Costo de Prestamos
Para poder identificar un costo de préstamos se deben de identificar los intereses por
operaciones y contratos de crédito que sean deducibles o no según la ley , mientas que
se puede identificar que la Norma de Contabilidad Internacional 23, reconoce dos
tratamientos el preferente, que indica que debe de registrarse como gasto, y el
tratamiento alternativo permitido, cuando los intereses sean por un activo que pueda
reconocerse una ganancia en el futuro este se registra aumentando el valor de bien, y
no como un gasto.
Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o
rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la
apertura de crédito, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iii) la
emisión de títulos de crédito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento
financiero; el factoraje, la titularización de activos o cualquier tipo de operaciones
de crédito o de financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben
originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su
deducción se establece de acuerdo al artículo referente a la limitación de la
deducción de intereses establecida en este libro. (Congreso de la Republica de
Guatemala, 2012) Art.21 Inciso 16
La ley nos establece en el párrafo anterior que es deducibles si se originan en
operaciones que generen una renta para el contribuyente y la deducción de los mismos
de acuerdo ha dicho artículo. Los intereses que son reconocidos como operaciones y
contratos de créditos, la tenencia de títulos de créditos, diferenciales de precio en
operaciones de reporto, independientemente de la denominación que le den las partes,
u otras rentas obtenidas por la cesión de capitales propios.
Como también se puede observar que existen los gastos no deducibles son los
incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento de vivienda, mediante
cedulas hipotecarias o bonos del tesoro, los intereses y otros gastos financieros
acumulados e incluidos en las cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes
que operen sus registros bajo el método contable de lo percibido.
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades
de fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias o bonos del tesoro de la
República de Guatemala u otros títulos valores o de crédito emitidos por el
Estado, toda vez los intereses que generen dichos títulos de crédito estén
exentos de impuestos por mandato legal. (Congreso de la Republica de
Guatemala, 2012) Art 23 Inciso B.
En dicho artículo se hace saber que no todos los intereses que se generan por el
crédito son gastos deducibles ya que si las entidades financieras pertenecen al estado
son exentos y no se pueden establecer como gastos a deducción.
También se reconoce en la en la limitación que existe de los intereses registrados en la
contabilidad que se pueden tomar como gastos o no estos no pueden exceder al valor
de multiplicar la tasas de interés del 15%.
Limitación a la deducción de intereses. Sin perjuicio de otras normas en materia
de deducción de intereses, el monto deducible por dicho concepto no podrá
exceder al valor de multiplicar la tasa de interés referida en los párrafos
siguientes por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado
por el contribuyente en su declaración jurada anual. La tasa de interés sobre
créditos o préstamos en quetzales no puede exceder de la tasa simple máxima
anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de los
primeros quince (15) días de los meses de enero y julio de cada año para el
respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior. (Congreso de la Republica de
Guatemala, 2012) Art.24
La NIC 23 reconoce de dos formas como tratamiento preferente Que los costes por
intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos. Y
se revela información relacionada a políticas y métodos contables adoptados para los
costes por intereses. Y los tratamientos alternativos permitidos que son costes por
intereses deben ser reconocidos pomo gastos del ejercicio, a salvo si fueran
capitalizados, directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
activos cualificados. Y se revela las políticas adoptadas, importe de los costes
capitalizados durante el ejercicio, y el tipo de capitalización utilizado para determinar el
importe de los costes por intereses susceptibles de capitalización.
Es una de las normativas que permite seguir con rigor la manera en que se conciben,
desde la perspectiva contable, los costos asociados a préstamos.
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a
la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de
dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un
gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Los costos por préstamos que
sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo
apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por préstamos se
capitalizan, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a
beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma es aplicable por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos. No se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo. Para ello no se requiere que una entidad aplique
esta Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de: (a) Un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo
un activo biológico dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura; o (b) inventarios que
sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de
forma repetitiva.
Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que
podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina
específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos
relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el
propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya
incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos
por la inversión temporal de tales fondos. (IFRS Foundation) Parr.11
Una entidad revelará:
(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa
de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.
Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una
entidad aplicará la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos aptos
cuya fecha de inicio de la capitalización sea la fecha de entrada en vigor o posterior.
Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en
vigor y aplicar la Norma a los costos por préstamos relacionados con todos los activos
aptos para los que la fecha de inicio de la capitalización sea dicha fecha u otra
posterior.
La Ley de Actualización Tributaria, puede reconocerlos costes de intereses como
gastos, solo se hace la referencia cuales se deben tomar como deducibles y no
deducibles, mientas que se puede observar la Norma de Contabilidad Internacional 23,
reconoce dos tratamientos el preferente, que indica que debe de registrarse como
gasto, y el tratamiento alternativo permitido, cuando los intereses sean por un activo
que pueda reconocerse una ganancia en el futuro este se registra aumentando el valor
de bien, y no como un gasto.
Conclusión
La capitalización de los costos por préstamos puede ser suspendida durante los
periodos en los que el desarrollo de la actividad para la cual fueron solicitados seas
suspendida. La capitalización de los costos por préstamos deberá cesar cuando
sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo calificado para
su uso deseado o venta se completan. Cuando la Compañía complete la construcción
de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras
continúa la construcción de las restantes, la Compañía cesará la capitalización de los
costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades
necesarias para preparar esa parte para el uso al que está destinada o para su venta
Recomendación
Que la entidades opten por la NIC 23 ya que en esta se pueden capitalizar los intereses
y si el proyecto llegara a tener una pausa el pago de los mismos se puede registrar en
otra cuenta mientras se continua con el mismos para cuando esto se de los mismos
sean agregados al gasto o costo pero al tomar esta opción se debe de tener estipulada
en las políticas contables de la empresa.
Bibliografía
Congreso de la Republica de Guatemala. (2012). Ley de Actualizacion Financiera . Guatemala .
IFRS Foundation. (s.f.). NIC 23.
