TEMA 7
EL IMPUESTO
1. CONCEPTO Y CARACTERES
En el derecho español, tradicionalmente, se han dividido los tributos en tres grandes categorías: impuestos, tasas y
contribuciones especiales. Junto a ellas hay una cuarta categoría, las denominadas exacciones parafiscales que, en rigor, en
unos casos será reconducible al impuesto y en otros a la tasa.
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los
bienes o la adquisición o gasto de la renta.
En primer lugar, el impuesto aparece definido como tributo sin contraprestación. Y ésta no es una nota diferencial del
impuesto en relación con tasas y contribuciones especiales. El tributo, jurídicamente, constituye una obligación ex lege, no
negocial o contractual, lo que supone que la disciplina de los elementos esenciales de la obligación tributaria están
contenidos en la ley.
En el impuesto lo que no aparece es ninguna petición de prestación de servicios dirigida al ente público.
En segundo lugar, entiende el legislador que el hecho imponible del Impuesto está constituido por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurídica o económica, con lo que el legislador ha querido poner de relieve que en determinados supuestos
habrá que atender a la verdadera naturaleza jurídica del hecho sujeto a imposición, cualquiera que sea la forma elegida o la
denominación utilizada por los interesados. 1.
Deseo del legislador de luchar contra el fraude de ley.
Se señala en tercer lugar, que el hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad económica del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. Nos
encontramos ante dos notas: manifestación de capacidad económica y titularidad de un patrimonio o adquisición o consumo
de renta que no son privativas del impuesto, sino que, especialmente la primera, deben ser comunes a todas las categorías
tributarias.
Así la definición legal de impuestos atribuye al mismo notas que no son privativas de aquél sino comunes a todos los
tributos.
La nota diferencial del impuesto hay que identificarla en el elemento objetivo del hecho imponible, en el que a diferencia de
otras especies tributarias no aparece contemplada ninguna actividad administrativa, y esto es lo que ha querido indicar el
legislador al definir el impuesto como tributo exigido sin contraprestación.
2. CLASES DE IMPUESTOS
Limitada la clasificación al campo del Derecho, parece conveniente erigir, como criterio de calificación, al presupuesto de
hecho del impuesto.
1. Impuestos personales y reales :
Impuestos personales son aquellos en los que el elemento objetivo del presupuesto de hecho solo puede
concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que ésta actúa como elemento
constitutivo del propio presupuesto. Son de la expresada naturaleza los impuestos que recaen sobre la
renta global o sobre el patrimonio de una persona física o jurídica individualizada.
Por el contrario impuestos reales son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo cuya intrínseca
naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relación tributaria. El elemento
objetivo del presupuesto de hecho es constitutivamente autónomo. Puede ser pensado y,
consiguientemente, definido por la norma, sin referencia a ningún sujeto determinado. Ej. Impuesto sobre
transmisiones patrimoniales.
1
Idea que se refuerza por el contenido del art. 25 LGT, de acuerdo con el cual en los actos o negocios en los que se
produzca la existencia de simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes, con
independencia de las formas o denominaciones jurídicas utilizadas por los interesados
2. Impuestos subjetivos y objetivos :
Impuestos subjetivos son aquellos en los que el elemento subjetivo del hecho imponible, las circunstancias
personales del sujeto pasivo- es tenido en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda
tributaria.
Impuestos objetivos son aquellos en los que las circunstancias personales del obligado al pago no son tomadas en
consideración en el momento de cuantificar el importe de su deuda.
3. Impuestos periódicos e instantáneos :
Periódicos son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el
legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fracción resultante asocia una deuda
tributaria distinta. Ej. IRPF.
Instantáneos son aquellos impuestos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia naturaleza, en un
determinado período de tiempo. No quiere decir que su duración haya de ser fugaz, sino que basta con que
no se prolongue indefinidamente. Transmisiones patrimoniales.
4. Impuestos directos e indirectos : Más que distinguir entre impuestos directos e indirectos, debe hablarse de métodos
impositivos directos y medios impositivos indirectos.
Nos encontraremos ante los primeros cuando la norma jurídica tributaria establezca la obligación de pago del
impuesto a cargo de una determinada persona, sin conceder a ésta un derecho legal a resarcirse, a cargo de
otra persona, que no forme parte del círculo de obligados en la relación jurídica tributaria, de la suma
pagada por la primera al ente público acreedor. En estos casos, el tributo es satisfecho efectivamente por la
persona a la que el legislador quiere efectivamente someter a gravamen. IRPF.
Por el contrario, cuando la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un impuesto facultades para obtener de
otra persona, que no forma parte del circulo de obligados en la relación jurídica tributaria, el reembolso del
impuesto satisfecho por aquélla, estaremos en presencia de métodos impositivos indirectos. En estos casos,
las cuotas impositivas se obtienen de personas distintas a las que el legislador quiere gravar, posibilitando
que los contribuyentes exijan a estas últimas el reintegro de las cuotas satisfechas por ellos.
