Art. 27.- Deducciones generales.- (Reformado por el num. 8 del Art. 1 del D.E. 476, R.O.

312-S, 24-VIII-2018; y por la Disp. Reformatoria Sexta num. 3 del D.E. 157, R.O. 496-3S,
9-II-2024).- En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el
ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de cualquier actividad
económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas
gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente
se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.

La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas será determinada

considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto único, ni exentos y las
deducciones de los siguientes elementos:

1. Los costos y gastos de producción o de fabricación.

2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que

consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crédito siempre que se
identifique al comprador.

3. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.

4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y,

5. (Reformado por el Art. 3 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los gastos y costos
financieros, en los términos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un límite de gastos deberá

entenderse que dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a quinientos dólares de los
Estados Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más
del comprobante de venta respectivo, se requiere la utilización de cualquier institución del
sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas
de crédito y débito y cheques o cualquier otro medio de pago electrónico.
Art. 28.- Gastos generales deducibles.- (Reformado por el num. 10 del Art. 11 del D.E.
617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y
siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos
previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en
este reglamento, tales como:

1. (Reformado por el num. 1 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Remuneraciones y beneficios sociales.

a) (Reformado por el Art. 4 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las remuneraciones
pagadas a los trabajadores en retribución a sus servicios, como sueldos y salarios,
comisiones, bonificaciones legales, y demás remuneraciones complementarias, la
compensación económica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores
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conforme lo establecido en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones,
así como el valor de la alimentación que se les proporcione, pague o reembolse cuando así
lo requiera su jornada de trabajo;

b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto

de vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios médicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas
transaccionales o sentencias ejecutoriadas;

c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida, retiro o de

asistencia médica privada, o atención médica pre - pagada a favor de los trabajadores;

d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social, y

los aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán sólo en
el caso de que hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta;

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito

debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, y demás normas aplicables.

En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, según corresponda, se realizará la respectiva retención;

f) (Sustituido por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y, sustituido
por el num. 1 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado por el
num. 1 del Art. 36 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).-

f) (Agregado por el lit. a del Art. 4 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Las
provisiones no utilizadas por concepto de desahucio o jubilación patronal deberán
reversarse contra ingresos gravados o no sujetos de impuesto a la renta en la misma
proporción que hubieren sido deducibles o no.

g) (Derogado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018);

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones

que deban ser pagadas a los trabajadores por terminación del negocio o de contratos a plazo
fijo laborales específicos de ejecución de obras o prestación de servicios, de conformidad
con lo previsto en el Código del Trabajo o en los contratos colectivos. Las provisiones no
utilizadas deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el
que fenece el negocio o el contrato;
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i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los empleados y
trabajadores del sector privado y de las empresas del sector público sujetas al pago del
impuesto a la renta, que no hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su función y
cargo.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario
o empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la
legislación ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en los que se incurra en
este tipo de gastos. Dicha liquidación deberá incluir como mínimo la siguiente información:
nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje, período del
viaje, concepto de los gastos realizados, número de documento con el que se respalda el
gasto y valor.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retención.

j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje

de casa, cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar
distinto al de su residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su
familia a su lugar de origen y los de movilización del menaje de casa;

k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y

decimocuarta remuneración de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estén en los
límites que la normativa laboral lo permite; y,

l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán también deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a
título individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que
corresponda.

Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social
obligatorio, cuando corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del
impuesto a la renta, la que no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha obligación
tributaria y deberá observar los límites de remuneraciones establecidos por el ministerio
rector del trabajo.

2. Servicios.

Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propósito de
obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios,
comisiones, comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.

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3. (Reformado por los nums. 2, 3, 4, 5 y 6 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014).- Créditos incobrables.

Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros
correspondientes a créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el
nivel de riesgo y esencia de la operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrán
superar los límites señalados en la Ley.

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de

deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se
haya cumplido una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;

b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito;

c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;

d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,

e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la promulgación
del presente reglamento.

También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que
efectúan las instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera emita al respecto.

No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados de acuerdo al Código Monetario Financiero así como por los créditos
concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o
administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que
se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.

Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada
ley serán eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a
los resultados del ejercicio en curso.

No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones

previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por
cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y
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sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por
cobrar. Este tipo de ajustes se aplicará a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la
transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva.

Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de las responsabilidades
atribuidas a ellos en la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán indicar expresamente la
razonabilidad del deterioro de los activos financieros correspondientes a créditos
incobrables y de los valores sobre los cuales se realizaron los cálculos correspondientes por
deterioro.

4. Suministros y materiales.

Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad económica del

contribuyente, como: útiles de escritorio, impresos, papelería, libros, catálogos, repuestos,
accesorios, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.

5. Reparaciones y mantenimiento.

Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios,

muebles, equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se
utilicen exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación
o mejora.

6. Depreciaciones de activos fijos. (Sustituido por el lit. b del Art. 4 del D.E. 586, R.O.
186-3S, 10-XI-2022).-

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo con la naturaleza de los

bienes, la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible,
no podrá superar los siguientes porcentajes:

i. Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

ii. Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
iii. Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
iv. Equipos de cómputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo con la naturaleza de los bienes, a la duración de su
vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos.

b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al

mantenimiento de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de
cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su
utilización efectiva, en función a la vida útil restante del activo fijo para el cual están
destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el contribuyente vendiere tales
repuestos, se registrará como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor
que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá
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cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Zonal del Servicio de Rentas
Internas;

c) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La
vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no
puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos:

d) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados
deberán ser valorados según los términos establecidos en las normas aplicables en la
materia. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al
momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por
cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el
bien aportado en el mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se
aplicará en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una
sociedad a otra; en estos casos, responderán los indicados peritos evaluadores y los socios o
accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que
hubieren aprobado los respectivos balances;

e) Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación

correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de
bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual sin considerar el revalúo;

f) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal están sometidos a las
normas de los incisos precedentes y la depreciación será deducible, siempre que se haya
efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. Cuando se constituya un
fideicomiso de administración que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran
parte del patrimonio autónomo la deducción será aplicable siempre que el constituyente y el
arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas.

g) (Sustituido por el Art. 78 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Para la
aplicación de las deducciones adicionales previstas en el numeral 7 del artículo 10 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, el contribuyente deberá obtener una certificación por
parte de la Autoridad Ambiental Competente y conforme la normativa secundaria vigente
expedida para el efecto, sobre el cumplimiento de los parámetros técnicos y condiciones
establecidas referentes a las maquinarias, equipos y tecnologías utilizadas en la actividad
económica generadora del ingreso sujeto al Impuesto a la Renta, previo a la presentación de
la declaración del primer ejercicio fiscal en que pretenda beneficiarse de esta deducción.

7. (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Amortización.

a) (Sustituido por el num. 9 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- La
amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como
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activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir del
primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica

contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las
mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil
del activo o en un plazo de veinte (20) años.

b) (Sustituido por el num. 10 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
reformado por el num. 3 del Art. 36 del D.E. 304, R.O. 608-2S, 30-XII-2021).- En el caso
de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en operaciones
con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las reglas
establecidas para la deducibilidad del gastoestablecidas en este Reglamento; y,

c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o

entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una
obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin
costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones
se amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el
contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para que el contratista opere la obra ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán los

ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada con dicho
negocio o actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o
actividades.

8. Pérdidas.

a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y otros
eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en la actividad
generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en
la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente
conservará los respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años;

b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración

juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad
pública o instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la
autoridad competente. En el acto de donación comparecerán, conjuntamente el
representante legal de la institución beneficiaria de la donación y el representante legal del
donante o su delegado. Los notarios deberán entregar la información de estos actos al
Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste disponga.

En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el

contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio
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fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la compañía aseguradora cuando
fuere aplicable.

La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de

defraudación fiscal en los términos señalados por el Código Tributario.

El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de las

actas, documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;

c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores. Su

amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel en
que se produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad
gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado
lapso, no podrá ser deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el caso de
terminación de actividades, antes de que concluya el período de cinco años, el saldo no
amortizado de las pérdidas, será deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se
produzca la terminación de actividades; y,

d) (Reformado por el num. 11 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y,
sustituido por el lit. c del Art. 4 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022; Sustituido por el
Título I, Art. 1 num. 1 del D.E. 876, R.O. 401-4S, 21-IX-2023).- No serán deducibles las
pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles, siempre que se trate de
operaciones que en caso de haber generado utilidades, hubiesen sido exentas.

Tampoco será deducible para las personas naturales y/o sociedades distintas a entidades
financieras la pérdida generada en la transferencia de dominio de activos financieros
correspondiente a créditos comerciales o cartera que se negocien con partes relacionadas.
En los demás casos, la tasa de descuento al momento de la transferencia no podrá superar
tres (3) veces la tasa activa referencial del Banco Central del Ecuador; el exceso no será
deducible.

9. Tributos y aportaciones.

a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepción
del propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto
pasivo por el retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan
integrado al costo de los bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crédito tributario o se
hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, será deducible el impuesto a la renta
pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores,
cuando ellos hayan sido contratados bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el
empleador haya efectuado la retención en la fuente y el pago correspondiente al SRI;

b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,

c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción, colegios
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profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,

d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que será deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.

10. Gastos de gestión.

Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente

documentados y que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio,
como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo
equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

11. Promoción, publicidad y patrocinio.- (Sustituido por el num. 12 del Art. 9 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014; Reformado por num. 10 del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S,
20-XII-2018; por los lit. a y b del num. 2 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-S, 04-VIII-
2020; y Sustituido por la Disp. Reformatoria Sexta num. 4 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024). -

11.1. Para la deducibilidad de costos y gastos incurridos para la promoción, publicidad y

patrocinio se aplicarán las siguientes definiciones:

i. Promoción y publicidad: aquella actividad por la cual quien se dedica a la actividad

publicitaria, recibe un aporte económico a cambio de publicitar con fines comerciales,
determinada información proporcionada por quien incurre en el gasto.
ii. Patrocinio: la relación que se establece entre un agente patrocinador y un patrocinado, y
que se efectiviza a través de la canalización de recursos monetarios y/o no monetarios, del
primero hacia el segundo, y que contribuyen en la realización del fin patrocinado sin que
impliquen una contraprestación directa en forma de pauta o publicidad.

11.2. Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios
serán deducibles hasta un máximo del 20% del total de ingresos gravados del
contribuyente.

11.3. Los límites referidos en el inciso anterior no serán aplicables en el caso de

erogaciones incurridas por:

a) Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se

encuentren dentro de los límites establecidos para considerarse como tales; excepto cuando
estos costos y gastos sean incurridos para la promoción de bienes y servicios producidos o
importados por terceros.
b) Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad
como su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,
c) La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados
externos.
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d) La oferta de turismo interno y receptivo.
e) Los contribuyentes que efectúen gastos para la comercialización de vehículos eléctricos,
cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como
las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas
eléctricas.

11.4. (Sustituido por el Art. 79 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- No
podrá deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los contribuyentes
que se dediquen a la producción y/o comercialización de alimentos preparados con
contenido ultraprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que se modifiquen
por la adición de sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y aditivos, los cuales
cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración y
hacerlos más atractivos o agradables: que son elaborados con ingredientes industriales que
normalmente contienen poco o ningún alimento natural y son el resultado de una tecnología
sofisticada que incluyen procesos de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado,
remodelado, entre otros; la Autoridad Nacional de Salud deberá remitir al Servicio de
Rentas Internas periódicamente un listado actualizado de estos productos.

Los contribuyentes que expendan únicamente alimentos preparados, y que en su

elaboración utilicen como ingredientes alimentos catalogados como ultra procesados no
podrán deducirse costos y gastos por concepto de publicidad. Sin embargo, los
contribuyentes que producen y/o comercializan, además, bienes o servicios no relacionados
a alimentos preparados con contenido ultra procesado, podrán deducirse de manera
proporcional el costo y gasto de publicidad en f unción de la proporción de las ventas
generadas de bienes o servicios no relacionados a alimentos con contenido ultra procesado
respecto del total de ventas.

Para efectos de lo previsto en este artículo, son alimentos preparados aquellos elaborados,
semielaborados o crudos, que requieran a no mantenerse calientes, refrigerados o
congelados, que estén destinados al consumo humano y se expendan en locales de comida
(restaurantes, bares y similares), utilizando para el efecto productos ultraprocesados.

11.5. Para efectos de lo previsto en el literal d) del numeral 11.3. del presente artículo, el
turismo receptivo consiste en las actividades productivas relacionadas con el traslado hacia
el Ecuador de personas extranjeras no residentes en el país, por motivos personales, de
negocios o profesionales.

Se consideran como prestadores de servicios de turismo receptivo para este efecto, aquellas
personas naturales o jurídicas que se dediquen a la prestación remunerada de modo habitual
a una o más de las siguientes actividades:

1) Alojamiento, en todas sus modalidades;

2) Servicio de alimentos y bebidas;
3) Transportación, cuando se dedica principalmente al turismo, en modalidades de
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transporte aéreo, marítimo, fluvial y terrestre inclusive;
4) Operación turística;
5) Intermediación, agencias de servicios turísticos, organizadores de congresos y
convenciones; y,
6) Establecimientos de atracción y entretenimiento, en las actividades específicas que sean
definidas por el ente rector en materia de turismo.

Para el efecto, el beneficiario deberá contar con su respectivo registro de turismo y licencia
única anual de funcionamiento, y de ser el caso otros requisitos requeridos al efecto por la
norma sectorial de turismo. Se excluyen expresamente todas aquellas actividades
ejecutadas por un prestador de servicios turísticos, que sean distintas a aquellas actividades
contempladas en su respectivo Registro de Turismo y Licencia Anual de Funcionamiento.

11.6. Incentivos por gastos de publicidad, promoción y patrocinio:

11.6.1. Para eventos deportivos. - Se podrá deducir el 150% adicional para el cálculo de la
base imponible del impuesto a la renta, los gastos de publicidad, promoción y patrocinio
realizados a favor de deportistas, y programas, proyectos o eventos deportivos calificados
por la entidad rectora competente en la materia, según lo previsto en el respectivo
documento de planificación estratégica, así como con los límites y condiciones que esta
emita para el efecto.

Para acceder a esta deducción adicional, se deberá considerar lo siguiente:

1) Previo a aplicar la deducibilidad el beneficiario de la deducción adicional debe contar

con una certificación emitida por el ente rector del deporte en la que, por cada beneficiario,
conste al menos:

a) Los datos del deportista y organizador del programa o proyecto que recibe el aporte,
junto con la identificación del proyecto, programa o evento cuando corresponda;
b) Los datos del patrocinador;
c) El monto y fecha del patrocinio; y,
d) La indicación de que:

i. El aporte se efectúa en apoyo a deportistas ecuatorianos; o, en apoyo a proyectos,

programas o eventos deportivos realizados en el Ecuador; y,
ii. El aporte se efectúa directamente al deportista o al organizador de los proyectos,
programas o eventos deportivos, sin la participación de intermediarios.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen

favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector del deporte
solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, hasta el mes de noviembre de cada
año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor máximo
global anual de aprobación de proyectos, programas o eventos, con el fin de establecer el
impacto fiscal correspondiente. En caso de que no se obtenga el dictamen del ente rector de
las finanzas públicas hasta el mes de diciembre del año en el que se presentó la solicitud, el
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último monto aprobado se entenderá prorrogado para el siguiente ejercicio fiscal.

2) Los desembolsos efectivamente realizados por concepto del patrocinio, promoción o

publicidad deberán estar debidamente sustentados en los respectivos comprobantes de venta
de acuerdo con lo establecido en la ley; además deberá realizarse las retenciones de
impuestos cuando corresponda.
3) En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio
comercial, cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este
aporte. En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el
número 1.
4) El ingreso (en dinero, bienes o servicios) que reciban los deportistas o los organizadores
de los proyectos o programas deportivos por este patrocinio, atenderán al concepto de renta
de sujetos residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a

amortización.

En el caso de que la asignación de recursos a los que se refiere este numeral se la efectúe en
varios ejercicios fiscales, para utilizar la deducción, se deberá contar por cada ejercicio
fiscal con el certificado antes mencionado.

11.6.2. Para eventos artísticos, culturales y de producción y patrocinio de obras

cinematográficas. - Para Los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos,
culturales y de producción y patrocinio de obras cinematográficas. Se podrá deducir el
150% adicional de los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos, culturales
y de producción y patrocinio de obras cinematográficas en la conciliación tributaria. Este
gasto es distinto al gasto de publicidad en el que puede incurrir una sociedad o persona
natural, misma que se sujeta al límite establecido en este número.

Además de la definición de patrocinio prevista en este artículo, para la aplicación de esta

deducción se entenderá como evento artístico y cultural al conjunto de acciones que toman
lugar y se programan en un momento y espacio determinados, y por el que se posibilita la
producción, difusión y circulación de una o varias manifestaciones artísticas y culturales
dirigidas al público en general.

Se entenderá como obra cinematográfica a toda creación artística expresada mediante una
serie de imágenes asociadas, con o sin sonorización incorporada, y al desarrollo, la
preproducción, la producción, la postproducción, la distribución y la explotación de una
obra audiovisual que tiene como objetivo principal ser difundida ya sea en salas de cine
comercial, salas de exhibición independiente, plataformas VOD, festivales, en pantallas de
televisión, a través de plataformas digitales en internet o muestras, independientemente del
soporte utilizado (film, video, video digital).

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1) El gasto debe ser evaluado y calificado de acuerdo con la norma técnica que para el
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efecto expida el ente rector en materia de cultura y patrimonio.

2) El beneficiario de la deducibilidad debe contar, en los casos que el ente rector en materia
de cultura y patrimonio defina en su norma técnica, con una certificación de dicho ente
rector, en la que, por cada evento artístico u obra cinematográfica, conste al menos:

a) La identificación del patrocinado;

b) Los datos del evento artístico, cultural u obra cinematográfica;
c) Los datos del patrocinador;
d) El monto y fecha del patrocinio; y,
e) La identificación de que:
i. En el caso de eventos artísticos o culturales que se realicen en el exterior, para que opere
la deducción adicional, el aporte se efectúe en apoyo a artistas ecuatorianos;
ii. En el caso de obras cinematográficas, el aporte se efectúe en apoyo a obras producidas
en el Ecuador; o,
iii. El aporte se efectúe directamente al artista o al organizador del evento artístico y
cultural o al productor de la obra cinematográfica sin la participación de intermediarios.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen

favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector en materia de
cultura y patrimonio solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, hasta el mes de
noviembre de cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o
valor máximo global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer el impacto
fiscal correspondiente. En caso de que no se obtenga la certificación del ente rector de las
finanzas públicas hasta el mes de diciembre del año en el que se presentó la solicitud, se
entenderá prorrogada para el siguiente ejercicio fiscal.

Los desembolsos efectivamente realizados deberán estar debidamente sustentado en los

respectivos comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley;
además deberá realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda.

En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio comercial,
cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En estos
casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 2 de este
acápite.

El ingreso (en dinero, bienes o servicios) que reciban los artistas o los organizadores de los
eventos artísticos y culturales o los productores de obras cinematográficas por estos
conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el Ecuador establecido en
la Ley de Régimen Tributario Interno.

La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a

amortización.

En el caso de que la asignación de recursos o donaciones se la efectúe en varios ejercicios

fiscales, para utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal con el
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certificado antes mencionado.

11.6.3. (Reformado por el Art. 80 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).-
Otros gastos de publicidad, promoción y patrocinio - Para aplicar las deducciones
adicionales previstas a partir del cuarto inciso del numeral 19 del artículo 10 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, no mencionadas previamente, se deberá considerar lo
siguiente:

El beneficiario de la deducibilidad deberá contar con una certificación emitida por el ente
rector en la materia, en los casos en los que así lo haya establecido la ley, en la que, por
cada beneficiario, conste al menos:

a. Los datos de la persona o institución que recibe el aporte, junto con la identificación del
proyecto o programa cuando corresponda;
b. Los datos del aportante;
c. El monto y fecha del aporte; y,
d. La indicación de que:
i. El aporte se efectúa en favor de personas o instituciones domiciliadas o localizadas en el
Ecuador; y,
ii. El aporte puede efectuarse entregando los recursos directamente a la persona o a la
sociedad, pública o privada, que ejecute el proyecto.

Previo a la emisión de la certificación, se deberá contar con el dictamen favorable del ente
rector de las finanzas públicas. Para el efecto, la entidad rectora de la materia solicitará al
ente rector de las finanzas públicas, hasta el mes de noviembre de cada año, un dictamen a
aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor máximo global anual de
aprobación de proyectos o programas para los proyectos de auspicios o patrocinios, con el
fin de establecer el impacto fiscal correspondiente. En caso de que no se obtenga la
certificación del ente rector de las finanzas públicas hasta el mes de diciembre del año en el
que se presentó la solicitud, se entenderá prorrogada la vigente para el siguiente ejercicio
fiscal.

Los desembolsos efectivamente realizados por concepto del aporte deberán estar
debidamente sustentados en los respectivos comprobantes de venta, además deberá
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda. Para la realización de los
aportes en efectivo deberán utilizarse los medios previstos en las instituciones del Sistema
Financiero.

En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio comercial,
cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En estos
casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 1.

El ingreso (en dinero, bienes o servicios) que reciban las personas o instituciones por estos
aportes, atenderán al concepto de renta establecido en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

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Cuando se trate de programas y proyectos estos deberán ser calificados por la entidad
rectora competente en la materia.

La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a

amortización.

En el caso de que la asignación de recursos a los que se refiere este numeral se efectúe en
varios ejercicios fiscales, para utilizar la deducción, se deberá contar por cada ejercicio
fiscal con el certificado antes mencionado.

En el caso de auspicios o patrocinios otorgados, de manera directa o mediante instituciones

educativas, se entreguen para la concesión de becas o ayudas económicas a estudiantes de
bajos recursos en instituciones de educación superior o instituciones educativas de
formación dual y de tercer o cuarto nivel, la certificación será emitida por la Secretaría de
Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación (SENESCYT).

Mientras que cuando se trate de auspicios o patrocinios otorgados a entidades educativas de

nivel básico y bachillerato destinados a becas, alimentación, infraestructura, en escuelas y
colegios públicos y fiscomisionales, la certificación será emitida por el Ministerio de
Educación. Además, En el caso de becas que patrocinen a un estudiante o a un grupo de
ellos, el Ministerio de Educación regulará estos aportes a través de la normativa de
administración de becas que se dicte para el efecto por parte de esta entidad. Las
donaciones en favor de la educación básica y bachillerato podrán ser realizadas a través de
Organismos Internacionales y/o personas jurídicas sin fines de lucro, donaciones que
deberán autorizarse previamente por el Ministerio de Educación, siempre que atiendan a
necesidades establecidas en el numeral 1 de este artículo. Para el efecto de habilitar esta
figura de intermediación el beneficiario de la deducción deberá requerir al Organismo
Internacional y/o persona jurídica sin fin de lucro que emita una certificación respecto de
los recursos recibidos y su finalidad.

Finalmente, en el caso de auspicios o patrocinios otorgados a entidades sin fines de lucro

cuya actividad se centre directa o indirectamente en la creación de condiciones y acciones
que contribuyan a la erradicación o reducción de la desnutrición crónica infantil y atención
de madres gestantes y en lactancia, éstas podrán también estar relacionadas con trabajo
académico, desarrollo económico y social. El mecanismo de deducibilidad, para el caso de
auspicios o patrocinios, será administrado por la Secretaría Técnica Ecuador crece sin
Desnutrición Infantil o quien haga sus veces, mientras que la certificación de deducibilidad
será emitida por el Ministerio de Inclusión Económica y Social.

12.(Reformado por el num. 4 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016).- Mermas

Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de producción, almacenamiento

o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los
porcentajes que señale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolución.
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En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto
pasivo deberá declarar los valores por la pérdida física reflejando la realidad económica,
misma que deberá estar respaldada en informes técnicos, certificaciones u otros
documentos que justifiquen precisa y detalladamente la merma cada vez que esta se haya
producido; no se admitirá la presentación de justificaciones globales por ejercicio fiscal, o
las justificaciones meramente teóricas o fundadas en supuestos. La justificación debe
contener la descripción de los actos, hechos o situaciones que la provocaron y su
cuantificación.

No se considerará merma cuando la pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las

existencias, sea producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de producción,
almacenamiento y transporte.

13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.

Los gastos producidos en el proceso de fusión, escisión, disolución y liquidación de las

personas jurídicas se registrarán en el ejercicio económico en que hayan sido incurridos y
serán deducibles aunque no estén directamente relacionados con la generación de ingresos.

14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:

Amortización de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de participación

para la exploración y explotación de hidrocarburos y contratos para la explotación de
petróleo crudo y exploración adicional de hidrocarburos en campos marginales.

Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participación y campos
marginales para la exploración y explotación de hidrocarburos, deberán cumplir las
siguientes reglas:

1. Amortización del período de preproducción.- La amortización de las inversiones de

exploración, desarrollo y producción realizadas en el período de preproducción se
efectuarán en partes iguales durante cinco años a partir del inicio de la producción
debidamente autorizada por la Dirección Nacional de Hidrocarburos.

2. Amortización del período de producción.- La amortización de las inversiones del período

de producción se efectuará anualmente por unidades de producción a partir del siguiente
año fiscal en que fueron capitalizadas, en función del volumen producido de las reservas
probadas remanentes de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak = (INAk) Qk
RPk

Donde:

Ak = Amortización de las inversiones de producción durante el año fiscal k.

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INAk = Inversión total de producción no amortizada al inicio del año fiscal k.

RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del año fiscal k que sean recuperables
durante la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la Dirección Nacional de
Hidrocarburos.

En el caso de Campos Marginales, las reservas no serán discriminadas, sino que

corresponderán a las reservas totales del Campo.

Qk = Producción fiscalizada total del año fiscal k. En caso de campos marginales, incluye
la producción de curva base y la producción incremental.

3. Amortización de inversiones de transporte y almacenamiento.- La amortización de las

inversiones del sistema de transporte y almacenamiento será en 10 años en línea recta desde
el momento en que el mencionado sistema entre en operación, previa la autorización
emitida por la Dirección Nacional de Hidrocarburos.

15. (Sustituido por el num. 13 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Gasto
por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación del bien, en
función del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y técnica contable.

Se entenderá la expresión “tiempo que resta de su vida útil”, a la diferencia entre el tiempo
de vida útil del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el
tiempo de vida útil no podrá ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de
depreciación de activos fijos establecidos como límites en el presente reglamento.

En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o gastos

generados en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea
inferior a 20 años.

Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no

será deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por
depreciación e interés.

16.- (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014;
reformado por el Art. 1 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015; reformado por el num. 5
del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, 19-IV-2016; y Sustituido por num 10 del Art. 11 del
D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y, derogado por el num. 8 del Art. 36 del D.E. 304,
R.O. 608-2S, 30-XII-2021).

16.- Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultaría con partes relacionadas.-

(Agregado por el lit. d del Art. 4 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).-

Siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el

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país, la sumatoria de gastos por regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultaría
pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas será
deducible hasta un valor equivalente al 5% de los ingresos gravados en el respectivo
ejercicio, salvo que apliquen los límites previstos en los siguientes casos:

a) Para los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, el límite
aplicable a la sumatoria de este tipo de gastos corresponderá al 10% del total de los activos.

b) En el caso específico de contribuyentes que no se encuentren en las circunstancias

descritas en el literal anterior, cuya única actividad sea prestar servicios técnicos apartes
independientes, si el indicador de margen operativo, resultante de la utilidad operativa
sobre las ventas operativas de la sociedad, es igual o superior al 7,5%, no habrá límite de
deducibilidad, caso contrario se aplicará el límite de deducibilidad que resulte del siguiente
procedimiento:

i) Se multiplicarán las ventas operativas por el 7,5% y al resultado de esta operación se

restará la utilidad operativa; y,

ii) El límite de deducibilidad será igual al valor acumulado anual de servicios y regalías
incurridos con partes relacionadas menos el valor resultante del paso anterior.

En los casos anteriores, el contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad,

bajo las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la
consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas.

No obstante lo anterior, no habrá límites de deducibilidad en los siguientes casos:

i) Operaciones con partes relacionadas residentes o establecimientos permanentes en el

Ecuador, siempre y cuando al sujeto pasivo que incurre en el costo o gasto le corresponda
una tarifa efectiva impositiva igual o menor a la de su parte relacionada con la que realiza
la operación;

ii) El total de operaciones de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultorio

con parles relacionadas reportadas dentro de un ejercicio fiscal que no superen 20
fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas naturales.

No será deducible el gasto en su totalidad, si el activo por el cual se están pagando regalías
a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento
permanente en el Ecuador en los últimos 20 años.

Se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso de marcas,
patentes, obtenciones vegetales y demás tipologías de propiedad intelectual contenidas en la
normativa aplicable.

Se considerarán servicios técnicos, administrativos o de consultorio aquellos que

involucren la aplicación principal de un conocimiento, experiencia o habilidad de
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naturaleza especializada; excluyéndose de esta definición cualquier tipo de remuneración
pagada a una persona natural por la propia sociedad residente o establecimiento permanente
que incurre en el costo o gasto, en su calidad de empleador de dicha persona, por su trabajo
en relación de dependencia; excluyéndose también el acceso a información, a espacio
físico, a capacidad de transmisión de datos y similares, siempre que dicho acceso esté
disponible para terceros independientes; y, finalmente, excluyéndose las operaciones de
naturaleza financiera.

17. Gastos de instalación, organización y similares.- (Agregado por el num. 14 del Art. 9
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, reenumerado por el num. 2 del Art. 4 del D.E.
580, R.O. 448, 28-II-2015).- Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha
de operaciones tales como: instalación, organización y similares, que de acuerdo a la
técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se incurre en
ellos.

Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán superar el
5% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos. Para el caso
de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje
corresponderá al 2% del total de los activos.

18.- Regalías en el sector de recursos naturales no renovables.- (Agregado por el num 10

del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para el caso de los contribuyentes que
mantengan contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales no
renovables, el límite de deducibilidad por regalías en el ciclo operativo del negocio será de
hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichas regalías y,
de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, de hasta el 1% del total de los activos.
El contribuyente podrá solicitar un límite mayor, bajo las disposiciones legales,
reglamentarias y procedimentales establecidas para la consulta de valoración previa de
operaciones entre partes relacionadas.

En este caso serán aplicables en forma subsidiaria las disposiciones del numeral 16 del
presente artículo.

Para el caso de servicios técnicos, administrativos y de consultoría prestados por partes

relacionadas, se observarán los límites establecidos para el efecto en este Reglamento.

18. Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de la

economía popular y solidaria.- (Agregado por el num. 9 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-
S, 24-VIII-2018).- Para efectos de la aplicación de la deducción adicional de hasta el 10%
del costo o gasto, respecto del valor de bienes o servicios prestados por organizaciones de
la economía popular y solidaria -incluidos los artesanos que sean parte de dicha forma de
organización económica- que se encuentren dentro de los rangos para ser consideradas
como microempresas, la deducción adicional deberá calcularse con base en el valor del
costo o gasto anual por concepto de depreciación, amortización u otros conceptos.

Para aplicar la deducción adicional, el costo o gasto debe haber sido considerado como
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deducible en el mismo ejercicio fiscal, de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno. Las compras efectuadas a estas organizaciones deberán estar
claramente identificadas en la respectiva contabilidad o registro de ingresos y egresos,
según corresponda.

El límite de la deducción adicional se calculará de manera proporcional considerando la

relación de los costos y gastos deducibles generados con las organizaciones de la economía
popular y solidaria comprendidas para este incentivo frente al total de costos y gastos
deducibles que se generen en cada ejercicio impositivo. Para el efecto se deberán observar
las siguientes relaciones:

20. (Agregado por el num. 3 del Art. 13 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Los
recursos y/o donaciones que se destinen en carreras de pregrado y postgrado afines a las
Ciencias de la Educación, entregados a Instituciones de Educación Superior, legalmente
reconocidas. La suma de estos gastos será deducible del impuesto a la renta hasta por un
equivalente al 1% del ingreso gravado durante el periodo fiscal respecto del cual se efectúa
la deducción; de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, el monto no podrá
superar el 1% del total de los activos.

Se entiende como carreras afines a las Ciencias de la Educación aquellas que se encarguen
de titular a docentes de los niveles pre primario, primario, secundario y superior dentro de
las facultades de pedagogía o similares que se creen para el efecto.

Para acceder a esta deducción se deberá considerar lo siguiente:

1. Previo a la entrega de recursos y/o donaciones, las instituciones educativas deben tener
aprobadas por parte del ente rector de la Educación Superior las carreras de pregrado y/o
postgrado ajines a las Ciencias de la Educación.

2. Los recursos y/o donaciones deben destinarse a ampliar y mejorar la calidad educativa en
las Ciencias de la Educación y no deben destinarse a otros gastos que no tengan relación
directa con el proceso del traslado de conocimientos, ni a gasto corriente (como sueldos de
personal administrativo o Directivos o incremento de sueldos al personal existente) ni a la
adquisición de activos fijos no relacionados directamente con el proceso de traslado de
conocimientos.

3. Previo a utilizarse como gasto deducible se debe contar con la certificación del ente
rector de la Educación Superior en el que, por cada beneficiario, conste al menos:

a) Los datos de la Institución de Educación Superior;

b) Los datos de la persona natural o jurídica que entrega los recursos y/o donaciones;
c) El monto y fecha de la entrega de los recursos y/o donaciones; y,
d) Detalle del destino y uso de los recursos y/o donaciones.

En el caso de que la asignación de recursos y/o donaciones se la efectúe en varios ejercicios

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fiscales, para utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal con el
certificado antes mencionado.

4. La donación o asignación de recursos deberá estar debidamente sustentada en los

respectivos comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley;
además deberá gravarse con los impuestos indirectos de acuerdo con la norma tributaria y
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda. En los respectivos contratos se
deberá especificar el cronograma de entrega de esos recursos y/o donaciones a la institución
educativa y el contrato deberá ser presentado ante el ente rector de la Educación Superior
previo a la certificación referida en el número 3.

5. La donación o asignación de recursos debe otorgarse directamente a la Institución de

Educación Superior, sin la participación de intermediarios.

6. En el caso de donaciones, la Institución de Educación Superior deberá presentar el

formulario de declaración de impuesto a la renta por donaciones de acuerdo con lo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento.

7. La deducibilidad se realizará considerando los desembolsos efectivos realizados por la

persona natural o jurídica a la Institución de Educación Superior hasta el monto máximo
establecido en el contrato que se firme para el efecto, sin que supere el 1% del ingreso
gravado durante el periodo fiscal respecto del cual se efectúa la deducción; de encontrarse
en el ciclo preoperativo del negocio, el monto no podrá superar el 1% del total de los
activos.

8. En el caso de donaciones en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de

mercado cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte.
En estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 3. No
tendrán derecho a esta deducción por donaciones o asignación de recursos, cuando los
fundadores, directivos, aportantes u otras autoridades de la Institución de Educación
Superior son residentes en países considerados como paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición; ni cuando la donación o asignación se efectúa entre partes relacionadas.

9. La relación de adquisición de bienes y servicios para cumplir con la finalidad de ampliar

y mejorar la calidad educativa en las Ciencias de la Educación, deberá ser de al menos el
80% para bienes y servicios nacionales y máximo el 20% para bienes y servicios
importados, sin que supere el 100% del valor total de los recursos y/o donaciones recibidas.

10. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban las Instituciones de Educación
Superior por estos conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el
Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

11. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo obligado
a efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

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El ente rector deberá realizar al menos un seguimiento trimestral, respecto de todas las
donaciones y/o aportes efectuados sobre los cuales emitió la certificación referida en el
número 3, afín de informar al ente rector de las finanzas públicas y al Servicio de Rentas
Internas, el análisis de costos, beneficios, aporte a la política pública, y su realización, sin
perjuicio de cualquier aspecto adicional que dicho ente rector considere relevante informar.

Nota:

A pesar de no guardar concordancia secuencial se mantiene numeración por fidelidad a la

publicación en el Registro Oficial.

21. (Agregado por el num. 8 del Art. 36 del D.E. 304, R.O. 608-2, 29-XII-2021).-
Donaciones, inversiones y/o patrocinios a programas ambientales.- Se podrá deducir el
100% adicional para el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta, las donaciones,
inversiones y/o patrocinios que se destinen a favor de programas, fondos y proyectos de
prevención, protección, conservación, bioemprendimientos, restauración y reparación
ambiental, debidamente calificados por la Autoridad Ambiental Nacional o a quien ésta
designe.

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1. El beneficiario de la deducibilidad debe contar con una certificación otorgada por la

Autoridad Ambiental Nacional o a quien ésta designe, que contenga al menos:
a) Los datos de la organización y organizador del programa o proyecto que recibe el aporte,
junto la con identificación del proyecto o programa cuando corresponda;
b) Los datos de la persona natural o jurídica que entrega los recursos o donaciones;
c) El monto y fecha de la entrega de los recursos o donaciones; y,
d) La indicación de que:
i. El aporte se efectúa en apoyo a programas, fondos y proyectos de prevención, protección,
conservación, bioemprendimientos, restauración y reparación ambiental, realizados dentro
del territorio ecuatoriano.
ii. El aporte se efectúa directamente a la organización u organizador del programa o
proyecto, sin la participación de intermediarios.
En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen
favorable del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto la Autoridad Ambiental
Nacional solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, hasta el mes de noviembre
de cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor
máximo global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer el impacto fiscal
correspondiente. En caso de que no se obtenga la certificación del ente rector de las
finanzas públicas hasta el mes de diciembre del ejercicio fiscal en el cual se entregó el
fondo, se entenderá prorrogada para el siguiente ejercicio fiscal el último monto aprobado
por el ente rector de las finanzas públicas.
2. Los desembolsos efectivamente realizados por concepto del aporte deberán estar
debidamente sustentado en los respectivos comprobantes de venta, además deberá
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda.
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3. El valor de la deducción no podrá superar el 10% del ingreso bruto durante el periodo
fiscal respecto del cual se efectúa la deducción.
4. En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio
comercial, cumpliendo el pago de los impuestos que correspondan.
5. El ingreso que reciban las organizaciones o los organizadores de los proyectos o
programas por este concepto, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el
Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

6. La Autoridad Ambiental Nacional, en ejercicio del control posterior, podrá solicitar

información tanto al beneficiario de la deducibilidad como al ejecutor del proyecto,
programa, fondo, bioemprendimiento, etc., a fin de verificar la efectiva realización del
mismo.
La deducción adicional establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a
amortización.
En el caso de que la asignación de recursos se la efectúe en varios ejercicios fiscales, para
utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal
con el certificado antes mencionado.

22. (Agregado por la Disp. Reformatoria Sexta num. 5 del D.E. 157, R.O. 496-3S, 9-II-
2024).- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de
vehículos utilizados en el ejercicio de la actividad económica generadora de la renta,
previstos en la ley.

23.- (Agregado por el Art. 81 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Cuando
el trabajador mantenga el vínculo laboral con el mismo empleador en dos ejercicios
consecutivos, las deducciones adicionales establecidas en los numerales 9.2 y 9.3 del
artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno podrán aplicarse en el año en que se
genere el incremento neto de las plazas de trabajo así como en el siguiente: en este caso, el
incentivo se aplicará respecto del gasto de sueldos y salarios, hasta por doce (12) meses,
sobre los que se haya aportado a la seguridad social.

24.- (Agregado por el Art. 82 del Título V de la Ley s/n, R.O. 507-S, 28-II-2024).- Para
acceder a la deducción establecida en el numeral 27 del artículo 10 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, los sujetos pasivos, deberán aplicarán las siguientes reglas:

a) Contar con la habilitación que les faculte construir nuevas redes e infraestructura de
distribución, otorgada por el ente rector, en el cual pueda identificarse claramente los datos
del sujeto pasivo, el monto de la inversión, el período de construcción y la fecha en la que
se produzca el traspaso a la empresa distribuidora:

b) Identificar claramente en su contabilidad los Activos. Pasivos, Ingresos, Costos y Gastos

de la inversión:

c) Informar a la Administración Tributaria cuando se dé por terminado o se retire la

habilitación otorgada:

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d) Sustentar en comprobantes de ventas válidos y contratos de acuerdo con lo establecido
en la normativa tributaria, los costos, gastos, así como la propiedad, planta y equipo
adjudicadles a la construcción de nuevas redes e infraestructura de distribución: y,

e) Realizar las retenciones de impuestos cuando corresponda.

Serán deducidles únicamente los costos y gastos que se hayan realizado con financiamiento
del sujeto pasivo, que tengan relación directa con la inversión efectivamente realizada y que
cumplan con las condiciones establecidas para su deducibilidad en la normativa tributaria
vigente.

La deducción establecida no podrá generar una pérdida tributaria sujeta a amortización.

Art. (…).- Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-
XII-2014; y, Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018;
y por el num. 11 del Art.11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- Para efectos
tributarios y en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de
impuestos diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:

1. (Reformado por el num. 11, lit a) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Las pérdidas por deterioro producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que
se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta baja o
autoconsumo del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de

que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca
efectivamente.

3. (Sustituido por el num. 1 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015; y por el num. 11,
lit b) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- La depreciación correspondiente
al valor activado y actualización financiera de la provisión por concepto de
desmantelamiento y otros costos posteriores asociados, conforme la normativa contable
pertinente, serán considerados como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el
cual podrá ser utilizado en el momento en que efectivamente se desprendan los recursos
para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión por desmantelamiento y hasta
por el monto efectivamente pagado, en los casos que exista la obligación contractual o legal
para hacerlo.

4. (Reformado por el num. 11, lit c) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).- El
valor del deterioro de propiedades planta y equipo y otros activos no corrientes que sean
utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que
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se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo se
produzca la reversión del deterioro o a la finalización de su vida útil.

5. (Reformado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y
Sustituido por el num. 11, lit d) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018; y,
reformado por el Art. 5 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- Las provisiones
diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá
un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el
contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la
cual se efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado.

En el caso de entidades no financieras, el valor por deterioro de los activos financieros

correspondientes a créditos incobrables, que excedan los límites de deducción previstos en
la ley y este Reglamento, serán no deducibles en el período que se registren contablemente.
Sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este excedente, el cual deberá ser
utilizado en el ejercicio fiscal en el cual se cumplan los plazos y condiciones previstos para
la eliminación de las cuentas incobrables, conforme a este Reglamento, o cuando se
produzca la venta del activo financiero.

6. (Sustituido por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).- Las ganancias
o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos para la venta, no
serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el
cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado en el caso de que la
valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta corresponda a un
ingreso gravado con impuesto a la renta.

7.(Reformado por el num. 11, lit e) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-
Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente
al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados,
durante su período de transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación
tributaria, como ingresos no sujetos de impuesto a la renta y costos atribuibles a ingresos no
sujetos de impuesto a la renta, inclusive el pago correspondiente a la participación
trabajadores; adicionalmente éstos conceptos no deberán ser considerados como gastos
atribuibles para generar ingresos exentos y en cualquier otro límite establecido en la norma
tributaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se

efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los
ingresos atribuibles al reconocimiento y medición de activos biológicos y aquellos
relacionados con la venta o disposición del activo y los costos reales acumulados
imputables a dicha operación, así como la participación laboral atribuible y pagada a la
fecha de la operación, para efectos de la determinación de la base imponible

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En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica
contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos
para su cosecha o recolección, durante su vida útil.

Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas

Internas podrá emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los

términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y

condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

10.(Agregado por el Art. 2 del D.E. 844, R.O. 647-S, 11-XII-2015).- En los contratos de
servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de
Hidrocarburos, siempre y cuando las fórmulas de amortización previstas para fines
tributarios no sean compatibles con la técnica contable, el valor de la amortización de
inversiones tangibles o intangibles registrado bajo la técnica contable que exceda al valor
de la amortización tributaria de esas inversiones será considerado como no deducible en el
periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto
diferido por este concepto, que podrá ser utilizado, respetando las referidas fórmulas,
durante los períodos en los cuales la amortización contable sea inferior a la amortización
tributaria, según los términos establecidos en la Ley y en este Reglamento.

11.(Agregado por el num. 10 del Art. 1 del D.E. 476, R.O. 312-S, 24-VIII-2018; y,
sustituido por el num. 1 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020; y, derogado
por el Art. 37 del D.E. 304, R.O. 608-2, 30-XII-2021).-

12.(Agregado por el num. 11, lit f) del Art. 11 del D.E. 617, R.O. 392-S, 20-XII-2018).-Por
el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos provenientes de contratos de
construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de fiscalización sobre
planillas de avance de obra, de conformidad con la normativa contable pertinente.

En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de fiscalización,

los ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y tributados en el ejercicio fiscal
correspondiente a la fecha de emisión de las facturas correspondientes.

13. (Agregado por el num. 2 del Art. 14 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Por la
diferencia entre los cánones de arrendamiento pactados en un contrato y los cargos en el
estado de resultados que de conformidad con la técnica contable deban registrarse por el
reconocimiento de un activo por derecho de uso. Se reconocerá este impuesto diferido
siempre y cuando se cumpla con la totalidad de requisitos y condiciones establecidos en la
normativa contable para el reconocimiento y clasificación de un derecho de uso, así como
por la esencia de la transacción.

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14. (Agregado por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 586, R.O. 186-3S, 10-XI-2022).- La
diferencia entre la depreciación financiera de propiedad, planta y equipo y los límites de
deducibilidad de dicha depreciación, conforme lo establecido en el presente Reglamento,
deberá ser considerada como no deducible. Sin embargo, se reconocerá un impuesto
diferido por este concepto, el cual deberá ser utilizado a partir del período fiscal siguiente al
que finalice la vida útil establecida financieramente. El uso de dicho impuesto diferido
deberá ser distribuido de manera uniforme durante los años restantes de vida útil del bien,
conforme lo establecido en el presente Reglamento.
Art.- (...).- Certificado de Inversión Audiovisual.- (Agregado por el num. 3 de la Disp.
Reformatoria Segunda del D.E. 813, R.O. 350-2S, 11-VII-2023).- Para efectos de la
aplicación del artículo 29 de la Ley Orgánica para la Transformación Digital y Audiovisual,
las productoras nacionales y extranjeras, previa autorización del Comité Sectorial de la
Industria Cinematográfica y Audiovisual —COSICA—, podrán presentar al Servicio de
Rentas Internas la solicitud para la emisión del Certificado de Inversión Audiovisual (CIA),
una vez que haya ejecutado en su totalidad el proyecto audiovisual y hasta dentro de tres
años contados desde esa fecha.

A esta solicitud se deberá adjuntar el certificado emitido por el Comité Sectorial de la

Industria Cinematográfica y Audiovisual—COSICA— que acredita la culminación del
proyecto, la fecha de culminación y el monto de los gastos por servicios audiovisuales y
logísticas asignados al mismo: y, demás información que sea requerida por el Servicio de
Rentas Internas vía resolución de carácter general.

El Certificado de Inversión Audiovisual (CIA) emitido mediante resolución por el Servicio

de Rentas Internas, en el que se reconoce el crédito tributario correspondiente, podrá ser
utilizado para el pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas.

La emisión de este certificado no perjudica la facultad determinadora del Servicio de

Rentas Internas, en particular, respecto a ¡a calificación de la deducibilidad de los gastos.
Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados
directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:

1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional,
así como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.

2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya
efectuado la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.

3. (Agregado por el Art. 15 del D.E. 1114, R.O. 260-2S, 04-VIII-2020).- Sin perjuicio de lo
dispuesto en las demás disposiciones del presente y del siguiente artículo y en el Título
Cuarto de la Ley de Régimen Tributario Interno, el valor total de los intereses pagados o
devengados por todo contribuyente que no sea banco, compañía aseguradora o entidad del
sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR), se sujetarán a un límite de deducibilidad
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