LA COMPENSACIÓN CIVIL,

no es una forma válida de pago

BOLETÍN DS 23 06 B 002

• Los contribuyentes pueden seguir extinguiendo sus obligaciones comerciales usando la com-
pensación civil.
• En DS somos expertos en facturación y podemos asesorarte sobre la forma correcta de emitir
los CFDI cuando aplicas una compensación civil.

E
n relación con el criterio jurispruden- nerando incertidumbre e incluso temor entre
cial publicado el pasado 12 de mayo los contribuyentes sobre el aplicar esa figu-
de 2023, en el Semanario Judicial de ra jurídica de extinción de las obligaciones
la Federación, emitido por la Segunda Sala en sus operaciones comerciales; por ello es
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación menester para comprender su alcance y limi-
(SCJN), en el que se resuelve que la com- taciones fiscales, entender y tener claro las
pensación civil no es un medio para el pago normas que operan y sustentan el criterio de
del impuesto al valor agregado (IVA) y, por la autoridad judicial para así, establecer los
lo tanto, no da lugar a una solicitud de saldo mecanismos correctos de operación de los
a favor o acreditamiento del IVA, se está ge- negocios.
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 te así lo señale la ley de la
materia.2 Por lo tanto y en
consecuencia del mandato
legal, la figura de la compen-
sación no puede ser utiliza-
da para extinguir obligacio-
nes de carácter fiscal, como
lo es el pago de los impues-
tos, salvo que la ley así lo se-
ñale.
Por su parte, el Código Fis-
La compensación de deudas es una prác- cal de la Federación dispone que “Los contri-
tica mercantil muy antigua, que acontece buyentes obligados a pagar mediante declara-
cuando dos personas son deudoras la una ción únicamente podrán optar por compensar
de la otra, y entre ellas se saldan las deudas las cantidades que tengan a su favor contra las
y es reconocida por el Código Civil Federal que estén obligados a pagar por adeudo pro-
como un medio de extinción de las obliga- pio, siempre que ambas deriven de un mismo
ciones identificándose como compensación impuesto, incluyendo sus accesorios”3, esto es
civil, este ordenamiento establece que la que, la figura de la compensación, en materia
compensación tiene lugar cuando dos perso- fiscal sólo está prevista para cubrir impuestos
nas reúnen la calidad de deudor y acreedor a cargo, incluyendo sus accesorios, cuando se
recíprocamente y que, por su propio derecho, esté obligado a pagarlos mediante declara-
pueden extinguir sus deudas hasta el límite ción contra cantidades que tengan a su favor,
del adeudo inferior.1 siempre que ambas deriven de un mismo im-
El Código Civil Federal también esta- puesto.
blece las excepciones que aplican a la figu- Por lo anterior, es claro que los contri-
ra de la compensación, siendo una de ellas, buyentes solo podrán compensar adeudos
cuando la deuda tenga carácter fiscal, sin
2 Artículo 2192, fracción VII del Código Civil Fede-
menoscabo de los casos que expresamen-
ral.
1 Artículos 2185 y 2186 del Código Civil Federal.
3 Artículo 23 de Código Fiscal de la Federación.
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fiscales, siempre que deriven de créditos de- En este sentido, el artículo 1-B de la
terminados mediante una declaración con LIVA sólo señala el momento en el que se
saldos que tengan a favor, cuando se trate del considera que se actualiza la hipótesis jurí-
mismo impuesto. dica para la causación y el pago del tribu-
Ahora bien, para efectos de la Ley del to, pero en ningún momento señala que el
IVA, el artículo 1-B, establece que se consi- impuesto que se está causando pueda en-
deran efectivamente cobradas las contra- tenderse pagado con alguna forma de ex-
prestaciones cuando se reciban en efectivo, tinción de la obligación, como es, por ejem-
en bienes o en servicios, aun cuando aqué- plo, la compensación civil.
llas correspondan a antici-
pos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar
el nombre con el que se les
designe, o bien, cuando el
interés del acreedor queda
satisfecho mediante cual-
quier forma de extinción de
las obligaciones que den lu-
gar a las contraprestaciones.
Por lo que, conforme
lo previsto en el primer párrafo del citado ar- De igual forma, no hay que perder de
tículo, se establece el momento a partir del vista que el impuesto al valor agregado en nin-
cual se consideran efectivamente cobradas gún caso se considera que forma parte de los
las contraprestaciones, siendo de la siguiente valores de los bienes y servicios,4 por lo tanto
manera: siempre se debe diferenciar el importe de los
• Cuando se reciban en efectivo, en bienes o impuestos con el valor de la contraprestación,
en servicios. si bien es cierto que en materia civil y mer-
• Cuando el interés del acreedor queda sa- cantil, las obligaciones contraídas, en este
tisfecho, mediante cualquier forma de ex- caso, las contraprestaciones, se pueden
tinción de las obligaciones.
4 Artículo 1, segundo párrafo de la LIVA.
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extinguir con cualquier forma de extinción están compensando. En opinión de DS, los
de obligaciones contemplada en las Leyes impuestos no son deudas entre particulares,
mexicanas, lo cierto es que el pago del IVA en son créditos fiscales cuyo titular y sujeto ac-
ningún supuesto se podrá realizar con la com- tivo es la autoridad fiscal, por tal motivo es
pensación civil, por así establecerlo el Código que no se debe considerar el pagar el IVA vía
Civil Federal en el artículo 2192, fracción VII. la compensación civil.
Por consiguiente, si las personas utili- Adicionalmente, es importante tomar
zan la figura de la compensación civil para ex- en cuenta que el artículo 29-A del CFF, frac-
tinguir obligaciones (las contraprestaciones ción VII, inciso a), establece que el monto de
objeto de una operación civil o mercantil), los impuestos trasladados o retenidos, deben
esta no debe entenderse como un acto ilícito estar desglosados con cada una de las tasas
o prohibido, tan es así que el catálogo For- del impuesto correspondiente, para que pue-
maPago del Comprobante Fiscal Digital por dan ser diferenciados por los contribuyentes
Internet versión 4.0, contempla las distintas y por la autoridad tributaria, y de esta forma
formas en las que se puede extinguir las con- distinguir el importe de la contraprestación
traprestaciones, incluyendo a la compensa- de los montos de los impuestos que, en caso
ción. de haber impuestos trasladados estos deben
Lo que señala el criterio de la Supre- ser enterados a la Hacienda Pública.
En este sentido, señalar la forma de
pago “Compensación” en una factura elec-
trónica, cuando así suceda de facto, es
completamente válido, lo que no es válido
es considerar que el impuesto forma parte
de la contraprestación que se está compen-
sando, por ello, el impuesto debe pagarse de
manera distinta mediante alguna otra forma
ma Corte de Justicia de la Nación y que es de pago.
congruente con lo antes señalado, es que el Al respecto, la Guía de llenado del
importe del Impuesto al Valor Agregado no comprobante al que se le incorpora el com-
forma parte de las contraprestaciones que se plemento para recepción de pagos vigente a
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la fecha de esta publicación, no señala cómo ción” como una forma de extinguir sus obliga-
se debe proceder cuando se utiliza la for- ciones y que ahora con el criterio emitido por
ma de pago “Compensación”, para extin- la SCJN, resulta confuso e incierto el poder
guir una obligación principal, y cómo señalar seguir aplicando esta forma de extinción de
una forma de pago distinta para realizar obligaciones.
el pago del IVA, de igual forma, los casos de En DS somos expertos en temas de fac-
uso descritos tanto en la Guía de llenado de turación electrónica, entendemos la preo-
los comprobantes fiscales digitales por Inter- cupación y reconocemos la necesidad de los
net, como en la Guía del recibo electrónico de negocios para aplicar como forma de pago la
pagos vigente, no indican una mecánica para “Compensación”, cuando se cumplen los su-
registrar distintas formas de pago cuando la puestos que señala el artículo 2185 del Código
contraprestación se liquida con “Compensa- Civil Federal, y podemos ayudarte a facturar,
ción” y el importe del IVA se paga con una for- evitando con esto que tus relaciones comer-
ma de pago distinta, la misma situación suce- ciales se detengan.
de con las preguntas frecuentes emitidas por En Digital Signature, podemos brin-
la autoridad a la fecha respecto del llenado de darte la solución partiendo de los elemen-
los comprobantes, por lo que esta situación tos y validaciones de la versión 4.0 del Ane-
ha generado preocupación en los sectores de xo 20, de la Resolución Miscelánea Fiscal
contribuyentes que utilizaban la “Compensa- vigente, así como lo establecido en el es-
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tándar tecnológico del Recibo Electrónico
de Pagos, todo dentro del marco de la lega-
lidad, para evitar sanciones con la autori-
dad.

¡Te estamos esperando!

Certeza en tus impuestos con innvación digital

Como siempre en DS te seguimos manteniendo informado sobre las modificaciones que se realicen a estas u

otras disposiciones fiscales, especialmente en temas asociados en la facturación electrónica y nos reiteramos a

tus órdenes para cualquier duda o necesidad de apoyo que tengas para cumplir con estas nuevas disposiciones.

El presente documento no crea derechos y obligaciones distintas a las contenidas en las disposiciones

fiscales y sólo manifiesta la opinión de DS.

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