Impuesto al Valor Agregado
La compra-venta de bienes, generalmente está alcanzada por el Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A
Para registrar una compra debemos considerar:
El Costo de adquisición (precio de contado más gastos inherentes).
El de los impuestos susceptibles de recupero I.V.A. Crédito Fiscal (I.V.A. sobre
compras).
Y, el de los intereses a devengar (por la financiación obtenida).
En consecuencia, para registrar una venta tendremos en cuenta:
El precio de venta (el de contado).
El de los impuestos a ser entregados al fisco. I.V.A. Débito Fiscal (I.V.A. sobre
ventas).
Y, el de los intereses a devengar (por la financiación otorgada).
Para ilustrar el tema que nos ocupa, supóngase:
“Pablito S.A.” durante el mes de enero efectúa compras de mercaderías por $ 1.500.-
más IVA (alícuota 21%) en efectivo.
El asiento será:
Cuenta debitada Cuenta Acreditada Débitos Créditos
Mercaderías (+A) 1.500
IVA –Compras (Movimiento) 315
21% sobre $ 1.500
Caja(-A) 1.815
Las cuentas IVA-Compras e IVA-Ventas (que utilizaremos al realizar el registro de una
venta gravada) se denominan de Movimiento ya que todos los meses se dan de baja y se
refunden en una cuenta de Activo o Pasivo como veremos más adelante.
La mercadería pasa a la ficha de stock por $ 1.500
Durante el mismo mes vende la totalidad de la mercadería en $ 2.300.- más IVA
(alícuota 21%) en efectivo. La registración será:
Cuenta debitada Cuenta Acreditada Débitos Créditos
Caja (+A) 2.783
Ventas (RP) 2.300
IVA –Ventas (Movimiento) 483
(21% de $ 2.300)
El día 31 de enero “Pablito S.A.” liquida la posición del IVA, obteniendo:
I.V.A. Débito Fiscal $ 483
I.V.A. Crédito Fiscal ($ 315)
Saldo a Pagar $ 168
¿Por qué debemos pagar $ 168 de IVA?
Fíjese que: al vender mercaderías le cobramos a nuestro cliente $ 483 de IVA,
supuestamente este importe se lo debemos al fisco; pero le pagamos al nuestro
proveedor $ 315 de IVA; por lo tanto, debemos depositar la diferencia.
Además, sí compramos mercaderías por $ 1.500.- y se venden a $2.300.- la ganancia es
de $ 800.- aplicamos la alícuota del impuesto (21%) nos da $ 168.- O sea que pagamos
IVA por el valor que le agregamos a la mercadería, pero no es un resultado ya que dicha
diferencia se la hemos cobrado al cliente.
Durante el mes de febrero operará el vencimiento del impuesto según el N° de la CUIT
(clave única de identificación tributaria) correspondiente a la empresa. Abonamos el
IVA en efectivo, el asiento será:
Cuenta debitada Cuenta Acreditada Débitos Créditos
IVA –Ventas (Movimiento) 483
IVA –Compras (Movimiento) 315
21% sobre $ 1.500
IVA a Pagar (+P) 168
En caso que IVA-Compras sea mayor que IVA-Ventas se refunden en la cuenta IVA-
Crédito Fiscal (Activo) que será tomada a cuenta en futuros pagos de IVA que debamos
realizar.
Cuando cancele la deuda el registro será
Cuenta debitada Cuenta Acreditada Débitos Créditos
IVA a Pagar (-P) 168
Caja (-A) 168
Conclusión:
El I.V.A. no es un resultado pérdida para el ente, es un impuesto traslativo; es decir, que
sólo se abona al fisco la diferencia entre el importe facturado a nuestros clientes y el que
le fue facturado a la empresa; constituye un quebranto para el consumidor final.
Por supuesto, se denominan créditos y débitos desde el punto de vista del fisco y no de
la contabilidad. Por practicidad se emplearán los términos: I.V.A. sobre Compras e
I.V.A. sobre Ventas.
Además, como hemos señalado existen distintas condiciones frente a este impuesto,
como responsable inscripto, exentos, no responsables, responsables monotributo y
consumidor final. Nosotros, para la registración consideraremos compradores y
vendedores como responsables inscriptos.
Las cuentas mencionadas, son típicas cuentas de movimiento, pudiendo ser canceladas
durante el ejercicio, cada vez que se determina la posición del impuesto
(mensualmente); o caso contrario, utilizando una tercera cuenta de movimiento como es
I.V.A. Pagos y serán saldadas a fecha de cierre del mismo. La diferencia que se obtiene
corresponde al último mes del ejercicio económico, NO representa una pérdida, por el
contrario se mostrará en los Estados Contables como un activo (saldo a favor del
contribuyente), o un pasivo (saldo a pagar
Éstas, son cuentas de movimiento y como tal deberán saldarse al cierre de ejercicio,
debido a que no se exponen en ningún Estado Contable. Al efectuar el cierre de las
mismas obtendremos una diferencia, dado que la cuenta IVA Pagos no contiene la
última liquidación del impuesto, por qué aun no ha vencido (se paga al mes siguiente),
situación que será reflejada en el Activo como Crédito Fiscal IVA (saldo a favor) o
Pasivo IVA a pagar (la deuda con el fisco).
