Resumen de Contabilidad II C | 2024

TEMAS INHERENTES A LA MEDICIÓN CONTABLE

Costos
Costo es el sacrifico que demanda la compra o producción de un bien, servicio o el desarrollo de una actividad.
El costo de incorporación de un activo es el precio contado mas todos los gastos necesarios para ponerlo a disposición;
estos pueden incluir costos directos o indirectos (fletes, comisiones, gastos de almacenamiento, etc.), pero nunca se
incluirán los costos financieros, salvo en situación de su activación.
 Son costos históricos los que están expresados al valor del momento en el cual fueron incurridos;
 Son costos corrientes los que se deberían incurrir en el presente.
Reexpresando a moneda del presente un costo histórico (ajustando por inflación) no se obtiene un valor del presente.
 Son costos financieros aquellos causados por el mantenimiento de pasivos monetarios (intereses, actualizaciones
monetarias, diferencias de cambio). Surgen por diferencia entre el valor de incorporación y el valor a cancelar.
Los costos financieros nominales surgen de comparar mediciones en moneda de distinto poder adquisitivo. Para calcular
los costos financieros reales (netos de la inflación), todas las mediciones comparadas deben ser reexpresadas en una
unidad de medida homogénea.
Respecto a la imputación de estos costos, se debe asignar su totalidad al resultado del período en que se devengan.
Valores descontados y valores corrientes
El valor de un bien es la cualidad que justifica que por poseerlo se pague una suma de dinero, se entregue otro bien o se
asuma una obligación. Dicho valor puede derivar de la posibilidad de: canjear el bien por dinero o por otro activo o
utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los propietarios del ente (valor de cambio), o bien emplearlo en
alguna actividad productiva (valor de uso).
Valores descontados
El valor descontado (VD) se utiliza para traer al presente valores del futuro. Se usa en situaciones donde no se conoce el
valor de contado de un activo o pasivo, pero sí su valor futuro, que incluye costos financieros: VD = X / (1 + i)n
En caso de no contar con una tasa de interés explícita, deberá tomarse la de mercado.
Valores corrientes
El valor corriente (VC) de un bien es el que este tiene a la fecha que se esté realizando la medición. Mide la realidad al
momento de la evaluación, cosa que no sucede con un costo histórico. Los VC los podemos dividir en:
 Valores corrientes de entrada: indica lo que costaría volver a adquirir o a fabricar un bien, sobre la base de los
precios vigentes al momento de la medición (Costo de Reposición o Reproducción). Se utiliza para aquellos activos cuyo
destino final es la venta, pero que requieren aun un esfuerzo para concretarla. También, para la medición de los
compromisos no cancelables en moneda, donde surja la obligación de entregar bienes que estén en el activo.
 Valores corrientes de salida: surge de la venta al contado de un bien menos los gastos necesarios -directos o
indirectos- de dicha venta (VNR). Podemos incluir al Valor Razonable (precio que acordarían un comprador y un
vendedor experimentados, en una transacción libremente pactada, teniendo en cuenta el estado de los bienes y el lugar
en que se encuentran). Este valor es apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercialización
(pueden ser colocados con facilidad), fungibles (sustituibles por otros similares) y con valor de mercado conocido.
Los resultados por tenencia: son las diferencias entre las sucesivas mediciones contables de un mismo activo o pasivo
(surge de la comparación de un valor corriente con uno del pasado). Las causas habituales de los RxT son los cambios de
precios de activos y pasivos, incluyendo la moneda extranjera. Integran el resultado del periodo, pues son variaciones
patrimoniales no originadas en aportes ni retiros de los propietarios.
Valores recuperables y costos de cancelación
Valores recuperables
La medición contable de un activo debería ser el importe menor entre su medición primaria y su VR, siendo este el límite
máximo al que puede estar medido un activo. Existen dos criterios para la determinación del valor recuperable:
 Criterio del destino inmediato previsible: el VR de un bien está dado por el valor de salida que se obtendría por su
venta o utilización, de acuerdo con el destino inmediato previsible de los bienes: si el activo está destinado a la venta o
realización, su VR será su VNR; si el activo está destinado al uso, su VR será su Valor de Uso o VUE (Valor de Utilización
Económica). Este se determina calculando el valor actual de los flujos netos de fondos que generará el activo en lo que le
quede de vida útil más su disposición final, utilizando una tasa de mercado adecuada para dicho cálculo:
VUE = FFN/(1+i)n + FFN/(1+i)n + … + Disp. Final/(1+i)n
 Criterio del empleo alternativo más rentable : el VR estará dado por el mayor valor entre el VNR y el VUE del
activo. Para el caso en que existan más de un VNR y más de un VUE, deberán calcularse todos y elegir el de mayor valor.
La frecuencia de comparación depende del activo que se trate, debiendo ser comparados cada vez que se presentan los
EECC (bienes de cambio) o cuando existan indicios que se han desvalorizado o aumentado (bienes de uso, intangibles).

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Pérdidas por desvalorización: cuando el VR de un bien o de un grupo de bienes es inferior a su medición contable
primaria, debe reconocerse una pérdida por desvalorización. En principio, deberían imputarse al resultado del periodo en
que se las reconoce. Sin embargo, las desvalorizaciones que reviertan revaluaciones acreditadas a cuentas especiales de
patrimonio deberían ser cargadas a las mismas. Los recuperos de desvalorizaciones por nuevas comparaciones entre VR y
mediciones primarias deberían ser tratados de modo de deshacer los efectos de las primeras.
Costos de cancelación
La medición contable de un pasivo debería ser el importe mayor entre su medición primaria y su CC, siendo este el límite
mínimo al que puede estar medido un pasivo.
Para los pasivos en moneda, será el valor que el acreedor está dispuesto a aceptar o el valor descontado a la tasa que
esté dispuesto a aceptar. Si no acepta, es al valor descontado con la tasa que se incorporó el pasivo.
Para los pasivos en especie, debe tenerse en cuenta el valor corriente de los activos a entregar.

MODELOS CONTABLES
Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolución.
Hay varias definiciones de modelo contable, por ejemplo, es la representación de la realidad económica, patrimonial y
financiera de la empresa. La RT 16 no define el concepto, pero sí el contenido del mismo, diciendo, “El modelo contable
utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo
que refiere a la unidad de medida, criterio de medición y capital a mantener”.
La unidad de medida
La Contabilidad debe presentar los diferentes elementos del patrimonio en una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Esta expresión es la moneda de curso legal. El problema es la pérdida del poder adquisitivo del
dinero. Así, la unidad de medida puede ser:
 Nominal, Heterogénea o Histórica: se dejan a sus costos originales las mediciones contables, comparándose, así,
mediciones cuyas unidades tienen diferentes poderes adquisitivos. Esto presenta los siguientes inconvenientes:
 Los estados comparativos que abarcan varios años tienden a ser inútiles, sobre todo en procesos inflacionarios.
 No resultan sensatas las acumulaciones de mediciones.
 El resultado del ejercicio se distorsiona porque se computan ingresos, costos, gastos, ganancias y pérdidas en dinero
de distinto poder adquisitivo y se ignoran pérdidas y ganancias derivadas de mantener activos y pasivos monetarios.
 Ajustada por inflación, Homogénea o Reexpresada: se corrige la distorsión que provoca la inflación sobre la unidad
de medida, con el propósito de expresar los EECC en moneda del mismo poder adquisitivo. Dicho ajuste se refiere al
valor de los pesos, no al cambio de valor de los bienes. Todo valor original reexpresado debe compararse con el VR.
Inflación y deflación
La inflación es la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. La deflación es la baja en el nivel de precios.
Como no todos los precios aumentan en la misma proporción, la forma de medir la inflación será computando el
aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios. Para calcular este incremento, deben elaborarse
números índices del nivel de precios. Estos deben reunir los siguientes requisitos:
 comprender una muestra amplia y representativa de bienes y servicios;
 referirse a periodos breves, por ejemplo, mensuales;
 ser de pronta y regular difusión;
 ser confeccionado por un organismo que merezca consenso en cuanto a seriedad y confiabilidad.
En nuestro país existen dos grupos de índices elaborados por el INDEC: el Índice de Precios al Consumidor y el Índice de
Precios Mayoristas. Este último está integrado por tres indicadores, entre ellos, el Índice de Precios Internos al por Mayor
(IPIM). Este mide la evolución promedio de los precios a los que el productor local o el importador vende sus productos
en el mercado doméstico. A efectos del ajuste por inflación de los EECC, lo apropiado es tomar el IPIM, pues lo que
interesa corregir es el poder de compra general del dinero y no el efecto del cambio de precio de un bien.
Si se confeccionan los EECC como si la inflación no existiera, esto provoca distorsiones, por ejemplo:
 Las cuentas van acumulando importes que, para poder sumarse, deberían estar expresados en la misma unidad de
medida. Si hay inflación, la moneda va perdiendo valor y habría que agregar la referencia al período al cual corresponde.
 En los EECC, carecerían de significado lógico diversos totales.
 Se sobredimensiona la utilidad bruta de ventas.
 Las amortizaciones se seguirán calculando sobre los valores originales de incorporación y serán insuficientes para
retener los fondos necesarios para reponer los bienes cuando expire su vida útil.
 Es ilógico comparar dos EECC a fechas sucesivas, si no se homogeniza la unidad de medida.
 Al no ajustar la unidad de medida se omite el " Resultado por Exposición a los Cambios en el Poder Adquisitivo de
la Moneda" (RECPAM), que constituye un RxT de efectivo y otros activos y pasivos de valor cierto en moneda legal.

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El capital a mantener
La LGS (19.550) sólo permite la distribución de utilidades cuando se efectúa sobre la base de "ganancias realizadas y
líquidas". Así, se preserva el capital, en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar el interés de
los acreedores, de los inversores y de los demás interesados en la empresa. Se requiere adoptar un criterio para la
medición del capital y, como consecuencia de ello, para la determinación del resultado de cada período.
 Mantenimiento del capital financiero : El capital está dado por cifras invertidas por los propietarios, entendiendo por
tales los aportes realmente efectuados, así como las ganancias capitalizadas. Ganancia es todo incremento patrimonial
que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. Se pone el acento en la colocación de los propietarios y en su
mantenimiento en moneda homogénea. Se aborda la medición del capital desde la óptica de los inversores.
El capital a mantener financiero está compuesto por el PN al origen, sumando los aportes y restando los retiros de los
propietarios ocurridos durante el ejercicio, mientras que el PN al cierre ya los tiene contabilizados.
Resultado del Ejercicio = PNC – (PNI + Aportes – retiros)
 Mantenimiento del capital físico : se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa
o productiva de la empresa. El capital se identifica, no con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos
necesarios para mantener la capacidad operativa. Existirá ganancia solamente si la capacidad operativa de la empresa
excede, al final de un período, la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo. Esta comparación debe
efectuarse después de computar los aportes o retiros de los propietarios durante el período.
Aun cuando el capital se expresa en moneda, para su determinación no se utiliza el dinero como unidad de medida, sino
que se lo retrotrae a los propios bienes con que opera la empresa. Esto constituye una importante restricción, en cuanto a
su aptitud para poder comparar resultados de diferentes empresas o de distintas actividades dentro de una misma.
Los criterios de medición
Existen dos posturas extremas:
a) Costos históricos: se mantienen los bienes a su valor de incorporación hasta que se produzca su venta o baja,
excepto que el costo original supere el valor límite. Siempre va a ser un valor del pasado, aunque esté reexpresado por
inflación, ya que esto solo homogeneizará la unidad de medida, pero no significará el valor más adecuado para el bien.
b) Valores corrientes: es el valor que tiene el bien en el momento en que se está practicando la medición.
La utilización de valores corrientes sólo modifica el importe de resultados atribuido a cada ejercicio, pero no el total de
ganancia en la vida de la empresa. Cuando se valúa al costo, el resultado por la negociación de bienes aparece en un solo
importe, como utilidad bruta. Cuando se aplican valores corrientes, tal importe se desagrega en: RxT y Resultado por
Venta. Además, si el capital a mantener es el financiero, los RxT se consideran resultados del periodo; en cambio, si el
capital a mantener es el físico, se consideran ajustes al patrimonio invertido (Ajustes de Capital).
Algunos ejemplos de valores corrientes son el VNR, costo de reposición/reproducción, valor actual, VPP, valor razonable.
Diferencias entre modelos y prácticas contables

La combinación de los elementos nos puede brindar modelos puros (utilizan únicamente una alternativa de cada uno de
los elementos) o impuros (utilizan dos criterios de medición).
En la actualidad, las normas argentinas permiten una combinación de forma tal que ciertos activos se miden por su costo
histórico, en tanto que otros se miden por sus valores corrientes en distintas modalidades (modelo impuro).

NORMAS CONTABLES
Las normas contables son reglas para la preparación de información contable . Puede hablarse de normas de
reconocimiento (determinan en qué momento debe registrarse o darse de baja un activo o un pasivo – RT 16), normas
de medición (establecen cómo asignar importes al patrimonio y a los factores determinantes de su evolución – RT 17 y
41) y normas de exposición (establecen el contenido y la forma de los estados contables). Podemos distinguir también:
 Normas Contables Profesionales (NCP), que sirven como punto de referencia para los informes de auditoría sobre
los EECC. En caso que el emisor no las cumpla solo recibirá como “castigo” que el auditor no emita una opinión limpia;
 Normas Contables Legales (NCL), aprobadas mediante leyes emanadas del gobierno nacional, provincial y
municipal, que deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores de estados contables.

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Marcos conceptuales de las Normas Contables
La función básica de un Marco Conceptual (MC) es la de fijar una serie de conceptos básicos que, una vez adoptados y
mientras no se modifiquen, funcionan como premisas a ser respetadas cuando se emiten NC. Un MC debería tratar,
como mínimo: el objetivo de los EECC; sus usuarios y las necesidades de éstos; los requisitos o cualidades que la
información contenida en los EECC debería cumplir para satisfacer las necesidades de los usuarios; los objetos de
medición contable (activo, pasivo, ingresos, gastos, etc.).
Resolución Técnica N° 16
En el 2000, aparecen la RT 16 que establece el marco conceptual de las normas contables y es supletoria de las normas
contables emitidas anteriormente, y la RT 17, que establece un conjunto de normas de medición.
Destinatarios y cuestiones tratadas
El documento establece un conjunto de conceptos fundamentales dirigidos a:
 la FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas), para definir el contenido de
las futuras RT sobre Normas Contables Profesionales;
 emisores y auditores de EECC, para resolver las situaciones que no estuvieren contempladas por las NCP;
 analistas y otros usuarios, para interpretar más adecuadamente las normas contables profesionales.
Objetivo de los estados contables
El objetivo de los EECC es proveer información sobre el patrimonio del ente a una fecha y su evolución económica y
financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se consideran usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, tanto actuales como potenciales;
b) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos;
c) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización.
La información a ser brindada en los estados contables debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas del resultado;
la evolución detallada de su situación financiera por el mismo período;
otros hechos que ayuden a evaluar los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente;
los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro deben demostrar que sus recursos fueron obtenidos y
empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados.
Requisitos de la información contable
Atributos
(a) Pertinencia (atingencia): la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo a los que
está dirigida. Esto ocurre con la información que permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente (valor confirmatorio) o ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (valor predictivo).
(b) Confiabilidad: la información debe ser creíble para sus usuarios. Para que esto ocurra, debe reunir los requisitos de:
(b.1) Aproximación a la realidad: se cumple cuando las descripciones y mediciones que aparecen en la información
contable guardan una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. En Argentina, la
presentación de EECC que contengan información divorciada de la realidad está reprimida por el Código Penal y por la
Ley Penal Tributaria. Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de:
(b.1.1) Esencialidad (sustancia sobre forma): las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose
en su sustancia y realidad económica.
(b.1.2) Neutralidad (ausencia de sesgos u objetividad): la información contable no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Una medición
es objetiva cuando varios observadores con independencia de criterio arriban a medidas similares.
(b.1.3) Integridad (suficiencia): la información debe ser completa.
(b.2) Verificabilidad: la información debe ser susceptible de comprobación por cualquiera que tenga pericia suficiente.
(c) Sistematicidad: la información debe estar orgánicamente ordenada, con base en las reglas contenidas en las NCP.
(d) Comparabilidad: la información debe ser susceptible de comparación con información del mismo ente en otro
periodo o de otros entes. Para esto, se requiere: 1) que todos estén expresados en la misma unidad de medida; 2) que los
criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes; 3) si los estados contables incluyesen información a
dos o más fechas, que todos los datos estén preparados sobre las mismas bases.
(e) Claridad (comprensibilidad): la información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, no ambiguo, y que sea
inteligible y fácil de comprender por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas,
no deben excluir información pertinente a las necesidades de los usuarios.

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Restricciones
(a) Oportunidad: la información debe suministrarse a tiempo para los usuarios, de modo tal que tengan la posibilidad
de influir en la toma de decisiones. Un retraso en la presentación puede hacerle perder su pertinencia.
Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la información sobre un hecho debe ser presentada antes de que todos
los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentación se
demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la información suministrada sería altamente confiable, pero de
poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el intervalo.
(b) Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder
a los costos de proporcionarla. Las normas no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, excepto cuando dichas
normas lo permitan. En tales casos, los emisores deben demostrar la existencia de las razones de costo.
(c) Impracticabilidad: la aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Elementos de los estados contables
Situación patrimonial: los elementos relacionados con la situación patrimonial son:
 Activos: un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que
produce un bien (material o inmaterial, con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo
para cancelar una obligación; o c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene
aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse, no existe un activo.
 Pasivos: un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a entregar activos o a
prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelación de la
obligación es ineludible, o altamente probable, y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a
la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
La cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestación
de un servicio; c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital; e) la renuncia o
la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
 Patrimonio neto y participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas: el
patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados.
En los EECC que presentan la situación individual de un ente es: Patrimonio neto = Activo – Pasivo.
Las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas no integran el pasivo
del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los
accionistas no controlantes y tampoco forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de
los accionistas de ésta.
En tales casos: PN = A – P – Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas.
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así: Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados, a excepción
de los entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
Evolución patrimonial: a lo largo de un período, la cuantía del PN de un ente varía como consecuencia de:
a) Transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro): incluyen aportes (obligación
de entregarle recursos, de prestarle servicios, de hacerse cargo de algunas de sus deudas o de condonarle un crédito) y
retiros (obligación del ente de entregar recursos a los propietarios, de prestarles servicios, de asumir una obligación por su
cuenta o de condonarles un crédito) que los propietarios efectúan. Las transacciones en las que un propietario no actúa
en carácter de tal no implican aportes o retiros.
b) El resultado de un período: algunas operaciones no alteran la cuantía del PN (variaciones patrimoniales cualitativas).
El resultado de un período es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios y resulta de:
1) Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas: son ingresos los aumentos del PN originados en la operatoria
principal del ente. Son gastos las disminuciones del PN relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del PN que se originan en operaciones secundarias. Son pérdidas las disminuciones del PN
que se originan en operaciones secundarias.
Todo ingreso tiene gastos, pero las ganancias no tienen pérdidas.
2) Los impuestos que gravan las ganancias finales (Impuestos sobre las ganancias): afectan resultados netos, de modo
que dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
3) Participación de los accionistas no controlantes sobre los resultados de las entidades controladas: dependen de los
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas de las empresas controladas y de los impuestos que graven sus resultados.

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Evolución financiera:
(a) Recursos financieros: a) el efectivo; b) equivalentes de efectivo, considerándose como tales a las inversiones de alta
liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor.
(b) Orígenes y aplicaciones: las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan su
importe, y aplicaciones, en el caso contrario.
Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables
En los EECC deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones presentadas. Los activos y pasivos que
dejen de cumplir con las definiciones serán excluidos de los EECC. El hecho de que un elemento significativo no se
reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables deberá ser informado en los EECC.
Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparación de los EECC está determinado por los criterios que se resuelva emplear
en lo que se refiere a:
(a) La unidad de medida: los EECC deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.
(b) Los criterios de medición: las mediciones contables periódicas podrían basarse en los siguientes atributos:
 de los activos: 1) su costo histórico; 2) su costo de reposición; 3) su VNR; 4) su valor razonable; 5) su valor actual
(importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar); 6) el porcentaje de participación sobre las mediciones
contables de bienes o del patrimonio;
 b) de los pasivos: 1) su importe original; 2) su costo de cancelación; 3) su valor actual (importe descontado del flujo
neto de fondos a desembolsar); 4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medición a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar
los requisitos de la información contable y teniendo en cuenta: a) el destino más probable de los activos; y b) la
intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.
(c) El capital a mantener: se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
Desviaciones aceptables y significación
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las NCP que no afecten significativamente a la información contenida
en los EECC. Una desviación es significativa cuando tiene aptitud para motivar algún cambio en la decisión que podría
tomar alguno de sus usuarios. Los problemas que deben evaluarse a la luz del concepto de significación son:
a) la omisión injustificada de elementos de los EECC o de otras informaciones requeridas por las NCP;
b) la aplicación de criterios de medición contable distintos a los requeridos por las NCP;
c) la comisión de errores en la aplicación de los criterios previstos por las NCP.
En la Argentina, el concepto de significación está presente en la tipificación del delito de balance falso (Código Penal).
Medición de los Elementos de los Estados Contables
Deben efectuarse mediciones contables de un objeto: a) cuando se lo reconoce contablemente; b) a cada fecha para la
cual se preparan EECC; c) por su baja, para medir los gastos, perdidas, ingresos y ganancias ocasionadas por el hecho.
Al momento de incorporación de un bien (medición inicial), se lo mide al valor corriente de ese momento más todos los
gastos necesarios para su disposición. En caso de ser bienes adquiridos por trueque, donación o aporte de socios, se lo
incorpora al valor corriente de mercado (en caso de trueque por un bien de similar uso y valor puede activarse por el
valor del bien a entregar).
Las mediciones periódicas se hacen cuando trabajas con valores corrientes, independientemente de los ajustes por
inflación (moneda homogénea o heterogénea). Cuando se utilizan valores históricos, no se hacen mediciones periódicas
salvo si se trabaja con ajuste por inflación, pero los bienes se dan de baja por el valor original.
Respecto al límite a la medición de activos y pasivos:
Criterios Medidas
• Destino inmediato previsible. • Para activos: VNR o VUE.
• Alternativa más rentable. • Para pasivos: Costo de cancelación.
Por aplicación de la RT 17: Límite: alternativa más rentable; Medición: destino inmediato previsible.

CAJA Y BANCOS
Según las RT 9 y 11, el rubro incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar. Son sus características: liquidez inmediata (transformarse en efectivo rápidamente) y
medio de pago y poder cancelatorio ilimitado (la posibilidad legal de utilizarlo como medio de pago debe ser ilimitada).
Los elementos que integran el rubro son: Efectivo (en pesos o en moneda extranjera), Saldos en ctas. ctes. (en pesos o en
moneda extranjera), Saldos en cajas de ahorro (en pesos o en moneda extranjera), Valores a depositar (cheques recibidos
y aún no depositados, excluyendo los cheques diferidos), Fondos fijos, Valores al cobro, Giros bancarios a la vista.

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Criterios de medición
1. Saldos en moneda de curso legal
Su valor de incorporación al patrimonio (medición inicial) es a valor nominal. Respecto a su medición periódica, y luego
de efectuar los controles (arqueo, conciliación bancaria), se encuentran automáticamente medidas a su valor nominal.
2. Saldo en moneda extranjera
Se entiende por moneda extranjera a toda moneda que difiera de la utilizada como unidad de medida. El tipo de cambio
es el precio de una divisa respecto a otra. Tenemos: Tipo de Cambio Comprador (precio que el Banco paga por
comprar) y Tipo de Cambio Vendedor (precio que el Banco cobra por vender).
La RT 17 indica: “Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras transacciones y saldos
originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina de modo que resulte un valor
representativo de la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda argentina. Se utilizarán tipos de cambio: de las
fechas de las transacciones, en el caso de estas; de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales
a los que corresponda medir primero en moneda extranjera y luego convertir a moneda argentina ”.
Activos en moneda extranjera: a) monetarios: sumas de dinero expresadas en una moneda diferente al peso
(tenencias de moneda, cuentas bancarias, créditos a cobrar); b) no monetarios: se valúan considerando un determinado
valor en moneda extranjera (mercaderías valuadas en divisa extranjera).
 Medición inicial: el concepto general es que los activos se incorporarán al patrimonio por su costo.
 Por adquisición de divisas extranjeras, se contabiliza por la suma del precio a pagarse (TCV). En Argentina existen
valores añadidos que deben abonarse al momento de la compra: impuesto P.A.I.S. (30%, forma parte del costo de
adquisición por ser una erogación necesaria para que se encuentre a disposición del comprador) y la Percepción del 35%
(plausible de computar contra otros impuestos o solicitar su devolución, por lo que se reconoce como un crédito fiscal).
 Por incorporación de moneda extranjera como consecuencia de una operación diferente a la compra:
Si la entidad la considera un medio habitual de pago, la moneda extranjera es similar a la nacional y debe ser
reconocida por su capacidad de pago (TCC). Se computará una diferencia de cambio correspondiente a la diferencia de
valor del activo dado de baja o contrapartida reconocida.
Si la entidad la considera como un medio de reserva de valor (inversión), se reconoce la incorporación de un
activo a cambio de otro (similar a un trueque), es decir, a su costo de reposición a la fecha de incorporación (TCV).
 Medición periódica: la RT 17 indica: “la moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la
fecha de los estados contables”. “En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos
a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables ”. Se debe utilizar el TCC. Esto dará lugar al
reconocimiento de diferencias de cambio como contrapartida del ajuste de medición del activo.
 Medición secundaria: no se deberá medir ningún activo por un importe superior a su VR. Se tiene en cuenta el TCC.
Pasivos en moneda extranjera:
 Medición Inicial: según la RT 17, cuando se trate de deudas en moneda extranjera por operaciones de compras de
bienes o servicios, se reconocerá en concordancia con los valores asignados a los bienes o servicios adquiridos (TCV). Si,
en cambio, es por transacciones financieras, se deben medir de acuerdo con la suma de dinero recibida.
 Medición periódica: la regla general es utilizar el TCV. Hay situaciones a tener en cuenta mencionadas en la RT 17:
Para los casos en los cuales la entidad cuente con la moneda extranjera que se utilizará para la cancelación del
pasivo, este se medirá igual que la moneda extranjera que se encuentra reconocida en el activo (TCC).
Si la entidad no utiliza a la divisa extranjera como un medio habitual de pago y solo adquiriría la misma para la
cancelación de la deuda, el pasivo deberá medirse de acuerdo a los costos necesarios para obtenerla (TCV).
Cuando la entidad esté comprometida a entregar un bien servicio cuyo valor esté nominado en divisa extranjera,
la valuación del pasivo debería efectuarse al costo de reposición del bien o servicio a entregar, convertido al TCV.
3. Diferencias de cambio
Todas las partidas en moneda extranjera generarán que serán reconocidos como ingresos o costos financieros.
4. Efectos de la inflación
Las partidas en moneda de curso legal son activos monetarios que, al estar expuestos a la inflación, generan RECPAM. Sus
partidas no se modifican, ya que el valor nominal no varía, sino su poder de compra.
Respecto a los activos y pasivos en moneda extranjera, son partidas valuadas a un valor corriente de cierre de ejercicio,
por lo que su medición no deberá ajustarse por inflación. Las partidas en moneda extranjera son no monetarias.
En cambio, los resultados generados por las mediciones de las partidas en moneda extranjera sí deberán reexpresarse,
dado que su cálculo puede involucrar partidas de diferentes momentos, expresadas en monedas diferentes a la de cierre.
RT 41
La RT 41 utiliza el mismo criterio de medición periódica que la RT 17.

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CRÉDITOS
El rubro deberá incluir todas las partidas que representen derechos de distinta índole a favor del ente, cancelables en
dinero o en especie. En caso de ser en moneda extranjera, esta deberá convertirse a moneda nacional al tipo de cambio
de la fecha de los EECC. Algunas de las cuentas y características que habitualmente encontramos dentro del rubro son:
Por No Con Sin
Cuentas Otros Corrientes
ventas corrientes garantía garantía
Deudores en Cta. Cte. / Por ventas X X X X
Deudores Varios X X X X
Anticipos de sueldos X X X
Accionistas X X X X
Socio Cta. Particular X X X
Documentos a cobrar X X X X X
Deudores morosos / en gestión judicial X X X X
Deudores prendarios / hipotecarios X X X X X
Cheques de pago diferidos X X X X X

Algunas cuestiones a tener en cuenta en la medición de créditos:

 La tasa de interés: debemos obtenerla del mercado financiero.
 Los Componentes Financieros: todo exceso facturado sobre el precio de contado que corresponde a la operación.
Pueden ser Implícitos (CFI, se infiere su presencia por el tipo de operación) o Explícitos (CFE, quedan evidenciados en la
documentación que avala las transacciones). Si no segregamos los componentes financieros podemos encontrarnos con
Activos sobrevaluados y resultados distorsionados. Lo ideal es incorporarlos discriminando desde el inicio.

MEDICIÓN DE CRÉDITOS (hay que segregar los CFE y CFI, tanto al inicio como al cierre) - RT 17 (4.5.1/2/3/4/5; 4.6; 4.2.7.; 5.2/3/4)
INICIAL
Tipo Criterio Observaciones
Valor contado Deben excluirse los CFI y los CFE.
En moneda, originado en ventas
Valor descontado Aplicando una “tasa de mercado”

Suma entregada
En moneda, originado en transacciones
financieras Cuando hay tasa nula o inferior a la habitual, considerando
Valor descontado
la “tasa de mercado”
Si los valores descontados de ambos créditos difieren en más
En moneda, originado en refinanciaciones Valor descontado
del 10%, se da de baja el anterior y constituye uno nuevo.
A tasa de mercado. Si no hay plazo de cobro determinado, se
Valor descontado
Otros créditos en moneda considera el más probable; si no, el de mayor plazo.
Valor nominal Mercado sin posibilidad de determinar una tasa de mercado.
En bienes o servicios De acuerdo con la medición del bien a recibir. Si es moneda extranjera es al TCV.
PERIÓDICA
Tipo Criterio Observaciones
En moneda, Intención de
Valor descontado con una “tasa de mercado” del momento
originado en negociarlos, cederlos VNR(1)
de la medición. Debe ser una conducta habitual para el ente.
ventas, o transferirlos
transacciones Costo amortizado
financieras y En los restantes casos
Valor descontado VD con la “tasa” del momento de la operación inicial.
refinanciaciones
VNR Intención de negociarlos.
Cancelables en Valor descontado Intención de mantenerlos hasta su cobro.
Otros créditos moneda Créditos por impuesto diferido / Excepcionalmente, por
Valor nominal
dificultades para aplicar los criterios anteriores.
En especie De acuerdo a la medición contable de los bienes a recibir.

(1) La diferencia entre el valor contable del documento al cierre y el VNR calculado da lugar a una “Previsión por descuento de
documentos”. La contrapartida de esta Previsión está dada por dos cuentas de Resultado Negativo: Gastos por descuentos bancarios e
Intereses cedidos (por diferencia. Representa los intereses que se dejan de ganar por descontar el documento).

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MEDICIÓN DE CRÉDITOS – RT 41 – Segunda parte. Entes pequeños
INICIAL
Tipo Criterio Observaciones
Valor nominal Deben excluirse los CFE.
En moneda
Valor descontado Excluyendo los CFI.
Suma entregada Si se entregó dinero.
Valor de reposición Si se entregan bienes o servicios.
En bienes o servicios
Medición inicial del bien a recibir
Si fue por una venta.
Valor de reposición
PERIÓDICA
Tipo Criterio Observaciones
Costo amortizado Si segregó CF.
VNR Hay intención de negociarlos.
Cancelables en moneda
Valor nominal
Por ventas
Valor descontado Si no hubiera segregado los CFI.

No cancelables en moneda Bienes y servicios a recibir

Costo amortizado
VNR
Otros Cancelables en moneda
Valor nominal Incluye a anticipos de impuestos.
créditos
Valor descontado
No cancelables en moneda Bienes y servicios a recibir

MEDICIÓN DE CRÉDITOS – RT 41 – Tercera parte. Entes medianos (incorporado por RT 42)

INICIAL
Tipo Criterio Observaciones
Valor nominal Deben excluirse los CFE.
En moneda corto plazo
Valor descontado Excluyendo los CFI.
En moneda largo plazo Valor descontado Excluyendo los CFI.
Suma entregada Si se entregó dinero.
Valor reposición Si se entregan bienes o servicios.
En bienes o servicios
Medición inicial del bien a recibir
Si fue por una venta.
Valor de reposición

PERIÓDICA
Tipo Criterio Observaciones
Costo amortizado Si optó o estaba obligado a segregar CF.
VNR Hay intención de negociarlos.
Cancelables en moneda
Por Valor nominal
ventas Valor descontado Si no hubiera segregado los CFI.

No cancelables en moneda Bienes y servicios a recibir

Costo amortizado
VNR
Otros Cancelables en moneda
Valor nominal Incluye créditos por impuestos diferidos.
créditos
Valor descontado
No cancelables en moneda Bienes y servicios a recibir

Siempre deberá hacerse la medición secundaria (los valores asignados no deben superar su Valor Recuperable).

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Efectos de la inflación
 Cuentas monetarias: representativas de sumas de dinero en moneda nacional generan RECPAM.
 Cuentas no monetarias: créditos en especie y en moneda extranjera. Los primeros, porque se están midiendo
conforme su respectivo rubro y generalmente adoptaremos un criterio de medición corriente, con la consecuente
generación de RxT. Y los segundos, porque se miden a su cotización de cierre y no generan RECPAM. Se deben
determinar las diferencias de cambio o RxT en términos “reales”, es decir, despojadas del efecto de la inflación.
En los créditos en especie, que el anticipo congele o no el precio no afectará al activo para moneda homogénea, porque
este quedará medido a valores corrientes y no generará RECPAM. Sí afecta al pasivo: si congela precio, la cuenta de
pasivo es monetaria (genera RECPAM); si no congela precios, es no monetaria.
Además, dentro del rubro créditos participa el concepto del Efecto Financiero Neto (EFN), que busca determinar la tasa
real (positiva o negativa) que se obtuvo en la operación, por comparación entre la tasa devengada y la tasa de inflación.

INVERSIONES
La RT 9 (modificada por la RT 31) las define: “Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos destinados a la actividad principal del ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos y edificios), las que
se incluyen en el rubro ‘Propiedades de inversión’”. Incluye entre otras: títulos valores, depósitos a plazo fijo, préstamos,
llave de negocio, bonos, moneda extranjera, fondos comunes de inversión, acciones, obligaciones negociables.
Medición inicial y periódica (RT 17)
TENENCIA EN MONEDA EXTRANJERA EN EFECTIVO, BANCOS, ETC.
Medición inicial
Se convertirán en moneda argentina utilizando el TCV de las fechas de las transacciones.
Medición periódica
Se convertirán a moneda argentina utilizando el TCC de la fecha de los EECC.

A COBRAR EN MONEDA ORIGINADOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS: PRÉSTAMOS, PLAZOS FIJOS, ETC.

Medición inicial
 Suma entregada.
 Valor descontado con tasa de mercado, cuando no hay interés o es muy baja la tasa.
Medición periódica
 Intención y factibilidad de negociarlo (debe existir mercado y hechos anteriores y posteriores): VNR
 Casos restantes: Valor descontado a la tasa del momento de origen.

INVERSIONES TRANSITORIAS CON COTIZACIÓN: ACCIONES, TP DESTINADOS A SER VENDIDOS

Medición inicial
Por su costo de adquisición (valor contado + comisiones y demás gastos de adquisición).
Medición periódica
VNR.

INVERSIONES TRANSITORIAS EN PARTICIPACIONES SIN COTIZACIÓN

Medición inicial
Por su costo de adquisición (valor contado + comisiones y demás gastos de adquisición).
Medición periódica
No previsto por la RT 17. Sobre la base del Informe CECYT N° 21:
 Los bienes destinados a la venta se miden a valores corrientes.
 Como estos activos no tienen la venta asegurada, se los medirá por su costo de reposición.
 Si la obtención del valor corriente fuera imposible o muy costosa, se utilizará el costo original.

INVERSIONES EN TÍTULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SU VENCIMIENTO Y NO

AFECTADOS POR COBERTURA
Medición inicial
Por su costo de adquisición (valor contado + comisiones y demás gastos de adquisición).
Medición periódica
Valor descontado a la tasa del momento de origen.

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INVERSIONES EN PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES CON
CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Control: + 50% en tenencia.
Control conjunto: los socios
Medición inicial con mayoría acuerdan
RT 21: al costo determinado según el criterio VPP inicial + llave. compartir el poder.
Influencia significativa: 20% o
Medición periódica
más en tenencia.
Se utilizará el método del VPP de la RT 21.

INVERSIONES EN PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES SIN CONTROL

CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Medición inicial
Por su costo de adquisición (valor contado + comisiones y demás gastos de adquisición).
Medición periódica
Al costo.

RT 41 / 42
Con respecto a la medición inicial, establece los mismos criterios de la RT 17. Con la medición periódica establece:
“Las inversiones financieras en bienes de fácil comercialización que cotizan en un mercado activo se medirán por su VNR.
Las restantes inversiones financieras:
a) Cuando exista la intención y factibilidad de negociarlas, cederlas o transferirlas anticipadamente: por su VNR.
b) Cuando tal intención y factibilidad no exista: por su costo amortizado. La comparación con su valor recuperable se
hará al cierre de cada período”.
“Las participaciones que no otorgan control, control conjunto o influencia significativa, se medirán a su costo. Cuando
exista control, control conjunto o influencia significativa, se medirán al VPP”. Finaliza diciendo que, a fecha de cierre de
cada período contable, se debe cotejar que las mediciones periódicas de estas participaciones no superen su VR.
Medición secundaria
El VR para las inversiones es el establecido en forma general para todos los activos, definido como el mayor valor entre
el VNR y el VUE. En el caso de las acciones, el límite a la medición es: si cotizan, el VNR; si no cotizan, el VPP.
Expresión en moneda homogénea
Como las inversiones transitorias al cierre están medidas a su valor corriente, no deben reexpresarse, pero sí debe
ajustarse el RxT. En cambio, las permanentes que no sean monetarias, estarán medidas a un valor histórico que debe
reexpresarse. Las monetarias, como el plazo fijo y sus intereses, generan RECPAM.

BIENES DE CAMBIO
Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción
para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes y servicios destinados a la venta,
así como los anticipos a proveedores por la compra de dichos bienes.
Medición contable inicial
En general, la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su
costo (siendo el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o usado). Los componentes de los costos medidos
en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina.

MEDICIÓN INICIAL DE BIENES DE CAMBIO (según RT 17)

Tipo Criterio

Bienes o servicios Precio contado + la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad.
adquiridos Valor descontado, cuando se desconoce el precio de contado.
Bienes incorporados por
Valores corrientes.
aportes y donaciones
Bienes incorporados por
Al costo de reposición, reconociendo el correspondiente RxT del activo entregado.
trueques
Sumatoria de materiales, insumos, costos de conversión fijos o variables, costos financieros que
Bienes producidos
puedan asignárseles (no incluye improductividades físicas ni ociosidad).

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Medición de los costos financieros (RT 17)
Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. Sin embargo, podrán activarse
en el costo cuando: el activo este en producción por un tiempo prolongado; esos procesos no están interrumpidos o, si
lo están, que sea para preparar al activo para su uso o venta; el periodo de producción no excede el requerido; las
actividades necesarias para dejar al activo en condiciones de uso o venta no se encuentran completas; el activo no está en
condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha.
Del total de los costos financieros, primero se activarán los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y
en forma específica a los activos que cumplen con las condiciones precedentes, siempre que sea demostrable. Para
determinar el importe a activar, previamente se detraerán los ingresos financieros generados por las colocaciones
transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica.
Para la asignación de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones señaladas, pero no hayan sido
financiados específicamente, se procederá: a) no se tendrán en cuenta las deudas que se les puede asignar una
financiación específica; b) se calcula una tasa promedio de los costos financieros correspondientes a las deudas; c) se
determinan los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción, excluidos los que
recibieron costos financieros por financiación específica; d) se aplican las mediciones contables de los activos
determinados. Puede no tomarse deuda y utilizar capital propio, lo que da lugar a la activación del interés del capital
invertido siendo el costo de oportunidad.
Medición contable periódica
 Medición primaria al costo histórico: hay que considerar los costos calculados para la medición contable inicial de
los bienes y utilizar algún método de asignación de costos a las unidades salidas o en existencia (PEPS, UEPS, CPP).
 Medición primaria a valores corrientes (RT 17):
MEDICIÓN PRIMARIA DE BIENES DE CAMBIO
Tipo Criterio

Fungibles, con mercado transparente y

VNR.
comercializables sin esfuerzo significativo

Si se han recibido anticipos que fijan precio y las

condiciones contractuales de la operación aseguran la VNR.
efectiva concreción de la venta y de la ganancia
VNR proporcional (anticipo que congela el precio, se asegura la
efectividad de la venta y la ganancia y tiene la capacidad financiera el
En producción o construcción mediante un proceso ente para realizarlo).
prolongado
Al costo de reproducción de bienes con similar grado de avance
Costo original (si la obtención del costo de reposición es imposible)
Al costo de reposición a la fecha de los EECC
Otros bienes de cambio
Costo original (si la obtención del costo de reposición es imposible)

Expresión en moneda homogénea

Los bienes de cambio se expresan a valores corrientes al cierre del periodo, por lo que no generan RECPAM. Los que sí
son afectados por la inflación son los resultados que puedan surgir, que deberán reexpresarse en moneda de cierre.
 Si el modelo de costo de ventas es a valores históricos, además de CMV y Ventas, se generará RxT de mercadería en
existencia. El RxT de mercadería vendida estará incluido en el CMV.
 Si el modelo es a valores corrientes al momento de la venta sin un inventario permanente, tendremos la cuenta RxT
de mercadería (RxT mercadería en existencia + RxT mercadería vendida).
 Si el modelo es a valores corrientes al momento de la venta con inventario permanente (RT 17), tendremos
discriminados el RxT mercadería en existencia y el RxT mercadería vendida.
 Si se contabiliza por diferencia de inventarios, las únicas cuentas serán el CMV y Ventas.

RT 41
No modifica las mediciones iniciales y periódica, pero agrega opciones de medición del costo de mercadería vendida:
1) Por el costo de reposición del momento de la venta.
2) Aplicando sobre el valor de la venta, el porcentaje de costo estimado que tome en consideración el margen bruto.
3) Diferencia de inventarios: CMV = EI + C – EF. No permite segregar RxT, por lo que, en el ER, la diferencia entre
ventas y costo no se puede identificar como RB, siendo explicado por qué en Notas.
El costo de venta de los bienes cuya medición periódica sea por su VNR, será al VNR del momento de la venta.

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BIENES DE USO
Según la RT 9: “Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta
habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversión, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en
Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada ”. Son sus características: tangibles; no
destinados a la venta; naturaleza relativamente permanente; no se consumen con el primer uso; existe intención de
usarlos en el desarrollo de la actividad ; tienen una vida útil limitada (debe ser superior a un año).
Las normas contables tradicionales han aportado la siguiente clasificación:
a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento , como terrenos para la explotación industrial y comercial. Son
aquellos bienes que, por su utilización habitual en la actividad del ente, no están sujetos a pérdidas alguna de valor.
b) Bienes sujetos a depreciación , como edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, rodados, etc. Son
bienes que, por su utilización habitual en la actividad del ente, se van desgastando, o bien, por sufrir alguna modificación
en su aspecto físico, se van deteriorando, o resultan obsoletos por adelantos tecnológicos, disposiciones legales.
c) Bienes sujetos a agotamiento, como minas, yacimientos petrolíferos, canteras y bosques.
Medición contable inicial
La medición contable se efectúa: en el momento del ingreso de los activos al ente, al cierre de cada ejercicio y al
momento de salida del activo. Se aplica la medición contable de los costos iniciales desarrollada en los bienes de cambio,
incluso en la activación de los costos financieros. En los bienes de uso, su costo es el sacrificio que demanda su compra o
producción y puesta en servicio. El precio de compra a considerar debe ser el de contado.
MEDICIÓN INICIAL DE BIENES DE USO (según RT 17)
Tipo Criterio
Precio de contado más gastos de compra y control de calidad.
Bienes adquiridos
Valor descontado cuando se desconoce el precio de contado.

Bienes incorporados por

Valores corrientes.
aportes y donaciones
Al costo de reposición, reconociendo RxT de Bienes de Uso (Costo de reposición del bien
incorporado – Valor contable del entregado) y un Resultado por Operación de Trueque (Valor de
Bienes incorporados por
incorporación del bien recibido – Valor Corriente del bien entregado).
trueques
Si son bienes de uso con utilización y costos de reposición similares, no se reconocerán resultados y
la medición original se hará al importe de la medición contable del activo entregado.
Sumatoria de materiales, insumos, costos de conversión fijos o variables, costos financieros que
Bienes producidos
puedan asignárseles (no incluye improductividades físicas ni ociosidad).

En cuanto a las erogaciones posteriores a su incorporación:

 Las mejoras que pueden generar un aumento en la vida útil, en la capacidad de servicio, en la calidad de producción o
una reducción de costos, incorporan su valor al activo.
Valor de origen − Am. Ac. + Mejora
Amort. con mejora =
Vida útil − Vida útil transcurrida + vida útil incrementada
 Las tareas de mantenimiento son erogaciones realizadas con la intención de mantener o conservar la capacidad
operativa del bien. No aumentan su valor (se imputan a resultados).
 Las reparaciones pretenden solucionar o corregir daños o desperfectos con la finalidad de recomponer la capacidad de
uso del bien o su valor de cambio. También son gastos y se imputan a resultados.
Medición primaria o al cierre
Antes de cualquier medición se debe contabilizar la depreciación del ejercicio. Las depreciaciones son la pérdida de valor
por el transcurso del tiempo, generalmente dada por desgaste, roturas o deterioro físicos normales, accidentes o
siniestros. Su cálculo puede hacerse por métodos basados en la producción (según unidades de producción u horas de
trabajo) o basados en el tiempo de vida útil estimado (en línea recta, crecientes, decrecientes).
Se admite el empleo de dos criterios:
1. El modelo de costo: al costo amortizado.
2. El modelo de revaluación: tanto la RT 17 como la 41 establecen que la medición de los bienes de uso y otros activos
no destinados a la venta, excepto los biológicos, puede realizarse a su costo histórico, y alternativamente, con base en el
modelo de revaluación. La norma define como valor revaluado al valor razonable al momento de la revaluación,
entendiendo como tal al “importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua ”.

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 Resumen de Contabilidad II C | 2024
El modelo de revaluación no se podrá optar para activos o clase de activos integrantes de bienes de uso, cuando la
contribución de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea incierta. Si se aplica el modelo de revaluación a un
elemento integrante de los bienes de uso, debe aplicarse también a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase,
dentro de cada rubro. Y las comparaciones entre importe revaluado y contable deben efectuarse bien por bien a los
efectos de la contabilización de la contrapartida.
En el proceso de medición de los activos, los valores revaluados podrán obtenerse por el trabajo realizado por personal
propio o mediante servicios de un tasador o especialista (condiciones de idoneidad e independencia).
Se determinan las bases sobre las cuales llevar adelante la revaluación:
a) Bienes con mercado activo en su condición actual: el valor razonable estará representado por el valor de mercado al
contado (siempre debidamente documentado).
b) Bienes sin mercado activo en su condición actual, pero sí para bienes nuevos: estos bienes serán revaluados al valor
de mercado de venta al contado (documentado) de bienes nuevos equivalentes en la capacidad de servicio, netos de
depreciaciones acumuladas.
c) Bienes sin mercado activo: el valor razonable de estos bienes se determinará a partir de valores futuros descontados
o también se podrán determinar a partir de costos de reposición, pero considerando las depreciaciones.
Al comparar el valor contable con el valor razonable pueden ocurrir dos situaciones:
1. Valor contable > Valor razonable → Pérdida por Revaluación, que se reconocerá como un resultado del ejercicio.
2. Valor contable < Valor razonable → Saldo por Revaluación. Este saldo es un resultado diferido perteneciente al PN,
por lo que nunca pasará por el resultado del ejercicio ni se podrá distribuir o capitalizar mientras permanezca así. Se
podrá transferir directamente a RNA cuando se produzca la baja del bien que lo originó o ir transfiriéndolo a medida que
se consuma la vida útil del bien (se divide el saldo por la vida útil que tenía al comienzo del ejercicio).
Para las depreciaciones acumuladas hay dos formas de tratarlas: o se elimina la depreciación acumulada al momento del
revalúo y luego se aplica la revaluación, o recalculo el valor de origen del bien, de manera que su valor residual contable
después de la revaluación, sea igual a su importe revaluado.
En posteriores revaluaciones, hay que tener en cuenta:
1) SxR, y en ejercicios anteriores se reconoció un SxR: este nuevo incremento se suma a la cuenta SxR.
2) Pérdida por Revaluación, y en ejercicios anteriores se reconoció una pérdida: se reconoce como pérdida del ejercicio.
3) SxR, pero en ejercicios anteriores se reconoció una Pérdida: se deberá revertir la pérdida reconocida oportunamente
(resultado positivo) y la diferencia (de existir) se imputa a Saldo por Revaluación.
Límite de la reversión = Pérdida – (Amortización original – Amortización revaluada)
4) Pérdida por Revaluación, pero en ejercicios anteriores se reconoció un SxR: se debitará el SxR hasta su límite y la
diferencia (de existir) se reconocerá en el resultado del ejercicio.
Para contabilizar con el Modelo de Revaluación se deberá contar con la aprobación del órgano de administración y la
documentación de respaldo.
Medición secundaria
En el caso de los bienes de uso, debería utilizarse el VUE como valor recuperable, dado que es el más representativo del
destino más probable.
Reexpresión en moneda homogénea
Modelo de Costo Modelo de Revaluación
1) Reexpresar el valor de origen. 1) Reexpresar el valor contable histórico.
2) Calcular las Am. Ac. a partir del valor reexpresado. 2) Recalcular las Am. Ac. con el valor contable. Reexpresar.
3) Recalcular el valor de la amort. del ejercicio. 3) Comparar con el valor razonable y determinar la pérdida / SxR.

RT 41
No modifica las mediciones de la RT 17. No requiere la comparación de la medición periódica de estos bienes (excepto
los destinados a alquiler) en cada cierre de período, si el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo.

PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Según la RT 9: “Son los bienes inmuebles destinados a obtener renta o acrecentamiento de su valor, con independencia
de si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente ”. En el caso de inmuebles en los que una
parte corresponda ser clasificada como Propiedades de Inversión y otra parte como Bienes de Uso, se debe evaluar si las
partes pueden ser vendidas por separado, en cuyo caso se contabilizarán por separado. Caso contrario, solo podrá ser
clasificado como Propiedad de Inversión cuando se destine una porción insignificante del mismo como bien de uso.
En el caso de inmuebles que son utilizados durante una parte del periodo contable y destinados a renta durante la otra
parte del mismo, solo podrán ser clasificados como Propiedades de Inversión cuando los mismos se destinen durante una
parte insignificante del periodo contable para su uso.

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 Resumen de Contabilidad II C | 2024
Medición inicial
La medición inicial de las Propiedades de Inversión dependerá del modo en que el bien se incorporó al activo del ente
(adquisición, aporte, donación, trueque) y se realizará siguiendo los lineamientos de la RT 17 para bienes de uso.
Se miden inicialmente a su costo, que incluye: los incurridos inicialmente para adquirir o construir la propiedad de
inversión y los incurridos posteriormente (mejoras) para añadir, sustituir una parte o mantener dicha propiedad.
Medición periódica
Se medirán de acuerdo con alguno de los siguientes criterios primarios:
1. Costo amortizado (costo original menos su depreciación acumulada), o
2. Valor neto de realización (VNR).
 En caso que VNR > Valor contable, se reconocerá la ganancia resultante siempre que:
a) Exista un mercado efectivo para la negociación de los bienes y su VNR pueda determinarse sobre la base de
transacciones de mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o
b) El precio de venta esté asegurado por contrato.
Si no se cumple alguna de las condiciones, la medición se efectuará al costo amortizado.
 En caso que VNR < Valor contable, el ente deberá reconocer la pérdida resultante, independientemente de la
categoría de precio de contado sobre la que se haya basado para la determinación del VNR al cierre del ejercicio.
Es importante remarcar que la elección entre uno y otro criterio deberá ser efectuada para todo el grupo de bienes
clasificados como Propiedades de Inversión.
Reexpresión en moneda homogénea
Se deben reexpresar los resultados por tenencia para su correcta cuantificación.
RT 41
La RT 41 no modifica a las mediciones iniciales y periódicas de la RT 17. Para las Propiedades de Inversión destinadas a
alquiler, la comparación con su valor recuperable se realizará al cierre de cada período. Para el resto, no se requiere esta
comparación en cada cierre de período, si el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo.

ACTIVOS INTANGIBLES
Según la RT 9: “son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de
la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros: Derechos de propiedad intelectual; Patentes, marcas,
licencias, etc.; Llave de negocio; Gastos de organización y preoperativos; Gastos de desarrollo”.
La RT 11 agrega los “derechos de pase de jugadores profesionales, las inscripciones y las afiliaciones”.
Clasificación
 Según la posibilidad de tener identidad propia: Identificables y No identificables.
 Según su forma de incorporación: Adquiridos y Desarrollados por el ente.
 Según la posibilidad de venderlo por separado: Vendibles por separado y No vendibles por separado.
 Según su plazo de vida legal: Perpetua y Limitada.
 Según su posibilidad de contabilizarlos: Registrables y No registrables.

Tratamiento contable de la Norma Argentina. Reconocimiento

Según la RT 17: Los activos intangibles adquiridos y los producidos solo se reconocerán como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1. Costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos;
2. Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que, en sustancia, no
puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);
3. Costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa;
4. Costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características deben activarse en gastos preoperativos).
Depreciación
La depreciación se irá asignando a los períodos de vida útil del bien sobre una base sistemática que considere la forma en
que se consumen los beneficios producidos por el activo y, si esto no fuese posible, se aplicará el método de línea recta.
A la hora de determinar la vida útil de un intangible se presume que, salvo prueba en contrario, la misma no supera los
veinte años (tratándose de intangibles no amortizables como, por ejemplo, las marcas).

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Medición inicial y periódica
MEDICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES – RT 17, 18 Y 21
Tratamiento Requisitos de reconocimiento Inicial Posterior
Adquiridos en forma -Beneficios económicos futuros; Costo de
independiente -Costo medido sobre bases confiables adquisición
-Beneficios económicos futuros;
-Costo medido sobre bases confiables;
-No sean: costos de investigaciones, de
Generados
desarrollo interno del valor llave, de marcas, Costo de -Costo (VU indefinida).
internamente –
de publicidad, de reubicación, de producción -Costo – deprec. acum. (VU definida).
Costos de desarrollo
entrenamiento. En ambos casos: comparación con VR
Probanza de la intención, factibilidad y
capacidad de completar el desarrollo del AI.
Identificables adq. en
-Beneficios económicos futuros; Valor
combinac. De
-Costo medido sobre bases confiables corriente
negocios
Surgida por: combinación de negocios o adq. Basada en -Llave positiva: costo−am ac–desv. Si la
Llave de negocio
de participac. permanente en otras soc. el costo de VU es indefinida: no se computa deprec.
adquirida (RT 18-21)
Puede ser positiva o negativa. adquisición -Llave negativa: costo − deprec. acum.
Llave de negocio
No se reconoce
autogenerada (RT 18)
Costos de org. y -Beneficios económicos futuros;
Costo Costo – deprec. acum. (VU < 5 años)
preoperativos -Costo medido sobre bases confiables

Comparación con el Valor Recuperable

La RT 17 adoptó el criterio del empleo alternativo más rentable. Las comparaciones deben hacerse cada vez que se
preparan EECC. Y en el caso de intangibles empleados en la producción o venta de bienes y servicios, también cuando
existiera algún indicio de desvalorización o de la reversión de una desvalorización anterior;
RT 41
No tiene variaciones con respecto a las mediciones de la RT 17. El cotejo con el valor recuperable no debe practicarse al
cierre de cada período contable cuando en los tres anteriores se obtuvieron ganancias.
Expresión en moneda homogénea
Se reexpresan las cuentas y sus amortizaciones, en caso de tenerlas, como el modelo de costo amortizado de bs. de uso.

PASIVOS
Hay pasivos cuando un ente: a) recibe un préstamo; b) compra bienes o servicios a plazo; c) recibe anticipos de un
cliente; d) obtiene nuevos plazos para el pago de pasivos preexistentes. Las transacciones a) y d) son financieras; en las
restantes, coexisten aspectos comerciales y financieros. También hay obligaciones legales (derecho de los empleados a
vacaciones pagas; la legislación fiscal; la actuación como agente de percepción o retención de impuestos; etc.).
MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS (según RT 17)
Tipo Criterio

En moneda originados en la Precio contado (si fuera en moneda extranjera se toma el TCV a la fecha).
compra de bienes y servicios Valor descontado a tasa de mercado cuando se desconoce el precio de contado.

En moneda originados en Suma de dinero recibida.

transacciones financieras VD a tasa de mercado (si la tasa es nula o muy inferior a la de mercado).
En moneda originados en Si las condiciones son sustancialmente distintas (variación ≥ 10%) se da de baja el original y se
refinanciaciones constituye el otro. Caso contrario, se modifica el existente.
Valor descontado a tasa de mercado. Si no puede establecerse la fecha de cancelación, deberá
utilizarse una estimación del plazo más probable de pago y, si ninguna estimación es la más
Otros pasivos en moneda probable, se tomará la de menor plazo.
Valor nominal, si la obtención de la tasa interés de mercado fuera dificultosa.
Importe recibido (para aquellos que hayan sido asumidos contra la recepción de dinero).
En especie
Valor corriente de los bienes y servicios a entregar (para el resto).

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RT41 – Medición inicial de pasivos en entes pequeños
La RT 41 admite contabilizar los pasivos en moneda a su valor nominal, sin segregación de los componentes financieros
que incluya (si se desea segregar los mismos, podrá hacerse).
Para el caso de pasivos en especie establece que, aquellos asumidos contra la recepción de dinero, se medirán de acuerdo
con el importe recibido. En los restantes casos, se medirán al costo de reposición o reproducción.
Para los pasivos incorporados por aportes, su medición inicial se efectuará a valor corriente de la fecha de incorporación.
RT41 – Medición inicial de pasivos en entes medianos
La RT 41 permite, para las deudas de corto plazo (vencimiento menor a un año), contabilizarla a su valor nominal, sin
segregación de los componentes financieros que incluya. Para las deudas de largo plazo, se deben segregar los
componentes financieros implícitos no devengados.
Para el caso de pasivos en especie y pasivos incorporados por aportes, establece lo mismo que para los entes pequeños.

MEDICIÓN PERIÓDICA DE PASIVOS (según RT 17)

Tipo Criterio
En moneda (originados VD a la tasa que el acreedor establezca (posibilidad e intención de cancelación anticipada).
en la compra de bs. y
serv., refinanciaciones y Valor descontado a tasa inicial (si no existe la posibilidad o intención de cancelación anticipada).
transacciones financ.)
Similar al anterior, pero: si la tasa de descuento no se utilizó al momento de su incorporación, se
Otros pasivos en deberá usar esta, y si no, se admite la medición al valor nominal.
moneda Si no se sabe la fecha de cancelación, debe utilizarse una estimación del plazo más probable, y si no se
puede estimar, se toma la de menor plazo.
Bienes a entregar en existencia: valor contable más costos adicionales. Si es moneda extranjera, al TCC.
Bienes a adquirir: costo de adquisición más costos adicionales. Si es moneda extranjera, al TCV.
En especie
Bienes a producir / Servicios: mayor valor entre las sumas recibidas y su costo de producción más los
costos adicionales necesarios para ponerlos a disposición del acreedor.

RT 41 – Medición periódica de pasivos en entes pequeños y medianos

1 - Deudas comerciales: se medirán al importe nominal de las sumas de dinero a entregar, excepto que:
a) se hayan segregado los componentes financieros al inicio, en cuyo caso se medirán a su costo amortizado;
b) exista la intención de su cancelación anticipada, en cuyo caso se medirán a su costo de cancelación.
Se puede optar por segregar los componentes financieros implícitos si así se lo desea.
2 - Préstamos: si existe la intención y posibilidad de su cancelación anticipada, se medirán a su costo de cancelación. En
los restantes casos, se medirán por su costo amortizado.
3 - Deudas por remuneraciones y cagas sociales y deudas por cargas fiscales: se medirán al importe nominal de las sumas
de dinero a entregar, excepto que:
a) se hayan segregado los componentes financieros al inicio, en cuyo caso se medirán a su costo amortizado.
b) exista la intención de su cancelación anticipada, en cuyo caso se medirán a su costo de cancelación.
Se puede optar por segregar los componentes financieros implícitos si así se lo desea. En caso de existir, se adicionarán las
multas y otros recargos.
4 - Anticipo de clientes: cuando los anticipos no hayan fijado precio, se medirán al importe nominal de las sumas
recibidas. Cuando los anticipos hayan fijado precio, se medirán dependiendo de la condición del bien o servicio a la
fecha de la medición periódica:
 Bienes que se encuentran en existencia: valor contable de los bienes más costos adicionales necesarios.
 Bienes que deben ser adquiridos: costo de adquisición más costos adicionales necesarios.
 Bienes que deben ser producidos y Servicios: mayor valor entre las sumas recibidas y su costo de producción más
los costos adicionales necesarios.
La medición de los bienes o costos indicados se realizará en la proporción que el anticipo representa en el precio total.
A diferencia de la RT 17, en este punto, la RT 41 establece que la medición de los pasivos en especie debe proporcionarse
en función de los anticipos recibidos.
5 - Otras deudas y previsiones: se incluyen las deudas que no puedan clasificarse en ninguno de los acápites anteriores.
Si son deudas en moneda, se utilizará el criterio de deudas comerciales; si son deudas no cancelables en moneda, se
utilizará el criterio de anticipo de clientes.
Expresión en moneda homogénea
Los pasivos en moneda nacional son monetarios y generan RECPAM. En cambio, los pasivos en especie son no
monetarios y deben reexpresarse los resultados por tenencia.

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CONTINGENCIAS
Un hecho contingente es aquel que tiene un cierto grado de probabilidad de ocurrencia en el futuro que, de concretarse
o no, provocará variaciones patrimoniales (positivas o negativas). Es condición necesaria que deriven de una situación ya
acontecida a la fecha de cierre de ejercicio y que la concreción del hecho futuro no sea controlable por el ente.
Dependiendo del grado de probabilidad de ocurrencia, las podemos clasificar en:
✓ Probables: alto grado de probabilidad de ocurrencia.
✓ Remotas: bajo grado de probabilidad de ocurrencia.
✓ Ni probables ni remotas: no existen evidencias suficientes para evaluar su probabilidad.
Dependiendo de la posibilidad de su cuantificación en moneda de manera adecuada, la podemos clasificar en:
Cuantificables y No cuantificables.
En el caso de una contingencia favorable, su contabilización tendrá como contrapartida un activo contingente. En el caso
de una contingencia desfavorable, su contrapartida será una cuenta denominada “Previsión”, que puede ser un activo
contingente o una cuenta regularizadora del activo, dependiendo de su origen.
Para reconocer contablemente una contingencia, debemos observar:
 Probable y cuantificable: se reconoce contablemente y da lugar a una registración contable. Debería medirse
inicialmente considerando el valor descontado de los flujos futuros a pagar con una tasa de interés de mercado. Si no se
conoce la fecha, es prudente considerar la más cercana.
 Probable y no cuantificable: al no existir posibilidad de cuantificación, no es posible registrarla contablemente,
pero debe dejarse indicado en notas a los estados contables esta situación.
 Ni probables ni remotas: se indicará en las notas a los estados contables sin registración contable alguna.
 Remotas: no se contabilizan ni se exponen en notas a los estados contables.

PATRIMONIO NETO
Según la RT 16, el PN es la porción del activo que está financiado con capitales propios (corresponde a los dueños).
Su determinación puede expresarse en forma de ecuación estática:
Patrimonio Neto (capital propio) = Activo (bienes, inversión) – Pasivo (capital ajeno)
o mediante la ecuación dinámica: Activo – Pasivo = Capital + aportes – retiros ± resultados
Variaciones del PN
 Variaciones cuantitativas: son aquellas que provocan un aumento o disminución del PN.
 Transacciones con los propietarios:
o Aportes: incrementan el PN por acción de los propietarios y pueden consistir en: entrega de dinero o bienes por
parte de los aportantes; prestación de servicios por parte de los aportantes; asunción por parte de los aportantes de una
deuda de la sociedad con terceros; condonación de una deuda de la sociedad con el aportante.
o Retiros: disminuyen el PN por acción de los propietarios y pueden consistir en: entrega de dinero o bienes a los
propietarios; prestación de servicios a los propietarios; asunción de la empresa de una obligación de los propietarios;
condonación de una deuda de los propietarios con la empresa.
 Resultado del ejercicio: incrementa o disminuye el PN por la suma de ingresos, costos, gastos, ganancias y pérdidas.
 Revaluaciones contables: incrementan o disminuyen el PN como consecuencia de revalúos de activos y/o pasivos
que, por normas legales o profesionales, se deben imputar a cuentas del PN.
 Variaciones cualitativas: son aquellas que cambian la composición interna del PN, pero no modifican su cuantía.
 Constitución de reservas: son restricciones a la distribución de ganancias y se crean con resultados no asignados.
 Capitalización de ganancias o aportes no capitalizados: modifican el saldo de la cuenta Capital disminuyendo RNA o
cuentas de aportes aún no capitalizados ( Aportes Irrevocables, Prima de Emisión, Dividendos en Acciones, entre otras).
 Absorción de pérdidas: se destinan partidas del PN a absorber pérdidas acumuladas.
 Desafectación de reservas: cumplido su objetivo o por decisión voluntaria, se destina el saldo total o parcial a RNA.

Rubros que lo componen

Aportes de los propietarios Resultados acumulados
Capital o Capital suscripto o Capital Social
Reservas legales
Ajuste de Capital
Reservas estatutarias
Aportes Irrevocables
Reservas facultativas
Prima de Emisión
Saldos por revaluación
Descuento de Emisión
Resultados no asignados: de Ejercicios Anteriores – del Ejercicio
Dividendos en Acciones
A.R.E.A.
Saldo Actualización Contable Ley 19.742
Aportes irrevocables para absorción de pérdidas
Saldo Ley 19.742

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Aportes de los propietarios
 Capital – Capital Suscripto – RT 41: el saldo de la cuenta Capital se forma mediante aportes, capitalizaciones o
disminuciones del mismo, por la intervención de los propietarios o sus decisiones respecto del destino de los
componentes del PN. El saldo de la cuenta Capital debe permanecer siempre en moneda nominal. La LGS establece que
los aportes en efectivo deben integrarse, como mínimo, en un 25% de lo comprometido en la suscripción y el resto en
un plazo menor a los 2 años. Los aportes en especie deben ser integrados en su totalidad al momento de la suscripción.
Las variaciones cuantitativas que incrementan el saldo de la cuenta Capital implican la emisión de una cantidad de
acciones que surge de dividir el monto incrementado por el valor nominal de cada acción. Las variaciones cuantitativas
que disminuyen el saldo de la cuenta Capital originan una disminución de las acciones en circulación. La cantidad a
rescatar surge de dividir el monto disminuido por el valor nominal de cada acción. Estas disminuciones pueden ser
voluntarias (por decisión asamblearia) u obligatorias (disposiciones contractuales o legales).
 Ajuste de Capital: dado que el capital debe exponerse por su valor nominal, en contextos inflacionarios se utiliza esta
cuenta para corregir la unidad de medida. El saldo puede ser capitalizado o utilizado para absorber pérdidas.
 Aportes irrevocables – RT 17 – RT 41: el saldo de esta cuenta obedece a aportes en efectivo o en especie de
accionistas ya existentes o potenciales, contra la futura emisión de acciones a favor de éstos. Quienes realizan el aporte
no pueden reclamar su devolución, lo que les da el carácter de irrevocable.
La aceptación del aporte irrevocable por parte del órgano de administración es realizada ad referéndum de la asamblea
de socios. Posteriormente, la asamblea puede aprobar o rechazar el aporte. Mientras tanto, el mismo es registrado
contablemente como un incremento patrimonial en la fecha en que se recibió. Si la asamblea termina rechazándolo, se
transfiere el saldo a una cuenta de pasivo para luego devolver el efectivo o los bienes a sus propietarios originales.
La reexpresión de esta cuenta puede ser incluida en su saldo o en una cuenta aparte. Al momento de la emisión de las
acciones, el valor a capitalizar debe ser el valor nominal de las acciones emitidas. La diferencia proveniente de cualquier
otro valor incluido en Aportes irrevocables debe ser transferido a la/s cuenta/s que corresponda/n.
 Prima / Descuento de emisión – RT 41: un aumento de capital se produce mediante la emisión de nuevos títulos que
respalden dicha situación. Si bien las nuevas acciones que se emiten deben consignar su valor nominal, la sociedad
emisora puede pedir por ellas un precios igual, mayor o menor al nominal. Se denomina prima de emisión al sobreprecio
de las acciones y descuento de emisión a la quita en el precio de las acciones; ambas se calculan comparando el valor
nominal de las acciones con el efectivamente pagado por los aportantes.
En contextos de inestabilidad económica, la reexpresión de estas cuentas queda incluida en su saldo.
 Dividendos en Acciones: el saldo de esta cuenta proviene de la capitalización de ganancias y permanece hasta el
momento de la emisión de las acciones comprometidas, donde se transfiere a la cuenta Capital. Su saldo puede contener
Primas o Descuentos de emisión. Si es así, al momento del traspaso de su saldo a la cuenta Capital, el saldo restante debe
ser imputado a las cuentas correspondientes (Prima o Descuento de Emisión).
La reexpresión de esta cuenta puede ser incluida en su saldo o en una cuenta aparte. Independientemente de cómo se
haya registrado su reexpresión, al momento de la emisión de las acciones, el valor a capitalizar debe ser el valor nominal
de las acciones emitidas. La diferencia proveniente de cualquier otro valor incluido en Dividendos en Acciones, debe ser
transferido a la/s cuenta/s que corresponda/n.
 Saldos por Actualización Contable Ley 19.742: mecanismo de ajuste parcial por inflación para los activos fijos de la
empresa (Bienes de Uso). La contrapartida de dicho ajuste debía ser incluida en dos cuentas del Patrimonio Neto:
o Saldo por Actualización Contable Ley 19.742: el saldo de esta cuenta se forma con el 25% del total del ajuste
realizado, hasta alcanzar el 50% del Capital. Su saldo no puede distribuirse y capitalizarse.
o Saldo Ley 19.742: el saldo de esta cuenta se forma con el excedente del ajuste que no haya sido imputado a la
cuenta “Saldo por Actualización Contable Ley 19.742”. El importe resultante puede ser capitalizado sin restricciones.
Al igual que la cuenta Capital, estas dos cuentas deben permanecer en el PN por su valor nominal. Los ajustes por
reexpresiones posteriores deben ser imputados a la cuenta Ajuste de Capital. Si bien la actualización de esta ley no se
practica desde la sanción de la Ley 19.550, donde se establece el ajuste integral de los EECC, nunca fue derogada.
Resultados acumulados
 Ganancias Reservadas – RT 41: son resultados que, en forma voluntaria u obligatoria, se restringe su distribución. Su
saldo proviene de ganancias acumuladas. En períodos de inestabilidad, la reexpresión queda incluida en su saldo.
o Reserva Facultativa: son ganancias reservadas por decisión de la asamblea.
o Reserva Legal: son ganancias reservadas por disposiciones legales. La LGS establece la obligatoriedad de efectuar una
reserva de no menos del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta
alcanzar un 20% del Capital Social. También establece que, si se disminuye esta reserva, no pueden distribuirse utilidades
hasta su reintegro. La constitución de esta reserva es de carácter obligatorio.
o Reserva Estatutaria: son ganancias reservadas por disposiciones del estatuto o contrato social, en donde pueden
existir cláusulas que obliguen al ente a constituir determinadas reservas. Las mismas tienen carácter de obligatorias.

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 Saldos por Revaluación – RT 17: incluida en los resultados acumulados, proviene de revaluaciones contables y
produce un incremento cuantitativo del PN. En períodos de inestabilidad, su reexpresión queda incluida en su saldo.
 Resultados no Asignados – RT 41: son los resultados acumulados que aún no se ha decidido su destino final.
Podemos tener Resultado de Ejercicios Anteriores o Resultado del Ejercicio. Para determinar el resultado del ejercicio
tenemos dos métodos:
1. Por diferencia patrimonial: enfoque estático en donde el resultado es igual a la variación cuantitativa que se refleja
respecto al patrimonio neto inicial, sin los movimientos de capital. Permite conocer el resultado, pero no sus casusas.
2. Determinación por diferencia entre ingresos y egresos: es un enfoque dinámico donde el resultado es la interacción
del flujo de ingresos, gastos, costos, ganancias y pérdidas. Por medio de este se permite conocer las causas del resultado.
Ingresos – Costos = Utilidad Bruta – Gastos + Ganancias – Pérdidas= Resultado Final.
La reexpresión de estas cuentas en períodos de inestabilidad económica se incluye en su saldo.
 A.R.E.A. – RT 17: el saldo de la cuenta Ajuste a Resultados de Ejercicios Anteriores (A.R.E.A.) surge como
consecuencia de la necesidad de modificar resultados provenientes de ejercicios anteriores, a fin de no incluir los mismos
en el ejercicio económico actual (principio de devengado). Provoca una variación cuantitativa del PN y modifica los
saldos iniciales de las cuentas patrimoniales (activos y pasivos) y de resultados involucradas. Inmediatamente después,
pasa a formar parte de los RNA. Su saldo debe ser reexpresado y dicha reexpresión queda incluida en su saldo.
 Aportes Irrevocables para absorber pérdidas – RT 17 – RT 41: el tratamiento es similar al de Aportes Irrevocables. La
diferencia radica en que los aportantes no recibirán participaciones en el PN de la empresa (acciones). Surge ante la
necesidad de aumentar la cuantía del PN, que está siendo disminuida por resultados acumulados negativos. Los
propietarios deciden realizar aportes para absorber dichas pérdidas, lo que configura una variación cuantitativa del PN.
La reexpresión de esta cuenta puede ser incluida en su saldo.
Reexpresión en Moneda Homogénea
Al momento de reexpresar las cuentas de PN hay que tener en cuenta:
✓ las variaciones cualitativas del PN no modifican su cuantía. Por lo tanto, el coeficiente a utilizar es el del inicio.
✓ las variaciones cuantitativas del PN modifican su cuantía. Por lo tanto, se usa el coeficiente del mes en que sucedió.

EXPRESIÓN EN MONEDA HOMOGÉNEA

Metodología para la reexpresión
Proceso secuencial – RT 6
Bajo el nombre de "proceso secuencial" se enuncia el procedimiento para la reexpresión de EECC a moneda constante.
El proceso de reexpresión de estados contables en moneda constante consiste en:
a) Determinación del activo y el pasivo al inicio, en moneda homogénea de dicha fecha.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos en el punto anterior.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período.
d) Determinación del patrimonio neto al cierre por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos en el punto anterior.
e) Determinación del patrimonio neto al cierre, excluido el resultado del período objeto de ajuste. Para ello, se agregan
o deducen las variaciones del periodo (aportes y retiros) al patrimonio neto al inicio, todo en moneda de cierre.
PNCIERRE = PNINICIO + Aportes – Retiros
f) Determinación en moneda de cierre del resultado del período por diferencia entre los importes obtenidos en d) y e).
g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a la inflación, mediante la
reexpresión de las partidas del estado de resultados.
h) Determinación del RECPAM del período por diferencia entre los importes obtenidos en f) y g).
Resumiendo:
Resultado del ejercicio(1) = PNCIERRE – (PNINICIO + Aportes – Retiros)
Resultado del ejercicio(2) (excluido el RECPAM) = Reexpresión de las cuentas de resultado
Resultado del ejercicio(1) – Resultado del ejercicio(2) = RECPAM
Pasos para la reexpresión de las partidas
Según la RT 6, a efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros integrantes de los estados
contables deben aplicarse los siguientes pasos:
I. Segregar los CFI contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales o de resultados: si no se toman en
consideración los CFI, pueden distorsionarse la situación patrimonial y el resultado.
II. Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. Por ejemplo: cuentas monetarias de activo y
pasivo, cuentas a valores corrientes, etc.

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Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse del siguiente modo:
III. Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, para evitar su duplicación.
IV. Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). Según la resolución, “la anticuación
del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas, según los distintos momentos o
períodos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. En tanto no se generen distorsiones
significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes ".
La fecha de origen está dada por el período dentro del cual se realizó la operación o por la fecha a la cual se practicó el
último ajuste. El período mínimo será mensual, en razón de que el INDEC elabora índices mensuales.
V. Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. "La serie de índices que se utilizará es la resultante de combinar
el Índice de Precios al Consumidor Nacional (IPC) publicado por el INDEC con el IPIM publicado por la FACPCE ".
Los coeficientes de reexpresión son los elementos que nos permiten reexpresar los valores históricos; la RT 6 los define:
"Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de
cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida ”:
Índice de cierre de ejercicio / Índice de anticuación = Coef. de reexpresión para el periodo de anticuación
“En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar
a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice
correspondiente a los meses comprendidos en dicho período”:
Índice de cierre de ejercicio / Promedio de índices mensuales = Coef. de reexpresión para el periodo de anticuación
Si queremos conocer la variación del poder adquisitivo de la moneda entre dos períodos:
(Índice del último período / Índice del período inicial) – 1 = Variación del poder adquisitivo entre ambos períodos
“Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período
o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad ".
VI. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de reexpresarlas.
VII. En ningún caso el valor determinado para los diversos activos podrá exceder a su valor recuperable,
individualmente o en conjunto, según lo indiquen las normas contables.

Resultado por Exposición al Cambio del Poder Adquisitivo de la Moneda (RECPAM)

El proceso de reexpresión no es un proceso de medición, sino un procedimiento que permite corregir la deficiencia de la
unidad de medida y arroja un resultado denominado RECPAM. Este es un resultado por tenencia de efectivo y otros
activos y pasivos de valor cierto en moneda legal (activos y pasivos monetarios). Por ser un resultado financiero tiene
que figurar en el Estado de Resultados en moneda constante. Clasificamos las partidas en monetarias y no monetarias.
 Las partidas monetarias son las que tienen un valor cierto en moneda legal, es decir, están expuestas al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda (efectivo en moneda argentina; cuentas por cobrar y por pagar en moneda argentina
que devenguen componentes financieros, medidas a su costo amortizado; cuentas por cobrar y por pagar en moneda
argentina medidas a los importes nominales de las sumas de dinero a recibir o entregar, respectivamente).
Hay que tener en cuenta que:
 El activo expuesto en épocas de inflación genera un RECPAM negativo (los activos monetarios mantenidos
perdieron poder adquisitivo por la inflación); en épocas de deflación genera un RECPAM positivo.
 El pasivo expuesto en épocas de inflación genera un RECPAM positivo (el poder adquisitivo de la deuda se vio
disminuido, con lo cual, con esa tenencia de moneda, gané); en épocas de deflación genera un RECPAM negativo.
 Son partidas no monetarias las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Es decir, si hay inflación, su precio
puede subir; no sufren el impacto de la desvalorización del dinero. Algunos ejemplos: efectivo en moneda extranjera;
cuentas por cobrar y por pagar en moneda argentina medidas a su VNR o costo de cancelación, respectivamente
(generan RxT); cuentas por cobrar y por pagar en moneda extranjera; cuentas por cobrar y por pagar en especie; bienes
de cambio; bienes de uso; propiedades de inversión; participaciones permanentes en otros entes; activos intangibles.
RECPAM: Cálculo indirecto - Proceso secuencial RT 6
Es el proceso secuencial definido en la RT 6. Consiste en determinar el RECPAM por diferencia entre el resultado del
ejercicio, establecido también por diferencia en el ESP, y el resultado del ejercicio obtenido por reexpresión de todos los
rubros del Estado de Resultados, excluido el RECPAM. Los pasos son:
(a) PN al inicio (A – P) en moneda de inicio.
(b) PN al cierre (A – P) en moneda de cierre.
(c) PN al cierre excluido el resultado → PNINICIAL + Aportes – Retiros (todo en moneda de cierre).
(d) Resultado por diferencia entre PN (“b” y “c”)
(e) Resultado al cierre excluido el RECPAM → reexpresión de todas las cuentas de resultado.
(f) RECPAM por diferencia entre resultados (“d” y “e”)
Esta forma es la adoptada por el Informe de la Bolsa de Comercio, el Dictamen N° 2 y la RT N° 6.

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RECPAM: Cálculo directo – Uso de coeficientes diferenciales
Para calcular el RECPAM de esta forma deberemos:
 Calcular los saldos del activo monetario y el pasivo monetario de cada periodo (puede ser mensual, bimestral, etc.)
para poder así determinar el capital expuesto por diferencia entre estos conceptos. Debemos tener en cuenta que, para
obtener el RECPAM generado en el mes de Enero, por ejemplo, debo utilizar los saldos que estuvieron expuestos en ese
periodo, es decir, los que debieron estar al inicio de ese período (saldos de diciembre).
 Luego, deberemos calcular los coeficientes diferenciales a aplicar en cada periodo. El coeficiente diferencial surge de
la resta entre el coeficiente de reexpresión de un periodo con el del periodo inmediato posterior, es decir que, si
queremos determinar el coeficiente diferencial de diciembre debemos sacarlo por diferencia entre el valor del coeficiente
de reexpresión del mes de noviembre con el coeficiente del mes de diciembre.
 Por último, multiplicamos el coeficiente diferencial por el capital expuesto del periodo correspondiente,
obteniendo así el RECPAM de cada periodo.
El RECPAM del ejercicio anual es igual a la suma algebraica del RECPAM de cada uno de los períodos que lo componen.

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