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1. A partir de la lectura de la bibliografía recomendada y el fallo

“laboratorios Raffo S.A. v. municipalidad de Córdoba”, dictamen de
la procuración general de la nación de fecha 25/11/2008.
Considerandos IV, V y VI. ¿Cuáles son las características que
deben reunir las tasas municipales? Fundamenta jurídicamente tu
respuesta.

El desarrollo del trabajo nos lleva a analizar las acciones municipales, desde la
óptica de las normas constitucionales de contenido tributario, los principios
constitucionales, y las normas federales. Se indican consideraciones sobre las
potestades tributarias de los municipios, sobre el régimen federal dispuesto por
nuestra carta magna, con el objetivo de confirmar si las mismas convalidan o
no la aplicación de dicho tributo.

El concepto de tasa es la compensación por servicios prestado por el estado.

En cuanto a la tasa municipal, la ubicación constitucional, emerge de su tercer
nivel estadual (art. 5, 123 de la CN.)

La tasa es, sin duda, el tributo que presenta mayores dificultades para su
caracterización. La tasa es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie,
que el estado en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de la ley, por
un servicio o actividad estatal que particulariza o individualiza en el obligado al
pago. Tal servicio tiene el carácter de divisible, por estar determinado y
concretado en relación con los individuos a quienes el atañe.

El requisito esencial de la tasa que la prestación que se exige sea como

compartida de la realización por parte del estado de servicios públicos
divisibles, es decir, servicios en los que puede ser cuantificado el costo de los
mismos, al menos aproximadamente, en cabeza de cada sujeto pasivo.

Las características de la tasa:

 Es una especie de género de tributo, dado que surge del poder de

imperio del estado que le permite imponerla coercitivamente, cualquiera
fuera su nivel estadual.
 Debe emerger de una ley, en el orden municipal será mediante una
ordenanza por delegación de la ley provincial.
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 La necesidad que exista una actividad que el estado cumple y que está
vinculada con el obligado al pago.
 La efectiva prestación del servicio, este es un elemento esencial, por
cuanto si no existe la prestación del servicio se torna ilusoria la
prestación del municipio.
 La potencialidad de la tasa, esta es una característica que pese a ser
asumida por algunos municipios, para cobrar tasas sin prestar servicios
han sido objeto de rechazo por la jurisprudencia y la doctrina.
 Debe existir la proporcionalidad entre el costo y el valor de la tasa, si
bien se ha admitido que el valor puede diferir del costo no debe ser
desproporcionado, imprudente e irrazonable.
 El requisito de la publicidad de los actos de gobierno es un elemento
esencial en la relación jurídica administración-administrado. Los actos
pueden ser de carácter general o particular, sin embargo cualquiera
fuera el alcance, requiere la puesta en conocimiento de los habitantes
(de carácter general) o de la persona (de carácter individual) y en el
medio debe ser fehaciente, en el primer caso lo constituye la publicidad
que será en algún medio escrito; o la notificación en el segundo caso

En la situación planteada el municipio no tenía la publicación de la ordenanza

en el boletín oficial sobre la contribución de la tasa que pretendía cobrar y
atento a esto no cumple con los principios constitucionales.

2. Responde teniendo en cuenta los principios constitucionales que

limitan la potestad tributaria y el fallo municipalidad de chivilcoy
contra Gillette Argentina S.A. en relación con la pretensión del
cobro por la tasa de publicidad y propaganda realizado por la
municipalidad de lobos, ¿Qué principio constitucional se encuentra
vulnerado y por qué? Justifica jurídicamente.

En el ámbito municipal los municipios están limitados en su autonomía, en los

términos que lo están las provincias y en función de las consecuencias lógicos
jurídicas que devienen de aquellas competencias reservadas al estado
nacional. La limitación de los poderes emerge de la CN lo cual presupone que
solo pueden desarrollar sus actividades en el ámbito de lo que, expresa o
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tácitamente la constitución les otorga. Y lo que es más está incapacitados para

no hacer o no realizar o no ejercer las potestades de que constitucionalmente
están revestidas.

Las tasas constituyen el tributo a través del cual los municipios obtienen su
fuente genuina principal de financiamiento, lo cual revela la importancia de su
tratamiento. En el caso planteado cabe indicar que más allá del análisis que
pudiera corresponder en torno a la naturaleza tributaria o no de los créditos
reclamados o el medio por el cual debían ser publicados, las tasas reclamadas
no fueron publicadas en el boletín oficial ni en ningún otro medio, ante la falta
de una ordenanza municipal se vulneran los principios constitucionales
consagrados en el art. 4 y 17 CN. (principio de legalidad).

3. De acuerdo a la comunicación cursada por la municipalidad de

lobos, For Men S.A. debe proceder a inscribirse como
contribuyente de la tasa de comercio e industria (en algunos
municipios conocida como tasa de abasto o contribución que
incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios), al
realizarse la actividad de venta mayorista por parte de la empresa y
al considerarse configurado el hecho imponible. Basado en el fallo
“municipalidad de concordia c/nación administradora de fondos de
jubilados y pensionados S.A. s/ ejecución fiscal” – dictamen de la
procuración general de la nación de fecha 21/02/2007 –
considerando IV, responde las siguientes consignas: a) desarrolla
cuales son los argumentos vertidos por la demandada. B) justifica
si son aplicables los argumentos a la situación problemática. C)
explica la conclusión a la que llega el procurador general de la
nación.

A_ los argumentos vertidos por la demandada una sociedad administradora de

fondos de jubilaciones y pensiones, creada de acuerdo al régimen de la ley
24.241 quien en mayo de 2001 fue sometida a una inspección por el fisco
municipal y que, tras las etapas administrativas pertinentes, fue informada en
septiembre de ese año de que su actividad se encontraba alcanzada por la
tasa en cuestión, dándole vista de las actuaciones realizadas, que
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comprendían desde 1994 hasta 2001, y liquidándosele una deuda por

$45.444,50 en concepto de tributo, mas $26.074,53 de multa por la omisión de
ingreso. Esta resolución fue apelada vía administrativa ante el consejo
deliberante del municipio. Siendo esta una sentencia arbitraria, en cuestión
federal se ven afectados varios principios constitucionales, cuando se pretende
el cobro de una tasa completamente desnaturalizada al no prestar servicio, de
esta manera el tributo no solo es incausado sino además irrazonable y
violatorio del compromiso asumido por las jurisdicciones locales en el sistema
de coparticipación federal de impuestos vigentes. Cabe destacar el contrato de
comodato que había celebrado con el banco de la nación argentina. En caso de
haberse bridado algún servicio este habría sido recibido por el banco, quien es
titular de la propiedad a inspeccionar.

B_ en la situación problemática los argumentos del fallo “municipalidad de

concordia c/nación administradora de fondos de jubilados y pensionados S.A.
son aplicables al caso de la situación problemática dado que contienen una
similar naturaleza del hecho en cuestión si bien la empresa For Men SA es una
empresa privada dedicada a la fabricación y venta de máquinas y espumas de
afeitar y que a fin de comercializar sus productos suscribe un convenio con la
distribuidora los 3 hermanos SAS en la cual se acuerda que For Men le otorga
la distribución exclusiva por 5 años de sus productos en la localidad de Lobos,
provincia de Buenos Aires. Por lo tanto la fiscalización realizada en un único
local no sería procedente ya que se estaría cobrando dos veces el ismo tributo
y en virtud del mismo hecho imponible, violentando los principios
constitucionales.

C_ la conclusión a la que llega el procurador dela nación en virtud de la

problemática aplicada funda en que el municipio no demuestra ni alega la
división de la tasa correspondiente a los servicios brindados al inmueble y al
personal del banco nación, en función de las prestaciones concretas e
individualizadas que afirma haber efectuado a cada uno de ellos, en
consecuencia la sentencia recurrida no satisface sino en forma aparente la
necesidad de ser derivación del derecho vigente con referencia a los hechos de
la causa.
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4. Teniendo en cuenta el fallo “granja tres arroyos SACAFEI

c/municipalidad de rio cuarto s/ acción meramente declarativa de
derecho” desarrollado en la conferencia dictada por el docente,
realiza un razonamiento jurídico sobre los principios
constitucionales tratados.

En el fallo donde la empresa granja tres arroyos inicia una demanda contra de
la municipalidad de rio cuarto a fin de que se declare la inconstitucionalidad 175
y 270 275 del código tributario de ese municipio en el que se regula el índice
sobre los servicios de protección sanitaria. El municipio de Córdoba pretendía
cobrar a la empresa granja tres arroyos una tasa de abasto por el ingreso al
municipio a la ciudad de rio cuarto de mercadería proveniente de dicha
empresa. De esta manera estaría imponiendo una aduana interna y el costo de
la mercadería se vería afectado con respecto a otros municipios o provincias.
En consecuencia, serian inconstitucionales los art. 270 y 275 Mencionados, del
municipio de rio cuarto aprobados por la ordenanza 48/96 violando los
principios constitucionales de reglar el comercio inter-jurisdiccional art. 75
inc.13 y la prohibición constitucional de crear aduanas interiores art. 9,10 y 11
si bien las provincias se reservan la potestad de bridar sus leyes sobre
impuestos y normas para su bienestar en general art. 126 CN. Y los municipios
art. 5 Y 123 CN estos tienen límites impuestos a la potestad tributaria municipal
por la forma de estado federal adoptada por la Constitución Nacional donde se
encuentran las cláusulas que protegen el mercado común dentro de la
federación.

Bibliografía:

 FCB 34667/2016/CA4-CS1 Granja Tres Arroyos SACAFEI

c/Municipalidad de Río Cuarto s/ acción meramente declarativa de
derecho.
 C. S. J. N., "Laboratorios Raffo S. A. c/ Municipalidad de Córdoba",
Fallos 234:663;236:22; 251:222; 259:413; 312:1575; 325:1370; 329:792;
M.1893, L. XLII, y L.1303, LXLII (2009). MUNICIPAUIDAD 06
CONCORDIA CI NACION ADMINISTRADORA 06 FONDOS DE
JUBILJACIONES y P6NSIONES Sao (RECURSO DE HECHO) S.e.
M.715, [Link]
 C.S.J.N., 704/20l7/RHl Western Unión Financial Servicies Argentina
S.R.L. e/ Municipalidad de Merlo s/ demanda contencioso administrativa.
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 causa C. 115.314, "Municipalidad de Chivilcoy contra Gillette Argentina

S.A. Apremio".
 Villegas, H. V. (2013). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario.
Buenos Aires, AR: Astrea