Contabilidad

Superior
Clase 3
21-03-2023
Problemas específicos en la
valuación: impuesto diferido

¿Por qué se trata de un problema?

Impuesto a las ganancias
¿Por qué es un problema la
determinación del impuesto a las
ganancias?

Soluciones (métodos)
1) Tradicional / del impuesto a pagar
2) Del diferido
- Basado en el Estado de Resultado
- Basado en el Balance
Ejemplo práctico
 Una empresa presta servicios y cierra
ejercicio económico el 31 de diciembre de
cada año. Durante el mes de septiembre de
2017 efectuó la única venta del ejercicio, por
lo cual generó un ingreso de $2.400.

 La forma de pago acordada son 12 cuotas

iguales que se cobran a fin de cada mes
(comenzando desde el mismo septiembre).
ACTIVIDAD:
Ejemplo práctico

GANANCIA CONTABLE: $2.400

DEVENGADO

GANANCIA IMPOSITIVA: $800 (4 x $200)

DEVENGADO EXIGIBLE
ACTIVIDAD:
Ejemplo práctico
IMPUESTO A PAGAR

GANANCIA IMPOSITIVA X ALICUOTA

800 X 0,35 = 280

1. Método tradicional
1) Determinación del impuesto = $280

2) Cargo contable (RN) = $280

3) Registración

Impuesto a las ganancias (RN+) 280

Impuesto a pagar (P+) 280
Problemas de este método
 Norespeta el principio del devengado,
ya que se carga un resultado negativo
calculado sobre otra base.

 Alta
distorsión en la tasa efectiva del
impuesto

280 / 2400 x 100 = 11,67%

Los métodos

 Tradicional

 Del diferido
- Basado en el estado de resultados
- Basado en el balance
Método del diferido
Basado en el Basado en el
estado de balance
resultado
Comparaciones

Diferencias

Impuesto diferido
2. Impuesto diferido (Estado
de Resultados)
1) Determinación del impuesto: $280

2) Cargo contable: $840 (35% de $2400)

3) Reconocimiento de la diferencia entre el

resultado contable e impositivo (temporales)

4) Asiento
2. Impuesto diferido (Balance)
1) Determinación del impuesto: $280

2) Cargo contable: $840 (35% de $2400)

3) Reconocimiento de la diferencia entre el

activo contable e impositivo (temporarias)

4) Asiento
Ventajas de este método
 Respeta el principio de devengado

 Nogenera distorsión en la tasa efectiva

(aunque en algunos casos sí podría)

840 / 2400 x 100 = 35%

De todos modos, sólo uno de las dos

variantes de este método está vigente
¿Cuál es el método vigente?
 ElMétodo del Impuesto Diferido basado
en el Estado de Situación Patrimonial es el
previsto tanto en la RT 17 de la FACPCE
como en la NIC 12 (Norma Internacional).
¿Cuál es el método vigente?
“Método del balance”

RT 17 – [Link]
 Regla: las diferencias temporarias dan
lugar a “activos” o “pasivos” por
impuesto diferido.

 Excepciones:
1) Llave de negocios
2) Ciertos activos y pasivos
Regla para determinar activos
y pasivos por impuesto
diferido
Regla para determinar activos
y pasivos por impuesto
diferido
¿Cómo podemos saber si
surgirá un activo o un pasivo?
ACTIVO

PASIVO
Excepciones al
reconocimiento de activos y
pasivos por impuesto diferido
 un valor llave que no es deducible
impositivamente;

 el reconocimiento inicial de un activo o

de un pasivo en una transacción que, a
la fecha de la misma, no afecta el
resultado contable ni el impositivo, y no es
una combinación de negocios.
Medición y exposición de
activos y pasivos por impuesto
diferido
 Medición: diferencia temporaria x alícuota
Activos = diferencias temporarias deducibles x
alícuota
Pasivos = diferencias temporarias imponibles x
alícuota

 Exposición: no corrientes
Activos por impuesto diferido = otros créditos
Pasivos por impuesto diferido = otras deudas
 Diferencias normativas
Cuestiones vinculadas NIIF (NIC 12) US GAAP RT (17)
Método establecido Método del impuesto Método del impuestos Método del impuesto
diferido basado en el diferido basado en el diferido basado en el
balance (NIC 12) balance balance (RT 17)

Medición periódica de A valor nominal A valor nominal Valor nominal (se

activos y pasivos por permite a su valor
impuestos diferidos descontado como
opcional).

Exposición de activos y Siempre son activos y Pueden ser corrientes (si Siempre son activos y
pasivos por impuestos pasivos no corrientes. surgen de diferencias pasivos no corrientes.
diferidos temporarias vinculadas
con activos y pasivos
corrientes) o no
corrientes.
IMPUESTO DIFERIDO
Método del Activo-Pasivo:
OBJETIVO: Registrar el impuesto a las Ganancias por
el método de lo devengado.
El I.G. se determina sobre la base de la utilidad fiscal
UTILIDAD FISCAL = UTILIDAD CONTABLE + / -
DIFERENCIAS DE TRATAMIENTO
 Permanentes: Hechos que tienen un tratamiento
contable diferente del fiscal en forma permanente.
 Transitorias: Hechos que son reconocidos fiscalmente
en un período y contablemente en otro.
IMPUESTO DIFERIDO
 Diferencias Permanentes: NO se revierten. Se deben
eliminar. NO generan registro contable.
 Diferencias Transitorias: Se reflejan contablemente.
a) Imponibles (pasivo por I. Diferido),
b) Deducibles (activo por I. Diferido).
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia Transitoria Imponible: En el futuro genera
un mayor pago de Impuesto.

Cuando se produce => genera un pasivo por I. Diferido

con contrapartida en Resultado

Cuando se reversa => Mayor pago de I. Gcias.

No afecta Result., cancela pasivo por I. D.
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia Transitoria Imponible:
 Activos contables > Activos impositivos
1) Generados por resultados contables positivos
que se reconocen en un ejercicio posterior
fiscalmente: R x T de Acciones. Eliminación =>
Disminuye utilidad sujeta a impuesto.
2) Generados por resultados contables negativos
que se reconocen en un ejercicio posterior:
Amortizaciones impositivas mayores. Agregar =>
Disminuye utilidad sujeta a impuesto.
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia Transitoria Imponible:
 Pasivos contables < Pasivos impositivos
Resultados contables positivos que se reconocen
fiscalmente en un ejercicio posterior: Venta a Plazo.
Eliminación => Disminuye utilidad sujeta a
impuesto.
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia Transitoria Deducible: En el futuro genera
un menor pago de Impuesto.

Cuando se produce => genera un activo por I. Diferido

con contrapartida en Resultado

Cuando se reversa => Menor pago de I. Gcias.

No afecta Result., recupera activo por I. D.
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia Transitoria Deducible:
 Activos contables < Activos impositivos
Previsión p/Incobrables que demanda mayores
requisitos impositivos. Eliminación => Aumenta
utilidad sujeta a impuesto.
 Pasivos contables > Pasivos impositivos
Previsión de pasivo que demanda mayores
requisitos impositivos. Agregar => Aumenta utilidad
sujeta a impuesto.
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencia Transitoria Deducible:
 QUEBRANTOS fiscales trasladables
El método requiere la registración del efecto de los
quebrantos fiscales trasladables (5 años) => Genera
Activo por I.D. con crédito a los resultados del ej.
Si hay dudas de su recuperabilidad =>
Desvalorización del Activo por I.D.
IMPUESTO DIFERIDO
 Las diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden
clasificar en 4 grupos:

 Ganancias impositivas que no son reconocidas contablemente.

Por ejemplo los intereses presuntos. Se suman a la ganancia
contable para llegar al resultado impositivo.
 Gastos reconocidos impositivamente pero no contablemente. Por
ejemplo, cuando existió la ley de promoción de inversiones se
podían amortizar los bienes de uso en un 100 % si se trataba de
bienes para la producción. No pagaban impuestos. Se restan al
resultado contable para determinar el resultado impositivo.
 Ganancias contables que no están gravadas por el Impuesto a las
Ganancias. Por ejemplo los reintegros por exportaciones que se
encuentran contabilizados como una ganancia pero no están
alcanzados por el impuesto a las ganancias. Se restan al resultado
contable para determinar el resultado impositivo.
IMPUESTO DIFERIDO
 Gastos contables no deducibles en el impuesto a las Ganancias. A
veces se ponen topes o no se permite su deducción como gasto para
determinar el resultado impositivo, por ejemplo la deducibilidad de los
gastos de automóvil, ciertos intereses bancarios R (-) en alguna
oportunidad también tenían un tope, los honorarios a directores, los
incobrables devengados pero que no tienen los requisitos necesarios
para deducirlos. Se suman al resultado contable

 Estas partidas, o diferencias, se clasifican, a su vez, en:

 Temporales: Aquellas que podrán ser deducidas o alcanzadas por el

Impuesto en un ejercicio fiscal y contablemente en otro ejercicio fiscal,
o viceversa. Es decir, que en el tiempo, ya no hablando de un período
fiscal, seguirán la misma suerte. El efecto es temporal.
 Permanentes: Las que se mantendrán en el tiempo. Si es una ganancia
impositiva que no se reconoce contablemente, no se van a regularizar
en el tiempo.
IMPUESTO DIFERIDO
 El método del impuesto diferido toma estas
clasificaciones y contabiliza el cargo a resultados
en función del resultado que arroja los estados
contables preparado de acuerdo a normas
contables profesionales (método de lo
devengado), más/menos el efecto de las partidas
permanentes porque se consideran devengadas
desde el momento en que nacen.
 Las partidas temporales dan origen a una cuenta
de activo o pasivo de Impuesto Diferido por la
repercución en próximos ejercicios fiscales de esos
ingresos y gastos.
IMPUESTO DIFERIDO

IMPUESTO DIFERIDO
1. Resultado Contable
2. Mas/menos Diferencias Permanentes
3. Utilidad contable gravable
4. % I.G. => CARGO A RESULTADOS
5. Mas/menos Diferencias Transitorias
6. Utilidad fiscal sujeta a impuesto
7. % I.G. => PROVISION DE I. GANANCIAS
8. % I.G. S/ D.T.I. => PASIVO POR I.D.
9. % I.G. S/ D.T.D. => ACTIVO POR I.D.
10. Evaluar la recuperabilidad de los ACTIVOS I.D.
IMPUESTO DIFERIDO
TASA APLICABLE: la vigente al momento de
determinación de A.I.D. y P.I.D.
Si se modifica la tasa es un hecho del ejercicio en
que sucede => Resultado del periodo, NO afecta
REA.

VALUACION:
Los A.I.D. y P.I.D. se valúan por su Valor Nominal.
IMPUESTO DIFERIDO
EXPOSICION

Los A.I.D. Y P.I.D. se debe exponer la porción corriente

de la no corriente sobre la base de las diferencias
transitorias que los generaron.
Si no se pueden identificar se clasifican en función de
la fecha esperada de reversión de la diferencia
temporaria.
De todos modos tanto para las Normas Contables
Locales (RT 17-RT 41 para empresas de CABA) como
para las NIIF se clasifican como Activos/Pasivos No
Corrientes a los fines de exposición tanto los AID
como los PID.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

A.3. Créditos: Son derechos que el ente

posee contra terceros para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios (siempre
que no respondan a las características de
otro rubro del activo). Federación
Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas 6 Los créditos por
ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de
los que no tengan ese origen.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

Entre estos últimos, se informarán por

separado (y como activo no corriente) los
saldos activos netos por impuestos diferidos
que se hubieren reconocido por aplicación
de la sección [Link] (Impuestos diferidos)
de la segunda parte de la Resolución
Técnica Nº 17 Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general).
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

B. PASIVO B.1: Deudas: Son aquellas

obligaciones ciertas, determinadas o
determinables. Se informarán por separado
(y como pasivo no corriente) los saldos
pasivos netos por impuestos diferidos que se
hubieren reconocido por aplicación de la
norma [Link] (Impuestos diferidos) de la
segunda parte de la Resolución Técnica Nº
17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicación
general).
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS A.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

B. RESULTADOS ORDINARIOS

B.12. Impuesto a las ganancias Se expone el

impuesto correspondiente a las
operaciones ordinarias
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

CAPÍTULO VI - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

C. CUESTIONES DIVERSAS

C.7. Impuesto a las ganancias Deben presentarse: a) una

conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el
que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida
contable (antes del impuesto) la tasa impositiva
correspondiente, así como las bases del cálculo de ésta;
discriminando: 1) el efecto de aplicar el valor actual
sobre los activos y pasivos diferidos (si el ente hubiere
optado por hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto
determinado por el período; 2) los efectos generados
por ingresos exentos o por gastos no deducibles;
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

3) los efectos del reconocimiento de desvalorizaciones

o reversiones de desvalorizaciones en los activos por
impuesto diferido;
4) los efectos de cambios en las tasas impositivas; 5) los
efectos del reconocimiento como activos de
quebrantos impositivos cumulados y créditos fiscales no
reconocidos en períodos anteriores; y 6) los efectos del
reconocimiento del efecto del cambio en el poder
adquisitivo de la moneda en los estados contables y su
no reconocimiento con fines de tributación fiscal, o la
situación inversa; b) una explicación de los cambios
habidos en las tasas del impuesto (en comparación con
las de períodos anteriores);
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

c) en caso de existir diferencias temporarias o

quebrantos impositivos o réditos fiscales no utilizados por
los que no se hayan computado impuestos diferidos, su
importe y las fechas hasta las cuales pueden ser
utilizados;
d) el importe combinado de las diferencias temporarias
relacionadas con inversiones en sucursales, sociedades
controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las
cuales no se hayan computado deudas por impuestos
diferidos; e) respecto de cada tipo de diferencias
temporarias y de quebrantos impositivos y créditos
fiscales no utilizados: 1) el importe de los créditos y
deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha
de cada uno de los períodos presentados;
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

2) el importe que afectó el resultado del período,

si no surgiera con evidencia de la información
sobre las variaciones de los importes reconocidos
en los estados de situación patrimonial;
f) los fundamentos y la evidencia que respaldan
la existencia de un activo por impuesto diferido
cuando la empresa ha tenido pérdidas en el
período corriente o en el precedente, en la
jurisdicción con la cual el activo se relaciona; g)
una conciliación entre el impuesto cargado a
resultados y el impuesto determinado del ejercicio
a los fines fiscales, discriminando: 1) la aparición y
la reversión de diferencias temporarias;
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre exposición: RT 9 FACPCE

2) los cambios de tasas impositivas; 3) las

desvalorizaciones y reversión de desvalorización en los
activos por impuestos diferidos;
4) el reconocimiento como activos de quebrantos
impositivos acumulados y créditos fiscales no
reconocidos en períodos anteriores; 5) el efecto de
aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos
diferidos (si el ente hubiere optado por hacerlo) y sobre
la deuda por el impuesto determinado por el período;
h) si el ente optó por medir los activos y pasivos diferidos
a su valor actual: 1) su valor nominal y su valor
descontado clasificado por año en que se estima se
producirá su reversión; 2) la tasa de interés utilizada en el
descuento.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

[Link]. Impuestos diferidos

[Link].1. Reconocimiento: normas

generales Cuando existan diferencias
temporarias entre: a) las mediciones
contables de los activos y pasivos; y b) sus
bases impositivas, que son los importes con
que esos mismos activos y pasivos
aparecerían en los estados contables, si
para su medición se aplicasen las normas
del impuesto sobre las ganancias,
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

se reconocerán activos o pasivos por impuestos

diferidos, excepto en la medida en que tales
diferencias tengan que ver con: a) un valor
llave que no es deducible impositivamente; o b)
el reconocimiento inicial de un activo o de un
pasivo en una transacción que: 1) no es una
combinación de negocios de las enunciadas
en la sección 6 (Combinaciones de negocios)
de la Resolución Técnica N° 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicación particular); y 2) a la
fecha de la transacción, no afecta ni el
resultado contable ni el impositivo.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo

de pasivos, cuando su reversión futura aumente
los impuestos determinados, y de activos
cuando lo disminuya, sin perjuicio de las
compensaciones de importes que sean
pertinentes. El efecto causado por la
reexpresión del costo original de los bienes de
uso mediante la aplicación de coeficientes
basados en el índice de precios internos al por
mayor (INDEC), sobre el cómputo de sus
amortizaciones o depreciaciones contables,
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

no debe ser considerado una diferencia temporaria

como las aquí definidas sino que será considerado
como una diferencia de carácter permanente.
La reexpresión no significa la utilización de una base de
valuación contable diferente de la que se apoya
en costos históricos, sino solamente la adecuación
de su expresión numérica a una unidad de
medida uniforme y homogénea, según lo
dispuesto por la Resolución M.D. N° 11/2003.
Cuando existan quebrantos impositivos o créditos
fiscales no utilizados susceptibles de deducción de
ganancias
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

impositivas futuras, se reconocerá un activo por

impuesto diferido, pero sólo en la medida
en que ella sea probable.
Al evaluar la posibilidad de disponer de
ganancias impositivas contra las cuales
puedan cargarse los quebrantos impositivos
o créditos fiscales acumulados, el ente
deberá considerar: a) si los quebrantos
impositivos no utilizados han sido
producidos por causas identificables cuya
repetición es improbable;
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

b) las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la

utilización de dichos quebrantos o créditos; c) la
probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales
futuras suficientes
como para cargar contra ellas las pérdidas o créditos fiscales
no utilizados, a cuyo efecto deberá tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que
contribuyan a crear la situación indicada en el inciso
anterior;
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación
que le permita incrementar dichas ganancias fiscales
futuras. El beneficio correspondiente a una pérdida
fiscal que puede aplicarse en forma retroactiva para
recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deberá
reconocerse como un activo.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

[Link].2. Reconocimiento: normas especiales: En los

casos de diferencias temporarias relacionadas
con activos y pasivos en sucursales, en sociedades
controladas o vinculadas o en negocios
conjuntos, se procederá así:

a) se reconocerá un pasivo por impuesto diferido

cuando la reversión de la diferencia temporaria
vaya a generar un aumento de los impuestos
determinados,
excepto en la medida que: 1) el inversor pueda
controlar los momentos en que tales diferencias
temporarias se reversarán; y
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

2) sea improbable que las diferencias temporarias se

reversen en el futuro previsible; b) se
reconocerá un activo por impuesto diferido
cuando la reversión de la diferencia temporaria
vaya a generar una disminución de los
impuestos determinados, pero sólo en la medida en
que sea probable que: 1) la diferencia
temporaria se reverse en el futuro previsible; y
2) se espere disponer de ganancias impositivas
suficientes como para absorber la diferencia
temporaria.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

[Link].3. Medición: La medición contable de los

impuestos diferidos se hará según las normas de
la sección 5.15. (Otros pasivos en moneda) y de
la sección 5.3. (Otros créditos en moneda), de
modo que los importes de los
activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los
importes de los futuros impuestos determinados
tendrán:
a) la reversión de las diferencias temporarias; y b) el
empleo de quebrantos impositivos y créditos
fiscales no utilizados.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

Para el cálculo de dicho efecto, a los importes

correspondientes a las diferencias temporarias y a
los quebrantos impositivos no utilizados se les
aplicará la tasa impositiva que se espera esté en
vigencia
al momento de su reversión o utilización, considerando
las normas legales sancionadas hasta la fecha de
los estados contables.
Cuando los créditos por impuestos diferidos: a)
excedan a las deudas por impuestos diferidos
susceptibles de compensación; y b) sea
improbable que las ganancias impositivas futuras
alcancen para absorber las
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

diferencias temporarias netas,

y los quebrantos impositivos y los créditos
fiscales no utilizados, se computará una
desvalorización sobre la parte de dichos
créditos que se considere irrecuperable.
La desvalorización recién referida podrá ser
reversada en períodos posteriores de
acuerdo con lo establecido en la sección
4.4.7. (Reversiones de pérdidas por
desvalorización).
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

[Link]. Impuesto del período: Se

imputarán al resultado del período: a)
los impuestos determinados para el
mismo; b) las variaciones de los saldos
de impuestos diferidos que no hayan
sido causadas por combinaciones de
negocios o por escisiones.
IMPUESTO DIFERIDO
Marco Normativo local sobre valuación: RT 17 FACPCE

[Link]. Impuesto del período: Se

imputarán al resultado del período: a)
los impuestos determinados para el
mismo; b) las variaciones de los saldos
de impuestos diferidos que no hayan
sido causadas por combinaciones de
negocios o por escisiones.
IMPUESTO DIFERIDO
Ejemplos de Exposición: RT 17 FACPCE
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
Ejemplos de Exposición: NIC 12 IASB
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO
 Muchas Gracias!!!!
fecasella@[Link]
fernandocasella@[Link]