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Renta de Fuente Dominicana
La Renta de Fuente Dominicana se basa en los ingresos obtenidos de actividades
económicas realizadas dentro de todo el territorio de la República Dominicana, tal y como
explica detalladamente el artículo 272 del Codigo Tributario. Asimismo, cuentan como renta
de fuente dominicana toda aquella que proviene de capital o bienes colocados en el país, en la
realización de actividades comerciales, mineras, industriales, entre otras, las que provienen
del trabajo personal, también es considerado renta de fuente dominicana el sueldo pagado por
el estado a personas en el extranjero por desempeñar alguna función, la explotación del activo
intangible de una empresa, los servicios de asistencia técnica tanto en el país como al
exterior, los préstamos, el inquilinato y por último los que vienen de intereses de bonos
emitidos por personas jurídicas domiciliadas en el país y las provenientes de préstamos
garantizados en todo o en parte por inmuebles ubicados en la República Dominicana. Todo
esto se concreta en todo ingreso generado por una actividad, servicio, trabajo o adquisición de
bienes, es decir acciones que devengan un flujo económico tangible provenientes de lo
realizado en el territorio. Independientemente de si dichas acciones son realizadas hacia el
extranjero por uno de los casos mencionados, por un residente tributario (persona
jurídicamente extranjera).
Observando ya las cartas elaboradas por el gerente del departamento Legal de la
Dirección General de Impuestos Internos respondiendo consultas realizadas por
contribuyentes, podemos observar que existen muchas dudas y preguntas sobre el tema de
qué es considerado renta de fuente dominicana, qué debe de pagar impuestos de ISR y qué
no. Puede considerarse a tal punto que un motivo de esta confusión radica en cómo el
legislador redactó quienes deben pagar el Impuesto Sobre la Rent; las sociedades de capital,
las empresas públicas con rentas de naturaleza comercial, las sucesiones Indivisas, sociedades
de personas y de hecho, sociedades irregulares, negocios de Único Dueño, las Zonas Francas
y las personas Físicas, todos deben de pagar el 27% correspondiente a este impuesto.
También es motivo de confusión, el hecho de que haya un trámite con un proveedor o cliente
a quien se le ofrece un servicio o existan intercambios económicos en el exterior, debido a
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que no estas facturas no tienen Número de Comprobante Fiscal, sin embargo, lo que cuenta
según podemos ver en las consultas, es la acción realizada por un contribuyente que deba de
pagar el impuesto y realice una de las acciones que se establecen en el código.
Consultas Técnicas
Las consultas técnicas tienen un factor en común y es que la gran mayoría de ellas
tenían alguna relación comercial, ya sea con fines educativos, de regulaciones, publicitarios,
entre otros eran considerados para la retención del impuesto. Con fines de adecuar lo
contentivo de estas consultas técnicas a este trabajo, se estará ponderando los casos de
aplicación de la retención del artículo 272 y 305 del Código Tributario.
Consulta Núm. 2886XXX
Esta consulta nos expone una duda basada en la retención del 27% en el caso
específico de los pagos realizados al exterior por renovación de una certificación de calidad,
donde la DGII responde que los pagos realizados a una persona extranjera no residente fiscal
en Rep. Dom. por el concepto antes mencionado si está sujeto a la retención del impuesto, y
mencionan el artículo 272 literal a), que cito a continuación; “Las que provienen de capitales,
bienes o derechos situados, colocados o utilizados económicamente en la República
Dominicana”.
En primer lugar, quienes solicitan certificaciones de calidad son las empresas, es decir
las sociedad que anteriormente mencionamos son de los contribuyentes llamados a pagar el
ISR. En segundo lugar, esta certificación es otorgada para demostrar la fiabilidad tanto a los
clientes como en el mercado en el que se encuentre expuesta la empresa y frente otras
empresas. Una de las organizaciones internacionales de otorgar esta certificación es la
International Organization for Standardization, con su norma 9001 de gestión de la calidad.
Luego de este contexto, logramos comprender mejor y claramente que estamos frente a una
compañía, es decir persona jurídica y contribuyente, ejerciendo una acción de comercio,
donde este debe de probar dicha transferencia, sea de fondos o al exterior, según el párrafo
del mencionado artículo.
Consulta Núm. 3755XXX
Esta consulta me llamó mucho la atención, debido a que expone el contribuyente que
realiza la consulta que la sociedad le ofrece a sus clientes los servicios de publicidad, y
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mercadeo digital, investigación de mercado, levantamiento de datos y creación de reportes y
que para ello utilizan distintas plataformas, licencias y aplicaciones, y su duda llega al
momento de identificar si deben aplicar la retención del 27% del ISR en la adquisición de
dichas plataformas y que en caso de que la respuesta sea asi, como lo deben hacer.
A lo que la DGII responde que si la sociedad realice o reciba pagos por concepto de
servicios de publicidad, y mercadeo digital, investigación de mercado, levantamiento de datos
y creación de reportes entre otras cosas de esta naturaleza, SI, deben de aplicar la retención
del 27% correspondiente al impuesto, siempre que la retención corresponda con impuesto que
debe soportar el proveedor extranjero por obtener rentas de fuente dominicana.
No obstante, la DGII hizo una salvedad de que en el caso de adquirir las licencias de
software que implique el TRASPASO de derechos de propiedad y no el arrendamiento del
mismo, no va a estar sujeta al pago del impuesto en cuestión. Esto me pareció interesante,
porque sigue siendo una persona jurídica realizando una acción y obteniendo un producto
para proporcionar un servicio. Por último en la consulta se hizo la salvedad, respondiendo a
la pregunta del contribuyente de cómo podría soportar dicho gasto, esto enlazandose con la
respuesta de la consulta anterior, nos aclara que no es necesario que el proveedor emita una
factura con NCF en ese caso para deducir el gasto, sino que presente el documento que emite
el proveedor en el exterior para reportar esos gastos en el formato de remisión de pagos al
exterior.
Entiendo que es una duda frecuente, personalmente no sabía que las facturas emitidas
por un proveedor extranjero y que no tiene NCF pueden ser reportadas con este formato, esto
está previsto en la Normal General Num. 07-18 artículo 6.
Consulta Núm. 3755XXX-2
La presente consulta no es más que una relación exacta de la disposición del código
tributario en sus artículos 272 numeral A) y artículo 370 del mismo. El contribuyente ofrece a
sus clientes los servicios de publicidad Offline en prensa, en radio, TV y publicidad en el
exterior, así como publicidad dígase videos, display, anuncio en buscadores, email, redes
sociales, estrategia de marca, contenido y creatividad, para lo cual hacen uso de distintas
aplicaciones y plataformas. La duda llega, nuevamente, al momento de saber si deben aplicar
la retención del 27% del ISR que en caso de que la respuesta sea afirmativa, cómo deben
proceder.
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A lo que la DGII responde que en caso de que la empresa realice servicios de
publicidad Offline en prensa, en radio, TV y publicidad en el exterior, así como publicidad
dígase videos, display, anuncio en buscadores, email, redes sociales, estrategia de marca,
contenido y creatividad, si debe aplicar la retención del 27% sobre el cargo, siempre y cuando
la retención se compare con el cargo que debe soportar el proveedor externo por recibir
salario de fuente dominicana. El artículo 9 de la norma general 05-19 es claro con esta
disposición diciendo así:
Artículo 9. Comprobante para Pagos al Exterior. Se entenderá como
comprobante para pagos al exterior, aquellos emitidos por concepto de pago de
rentas gravadas de fuente dominicana a personas físicas o jurídicas no
residentes fiscales obligadas a realizar la retención total del Impuesto sobre la
Renta, de conformidad a los artículos 297 y 305 del Código Tributario.
Para precisar más esta consulta, es vital citar el artículos 272, sus letras A) y G) que dicen lo
siguiente:
Artículo 272.- Rentas De Fuente Dominicana. En general, y sin perjuicio de las
disposiciones especiales que se establecen, son rentas de fuente dominicana las
siguientes:
a) Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados
o utilizados económicamente en la República Dominicana;
f) Las que provienen de la prestación de servicios de asistencia técnica,
sean prestados desde el exterior o en el país;
Si bien es cierto, en esta consulta la sociedad comercial basa sus ingresos obtenidos
de actividades económicas realizadas dentro de todo el territorio de la República Dominicana.
También, esta cuenta como renta de fuente dominicana ya que proviene de capital o bienes
colocados en el país, en la realización de actividades comerciales.
Consulta Núm. 3733XXX
Primero ante todo, para poder ponderar en lo que establece esta consulta técnica, se
debe establecer y concretar a lo que la misma hace referencia como “capacitaciones onlines”.
La terminología o más bien, servicio, de capacitación online, puede ser algo tan amplio como
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un curso virtual así como un entrenamiento realizado por una compañía (en este caso
extranjera o realizada en el extranjero) a un particular. Dependiendo de qué tipo de
capacitación online sea solicitada, comprendo de que ahí dependerá si están sujetas al pago
de ISR, por lo cual no se puede hacer una generalización de “capacitación online”. Ahora, sí
más, bien la capacitación en línea, hecha en el extranjero, es una que proviene de la
prestación de servicios de asistencia técnica, tal cual como pudiese ser el caso del
entrenamiento (el cual se considera Know-how, así definido comúnmente como:
“hacer-como, hacer-saber, querer-hacer, saber-hacer saber-recibir, o saber cómo, ante esta
amplitud de significados, en los países de habla hispana como en Francia, Alemania y en
otros países europeos, utilizan el término Know How”1), así como indica en el Art. 272
indicios e y f2, y Artículo 3053 del Codigo Tributario, pues no cabe duda de que
evidentemente está positivizada en el código tributario como fuente de renta dominicana.
En el caso de que la capacitación en línea consista en el pago por un curso online,
cómo es el caso de las certificaciones ofrecidas por plataformas como Coursera o EDX,
considero que estas, a pesar de ser técnicamente capacitaciones en línea, no deberían estar
sujetas a gravamen. A mi juicio, lo que se está adquiriendo no es un servicio de asistencia
técnica, sino que la naturaleza de la capacitación se transforma. En este contexto, se paga por
la obtención de un certificado que acredita la superación de una prueba, la cual incluye cursos
destinados a la educación del usuario para aprobar dicho examen. Este servicio, en mi
opinión, no puede ser considerado como una renta de fuente dominicana si el servicio, o
producto, se ofrece desde el extranjero. Si bien, es verdad, que técnicamente podría
argumentarse que estas constituyen un "Know how" y, por ende, pueden estar sujetas al pago
del ISR conforme al Artículo 272. Pero, aun así, mantengo la postura de que considero que
estas capacitaciones deben entenderse más bien como una transacción comercial de
certificados o acreditaciones, en lugar de la mera venta de clases.
Consulta Núm. 3539XXX
1
https://vanegascia.com/wp-content/uploads/2023/09/know-how-y-deducciones-ante-el-isr.pdf
2
Artículo 272.- Rentas De Fuente Dominicana. En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales que se
establecen, son rentas de fuente dominicana las siguientes: e) Las que provienen de la explotación de toda
especie de propiedad industrial, o del "saber hacer" (Know How); f) Las que provienen de la prestación de
servicios de asistencia técnica, sean prestados desde el exterior o en el país;
3
Artículo 305.- Pagos al Exterior en General. Salvo que se disponga un tratamiento distinto para una
determinada categoría de renta, quienes paguen o acrediten en cuenta rentas gravadas de fuente dominicana a
personas físicas, jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas en el país, deberán retener e ingresar a la
Administración, con carácter de pago único y definitivo del impuesto, la misma tasa establecida en el Artículo
297 del presente Código Tributario
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Luego de revisar las normas (artículo 9 de la Norma General 05-2019 y la Norma
General Núm. 07-18) y los artículos del Código Tributario (artículo 287, artículo 305 y el
artículo 272) citados por el Gerente Legal, el señor Ubaldo Trinidad Cordero, pude confirmar
que su respuesta hacia la agencia es correcta. La normativa vigente establece claramente que
los gastos incurridos en el exterior deben estar sustentados con un Comprobante de Pagos al
Exterior y reportados adecuadamente en los formularios correspondientes (606 y 609) para
ser deducibles del impuesto sobre la renta. Además, la retención del 27% del ISR aplicable a
los pagos realizados al exterior se justifica plenamente bajo los artículos mencionados, ya que
las rentas generadas por estos servicios son consideradas de fuente dominicana.
No pude encontrar ningún convenio especial, acuerdo y/o facilidades vigentes para las
agencias de viajes que alteren estas disposiciones. Por lo tanto, la agencia debe de cumplir
con los requisitos documentales y fiscales establecidos para asegurar la deducibilidad de sus
costos y el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En la República Dominicana, las empresas que realizan pagos al exterior están sujetas
al impuesto sobre la renta . Esta obligación se encuentra establecida en la Ley No. 11-92 en
sus artículos 297 y 305, donde se especifica que todos los ingresos, beneficios o utilidades
obtenidos por personas físicas o jurídicas residentes en el país están gravados, incluyendo
aquellos derivados de fuentes fuera del territorio dominicano.
Igualmente, nuestra jurisprudencia ha dispuesto lo siguiente: “... que conforme
dispone el artículo 305 del Código Tributario para realizar la retención por pagos realizados
al exterior, solo basta que la renta esté gravada y sea de fuente dominicana como sucede en
el presente caso, sin importar que a quienes se le realiza el pago tenga o no un
establecimiento en el país; ...” (Sentencia del 23 de mayo de 2012, núm. 64. Tercera Sala de
lo Laboral, Tierras, Contencioso Administrativo y Contencioso Tributario de la Suprema
Corte de Justicia.)
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