Cierre Contable 2022
1. Cuestiones previas
2. Definición
3. Cierre contable en empresas comerciales
4. Cierre contable en empresas de servicios
5. Cierre contable en empresas industriales
6. Caso práctico: Proceso de cierre contable – empresa comercial
Caso Práctico
1. Cuestiones previas
Como sucede siempre, el término del año genera ciertas obligaciones y
preocupaciones al profesional contable, como por ejemplo, preparar los
Estados Financieros, preparar y presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, así como también efectuar el cierre de las cuentas
contables de dicho período, proceso que como se sabe, está dirigido
fundamentalmente a saldar las cuentas patrimoniales y las cuentas de
resultados.
En relación a esto último, en este capítulo analizamos el proceso contable que
se debe seguir para efectuar el cierre contable correspondiente al ejercicio
2022, utilizando para ello las cuentas del Plan Contable General Empresarial
(PGCE).
2. Definición
El Proceso de cierre contable puede ser definido como un conjunto de
procedimientos cuyo objetivo es la cancelación de los saldos de las cuentas de
resultados (ingresos y gastos) que hubieran tenido movimiento durante el
ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. También comprende el
cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado el
ejercicio, se vuelven a aperturar al comienzo del siguiente período.
3. Cierre contable en empresas comerciales
En una empresa comercial, el proceso de cierre contable comprende las
siguientes etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajustes Contables
Este proceso implica básicamente dos ajustes:
1er Ajuste:
La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de la subcuenta 691
Mercaderías de la cuenta 69 Costo de Ventas, transfiriéndolos a las
divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderías de la cuenta 61 Variación de
Inventarios, tal como se muestra a continuación:
2do. Ajuste:
La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se
efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y
gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
b) Cierre de las Cuentas de Resultados
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas
cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las
cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de gestión y determinación del
Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro:
Lo antes descrito se puede reflejar en los siguientes registros contables:
Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y
abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el
resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
La cuenta 81 Producción del ejercicio no se utiliza en empresas comerciales.
c) Cierre de las Cuentas del Balance
Ésta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la
cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para
estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en
tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que
al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.
4. Cierre contable en empresas de servicios
En una empresa de servicios, el proceso de cierre contable también
comprende las siguientes etapas:
a) Ajuste Contable
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajuste Contable
En empresas de servicios, sólo se realiza un ajuste contable. Este ajuste implica
la cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se
efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y
gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
A diferencia de las empresas comerciales, tratándose de las empresas de
servicios no se realiza la cancelación de la cuenta 69 Costo de ventas, por
cuanto en servicios, el costo se va acumulando en una cuenta del elemento 9.
b) Cierre de las Cuentas de Resultados
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas
cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las
cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de gestión y determinación del
Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro:
Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y
abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el
resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por
cuanto esta cuenta sólo es utilizada para efectuar el cierre en empresas
comerciales.
c) Cierre de las Cuentas del Balance
Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la
cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para
estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en
tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que
al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.
5. Cierre contable en empresas industriales
5. Cierre contable en empresas industriales
En una empresa industrial, el proceso de cierre contable comprende las
siguientes etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajustes Contables
Este proceso implica básicamente dos ajustes:
1er Ajuste:
La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de las subcuentas 692
Productos terminados y 693 Subproductos, desechos y desperdicios,
transfiriéndolos a las divisionarias de las subcuentas 711 Variación de
productos terminados y 712 Variación de subproductos, desechos y
desperdicios de la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada, tal como
se muestra a continuación:
2do. Ajuste:
La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se
efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y
gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
b) Cierre de las Cuentas de Resultados
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan
Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas
cuentas, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las
cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de gestión y determinación del
Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro:
Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y
abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el
resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por
cuanto esta cuenta sólo es utilizada para efectuar el cierre en empresas
comerciales.
c) Cierre de las Cuentas de Balance
Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la
cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para
estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en
tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que
al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.
6. Caso práctico: Proceso de cierre contable – empresa comercial
Caso Práctico
El Contador de la empresa comercial “COMERCIAL CASTRO HNOS” S.R.L. está
efectuando el cierre contable del ejercicio 2022. Sobre el particular nos solicita
ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el
siguiente Balance de Comprobación:
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contable implica tres
procedimientos específicos. En ese sentido, considerando la información del
Balance de Comprobación de la empresa “COMERCIAL CASTRO HNOS” S.R.L.,
efectuaremos los siguientes registros contables:
a) Asientos de Ajuste:
b) Determinación del margen comercial
c) Determinación del valor agregado
d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación
e) Determinación del Resultado de Explotación
f) Determinación del Resultado antes de impuestos
g) Determinación del Resultado del ejercicio
h) Traslado del resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial
i) Cierre de las cuentas del balance
NOTA
Para efectos prácticos, no se han considerado las formalidades del Libro
Diario y del Libro Mayor.
