Intereses
Depreciación Acumulada
Para el segundo año quedaría así:
Depreciación
Intereses
Q 3,620.95
800.34
Depreciación Acumulada
2,820.61
Comparación de los métodos del fondo de amortización y de anualidad. Estos dos
métodos se confunden con frecuencia, y a veces los autores se refieren a ellos como
si fueran un mismo método con dos nombres distintos. Los dos métodos son
semejantes entre sí solamente en los créditos a Depreciación Acumulada. Estos son
los mismos en los dos métodos, pero en lo demás no existe semejanza entre ellos.
Tanto el método del fondo de amortización como el método de anualidades se usan
muy poco; ya que para muchas empresas no tienen importancia práctica.
8. Método de Inventario: Probablemente la forma más antigua para calcular la
depreciación fue revalorar los activos fijos periódicamente o al término de un
negocio. La valoración inventarial se basaba bien en el valor del activo fijo para el
nuevo negocio o en su costo ajustado por razón de cualquier pérdida de eficiencia
productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de liquidación o un
precio corriente de mercado. La segunda base de valoración tiene como resultado lo
que se denomina depreciación observada, que se fundamenta en el cambio en la
eficiencia de ingeniería del activo y no en la disminución de sus servicios potenciales.
Ambos conceptos son defectuosos por dos razones principales:
1) Aplican el enfoque de la utilidad basado en el balance general y por eso combinan
gastos operativos con ganancias y pérdidas no operativas.
2) No tienen como resultado una asignación sistemática del costo o el valor de los
servicios a los ejercicios. La utilización de valores de liquidación de ordinaria
subestima la valoración del activo fijo y exagera el gasto por depreciación, mientras
que el uso de la depreciación observada generalmente exagera la valoración del
activo fijo y subestima el cargo por depreciación del ejercicio corriente.
Aunque el método de inventario es anticuado, se aplica ocasionalmente por
conveniencia o comodidad de varias maneras.
Por ejemplo: a menudo se toma un inventario de las herramientas pequeñas al cierre
de cada ejercicio y se valoran sus partidas a base de su condición física; el gasto por
depreciación se calcula sumando al inventario inicial el costo de las herramientas
adquiridas durante el ejercicio menos el inventario final.
9. Método de Retiros y Reemplazos: Estos métodos de depreciación tienen
numerosos partidarios en el campo de los servicios públicos. En efecto, estos
procedimientos no reconocen la depreciación sino al término de la vida del activo.
Equivalen a no hacer ninguna provisión, y cargar a las operaciones las pérdidas
realmente comprobadas. Con el método de retiros se carga a las operaciones el
costo, menos el valor de desecho, de las unidades de la fábrica retiradas durante el
ejercicio y los nuevos activos adquiridos se cargan a su costo en las cuentas de activo
fijo. Con el método de reemplazos se carga a las operaciones el costo de los nuevos
activos adquiridos como reemplazos, menos la recuperación por el valor de desecho
de los viejos activos. De los dos métodos, es preferible el de retiros porque produce
saldos en las cuentas de propiedades que reflejan más bien el costo del activo en uso
que el costo del activo reemplazado.
Los métodos de reemplazos y retiros son tal vez peculiarmente apropiados para las
empresas de servicios públicos a causa de que el activo fijo de las mismas
comprende gran número de unidades de pequeño valor relativamente en distintos
sitios (postes, líneas, etc), y a menudo se confunden el mantenimiento y los
reemplazos en los casos dudosos. Tales sistemas probablemente son también
preferidos por las compañías de servicios públicos porque los valores de las
propiedades y el equipo tienen efecto directo sobre las tarifas aprobadas por las
comisiones fiscalizadoras, y las empresas de servicios públicos no están dispuestas
a aceptar que la depreciación acumulada, que puede reflejar un porcentaje de
depreciación que se admite a los fines de la contabilidad general, pero que excede al
tanto por ciento del deterioro físico acumulado, sea una deducción justificable de la
inversión a los efectos de fijar las tarifas.
Las dos objeciones principales a estos procedimientos son:
Primera: Se libra a las operaciones de todo cargo por expiración de los costos del
activo hasta el ejercicio de su retiro; en consecuencia, los resultados de las
operaciones de los primeros ejercicios se aligeran de los cargos normales y los
valores del activo se exponen en el estado de situación sin reconocer depreciación
acumulada alguna.
Segunda: En lugar de cargar a las operaciones de cada ejercicio un costo uniforme
por los servicios del activo fijo, las operaciones reciben cargos por importes variables
determinados por la necesidad o la política de reemplazos.
10.Método de Depreciación Basado en la Utilidad: En la dirección de algunos
negocios persiste aún la inclinación a fijar el importe de la provisión por depreciación
después de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciación. Esta
tendencia es posiblemente el vestigio de los días en que la verdadera naturaleza de la
depreciación como gasto no era reconocida como lo es actualmente; posiblemente
surja también de la confusa suposición de que el abono a una cuenta de
depreciación acumulada constituye en cierta forma una provisión de fondos para los
reemplazos del activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la política
administrativa que ha de determinarse con base en la cuantía de las utilidades
disponibles para ese y otros fines; la práctica puede también provenir del deseo de la
dirección de la empresa de usar las provisiones con un medio para estabilizar la
utilidad neta declarada en los estados financieros, práctica que debe considerarse un
engaño consciente o inconsciente.
Hay, por supuesto, casos en los que el relacionar los cargos por depreciación con las
utilidades constituye un procedimiento muy semejante al método de unidades
producidas. Esto parece ser cierto con respecto al cálculo de las provisiones por
depreciación de una empresa de servicios públicos con base en los ingresos brutos,
puesto que presumiblemente los ingresos brutos están muy directamente
relacionados con la actividad operativa y, por lo tanto, con la utilización del activo de
la fábrica.
