Responsabilidad.
La profesión es de interés público, por lo cual, se espera que se tenga como
contrapartida a la incumbencia exclusiva que les da la ley, ser sancionados/rendir
cuentas por su actuación.
Para ello, la legislación establece como mecanismo, que todo profesional en ciencias
económicas debe matricularse en el consejo profesional de la jurisdicción en donde
actúe. (Art. 1 ley 20.488) → hay un Consejo Profesional (son derecho público, que
requieren característica de derecho privado) por jurisdicción, por lo tanto, si un
profesional quiere actuar en una determinada jurisdicción tiene que matricularse en
esa jurisdicción.
Si no lo hace, está tratando de eludir el control del consejo profesional que la propia
ley prevé→ si el profesional no está matriculado, un comitente o un tercero que se vea
perjudicado por su actuación no tendría a quien denunciar. (Ejercicio ilegal)
Art. 13→ Incumbencias del Contador Público incluye la actuación en relación de
dependencia, la actuación como docente, etc.
El consejo profesional tiene tribunales de disciplina y de ética están conformados por
pares de las respectivas profesiones de ciencias económicas. Son elegidos por el
propio colectivo de matrículas, entonces, el consejo profesional si bien es una entidad
con características paraestatales es gobernado por la propia profesión, que elige a sus
consejeros (directivos del consejo profesional) y a los miembros del tribunal de
disciplina (van a juzgar la actuación ética de los profesionales)
Una falta de ética será juzgada (hay un proceso de evaluación de la actuación del
profesional, donde ven si él mismo ha tenido una falta de ética)
SANCIONES QUE PUEDE EJERCER EL CONSEJO PROFESIONAL.
Advertencia: consiste en hacer notar al profesional de manera escrita o verbal
alguna falta que hubiese cometido.
Amonestación Privada: consiste en llamar la atención de manera formal y
acumulable (sin son reiterados por ser sanciones mayores). Donde el
profesional es amonestado de manera privada (entre el tribunal de disciplina y
el profesional)
Apercibimiento Público: tiene que ser una sanción con características de
ejemplaridad, se quiere hacer saber a la comunidad en general que eso NO se
hace. Se busca la publicidad.
Suspensión: Es temporal. Debe ser por faltas graves porque le impiden al
profesional ejercer su profesión.
Cancelación de la matrícula: al cabo de 5 años el profesional podría pedir la
reinserción en la matrícula por buena conducta.
FALTAS DE ÉTICA.
Contienen comportamientos esperados y comportamientos no deseados que son
objeto de sanción.
Es jurisdiccional, es decir, en la jurisdicción hay un Código de Ética; existe un código
de ética unificado.
Acumular cargos o funciones mayores a los que puede hacer.
Las expresiones de agravio o menoscabo a la idoneidad, prestigio, conducta o
moralidad de los colegas.
La retención injustificada de documentos o libros pertenecientes a sus clientes.
Utilizar o aceptar la intervención de gestores para la obtención de trabajos
profesionales.
Tratar de atraer los clientes de un colega empleando para ello recursos, actos
o prácticas reñidas con el espíritu de éste Código.
Violar el secreto profesional. Solo cuando no tiene otra opción para poder
defenderse y no tener otro recurso para hacerlo.
La relación entre el comitente y cliente es de orden civil→ locación de obra. Este
vínculo está regulado por la legislación civil→ Código Civil y Comercial unificado
(tribunal que juzga es la justicia civil ordinaria).
El contrato puede tener incumplimientos por parte del auditor y al mismo 3eros se
puede ver afectados por la obra que realiza el auditor.
También puede demandar el propio cliente al auditor, ya que, puede verse afectado
por su mala praxis (iba a aplicar los procedimientos de auditoría que la RT 37 impone
y si finalmente no los aplico, el auditor se encuentra con algo que no realizó)-->
daño/estafa, por este motivo, es recomendable la carta acuerdo y la carta de gerencia.
Si hay una sanción civil al mismo tiempo se va a dar la sanción profesional
SANCIONES PENALES
Juzgadas por jueces penales (abogados)
Comportamientos delictivos:
Delitos: acciones claramente tipificadas (específico) realizadas por sujetos
tipificados (específico). Hay delito cuando hay un daño ocasionado a alguien o
alguien realiza algo que la ley prohíbe y tiene que existir un daño, porque si no
hay daño no hay delito.
Tiene distintos actores:
Sujeto pasivo: víctima, quien recibe el daño.
Sujeto activo: autor del delito.
Dos tipos de cómplices:
Cómplice principal: es aquel que bajo promesa previa, interviene en la comisión del
delito y su participación es necesaria para que el delito tenga lugar. Tiene la misma
pena que el autor.
Cómplice secundario: es aquel que bajo promesa previa, interviene en la comisión del
delito y su no participación no prohíbe que el delito se cometa. Tiene una pena
reducida, ⅓ a la mitad (50%, 67% de la pena del autor)
Penas: sin perjuicio de la sanción civil hay multas de tipo penal, inhabilitación de la
actuación profesional, prisión y reclusión.
Delitos: por incumplir/violar el secreto, estafa o defraudación.
Encubridor: es un delito en sí mismo, es aquel que actúa obstruyendo la investigación
judicial y ayuda a que se facilitara el delito. Es sin promesa previa, ayudó a que se
facilitara el delito.
Delito del balance falso (art. 300 inc. 3 del Código Penal): en el cual el contador
público podría ser imputado por certificar, publicará, dictaminar información falsa o
incompleta a terceros. El contador público no es responsable por el contenido de la
información que se publica, sino que es responsable de dar una opinión sobre la
misma.
Sanciones tributarias e incumplimiento de la seguridad social: solventación fraudulenta
frente al Fisco.
OTRAS FORMAS DE ACTUACIÓN PROFESIONAL QUE VAN MÁS ALLÁ DE LA
AUDITORÍA.
La auditoría es una de las actuaciones del contador público para dar Credibilidad:
hacer que los usuarios crean o confíen en la información que se publica y de la que el
contador público da fe para que los usuarios crean o confíen en la información.
Esta información puede ser:
Información financiera histórica: en donde vamos realizar la auditoría.
Revisión: seguridad absoluta o relativa dentro de esta última seguridad
razonable o limitada/negativa.
La revisión, el auditor no brinda una opinión de auditoria, sino que realizamos
un trabajo de alcance inferior al de una auditoría y decimos: “nada llamó mi
atención que me haga pensar que no es razonable” → manifestación de
seguridad negativa/limitada
Se utiliza en los EECC de períodos intermedios (no es por el periodo que
abarca)
La Norma Internacional permite que se emitan informes de seguridad
limitada/revisión sobre EECC anuales, pero la RT 37 no lo habilita.
Se presentan a organismos de contralor que exigen la presentación de
información intermedia (entidades financieras, aseguradoras, cooperativas,
etc.)
Información financiera prospectiva (futuro): el ente lo prepara sobre premisas o
hipótesis que habilitan a establecer cuáles son sus movimientos, cuánto serán
los gastos, como será su estructuras y a partir de las mismas se construyen los
Estados de Flujo de Efectivo, Patrimoniales, De resultados, etc.
También puede ser objeto de aseguramiento. El contador público no da
credibilidad/razonabilidad sobre las premisas o hipótesis, sino que solamente
hablamos de su coherencia.
Hay servicios de credibilidad que abarcan información no financiera: otro tipo
de informes que pueden ser financieros o no financieros.
Otros servicios relacionados. (Capítulo VII de la RT)
Procedimientos acordados: no son servicios de aseguramiento. No es una
opinión en la cual se hable de la información en su conjunto, porque solo el
auditor se limitó a aplicar esos procedimientos.
Compilaciones: es una tarea que consiste en reunir información para darle
forma de un estado financiero. No brinda credibilidad, es una colaboración que
ayuda al comitente para que sea información presentada en un formato
susceptible de ser leído en comparabilidad con otro.
Certificaciones Consiste cotejar determinada información con registros contables o
documentación de respaldo. La certificación no es una opinión, es una manifestación
en la cual el contador público expresa certeza. Ej.: certificación sobre las ventas (decir
por ejemplo: que las ventas surgen de los registros contables que el ente utiliza. No
dicen que las ventas son razonables sino que dice la declaración que el ente realiza
sobre sus ventas surge de libros o de documentación de respaldo, es un cotejo)
Si el ente de recaudación pide un informe sobre las ventas→ ahí el auditor realice
procedimientos de auditoría para validar existencia, integridad, etc.
Certificación literal es una manifestación de certeza del contador público en la cual
expresa que los EECC surgen de registros rubricados.
