CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

REGIMEN FISCAL DE
LAS CONTRUCTORAS
C.P. ENRIQUE CORONA MENDOZA

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GENERALIDADES

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 TIPOS DE OBRA
• Obra privada: Se refiere a la construcción
de inmuebles residenciales y no
residenciales; por ejemplo, vivienda
unifamiliar o multifamiliar, naves y plantas
industriales, y edificios comerciales.
• Obra publica: Corresponde a la
construcción de obras de infraestructura y
urbanización como carreteras y puentes.

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 OBRA PRIVADA
• La construcción de obra particular puede ser de varios tipos, es
decir, puede consistir en la edificación de casas-habitación, de
edificios de uso comercial y de oficinas, así como de
condominios, etcétera.
• Para llevarla a cabo existen varias modalidades de la misma,
como lo son:
• Contratos a precio fijo o alzado
• Contrato a costos unitarios
• Contrato de costos mas comisión
• Contrato por administración

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 OBRA PUBLICA PRIVADA
1. Las dependencias y entidades podrán contratar obras públicas y servicios relacionados con las mismas, mediante los
procedimientos de contratación que a continuación se señalan:
a) Licitación pública.
b) Invitación a cuando menos tres personas.
c) Adjudicación directa.
2. Las dependencias y entidades deberán establecer los mismos requisitos y condiciones para todos los participantes en los
procedimientos de contratación y proporcionarles igual acceso a la información relacionada con dichos procedimientos, a fin de evitar
favorecer a algún participante.
3. Los contratos de obras públicas y los de servicios relacionados con las mismas se adjudicarán, por regla general, a través de
licitaciones públicas, mediante convocatoria abierta, para que libremente se presenten proposiciones solventes en un sobre cerrado
que será abierto públicamente
4. Los contratos de obras públicas y de servicios relacionados con las mismas podrán ser de cuatro tipos:
a) Sobre la base de precios unitarios, en cuyo caso el importe de la remuneración o pago total que deba cubrirse al contratista
se hará por unidad de concepto de trabajo terminado.
b) A precio alzado, en cuyo caso el importe de la remuneración o pago total fijo que deba cubrirse al contratista será por los
trabajos totalmente terminados y ejecutados en el plazo establecido. Las proposiciones que presenten los contratistas para
la celebración de estos contratos, tanto en sus aspectos técnicos como económicos, deberán estar desglosadas por lo
menos en cinco actividades principales.
c) Mixtos, cuando contengan una parte de los trabajos sobre la base de precios unitarios y otra, a precio alzado.
d) Amortización programada, en cuyo caso el pago total acordado en el contrato de las obras públicas relacionadas con
proyectos de infraestructura, se efectuará en función del presupuesto aprobado para cada proyecto.
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 OBRA PUBLICA
• La construcción de obra pública federal se encuentra regulada mediante la Ley de Obras Públicas y Servicios relacionados con las mismas
(LOPS) y su Reglamento (RLOPS).
• El artículo 3o. de la LOPS establece que se consideran obras públicas los trabajos que tengan por objeto construir, instalar, ampliar, adecuar,
remodelar, restaurar, conservar, mantener, modificar y demoler bienes inmuebles. Entre otros los siguientes:
1. El mantenimiento y la restauración de bienes muebles incorporados o adheridos a un in mueble, cuando implique la modificación de
este último.
2. Los proyectos integrales, en los cuales el contratista se obliga desde el diseño de la obra hasta su terminación total, incluyéndose,
cuando se requiera, la transferencia de tecnología.
3. Los trabajos de exploración, localización y perforación distintos a los de extracción de petróleo y gas; mejoramiento del suelo y
subsuelo; desmontes; extracción y aquellos similares, que tengan por objeto la explotación y desarrollo de los recursos naturales que
se encuentren en el suelo o en el subsuelo.
4. Instalación de islas artificiales y plataformas utilizadas directa o indirectamente en la explotación de recursos naturales.
5. Los trabajos de infraestructura agropecuaria.
6. La instalación, montaje, colocación o aplicación, incluyendo las pruebas de operación de bienes muebles que deban incorporarse,
adherirse o destinarse a un inmueble, siempre y cuando dichos bienes sean proporcionados por la convocante al contratista; o bien,
cuando incluyan la adquisición y su precio sea menor al de los trabajos que se contraten.
7. Las asociadas a proyectos de infraestructura que impliquen inversión a largo plazo y amortización programada en los términos de la
LOPS, en las cuales el contratista se obligue desde la ejecución de la obra, su puesta en marcha, mantenimiento y operación de la
misma.
8. Todos aquellos de naturaleza análoga, salvo que su contratación se encuentre regulada en forma específica por otras disposiciones
legales. Corresponderá a la Secretaría de la Función Pública, a solicitud de la dependencia o entidad de que se trate, determinar si
los trabajos se ubican en la hipótesis de este numeral.

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CONTRATO PRECIO ALZADO
• El contrato de obras a precio alzado, cuando el empresario dirige
la obra y pone los materiales (Art. 2616 Código Civil)
• Todo el riesgo de la obra correrá a cargo del empresario hasta el
acto de la entrega
• Se pacta un precio cerrado por sus servicios, pero puede pactarse
casos especiales para cargos adicionales en el contrato, previo
acuerdo de ambas partes (Art. 2627 Código Civil)
• El empresario constructor se le denominará EL CONTRATISTA. El
se guía por los planos ya existentes y dirige la construcción de la
obra.

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CONTRATO PRECIO ALZADO
• Existe un proyecto previo de como se debe
construir
• En dicho proyecto existen plazos para el avance de
la obra
• El personal y el material quedan a cargo de EL
CONTRATISTA.
• El CONTRATISTA compra los materiales de
acuerdo a sus necesidades y avances de la obra
• El pago que recibe EL CONTRATISTA se basa en
cuanto exista avance en la obra, no por áreas o
proyectos específicos
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CLAUSULA CONTRATO
Cuarto. Siendo el presente Contrato de Obra a Precio Alzado, el propietario pagará a EL CONTRATISTA la cantidad de $
________________ (________________/100 M.N.), mas el Impuesto al valor agregado correspondiente. Dicha cantidad solo podrá variar
únicamente en los casos en que exista modificación al proyecto original, caso en el cual las partes pactarán de común acuerdo por escrito
los supuestos adicionales sin que EL CONTRATISTA pueda exigir alguno, aunque lo hayan tenido el precio de los materiales o de los
jornales, siempre y cuando no haya debido algún cambio en los planos o diseños.
a) Para el inicio de los Trabajos “EL CONTRATANTE” otorga en este acto a “EL CONTRATISTA” un anticipo del 25% (veinticinco
por ciento) del precio total del contrato. Este anticipo se aplicará únicamente a la adquisición de materiales e inicio de los
trabajos y quedará obligado a responder “EL CONTRATISTA” por dicho importe
b) Un segundo pago que será realizara a los 30 días de iniciados los trabajados y una vez aprobado el avance de obra
correspondiente. El segundo pago será por un monto del 25% (veinticinco por ciento) del precio total del contrato.
c) Un tercer pago que será realizado a los 60 días de 30 días de iniciados los trabajados y una vez aprobado el avance de obra
correspondiente. El segundo pago será por un monto del 35% (veinticinco por ciento) del precio total del contrato
d) Un cuarto y último pago que será realizara una vez terminado el proyecto inmobiliario, por un monto del 15% (Quince por
ciento) del precio total del contrato, quedando sujeto a que el servicio se encuentre terminada en tiempo, forma y calidad a
satisfacción de “EL CONTRATANTE”. “EL CONTRATISTA” autoriza a “EL CONTRATANTE” a retener dicha cantidad, hasta en
tanto no se encuentre satisfecho con el trabajo terminado

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 ESTIMACIONES –
AVANCES DE OBRA

• Existe un proyecto de construcción donde se

establecen plazos de construcción, costos estimados y
métodos de valuación del avance
• El avance de obra según el programa, se tiene que ir
valorando en medidas tangibles y plazos.
• El contratista expone su avance de obra, sujeto a
aprobación de su cliente, quien debe manifestar su
conformidad
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 NO SON LO MISMO
CONCEPTO DESCRIPCION
ANTICIPO Son una erogación efectuada para garantizar el suministro de un bien
o servicios
AVANCE DE OBRA Reporte que se emite para indicar el estado en que se encuentra la
obra y cantidades instaladas (horas - hombre), financiero
(erogaciones, saldos, compromisos), así como también los índices de
utilización de maquinaria, recursos humanos y equipos disponibles.
Todo esto es comparado contra el presupuesto y programa de obra
para detectar las desviaciones y poder tomar las acciones
correlativas necesarias.
ESTIMACIONES Con base en el artículo dos de la LOPDF, se define como la
documentación comprobatoria de la aplicación de las condiciones de
pago establecidas en el contrato de obra bajo las diversas
modalidades del mismo, para la obra ejecutada en el periodo
autorizado.

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 COSTOS UNITARIOS
• El dueño de un inmueble contrata a un contratista para
que realizar una actividad o avance en especifico del
proyecto de construcción, al que se llama unidad de
trabajo realizada.
• Cada unidad especifica tiene su precios unitario y el
constructor es responsable de la compra de material y
del personal únicamente de la etapa para la fue
contratado

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 COSTOS UNITARIOS
• En los contratos a precios unitarios el importe de la remuneración o pago total
que debe cubrirse al contratista es por unidad de concepto terminado y
ejecutado conforme al proyecto, especificaciones de construcción y normas
de calidad. Es como descomponer la obra en pequeñas fracciones y cada
fracción tiene un valor, cuando se construye una fracción o grupo de
fracciones se le pagan al contratista ejecutor, cuando se construya la totalidad
de las fracciones se tendrá la obra completa.
• Si un contrato de construcción se pactó a precios unitarios, los componentes
del precio unitario no pueden disgregarse con el fin de pagarse por separado.
• Se puede pactar pagar por % de avances de obra o hasta culminar con el
total del proyecto comprometido,

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 COSTOS UNITARIOS

• Elaboración de zapatas $ 175,000.00

• Levantamiento de muros perimetrales $ 100,000.00

• Total trabajo $ 275,000.00

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 CONTRATO COSTOS MAS
COMISION
• El contratista no tiene limite en cuanto a gastos por
avance o por proyecto. Se realizan las erogaciones
por parte del contratista y posteriormente recibe el
reembolso de los costos permitidos fijos y variables
(materiales y mano de obra), definidos en el contrato,
más un porciento de éstos o una cuota fija, que
representa una utilidad del contratista
• Entre mas gastos existan (mano de obra-materiales)
es mayor el importe de comisión para el contratista
• No hay plazo o fecha para su terminación del proyecto
o del avance de obra

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CONTRATO COSTOS MAS
COMISION

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CONTRATO POR SUPERVISION
O ADMINISTRACION
• El contratista se encarga de la administración y supervisión
de la construcción del proyecto, bajo las ordenes del
propietario y de que los trabajos sean realizados. Sus
ingresos son por supervisión de obra, así que no se requiere
su presencia permanente o temporal ni tiene autoridad con el
personal
• El titular del proyecto de construcción se involucra en revisar
que todo se realice conforme lo planeado
• El contratista no contrata personal ni compra materia prima,
esto lo realiza el titular del proyecto
• En cualquier momento queda separado de su puesto
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 MIXTOS
• El titular del proyecto compra parte
de la materia prima
• El contratista contrata el personal,
pero no compra materia prima
• El personal en obra es sub
contratado en su totalidad con un
tercero
• El titular del proyecto compra parte
de la materia prima, la que
considera mas importante

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 DIFERENCIAS CONTRATOS
TIPO Avance en el Material - MO Cobro contratista Termino del contrato
proyecto
Precio alzado Terminación total del Total del proyecto Total del proyecto Al terminar el total
proyecto del proyecto
Costos unitarios Parte especifica Solo parte especifica Costo del proceso Al entregar el
parcial del proyecto del proyecto unitario elaborado proyecto parcial
requerido

Costos mas comisión No hay compromiso El necesario en el día Porcentaje sobre En cualquier
de avance a día Material mas MO momento

Administración de No hay compromiso No compra material ni Monto fijo En cualquier

obra de avance contrata MO momento

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 SERVICIOS PARCIALES DE
CONSTRUCCION
• Cualquier labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros
para realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas o
usadas destinadas a casa habitación, tales como:

• Instalaciones hidráulicas,

• Instalaciones de vidrios o herrajes,

• Instalaciones sanitarias,

• Instalaciones eléctricas,

• Trabajos de Tablaroca o madera,

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 LEY DEL ISR
a) Ingresos
b) Momentos de acumulación
c) Deducciones autorizadas y estimadas
d) Reglas administrativas aplicables
e) Emisión correcta CDFI
f) Estímulos

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 INGRESOS FISCALES PM
Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en:
• Efectivo.
• En bienes.
• En servicio.
• En crédito o
• De cualquier otro tipo.

Articulo 16 Ley del ISR

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 ACTIVIDAD EMPRESARIAL
– ACTO DE COMERCIO
• Artículo 75.- La ley reputa actos de
comercio:
I.- …..
VI.- Las empresas de
construcciones, y trabajos públicos
y privados;

Art.75 Código de Comercio

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 INGRESOS FISCALES PF
• Tributan como personas físicas con actividad empresarial las
personas físicas que perciban ingresos derivados de la
realización de actividades empresariales o de la prestación de
servicios profesionales.
• Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que
sean efectivamente percibidos.

Articulo 100 y 102 Ley del ISR

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 MOMENTO DE
ACUMULACION GENERAL
Se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros
Artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose
de:

I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los

siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación
pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación
pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Art.17 Ley del ISR

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 INGRESOS POR OBRA
INMUEBLE PM
Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble,
considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos
contratos:
• En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada
sean autorizadas o aprobadas para que proceda su
cobro.
• Siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan
lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o
autorización.
• De lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos
se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente
pagados.

Art.17 ley ISR

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 INGRESOS POR OBRA
INMUEBLE PM
• Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en
los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un
plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen
los ingresos en la fecha en la que las estimaciones por obra
ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda
su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones
tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobación o autorización
• De lo contrario, los ingresos provenientes de dichos
contratos se considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente pagados

Art.17 LISR

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 APROBACION DE
ESTIMACION
• Se considera autorizada o aprobada una estimación en la fecha
en que el residente de supervisión o la persona facultada por el
cliente para efectuar la supervisión del avance de la obra,
FIRME DE CONFORMIDAD DICHA ESTIMACION.

• Debe quedar evidencia de dicha autorización con fecha, para

efectos de acumulación en el ISR, si es que se tomo esa opción

Articulo 19 RLISR

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 DECRETO 2015
DOF 22-Enero.2015
Artículo Primero.- Los contribuyentes que se dediquen a la construcción y
enajenación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, podrán optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, el total del precio pactado en la
enajenación o la parte del precio exigible durante el mismo, en lugar de aplicar lo dispuesto
por el artículo 17, fracción III, párrafo segundo de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
siempre que su enajenación se haya pactado a plazos.

Dicha opción se deberá ejercer por la totalidad de los contratos celebrados a plazo y
las contraprestaciones derivadas de los mismos. Lo dispuesto en este artículo no será
aplicable tratándose de enajenaciones que sean financiadas mediante créditos otorgados por
instituciones del sistema financiero, así como por dependencias y entidades públicas o
privadas.

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 Aplicable con estimulo IVA
Para los efectos del artículo Sexto, fracción XVIII y SEGUNDO Transitorio del
Decreto región fronteriza norte, el beneficio que se otorga en el artículo Segundo
del mismo Decreto, no podrá ser aplicado de manera conjunta o simultánea con
ningún otro tratamiento fiscal que otorgue beneficios o estímulos fiscales,
incluyendo exenciones o subsidios, con excepción de los siguientes:

V. El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se otorgan beneficios

fiscales en materia de vivienda, publicado en el DOF el 22 de enero de 2015,
relativo a la acumulación de la parte del precio exigible en ventas a plazo de
bienes inmuebles destinados a casa habitación.

Regla 11.9.22 RMF

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 OTRAS REGLAS
1. Los ingresos acumulables por contratos de obra, se deberán
disminuir con la parte de los anticipos, depósitos, garantías o
pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado
con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el
avance.
2. Una estimación es el nivel de obra aprobado por el cliente
con base en el estado de realización de un proyecto.
3. Si no es un contrato que implique construcción o
estimaciones, no son aplicables estas reglas

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 OTROS INGRESOS
FISCALES
I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda
conforme a las leyes fiscales.
II. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.
III. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de
conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario.
IV. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o
certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada
que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de
sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.
V. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.
VI. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de
bienes del contribuyente.
VII. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución que en su
productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.
VIII. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
IX. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
X. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable
XI. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones
para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00

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 INGRESOS PO ANTICIPOS
• Al recibir un ANTICIPO previo a llevar a cabo la
construcción se emite un CFDI con clave de
producto 84111506 Servicios de facturación con
unidad de medida es ACT Servicio
• Posteriormente se emitirá un CFDI por el avance
de obra y se relaciona con el CFDI aplicación de
anticipos
• Se emitirá un CDI egresos por el importe aplicado
del anticipo y se relaciona con el CFDI del avance
de obra

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 INGRESOS PO ANTICIPOS
• .Ls contribuyentes del Título II de la Ley del ISR que obtengan ingresos por concepto de
anticipos en un ejercicio fiscal, deberán emitir los CFDI en el mes respectivo y acumular como
ingreso en el periodo del pago provisional respectivo el monto del anticipo.
• Asimismo, en el momento en el que se concrete la operación, emitirán el CFDI por el total del
precio o contraprestación pactada, en cuyo caso, podrán optar por acumular como ingreso en el
pago provisional del mes que se trate, únicamente la cantidad que resulte de disminuir del precio
total de la operación los ingresos por anticipos ya acumulados.
• El CFDI del monto total del precio o la contraprestación se deberá vincular con los anticipos
recibidos.
• Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en esta regla, deberán realizar la deducción del
costo de lo vendido, considerando el total del precio o contraprestación, una vez que hayan
emitido el CFDI por el monto total del precio o la contraprestación y acumulado el pago del
remanente de cada operación.
Lo dispuesto en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere el artículo
17, penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR. (Ingresos por estimaciones de obra)

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DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PM
• Devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
• El costo de lo vendido.
• Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
• Deducción de inversiones
• Créditos incobrables.
• Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
• Pérdidas por enajenación de activos fijos.
• Coutas de Seguro Social e INFONAVIT.
• Intereses devengados a cargo.
• Ajuste anual por inflación.
• Anticipos por gastos.

Articulo 25 Ley ISR

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DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PF Y RESICO PM
• Devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio.
• Compra de mercancías.
• Las inversiones
• Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
• Coutas de Seguro Social e INFONAVIT.
• Intereses pagados.
• Anticipos por gastos.

Siempre que estén efectivamente erogadas en el ejercicio

Articulo 103-105 Ley ISR

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REQUISITOS PARA DEDUCIR
1. Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad
del contribuyente.
2. Estar amparadas con un CFDI.
3. Los pagos, cuyo monto exceda de $2,000.00, se deberán efectuar
mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas
a nombre del contribuyente; cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los
denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT.
4. Las deducciones deberán estar debidamente registradas en
contabilidad, inclusive en cuentas de orden, y deberán ser restadas
una sola vez.
5. Se deberá cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR en
materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros

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REQUISITOS PARA DEDUCIR
6. Para poder deducir los pagos por salarios, así como por los conceptos que se asimilen a estos, se
deberá cumplir con lo siguiente:
a) Que dichos pagos consten en un CFDI.
b) Efectuar las retenciones del ISR.
c) Entregar en efectivo el subsidio para el empleo a favor de los trabajadores.
7. Si se trata de subcontratación laboral en los términos de la LFT, el contratante deberá obtener del
contratista copia de la documentación siguiente:
• De los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le
hayan proporcionado el servicio subcontratado.
• De los acuses de recibo d la declaración de entero de las retenciones de impuestos
efectuadas a los trabajadores.
• Del pago de las cuotas obrero-patronales al IMSS. Los contratistas estarán obligados a
entregar al contratante los comprobantes y la citada información.
8. Cuando los pagos, cuya deducción se pretenda realizar, se hagan a contribuyentes que causen IVA,
dicho impuesto se deberá trasladar en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal
correspondiente.
9. Tratándose de intereses por capitales tomados en préstamo, estos serán deducibles cuando se
hubieran invertido en los fines del negocio.

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 DEDUCCION PAGOS A PSE
• Tratándose de la prestación de servicios especializados o de la ejecución de obras
especializadas, el contratante deberá verificar que el contratista cuente con el
registro a que se refiere el artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo
• Asimismo, deberá obtener del contratista copia de los comprobantes fiscales por
concepto de pago de salarios de los trabajadores con los que le hayan
proporcionado el servicio o ejecutado la obra correspondiente
• Deberá obtener copia del recibo de pago expedido por institución bancaria por la
declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos
trabajadores
• También deberá obtener copia, del pago de las cuotas obrero patronales al Instituto
Mexicano del Seguro Social, así como del pago de las aportaciones al Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
• El contratista estará obligado a entregar al contratante los comprobantes y la
información a que se refiere este párrafo.

Art.27 Fracción V Tercer Párrafo Ley del ISR

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NOMINA NO DEDUCIBLE
Para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de
las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores
en el ejercicio.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior,
entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor
que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una
disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y
por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador.

Regla 3.3.1.29 RMF

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COSTOS DIRECTOS MATERIAL
• EL COSTO DIRECTO POR MATERIALES es el
correspondiente a las erogaciones que hace el constructor
para adquirir o producir todos los materiales necesarios
para la correcta ejecución del concepto de trabajo, que
cumpla con las normas de calidad y las especificaciones
generales y particulares de construcción requeridas en el
Proyecto Ejecutivo
• Los materiales que se usen en los trabajos podrán ser
permanentes o temporales, los primeros son los que se
incorporan y forman parte de los trabajos; los segundos
son los que se utilizan en forma auxiliar y no forman parte
integrante de los trabajos. En este último caso se deberá
considerar el costo en proporción a su uso.

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CONTRO DE MATERIALES

INVENTARIO INICIAL DE MATERIALES (115.02)

(+) COMPRAS Y GASTOS SOBRE COMPRA
(=) INVENTARIO A DISPOSICION DE MATERIALES
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIALES
-----------------------------------------------------------------------------
(=) MATERIALES CONSUMIDOS O COSTO DE MATERIALES
(501.03)

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COSTO DE OBRA DEDUCIBLE PM
El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, se determinarán conforme al sistema
de costeo absorbente en base a los costos históricos. Se podrá llevar el
mismo sobre las siguientes bases:
• De costos históricos.
• De costos predeterminados.
Los costos históricos pueden ser de dos tipos:
• Costos históricos.
• Costos estándar.
El costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

Articulo 39 Ley ISR

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COSTO DE OBRA DEUDUCIBLE PM RG
Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las señaladas en el segundo párrafo
de este artículo, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los
mismos, efectuados en el ejercicio.
b) Las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios.
c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la producción o la prestación de servicios.
d) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de
mercancías o la prestación de servicios, calculada conforme a la Sección II, del
Capítulo II, del Título II de esta Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren los incisos del párrafo anterior guarden una relación
indirecta con la producción, los mismos formarán parte del costo en proporción a la importancia
que tengan en dicha producción.

Articulo 39 Ley ISR

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COSTO DE OBRA -MATERIA PRIMA

En el caso de adquisición de materias primas se considera dentro del

costo, el cual se determina de la siguiente forma:

Inventario inicial de materia prima

(+) Compras de materia prima
(-) Inventario final de materia prima
------------------------------------------------
(=) Consumo de materia prima

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 OBRA EN PROCESO
Para determinar el costo del
ejercicio, se excluirá el
correspondiente a la mercancía
no enajenada en el mismo, así
como el de la producción en
proceso, al cierre del ejercicio de
que se trate.
Articulo 39 Ley ISR

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 COSTOS DIRECTOS MO
• El costo directo por mano de obra es el que se deriva de las erogaciones que hace
el contratista por el pago de salarios reales al personal que interviene en la
ejecución del concepto de trabajo de que se trate, incluyendo al primer mando,
entendiéndose como tal hasta la categoría de cabo o jefe de una cuadrilla de
trabajadores.

• También se considera la alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma

onerosa a los trabajadores, así como los cargos en especie o en dinero, tales como
despensas, premios por asistencia y puntualidad;

• El equipo de trabajo, uniforme y herramientas asignadas al personal

• Los viáticos y pasajes del personal especializado que por requerimientos de los
trabajos a ejecutar se tenga que trasladar fuera de su lugar habitual de trabajo, y

• Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales, entre
otras, las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido
por el patrón o derivado de contratación colectiva.

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 GASTOS INDIRECTOS
Este elemento del costo en que incurren en la construcción, pero que por su naturaleza no son aplicables
directamente a ésta, como lo son:
• Renta de maquinaria
• Depreciacion de maquinaria propia
• Herramientas menores
• Gastos extraordinarios
• Servicios de los siguientes conceptos:
• Consultores, asesores, servicios y laboratorios, y
• Estudios e investigaciones
• Fletes y acarreos de los siguientes conceptos:
• Campamentos;
• Equipo de construcción;
• Plantas y elementos para instalaciones, y
• Mobiliario;
• Seguros y fianzas de la obra, y
• Trabajos previos y auxiliares

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 DEDUCCION DE INVERSIONES
• Las inversiones sólo se podrán deducir mediante la aplicación, en cada
ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por la LISR, al monto
original de la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado en su
totalidad en el ejercicio en que proceda la deducción.
• El monto original de la inversión comprende:
• a) El precio del bien.
• b) Los impuestos efectivamente pagados con motivo de la
adquisición o importación del mismo, con excepción del IVA.
• c) Las erogaciones por concepto de derechos, fletes, transportes,
seguros y demás gastos
Asimismo, la inversión en automóviles sólo será deducible hasta por un
monto de $175,000.00; en el caso de inversiones realizadas en automóviles
cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables, así como
los automóviles eléctricos que además cuenten con motor de combustión
interna o con motor accionado por hidrógeno, sólo serán deducibles hasta
por un monto de $250,000.00. Cuando tales inversiones excedan de dicha
cantidad, sólo se deducirán los citados importes.

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 DEDUCCION DE INVERSIONES
• Los porcientos máximos autorizados que se aplicarán al monto original de cada una de las
inversiones, son los contenidos en los artículos 33 a 35 de la LISR, según corresponda. En
caso de ejercicios irregulares, la deducción se efectuará en el por ciento que represente el
número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el
contribuyente respecto de 12 meses.
• Las inversiones comenzarán a deducirse a elección del contribuyente en las fechas
siguientes:
a) A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes.
b) A partir del ejercicio siguiente al que se inicie la utilización de los bienes.
• Los contribuyentes podrán aplicar por cientos menores a los autorizados por la LISR. En
este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del
máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán transcurrir
cuando menos cinco años desde el último cambio.

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 DEDUCCION GASTOS
VEHICULO DEL TRABAJADOR
Los contribuyentes podrán deducir los gastos erogados
por concepto de gasolina, aceite, servicios, reparaciones
y refacciones, con las siguientes requisitos
• Se efectúen como consecuencia de un viaje
realizado para desempeñar actividades propias del
contribuyente.
• La deducción no podrá exceder de 93 centavos
M.N., por KM recorrido, sin exceder 25,000 Km en el
ejercicio
• Los gastos erogados deben estar amparados con un
CFDI a nombre del contribuyente
• Distinguir los gastos erogados por estos vehiculos y
los vehiculos propios del empresario

Articulo 58 RLISR
CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
DEDUCCION DE INVERSIONES

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

INTEGRACION COSTO DE OBRA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

DEDUCCIONES ESTIMADAS
• Los contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o
fraccionamientos de lotes, así como los que celebren contratos de obra inmueble
podrán deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e
indirectos de esas obras o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que
obtengan los ingresos derivados de las mismas, en lugar de las deducciones
autorizadas.
• Las erogaciones estimadas se determinarán por cada obra o por cada inmueble del
que se deriven los ingresos por la prestación de servicios, multiplicando los ingresos
acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra o de la prestación del servicio,
por el factor de deducción total que resulte de dividir la suma de los costos directos
e indirectos estimados al inicio del ejercicio, o de la obra o de la prestación del
servicio de que se trate, entre el ingreso total que corresponda a dicha estimación en
la misma fecha, conforme a lo dispuesto en este párrafo

Art.30 Ley ISR

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
DEDUCCIONES ESTIMADAS
• No se considerarán dentro de la estimación de los costos directos e indirectos la deducción de las inversiones y las
remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la prestación
de servicios, las cuales se deducirán conforme las reglas de las deducciones autorizadas.
• Al final de cada ejercicio, los contribuyentes deberán calcular el factor de deducción total por cada obra o por cada
inmueble del que se deriven los ingresos. Este factor se comparará al final de cada ejercicio con el factor utilizado en
el propio ejercicio y en los ejercicios anteriores, que corresponda a la obra. Si de la comparación resulta que el factor
de deducción que corresponda al final del ejercicio de que se trate es menor que cualquiera de los anteriores, el
contribuyente deberá presentar declaraciones complementarias, utilizando este factor de deducción menor, debiendo
modificar el monto de las erogaciones estimadas deducidas en cada uno de los ejercicios de que se trate. Si de la
comparación a que se refiere el párrafo anterior, resulta que el factor de deducción total al final del ejercicio es menor
en más de un 5% al que se hubiera determinado en el propio ejercicio o en los anteriores, se pagarán, en su caso, los
recargos que correspondan.
• En el ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la obra, los contribuyentes compararán las
erogaciones realizadas correspondientes a los costos directos e indirectos estimados durante el periodo transcurrido
desde el inicio de la obra o de la prestación del servicio hasta el ejercicio en el que se terminen de acumular dichos
ingresos, contra el total de las estimadas deducidas en el mismo periodo en los términos de este artículo, que
correspondan en ambos casos a la misma obra o al inmueble del que se deriven los ingresos por la prestación del
servicio. Dichas deducciones se actualizarán desde el último mes del ejercicio en el que se dedujeron o en el que se
efectuaron, según sea el caso, y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se terminen de
acumular los ingresos relativos a la obra.

Articulo 30 Ley ISR CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

DEDUCCIONES ESTIMADAS
• Si de la comparación resulta que el total de las erogaciones estimadas actualizadas deducidas
exceden a las realizadas actualizadas, la diferencia se acumulará a los ingresos del contribuyente en
el ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la obra o a la prestación del
servicio de que se trate.
• Si las erogaciones estimadas deducidas exceden en más de 5% a las realizadas, ambas actualizadas,
sobre el excedente se calcularán los recargos que correspondan a partir del día en que se presentó o
debió presentarse la declaración del ejercicio en el que se dedujeron las erogaciones estimadas. Estos
recargos se enterarán conjuntamente con la declaración de que se trate.
• Los contribuyentes que ejerzan la opción señalada en este artículo, deberán presentar aviso ante las
autoridades fiscales, en el que manifiesten que optan por lo dispuesto en este artículo, por cada una
de las obras, dentro de los quince días siguientes al inicio de la obra. Una vez ejercida esta opción, la
misma no podrá cambiarse. Los contribuyentes, además, deberán presentar la información que
mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria

Articulo 30 Ley ISR

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
DEDUCCIONES ESTIMADAS
Deducción del costo de lo vendido para contribuyentes que prestan
servicios derivados de contratos de obra inmueble

Los contribuyentes que prestan servicios derivados de contratos de obra

inmueble, conforme a lo dispuesto en el artículo 39, tercer párrafo de la Ley del
ISR, únicamente pueden deducir en el ejercicio el costo de lo vendido
correspondiente a los avances de obra estimados autorizados o
aprobados por el cliente cuando estos últimos se hayan pagado dentro de los
tres meses siguientes a su aprobación o autorización, en caso de no
actualizarse dicho supuesto la deducción procederá en el ejercicio en que se
acumule el ingreso correspondiente.

Regla 3.3.3.3

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 CDFI INGRESOS
• Si al momento de emitir el CFDI se percibe el ingreso se emite PUE, si se
recibe posteriormente será PPD
• Las claves mas comunes son:

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CLAVES CFDI INGRESOS

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 CFDI VENTA INMUEBLE

• En general lo emite el enajenante del

inmueble
• En casos especiales lo emite el
fedatario publico que participe dando
fe de la operación

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 NOTARIO NO EMITE CFDI
Tratándose de transmisiones de propiedad, cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A título gratuito.
c) En las que el enajenante sea una persona moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumento que contenga la
adquisición, se haga constar el convenio y aceptación de las partes
de que será el propio enajenante quien expida el CFDI, por el
importe total del precio o contraprestación convenidos o por el
ingreso que, en su caso, corresponda por ley por la adquisición de
que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas físicas
y estas tributen como Régimen actividades empresariales y el
inmueble forme parte del activo de la persona física.
f) Derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias,
formalización de contratos privados traslativos de dominio a título
oneroso; así como todas aquellas transmisiones en las que el
instrumento público no sea por sí mismo comprobante del costo de
adquisición.
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 USO DEL CFDI
• I01 Construcciones: Cuando contratamos a
alguien para realizar alguna construcción. Es
especialmente útil para quienes están en régimen
de arrendamiento, ya que garantiza la
deducibilidad del comprobante.
• G01 Gastos en general: Servicios parciales de
construcción
• S01 Sin efectos fiscales

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 ESTIMULO DEDUCCION
TERRENOS
• Los contribuyentes que se dediquen a la construcción y
enajenación de desarrollos inmobiliarios, podrán optar por
deducir el costo de adquisición de los terrenos en el
ejercicio en el que los adquieran
• Deberán cumplir con varios requisitos
• Lo deberán hacer respecto de todos sus terrenos que
formen parte de su activo circulante, por un periodo
mínimo de 5 años contados a partir del ejercicio en el que
ejerzan la opción a que se refiere este artículo.

Articulo 191 Ley ISR

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 ESTIMULO DEDUCCION
TERRENOS
• Los terrenos serán destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios.
• Que el 85% de los ingresos del contribuyente provengan de desarrollos
inmobiliarios.
• Que el costo de los terrenos no se incluya en la estimación de los costos
directos e indirectos a que se refiere el artículo 30 de la LISR.
• Que la escritura pública correspondiente se asiente que el contribuyente optó
por aplicar el estímulo fiscal en comento (artículo 307 RLISR).
• Que el contribuyente aplique el estímulo respecto a todos sus terrenos
cuando menos en un periodo de 5 años.

Articulo 191 Ley ISR

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 ESTIMULO DEDUCCION
TERRENOS
• Que al momento de la venta se considere como ingreso acumulable el monto total de
la contraprestación obtenida por la enajenación, en lugar de considerar la ganancia
determinada en los términos del artículo18, fracción IV de la LISR.
• Que cuando la enajenación del terreno se efectué en cualquiera de los siguientes 3
ejercicios posteriores al de la realización de la deducción del mismo en los términos
del citado artículo, adicionalmente el contribuyente acumule un 3% del monto
actualizado deducido por cada ejercicio. (INPC último mes del ejercicio en que se
acumule 3%/INPC último mes del ejercicio en que se dedujo).
• Los contribuyentes que no hayan enajenado el terreno después del tercer ejercicio
inmediato posterior al que fue adquirido deberán considerar como ingreso acumulable
el costo de adquisición de dicho terreno, actualizado (INPC último día del mes en que
se acumule el ingreso/INPC del mes de adquisición del terreno).

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 Articulo 19 Ley ISR CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 LEY ANTI LAVADO
• Es un acto vulnerable LA PRESTACION HABITUAL O
PROFESIONAL DE SERVICOS DE CONSTRUCCION o desarrollo de
bienes inmuebles o de intermediación en la transmisión de la
propiedad o constitución de derechos sobre dichos bienes, en los que
se involucren operaciones de compra o venta de los propios bienes
por cuenta o a favor de clientes de quienes presten dichos servicios
• Obligatorio darse de alta en el portal:
https://sppld.sat.gob.mx/pld/index.html
• Integrar epediente de todos sus clientes (Nombre, domicilio, RFC,
CURP, solicitar nos informe su actividad)
• Esta prohibido liquidar en EFECTIVO operaciones de mas de 8025
veces la UMA
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 LEY ANTI LAVADO
• Integrar expediente de TODOS sus clientes
• Son objeto de Aviso en el Portal cuando la
operación sea superior a 8025 veces la UMA
• Si en seis meses un solo cliente reliza operaciones
acumuladas por el importe antes mencionado sera
sujeta de aviso
• Presentar declaraciones mensuales, a mas tardar
el día 17 del mes siguiente, aun en ceros

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 LEY DEL IVA

• Actos exentos y gravados

• Acreditamiento del IVA
• Servicios parciales de construcción
• Requisitos REPSE

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 ACTOS EXENTOS Y GRAVADOS

• Actos a tasa 16% o tasa reducida los

servicios de construcción obra publica o
privada, excepto casa habitación
• Ingresos efectivamente cobrados para ser
considerados IVA trasladado
• Servicios de construcción – Venta de casa
habitación – ventas de inmuebles –
Servicios parciales
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 VENTA DE TERRENOS

No se pagará el impuesto
en la enajenación de los
siguientes bienes:
I.- El suelo.

Articulo 9 Ley IVA

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VENTA CASA HABITACION

No se pagará el impuesto en la enajenación de

los siguientes bienes:
I. ...
II. Construcciones adheridas al suelo,
destinadas o utilizadas para casa
habitación. Cuando sólo parte de las
construcciones se utilicen o destinen a
casa habitación, no se pagará el
impuesto por dicha parte. Los hoteles no
quedan comprendidos en esta fracción.

Articulo 9 Ley IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

SIMIL VENTA CASA HABITACION
• También se considera que también son casas habitación los asilos y
orfanatorios.
• Tratándose de construcciones nuevas, se atenderá al destino para el
cual se construyó, considerando las especificaciones del inmueble y las
licencias o permisos de construcción.
• Cuando se enajene una construcción que no estuviera destinada a casa
habitación, se podrá considerar que si lo está, cuando se asiente en la
escritura pública que el adquirente la destinará a ese fin y se garantice
el impuesto que hubiera correspondido ante las autoridades
recaudadoras autorizadas para recibir las declaraciones del mismo.
• Igualmente se consideran como destinadas a casa habitación las
instalaciones y áreas cuyos usos estén exclusivamente dedicados a sus
moradores, siempre que sea con fines no lucrativos.
Articulo 28 Reglamento Ley IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

CONSTRUCCION CASA HABITACION
• La prestación de los servicios de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación, ampliación
de ésta, así como la instalación de casas
prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se
consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por
dicha fracción, siempre y cuando el prestador del
servicio proporcione la mano de obra y
materiales.
• Tratándose de unidades habitacionales, no se
considera como destinadas a casa habitación las
instalaciones y obras de urbanización, mercados,
escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier
otra obra distinta a las señaladas.

Articulo 29 Reglamento Ley IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021
IVA ACREDITABLE
V. Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o
cuando sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las
actividades que realice el contribuyente, se estará a lo siguiente:
a) Cuando el IVA trasladado o pagado en la importación,
corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes distintos a
las inversiones no identificadas que se utilicen exclusivamente
para realizar las actividades por las que se deba pagar el
impuesto al valor agregado o les sea aplicable la tasa de 0%,
dicho impuesto será acreditable en su totalidad;

Art.5 Ley del IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

IVA ACREDITABLE
b) Cuando el IVA trasladado o pagado en la
importación corresponda a erogaciones por la
adquisición de bienes distintos a las inversiones
no identificados por la adquisición de servicios o
por el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar las
actividades exentas, incluyendo aquéllas no
objeto a que se refiere el artículo 4o.-A Ley del
IVA, dicho impuesto no será acreditable

Art.5 Ley del IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 ACTOS NO OBJETO
• Para los efectos de esta Ley, se entiende por actos o actividades no objeto del
impuesto, aquéllos que el contribuyente no realiza en territorio nacional
conforme a lo establecido en los artículos 10, 16 y 21 Ley del IVA, así como
aquéllos diferentes a los establecidos en el artículo 1o. Ley del IVA, cuando en
los casos mencionados el contribuyente obtenga ingresos o
contraprestaciones, para cuya obtención realiza gastos e inversiones en
los que le fue trasladado el IVA.
• Cuando en esta Ley se aluda al valor de los actos o actividades a que se
refiere este artículo, dicho valor corresponderá al monto de los ingresos o
contraprestaciones que obtenga el contribuyente por su realización en el mes
de que se trate

Articulo 4-A ley del IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

IVA ACREDITABLE
c) Cuando el contribuyente utilice indistintamente
bienes diferentes a las inversiones para realizar
las actividades por las que se deba pagar el IVA,
para realizar actividades gravadas o exentas,
además de aquéllas a que se refiere el artículo 4o.-A
Ley del IVA, el acreditamiento procederá únicamente
en la proporción en la que el valor de las actividades
por las que deba pagarse el impuesto al valor
agregado o a las que se aplique la tasa de 0%,
represente en el valor total de las actividades
mencionadas que el contribuyente realice en el mes
de que se trate

Art.5 Ley del IVA

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 INVERSIONES
Tratándose de las inversiones a que se refiere la Ley del ISR, el IVA que le haya sido trasladado al
contribuyente en su adquisición o el pagado en su importación será acreditable considerando el destino
habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto
establecido en esta Ley, incluyendo aquéllas a que se refiere el artículo 4o.-A de la misma, o a las que se les
aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino mencionado.
1. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades
gravadas para efectos de la ley del IVA y que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su
importación, será acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.
2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades
exentas o no objeto de la ley del IVA, el impuesto trasladado al contribuyente o pagado en la
importación no será acreditable.
3. Cuando el contribuyente de la ley del IVA, el impuesto al valor autilice las inversiones
indistintamente para realizar tanto actividades gravadas, exentas o no objeto ,que haya sido
trasladado al contribuyente o el pagado en la importación, será acreditable en la proporción en la que
el valor de las actividades por los actos gravados, represente en el valor total de las actividades
mencionadas, que el contribuyente realice en el mes de que se trate

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 AJUSTE IVA ACREDITABLE
EN INVERSIONES
Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento de IVA de inversiones y en los meses posteriores a
aquél en el que se efectuó el acreditamiento de que se trate, se modifique en más de un 3% la proporción
mencionada en dicha disposición, se deberá ajustar el acreditamiento en la forma siguiente:
I. Cuando disminuya la proporción, el contribuyente deberá reintegrar el acreditamiento que corresponda,
actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate, conforme al siguiente
procedimiento:
a) Al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente se le aplicará el por ciento
máximo de deducción por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el Título II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividirá entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicará la proporción del mes en el que llevó
a cabo el acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fracción, se le aplicará la proporción del mes por el
que se lleve a cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fracción se le disminuirá la cantidad obtenida
conforme al inciso d) de esta fracción. El resultado será la cantidad que deberá reintegrarse, actualizada
desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate,

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021 CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

 AJUSTE IVA ACREDITABLE
EN INVERSIONES
II. Cuando aumente la proporción el contribuyente podrá incrementar el acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se
acreditó y hasta el mes de que se trate, conforme al siguiente procedimiento:
a) Al IVA trasladado al contribuyente o pagado en la importación, correspondiente a la inversión, se le aplicará el por ciento
máximo de deducción por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el Título II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividirá entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicará la proporción del mes en el que llevó a cabo el
acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fracción, se le aplicará la proporción de el mes por el que se lleve a
cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fracción se le disminuirá la cantidad obtenida conforme al inciso c) de
esta fracción. El resultado será la cantidad que podrá acreditarse, actualizada desde el mes en que se realizó el
acreditamiento correspondiente y hasta el mes de que se trate.
El procedimiento establecido en este artículo deberá aplicarse por el número de meses comprendidos en el período en el que para los
efectos de la Ley del ISR el contribuyente hubiera deducido la inversión de que se trate, de haber aplicado los por cientos máximos
establecidos en el Título II de dicha Ley. El número de meses se empezará a contar a partir de aquél en el que se realizó el
acreditamiento de que se trate. El período correspondiente a cada inversión concluirá anticipadamente cuando la misma se enajene o
deje de ser útil para la obtención de ingresos en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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 SERVICIOS PARCIALES DE
CONSTRUCCION CASA HABITACION
• Servicios parciales, no construcción total del inmueble casa
habitacion
• Generalmente deberían estar sujetos a tasa 16%
• Existieron diversas tesis que apoyaban que se consideraran
actos exentos

https://blogifa.wordpress.com/2015/05/29/servicios-parciales-
de-construccion-y-el-decreto-del-22-de-enero-de-2015/

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 ESTIMULO VIVIENDA
DOF 26-Marzo.2015
• Los servicios deberán prestarse en la obra en construcción al propietario del inmueble,
quien deberá ser titular del permiso, licencia o autorización de la construcción de la
vivienda correspondiente.

• El estímulo fiscal consiste en una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor
agregado que se cause por la prestación de dichos servicios y se aplicará contra el
impuesto causado mencionado.

• Los contribuyentes que opten por aplicar este beneficio deberán considerar los servicios
como EXENTOS del IVA

• No se aplica este estimulo por inmuebles que además de ser destinados a casa
habitación se destinen a otros fines, salvo cuando se identifiquen los servicios
mencionados prestados exclusivamente en las casas habitación de dicho inmueble.

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 ESTIMULO VIVIENDA
DOF 26-Marzo.2015
I. No trasladar en el CFDI cantidad alguna por concepto del impuesto al valor agregado.

II. Expedir CFDI que amparen únicamente los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa
habitación, mismos que además de cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones fiscales,
contengan lo siguiente:
a) El domicilio del inmueble en el que se proporcionen los servicios parciales de construcción.
b) El número de permiso, licencia o autorización de construcción correspondiente que le haya proporcionado
el prestatario de los servicios parciales de construcción, el cual deberá coincidir con el señalado en la
manifestación a que se refiere la fracción siguiente de este artículo.

III. Recabar del dueño del inmueble una manifestación en donde se asiente:
a) Que los inmuebles en construcción en donde se proporcionen los citados servicios se destinan a casa
habitación, con base en las especificaciones del inmueble y las licencias, permisos o autorizaciones de
construcción correspondientes.
b) El número de licencia, permiso o autorización de construcción correspondiente.
c) Su voluntad de asumir responsabilidad solidaria en los términos del artículo 26, fracción VIII del CFF

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 AVISOS A PRESENTAR
• Los CFDI debe tener el “Complemento de los servicios parciales
de construcción de inmuebles destinados a casa habitación”
• Adicionalmente los prestatarios de los servicios deberán
entregar, por cada contrato, verbal o escrito, un aviso Formato
61 “Aviso para la obtención de la manifestación del prestatario
de los servicios parciales de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación”
• También deberán enviar en la misma fecha en la que deban
presentar dicha declaración, la forma oficial 78 “Información de
ingresos exentos por servicios parciales de construcción de
casa habitación”
• Los contribuyentes personas físicas RIF quedarán relevados de
presentar la información en la forma 78, siempre que el monto
total de las operaciones del bimestre, se proporcione en la
declaración correspondiente en el apartado “INGRESOS
EXENTOS”.

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FORMATO 61

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

FORMATO 78

CAPFISCAL CORPORATIVO 2021

AVISOS A PRESENTAR

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 PSE Y DEDUCCION IVA
• Cuando se trate de servicios especializados o de la ejecución de obras
especializadas cuando se efectúe el pago de la contraprestación por el
servicio recibido, el contratante deberá verificar que el contratista cuente
con el registro a que se refiere el artículo 15 de la Ley Federal del
Trabajo
• Asimismo, deberá obtener del contratista copia de la declaración del IVA
y del acuse de recibo del pago correspondiente al periodo en que el
contratante efectuó el pago de la contraprestación y del IVA que le fue
trasladado.
• A su vez, el contratista estará obligado a proporcionar al contratante
copia de la documentación mencionada, la cual deberá entregarse a
más tardar el último día del mes siguiente a aquél en el que el
contratante haya efectuado el pago de la contraprestación por el
servicio recibido y el IVA trasladado.
• El contratante, en caso de que no recabe la documentación a que se
refiere esta fracción en el plazo señalado, deberá presentar declaración
complementaria en la cual disminuya los montos que hubiera acreditado
por dicho concepto.

Art.5 Fracción II segundo párrafo Ley del IVA

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 GRACIAS

C.P. ENRIQUE CORONA MENDOZA

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