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Informativo Derecho Tributario
proporcionarles los bienes o servicios. A esta operacin se le suele llamar ingreso no devengado o ingresos diferidos, que surge como lo hemos mencionado anteriormente, por recibir efectivo antes de proporcionar el bien o servicio. As, se mantendr hasta la fecha en que se proporcione los bienes o servicios (fecha donde se devenga la operacin) generando el siguiente asiento:
x 12 CLIENTES 15,900.00 122 Anticipos Recibidos 70 VENTAS 15,900.00 701 Mercaderas x/x Por la regularizacin del anticipo. x
En este caso el pago efectuado en forma adelantada resulta ser un gasto diferido, ya que se pagan con antelacin al bien o servicio a recibir. De esta forma, cuando se realice efectivamente la operacin se efectuar el siguiente asiento:
x 60 COMPRAS (*) 15,900.00 601 Mercaderas 42 PROVEEDORES 15,900.00 422 Anticipos Otorgados x/x Por la regularizacin del anticipo. x (*) Suponiendo que el propsito del anticipo est vinculado con Mercaderas.
2. Incidencia Tributaria a) Para el Vendedor Dado que de acuerdo con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, el dinero recibido no se considerar como renta an. En otras palabras, se difiere su reconocimiento hasta la realizacin efectiva del mismo no debiendo considerarse ni siquiera para el clculo del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta. En todo caso conforme al numeral 4) del artculo 5 del Reglamento de Comprobante de Pago, deber emitir el correspondiente comprobante de pago consignando el IGV si el bien o servicio se encuentra dentro de los supuestos de hecho del mismo. b) Para el Comprador El anticipo otorgado al vendedor es un derecho. Asimismo, de cumplir con los requisitos establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV podr utilizar el crdito fiscal consignado separadamente en el correspondiente comprobante de pago. ANTICIPO DE CLIENTE Enunciado Con fecha 18.02.2005 la empresa TEXTILIMA S.A. entrega un adelanto del 50% de la operacin ascendente a S/. 3,570.00 a la empresa Industrial AZUL S.A. para la compra de materia prima (algodn desmotado) que ser entregada en la quincena del siguiente mes. Cmo sera el registro contable de dicha operacin? 1. Registro Contable La empresa Industrial AZUL S.A., tendr que registrar el pago a cuenta efectuado por su cliente, referido a la futura venta, tal como se muestra a continuacin:
x 12 CLIENTES 3,570.00
b) Para el Comprador Un pago excesivo realizado con el propsito de servir de adelanto para futuras operaciones registrado en la cuenta 42, genera un derecho a exigir a quien lo recibi. Igual como ocurri en el literal anterior no obstante la denominacin de la cuenta (dos dgitos) lo que importa es la naturaleza de la misma; as el saldo deudor denotar un derecho que debi registrarse, tal como se muestra a continuacin:
x 42 PROVEEDORES 15,900.00 422 Anticipos Otorgados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,021.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 18,921.00 421 Facturas por Pagar 31/12 Por el importe en exceso entregado al proveedor. x 42 PROVEEDORES 18,921.00 421 Facturas por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 18,921.00 104 Cuentas Corrientes 31/12 Por el importe en exceso entregado al proveedor. x
121 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 12 CLIENTES 3,000.00 122 Anticipos recibidos 18/02 Por la provisin de la F/. N ... por el anticipo. x 10 CAJA Y BANCOS 3,570.00 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 3,570.00 121 Facturas por Cobrar 18/02 Por el anticipo recibido del cliente TEXTILIMA S.A. x 64 TRIBUTOS 2.86 649 Otros tributos 10 CAJA Y BANCOS 2.86 104 Cuentas Corrientes 18/02 Por el ITF cargado en la cuenta. x
Al mes siguiente, al realizarse la venta, se tendr que efectuar el siguiente asiento:
x 12 CLIENTES 3,570.00 121 Factura por cobrar 12 CLIENTES 3,000.00 122 Anticipos recibidos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 70 VENTAS 6,000.00 701 Mercaderas 15/03 Por la formalizacin de la venta. x
De esta manera, de acuerdo con el numeral 1.103 del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera (Resolucin CONASEV N 103-99/94.10) dependiendo del propsito del anticipo, deber mostrarse en alguna de las siguientes cuentas del Activo: Existencias por Recibir, Gastos Pagados por Anticipado o Unidades por Recibir, tal como a continuacin se muestra:
Balance General Activo Pasivo y Patrimonio Activo Corriente Existencias por Recibir Gastos pagados por adelantado Unidades por Recibir
2. Incidencia Tributaria De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. De esto que, sin importar que se haya o no realizado el cobro, al no haberse efectuado an la operacin (transferencia de los bienes en propiedad) el importe recibido no califica como ingreso teniendo la naturaleza de anticipos (pasivo). Por otro lado, la empresa AZUL S.A., estar en la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha de recibido los pagos parciales por el monto recibido, tal como lo seala el numeral 4) del artculo 5 del Reglamento de Comprobante de Pago. Dado que esta operacin se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, se consignar este tributo en el comprobante, debiendo pagarse al mes siguiente de la percepcin del pago segn el cronograma para cumplimiento de obligaciones.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
A20
1ra. quincena, ABRIL 2005 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
