Derecho Financiero y Tributario 1er parcial 1999-2000 1
TEMA .-1
CONCEPTO Y AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO
0 CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO
Se define al Derecho Financiero como la rama del Derecho Público interno que organiza los recursos constitutivos
de la Hacienda Publica del Estado y de las restantes entidades públicas (territoriales e institucionales) y regula los
procedimientos de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos (pagos que los mencionados sujetos destinan al
cumplimiento de sus fines).
Nos encontramos pues ante una disciplina jurídica que tiene por objeto, aquel Sector del Ordenamiento Jurídico
que regula la constitución y gestión de la Hacienda Pública. Aparecen así conectados los conceptos de actividad financiera-
Hacienda Pública.
Con lo cual al analizar la actividad financiera de una determinada entidad pública habrá que prestar atención: tanto
a lo qué es la Hacienda Pública, como a los procedimientos a través de los cuales se desarrolla.
Desde un punto de vista estático, habrá que definir qué es la Hacienda Pública y cuáles son los elementos que la
integran. Esto lo hace el art. 2 de la L.G.P. como el conjunto de derechos y de obligaciones de contenido económico cuya
titularidad corresponde al Estado o a sus Organismos Autónomos;
Los derechos económicos de las distintas haciendas territoriales se concretan en cuatro categorías que son
concreción de los cuatros institutos jurídicos sobre los que se asienta él haber de la Hacienda Pública: los tributos,
monopolios, Deuda Pública y Patrimonio. Las obligaciones, de contenido económico, de las que es responsable la Hacienda
Pública y que la convierten en deudora y que se configuran (las obligaciones) como institutos jurídicos susceptibles de
minorar el haber de la Hacienda Pública. Al Derecho Financiero le interesa analizar el ordenamiento jurídico aplicable a las
obligaciones imputables a una determinada Hacienda Pública, sólo en la medida en que la efectividad de tales obligaciones
determina una alteración en la composición de la Hacienda Pública de que se trate.
Y desde un punto de vista dinámico, este segundo aspecto está constituido por el análisis de los procedimientos
a través de los cuales se gestiona Hacienda Pública, es decir, el conjunto de procedimientos mediante los que los derechos y
obligaciones de contenido económico se convierten en ingresos y obligaciones (en definitiva lo que constituye la actividad
financiera). Ingresos: el Derecho Financiero habrá de analizar todo el ordenamiento jurídico a través del cual se posibilita
su obtención, pudiendo proceder los ingresos de cuatro fuentes como se ha visto anteriormente la vía más importante de
obtención de ingresos la representa el tributo. Gastos: el Derecho Financiero habrá de analizar las normas a través de las
cuales los ingresos públicos se destinan de forma efectiva a la financiación de las necesidades públicas, en este punto tiene
una significación especial el Presupuesto. En el art. 31.2 de la Constitución Española se recoge la exigencia de que el gasto
público realice una asignación equitativa de los recursos propios, al Derecho financiero le interesará esclarecer los
principios presupuestarios y los procedimientos administrativos a través de los cuales se aprueban, ejecutan y controlan las
decisiones relativas al empleo de los recursos públicos.
1 AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO
La actividad financiera: está dotada de una naturaleza compleja; toda vez que presentando un aspecto
sustancialmente político, presenta también aspectos fundamentales de naturaleza distinta: jurídica, económica etc... Cabe
preguntarse si la actividad financiera puede ser asumida como objeto de conocimiento por una sola ciencia (ciencia de la
Hacienda) o si, por el contrario, cada uno de estos aspectos que presenta la actividad financiera debe ser asumido por
ciencias distintas, esta es la opinión dominante, cada uno de l os aspectos que presenta la actividad financiera debe ser
asumido como objeto de conocimiento por ciencias distintas. Razones que apoyan tal parecer:
- Existe un principio metodológico básico, que exige que el objeto de conocimiento de
cualquier ciencia esté dotado de una clara homogeneidad.
- La diferenciación de las ciencias no depende del objeto tomado en consideración, sino del
punto de vista desde el cual es considerado.
En conclusión, debe estudiarse por separado los distintos aspectos de la actividad financiera
(dada su complejidad). Por tanto, en la parcela que ahora nos ocupa, el Derecho puede legítimamente
asumir como objeto de conocimiento la actividad financiera (al igual que la política, la Economía, la
Sociología...). En concreto, la ordenación jurídica de la actividad financiera, una actividad integrada
esencialmente por dos elementos: ingresos y gastos públicos. Pero, ¿se necesita un Derecho para los
ingresos públicos y otro para los gastos?, o tal realidad debe examinarse de manera conjunta; la
respuesta es clara, la conexión entre el ingreso y el gasto público es la esencia de la actividad
financiera y, su análisis científico debe realizarse en el marco de una disciplina, de forma unitaria, con
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una metodología común y bajo las directrices de unos principios comunes: los principios de justicia
financiera.
El art. 31 CE. , al establecer la exigencia de principios de justicia en los dos campos de la
actividad financiera, ha robustecido sensiblemente esta imagen de la unitariedad y complementariedad
de ingresos y gastos.
El problema se suscita en el momento de determinar la operatividad de los principios de justicia
en el gasto público, Debido al carácter político de las decisiones presupuestarias.
Pero en la Hacienda Publica moderna, la mayor parte de los gastos públicos se cubre mediante
ingresos tributarios, y los ciudadanos tienen el deber, impuesto por la Constitución, de contribuir,
según su capacidad contributiva, al sostenimiento de dichos gastos. Los gastos que hayan de cubrirse
han de ser públicos. Constitucionalmente queda prohibido fijar gastos que no respondan a una
finalidad pública.
Cabe concluir, lógicamente en el reconocimiento de la autonomía científica del Derecho
financiero que éste es consecuencia lógica de la concurrencia de dos factores: a) la existencia de un
conjunto de relaciones sociales que para su desarrollo necesita un ordenamiento jurídico propio; b) la
existencia de unos principios jurídicos específicamente aplicables a tales relaciones.
2 RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS RAMAS
JURÍDICAS
Difícilmente puede realizarse un análisis profundo de cualquier instituto jurídico si no se le pone en relación con
categorías propias de la teoría general del Derecho o acuñadas en otros sectores del ordenamiento jurídico, realidad que se
pone de relieve con una especial intensidad en el ámbito de los institutos financieros.
La conexión con el derecho administrativo: El tributo, la emisión de deuda pública, etc.
constituyen categorías que se encuadran en el ámbito del ordenamiento financiero, pero cuya eficacia
precisa de la aplicación de una serie de procedimientos típicamente administrativos, que encuentran en
el derecho administrativo su razón de ser. Los principios que los rigen y las técnicas de articulación de
tales principios.
En relación con el derecho constitucional: Los principios básicos del ordenamiento financiero
se encuentran recogidos en los textos constitucionales. La CE. En su texto recoge el principio de
justicia financiera y les ha dotado de fuerza normativa, y en la misma se prevé la existencia de una
instancia jurisdiccional [T.C.] competente para juzgar acerca de la adecuación o no a tales principios
por parte del legislador ordinario. La Jurisprudencia constitucional es el elemento idóneo para decantar
el contenido y la eficacia real de los principios financieros recogidos en la propia constitución.
La conexión con el derecho penal, es clara: el análisis de institutos como las infracciones y
sanciones tributarias o el delito fiscal sólo será fecundo en la medida en que se tengan en cuenta
conceptos acuñados por penalistas y por cultivadores del Derecho financiero.
También las categorías dogmáticas elaboradas por los procesalistas deberán tenerse en cuenta
en la aplicación de determinados institutos financieros, con el fin de enriquecerlos.
La relación con el Derecho Internacional Público es muy intensa en estos momentos. Debido al
robustecimiento de organizaciones internacionales y en concreto de la Comunidad Europea (normativa
comunitaria sobre el valor añadido, etc.).
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El derecho civil: Son incontables las categorías jurídicas que, acuñadas por la dogmática
civilista, son acogidas en el seno del ordenamiento financiero, y de forma especial, en el derecho
tributario.
Lo mismo ocurre con el derecho mercantil. Pero no sólo las instituciones mercantiles penetran
en el tejido de los institutos financieros, si no que también los institutos financieros y tributarios, han
ejercido una influencia decisiva sobre el propio ordenamiento mercantil.
Con el derecho internacional privado: la asunción del criterio de la residencia como
determinante de la sujeción al poder tributario de los distintos estados, (y no a la nacionalidad),
problemas como la doble imposición, requieren un tratamiento que difícilmente pueden pretenderse en
una determinada rama jurídica.
3 CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
A). Concepto:
Conocemos por derecho tributario aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el
ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos. El derecho tributario
es una parte del derecho financiero.
El Derecho tributario se articula sobre el instituto jurídico que constituye la columna vertebral de este
sector del ordenamiento: el tributo, pero, ¿qué es el tributo?: puede definirse como una obligación
pecuniaria, ex lege, en virtud de la cual el Estado u otro ente público se convierte en acreedor de un
sujeto pasivo, como consecuencia de la realización por éste de un acto o hecho indicativo de capacidad
económica.
B). Contenido: del Derecho Tributario suele agruparse tradicionalmente en dos grandes partes: parte general y
parte especial.
- Parte general, es objeto de estudio aquellos conceptos básicos que permiten una cabal aprehensión
de lo que el tributo es, de su significación en el mundo del Derecho y, en definitiva, de su poderosa
individualidad.
Partiendo de la delimitación conceptual del Tributo, como instituto jurídico de las categorías
específicas que puedan reconducirse al género tributo y de su significación actual deberán analizarse
dos aspectos esenciales: las fuentes normativas de regulación del tributo y la individualización de los
entes públicos a los que se reconoce el poder para establecer y recaudar tributos.(qué es el tributo,
cómo se establece, quién lo establece y los distintos procedimientos a través de los cuales se llevan a la
práctica las previsiones contenidas en las normas tributarias)
De forma sintética podemos referirnos a los procedimientos de gestión -liquidación, inspección
y recaudación de los tributos- y procedimientos de revisión, esto es, competencias atribuidas a la
propia Administración con motivo de la legislación tributaria.
Art. 90 LGT: "Las funciones de la Administración en materia tributaria se ejercerán con
separación en sus dos órdenes de gestión, para la liquidación y recaudación, y de resolución de
reclamaciones que contra aquella gestión se susciten, y estarán encomendadas a órganos diferentes".
Por último, deberán de tomarse en consideración las consecuencias que se derivan del incumplimiento
de los mandatos contenidos en las normas tributarias; se estudian las infracciones y sanciones
tributarias, (teniendo en cuenta el Ordenamiento penal), así como la aplicación de sanciones.
- Parte especial, tiene como objeto de estudio los distintos sistemas tributarios de los entes públicos
territoriales. En ella se analizarán las distintas modalidades de tributos existentes en cada uno de los
ordenamientos, (Administración Central, autonómica y local), y las técnicas de articulación normativa
entre los distintos tributos.
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