RICHARD L.
AMARO GÓMEZ
AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO. CASO PRÁCTICO
PLANTEO
La compañía "De noche su cántico estará contigo SRL" es una empresa situada en la Provincia de
Mendoza cuya actividad principal es la comercialización vía web de accesorios para oficina.
La sociedad cierra todos los años su ejercicio el 31 de mayo y, con relación al cierre del 31 de mayo de
2019 en el que ya se dan los supuestos para la aplicación del ajuste integral por inflación, lo ha contratado
para su determinación.
En virtud de ello, le brinda la siguiente información:
1. Estados contables cerrados al 31/5/2018.
2. Movimientos patrimoniales correspondientes al ejercicio cerrado el 31/5/2019.
3. Referencias: aclaraciones adicionales sobre el contenido de los estados contables (pto. 1).
Se le solicita determinar el ajuste por inflación (AXI) impositivo del ejercicio y su impacto en los
ejercicios próximos.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/5/2018
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Notas Actual Anterior Notas Actual Anterior
ACTIVO $ $ PASIVO $ $
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE
Caja y bancos 1.1. 46.000 57.500 Deudas
Inversiones 1.2. 60.000 54.000 - Comerciales 2.1. 12.000 15.000
Créditos por ventas 1.3. 4.500 4.050 - Préstamos 2.2. 25.000 31.250
- Remuneraciones y
Otros créditos 1.4. 11.700 9.360 2.3. 59.022 56.661
cargas
Bienes de cambio 1.5. 68.000 61.200 - Cargas fiscales 2.4. 1.150 1.104
- Dividendos a
Otros activos 1.6. 0 0 2.5. --- ---
pagar
Total del activo
190.200 186.110 Otras deudas 2.6. 1.260 1.008
corriente
Total deudas 98.432 105.023
ACTIVO NO
Previsiones 2.000 1.600
CORRIENTE
Créditos por ventas 1.7. 0 0
Total del pasivo
Otros créditos 1.8. 0 0 100.432 106.623
corriente
PASIVO NO
Bienes de uso #4 180.000 171.000
CORRIENTE
Inversiones
1.9. 0 0 Deudas
permanentes
Activos intangibles 0 0 - Préstamos 2.7. 45.000 27.000
- Previsiones --- ---
Total del pasivo no
45.000 27.000
corriente
TOTAL DEL PASIVO 145.432 133.623
1
Total del activo no
180.000 171.000 PATRIMONIO NETO 224.768 223.487
corriente
TOTAL DEL PASIVO Y
TOTAL DEL ACTIVO 370.200 357.110 370.200 357.110
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL
31/5/2018
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Actual Anterior
$ $
Ventas netas de bienes 750.000 625.123
Costo de bienes vendidos (187.500) (156.281)
Ganancia (Pérdida) bruta 562.500 468.842
Resultado de valuación de bienes de cambio a VNR (45.820) ---
Gastos de comercialización (141.750) (56.261)
Gastos de administración (100.068) (124.552)
Otros gastos (50.625) (42.196)
Resultados de inversiones en entes relacionados --- ---
Resultados de otras inversiones 9.500 1.320
Resultados financieros y por tenencia
- Generados por activos (4.030) (3.140)
- Generados por pasivos (2.820) (1.257)
Otros ingresos y egresos 2.300 (450)
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias 229.187 242.307
Impuesto a las ganancias (59.419) (62.820)
GANANCIA (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 169.768 179.487
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES POR EL EJERCICIO ANUAL
2
FINALIZADOEL 31/5/2018
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Notas Ref. Actual Anterior
$ $
ACTIVOS CORRIENTE Y NO
CORRIENTE
1.1. Caja y bancos
Pesos 10.000 12.500
Moneda extranjera USD #1 5.000 6.250
Valores a depositar 1.000 1.250
Banco "Hay Esperanza" - C/C 30.000 37.500
TOTAL 46.000 57.500
1.2. Inversiones
Plazo fijo en pesos 60.000 54.000
TOTAL 60.000 54.000
1.3. Créditos por ventas
Deudores comerciales 4.500 4.050
TOTAL 4.500 4.050
1.4. Otros créditos
Cuenta particular socio #2 8.000 6.400
IVA saldo a favor 2.500 2.000
IG saldo a favor 1.200 960
TOTAL 11.700 9.360
1.5. Bienes de cambio
Mercadería de reventa #3 68.000 61.200
TOTAL 68.000 61.200
1.6. Otros activos
--- ---
TOTAL --- ---
1.7. Créditos por ventas
--- ---
TOTAL --- ---
1.8. Otros créditos
--- ---
TOTAL --- ---
3
1.9. Inversiones permanentes
--- ---
TOTAL --- ---
PASIVOS CORRIENTE Y NO
CORRIENTE
2.1. Comerciales
Proveedores locales 12.000 15.000
TOTAL 12.000 15.000
2.2. Préstamos
Préstamo bancario en pesos 25.000 31.250
TOTAL 25.000 31.250
2.3. Remuneraciones y cargas
Sueldos a pagar 13.000 12.480
Gratificaciones a pagar 11.050 10.608
Contribuciones a la seguridad
13.260 12.730
social
Aportes seguridad social 15.912 15.276
ART a pagar 5.800 5.568
TOTAL 59.022 56.661
2.4. Cargas fiscales
Ingresos Brutos a pagar 900 864
Retenciones a depositar 250 240
TOTAL 1.150 1.104
2.5. Dividendos a pagar
--- ---
TOTAL --- ---
2.6. Otras deudas
Depósito en garantía 1.260 1.008
TOTAL 1.260 1.008
2.7. Préstamos
Préstamo bancario en pesos 45.000 27.000
TOTAL 45.000 27.000
4
MOVIMIENTOS POSTERIORES AL CIERRE
INFORMACIÓN ADICIONAL DE OPERACIONES ENTRE EL 1/6/2018 Y EL 31/5/2019
Identificació
Operación Fecha Concepto Importe
n
Se celebró la reunión ordinaria de socios, la cual
A Asamblea 15/9/2018 aprobó el balance cerrado el 31/5/2018. Al ---
respecto, se decidió lo siguiente:
Distribución de utilidades (puesta a disposición el
60.000
mismo día)
Honorarios socios gerentes
(de los mismos sólo $ 60.000 son deducibles – el 100.000
total se canceló el mismo día)
Los socios hicieron un aporte de capital, a fin de
B Aporte 20/12/2018 150.000
poder financiar el capital de trabajo
REFERENCIAS # = ACLARACIONES
Valuación (medición)
Rubr
N° Concepto Contabl Fundamento teórico
o Imposit. Dif.
e
Moneda El tipo de cambio comprador considerado por
#
Activo extranjera 5.000 5.500 (500) la contabilidad difirió del impositivo (tipo del
1
USD BNA al cierre)
Saldo deudor de los socios por retiro de
Cuenta
# dinero en efectivo. Las condiciones de esta
Activo particular 8.000 8.000 ---
2 operación son diferentes de las que pudieran
socio
celebrarse entre partes independientes
# Mercadería La valuación impositiva tiene diferencias con
Activo 68.000 78.000 (10.000)
3 de reventa la valuación contable.
OTRAS REFERENCIAS / ACLARACIONES
Valuación (medición)
Rubr
N° Concepto Contabl Fundamento teórico
o Imposit. Dif.
e
En general, no hay diferencias significativas
# Bienes de
Activo 180.000 185.000 (5.000) entre los criterios de valuación contables e
4 uso
impositivos
Previsión Se trata de una previsión que no es admitida
#
Pasivo para 2.000 --- 2.000 fiscalmente, por tratarse de gastos futuros e
5
despidos inciertos
5
SOLUCIÓN
AJUSTE ESTÁTICO
Concepto Columna Columna
I II
1. DETERMINACIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE
Activo contable total al inicio del ejercicio - 31/5/2018 --- 370.200
Menos activos no computables
Cuenta particular socios Nota # 2 8.000 ---
Bienes de uso Nota # 4 180.000 ---
Total 188.000 - 188.000
Activo contable computable al inicio del ejercicio -
--- 182.200
31/5/2018
Composición del activo contable computable
Pesos 1.1. 10.000 ---
Moneda extranjera USD 1.1. 5.000 ---
Valores a depositar 1.1. 1.000 ---
Banco "Hay Esperanza" - C/C 1.1. 30.000 ---
Plazo fijo en pesos 1.2. 60.000 ---
Deudores comerciales 1.3. 4.500 ---
IVA saldo a favor 1.4. 2.500 ---
IG saldo a favor 1.4. 1.200 ---
Mercadería de reventa 1.5. 68.000 ---
Total 182.200 ---
2. DETERMINACIÓN DEL PASIVO COMPUTABLE
Pasivo contable computable al inicio del ejercicio -
--- 145.432
31/5/2018
Menos pasivos no computables --- ---
Previsión para juicios Nota # 5 2.000 ---
Total 2.000 - 2.000
Activo/pasivo computable al inicio del ejercicio -
--- 143.432
31/5/2018
Composición del pasivo contable computable
Deudas ciertas
Proveedores locales 2.1. 12.000 ---
Préstamo bancario en pesos 2.2. 25.000 ---
Sueldos a pagar 2.3. 13.000 ---
Gratificaciones a pagar 2.3. 11.050 ---
Contribuciones a la seguridad social 2.3. 13.260 ---
Aportes seguridad social 2.3. 15.912 ---
ART a pagar 2.3. 5.800 ---
Ingresos Brutos a pagar 2.4. 900 ---
Retenciones a depositar 2.4. 250 ---
Depósito en garantía 2.6. 1.260 ---
Préstamo bancario en pesos 2.7. 45.000 ---
Total pasivo contable 143.432 ---
Honorarios a pagar (movimiento A) 60.000
6
Total pasivo más honorarios 203.432
3. VALUACIÓN IMPOSITIVA DEL ACTIVO Y PASIVO COMPUTABLE
A) ACTIVO CONTABLE IMPOSITIVA
Pesos 10.000 10.000
Moneda extranjera USD Nota # 1 5.000 5.500
Valores a depositar 1.000 1.000
Banco "Hay Esperanza" - C/C 30.000 30.000
Plazo fijo en pesos 60.000 60.000
Deudores comerciales 4.500 4.500
IVA saldo a favor 2.500 2.500
IG saldo a favor 1.200 1.200
Mercadería de reventa Nota # 3 68.000 78.000
Total 182.200 192.700
B) PASIVO
Deudas ciertas
Proveedores locales 12.000 12.000
Préstamo bancario en pesos 25.000 25.000
Sueldos a pagar 13.000 13.000
Gratificaciones a pagar 11.050 11.050
Contribuciones a la seguridad social 13.260 13.260
Aportes seguridad social 15.912 15.912
ART a pagar 5.800 5.800
Ingresos brutos a pagar 900 900
Retenciones a depositar 250 250
Depósito en garantía 1.260 1.260
Préstamo bancario en pesos 45.000 45.000
Honorarios a pagar (movimiento A) 60.000 60.000
Total 203.432 203.432
4. DETERMINACIÓN DE LA BASE GENERADORA DEL RESULTADO
ACTIVO IMPOSITIVO COMPUTABLE 192.700
PASIVO IMPOSITIVO COMPUTABLE 203.432
CAPITAL AL INICIO 10.732
Como el activo computable es menor que el pasivo computable, el capital al inicio generará durante
el ejercicio, y por medio del ajuste estático, una ganancia por exposición a la inflación.
5. DETERMINACIÓN DE LOS ÍNDICES APLICABLES
En primer lugar, se debe considerar que el ejercicio cerró el 31/5/2019.
Por lo tanto, hay que considerar el índice de precios al consumidor, nivel general (IPC), del mes de
cierre (mayo/2019) y el IPC del mes de cierre del ejercicio anterior (mayo/2018)
Seguidamente, exponemos la evolución del IPC:
Mes IPC
May./2018 139,59
Jun./2018 144,81
7
Jul./2018 149,30
Ago./2018 155,10
Set./2018 165,24
Oct./2018 174,15
Nov./2018 179,64
Dic./2018 184,26
Ene./2019 189,61
Feb./2019 196,75
Mar./2019 205,96
Abr./2019 213,05
May./2019 219,57
Coeficiente IPC mayo/2019
(-) 1
IPC mayo/2018
Coeficiente 219,57
(-) 1
139,59
Coeficiente 0,5730
En consecuencia, tenemos que el resultado por exposición a la inflación del capital al inicio,
considerando solamente el ajuste estático del ejercicio, es el siguiente:
Capital al inicio 10.732
Coeficiente 0,5730
Ganancia 6.149
AJUSTE DINÁMICO
1. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE DINÁMICO POSITIVO (GANANCIAS)
A) CÁLCULO DE COEFICIENTES A APLICAR
Coeficientes
Mes IPC
mensuales
May./2018 139,59 0,57
Jun./2018 144,81 0,52
Jul./2018 149,30 0,47
Ago./2018 155,10 0,42
Set./2018 165,24 0,33
Oct./2018 174,15 0,26
Nov./2018 179,64 0,22
Dic./2018 184,26 0,19
Ene./2019 189,61 0,16
Feb./2019 196,75 0,12
Mar./2019 205,96 0,07
Abr./2019 213,05 0,03
May./2019 219,57 0,00
B) DETERMINACIÓN DE LOS AJUSTES POSITIVOS
Identificació Operación Fecha Concepto
8
n
Reunión de
A 15/9/2018 Reunión de socios
socios
Ajuste
Fecha Importe Coeficiente
positivo
Distribución
15/9/2018 60.000 0,33 19.800
de utilidades
Honorarios no
15/9/2018 40.000 0,33 13.200
deducibles
Total ajustes positivos 33.000
C) DETERMINACIÓN DE LOS AJUSTES NEGATIVOS
Identificació
Operación Fecha Concepto
n
Los socios hicieron un aporte
B Aporte 20/12/2018 de capital, a fin de poder
financiar el capital de trabajo
Ajuste
Fecha Importe Coeficiente Negativo
20/12/2018 150.000 0,19 28.500
Total ajustes negativos 28.500
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
1. RESULTADO AJUSTE ESTÁTICO 6.149 Ganancia
2. RESULTADO AJUSTE DINÁMICO
POSITIVO 33.000 Ganancia
NEGATIVO 28.500 Pérdida
RESULTADO FINAL 10.649 Ganancia
Durante el ejercicio finalizado el 31/5/2019 la compañía perdió por exposición a la inflación.
Diferimiento L. 27468 - La imputación del AXI impositivo debe realizarse conforme se muestra a continuación:
Ejercicio Cierre Imputación Importe Concepto
2019 31/5/2019 1/3 3.549,66 Ingreso
2020 31/5/2020 50% de 2/3 3.549,66 Ingreso
2021 31/5/2021 50% de 2/3 3.549,66 Ingreso
Total 10.649
9
10
