Practica-9-tributario-I.
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Derecho Financiero y Tributario
3º Grado en Derecho
Facultad de Derecho
Universidad de Zaragoza
Reservados todos los derechos.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Inés Ruiz-Belloso
Dcho Tributario
Curso 2022/23
PRÁCTICA 9 TRIBUTARIO
La sociedad anónima “Vuelo Alto, S.A.” presentó autoliquidación por el Impuesto de
Sociedades del ejercicio 2017 el último día del plazo legalmente establecido para
hacerlo, es decir, el 25 de julio de 2018.
Al año siguiente, al realizar la autoliquidación del IS del ejercicio 2018, advierte que
no había declarado importes facturados y cobrados a clientes en el año 2017, por lo
que los incluye en la nueva autoliquidación presentada con fecha de 25 de julio de
2019.
Con fecha 1 de septiembre de 2019 se inician actuaciones inspectoras sobre los
ejercicios 2017 y 2018 del Impuesto de Sociedades. Con fecha de 15 de abril de 2021
la mercantil firma acta de conformidad en el procedimiento de inspección. No consta
se haya sucedido ninguna otra actuación después del acta.
La deuda tributaria contraída como consecuencia del acta de inspección, se
encuentra sin satisfacer y con fecha de 3 de marzo de 2022, por el órgano de
recaudación se notifica providencia de apremio. Vencido el plazo de ingreso en vía de
apremio, las deudas tributarias permanecen impagadas.
Un tiempo después, el 25 de abril de 2022, se notifica a la mercantil diligencia de
embargo sobre sus bienes y derechos y tras los informes pertinentes se detecta la
existencia de saldo en diversas cuentas bancarias de la deuda apremiada. También se
descubre determinara maquinaría, vehículos a motor, una nave industrial de su
propiedad, valores de cotización a largo plazo y dos grabados del siglo XIX, también
se detecta la existencia de ordenadores necesarios para el desarrollo de la actividad
mercantil de la deudora ejecutada. Los vehículos a motor quedan en depósito en una
entidad concesionaria de automóviles.
Acordada la enajenación de los bienes trabados mediante subasta y valorados por el
perito de la Administración, la sociedad deudora paga el 50% de la deuda contraída,
sin cubrir ni el recargo por el período ejecutivo ni las costas del procedimiento.
Antes de proceder a la subasta de los bienes trabados, el órgano de recaudación se
dirige al concesionario depositario de los automóviles embargados y descubre que el
depositario ha procedido a la venta de dichos vehículos. Sin embargo, son
recuperados y una vez subastados, su importe sólo cubre un tercio de lo adeudado.
1º.- Señale el período voluntario de pago de las deudas liquidadas por la
Administración. El comienzo el período ejecutivo, así como del procedimiento de
apremio y su vencimiento.
-Art 62.2 a) El pago en período voluntario deberá hacerse, si la notificación de la liquidación
se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de la recepción de la
notificación hasta el día 20 del mes posterior. Art 156.3 LGT (con el plazo de un mes fecha a
fecha) el acta de conformidad se entiende realizada la propuesta de liquidación el 15 de
Solución: El periodo voluntario de pago va desde el mes siguiente de la firma del acta de conformidad (15 de mayo, y
empezamos a contar desde el 16 de abril) hasta el día 20 del mes posterior, según el art. 62.2.a) LGT.
Es decir, va desde el 16 de mayo de 2021 hasta el 5 de junio de 2021. 1
Art. 156.3 LGT, el 15 de abril se entiende producida la liquidación, si al mes de finalizar el acta, no tenemos resolución
expresa. Esa propuesta de liquidación se convierte en liquidación.
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abril, también notificada. Se convierte en liquidación cuando en un mes no se ha notificado
se entiende producida la liquidación y notificada, y se inicia el periodo voluntario.
Notificada el acta 15 de mayo, a partir de ahí empieza a contar el periodo voluntario art 62.2
a), termina el 20 de junio de 2021 (cuando finaliza el periodo voluntario).
-El periodo ejecutivo inicia al día siguiente de la presentación de la autoliquidación porque
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se presenta fuera de plazo sin realizar el ingreso de todo o parte de su importe (Art 161.1 a)
LGT). Es decir el 21 de junio de 2021 se inicia.
-EL procedimiento de apremio inicia según el art 167.1 LGT “El procedimiento de apremio
se iniciará mediante providencia notificada al obligado tributario en la que se identificará la
deuda pendiente, se liquidarán los recargos a los que se refiere el artículo 28 de esta ley y
se le requerirá para que efectúe el pago.” En este caso, el 3 de marzo de 2022 el órgano de
recaudación se notifica providencia de apremio.
Si entendemos que no caduca porque no caduca, pero sí puede determinar por prescripción
4 años desde la última actuación en el procedimiento de apremio.
Cuando venía el procedimiento de pago en apremio, el requerimiento de pago de apremio
tiene un periodo de pago voluntario art 62.5 LGT, el 20 de marzo termina el periodo
voluntario del requerimiento de apremio.
2º.- Según la contestación anterior, se pide concretar el tiempo de devengo de
intereses de demora conforme a la duración de cada uno de dichos períodos,
explicando cuál sería su base de cálculo.
Se devengan intereses de demora:
-del 26/JULIO/18 (día siguiente en que finaliza el pago del periodo voluntario, art 26.2 b)
LGT) HASTA 1/MARZO/21 (cuando han pasado los 18 meses para resolver el proceso de
inspección y la administración no ha resuelto, art 150.1 a) LGT).
PERO desde el 1/MARZO/21 hasta el 21/JUNIO/21 no se devengan intereses de demora
porque la administración ha incumplido los plazos para resolver (art 26.4 LGT)
-Por iniciar el periodo ejecutivo 21/JUNIO/2021 también se devengan intereses de demora
(art 26.2 d) LGT), además del recargo del periodo ejecutivo, hasta 3/MARZO/22 que inicia el
procedimiento de apremio.
-Por iniciar el procedimiento de apremio tiene un periodo voluntario de pago, hasta el
20/MARZO/22 y no se devengan intereses, si no paga en el plazo, a partir del
21/MARZO/22 se devengan intereses de demora hasta que pague.
Intereses de demora: Desde el 26 de julio de 2018 hasta (según el art. 26.4 LGT) el 1 demarzo de 2021. No se exigen intereses
a partir de esa fecha por el art. 150.6, letra c)LGT, ya que se pasan de los 18 meses (el inicio de esos 18 meses inician el 1 de
septiembre de 2019 y los 18 meses terminan el 1 de marzo de 2021).
A partir del 20 de junio de 2021, que es cuando finaliza el periodo voluntario de pago, comienza el periodo ejecutivo, se van a ir
generando intereses que sí que se cuentan. Paramos cuando recibimos la notificación de la providencia de apremio (3 de marzo
de2022). Cuando llega la providencia tenemos hasta el 20 de marzo como periodo voluntario, a partir del 21 de
marzo se vuelven a devengar intereses.
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En este momento hay alguien teniendo relaciones sexuales dentro de un coche. Y no eres tú. Pero podrías serlo.
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Banco de apuntes de la
Inés Ruiz-Belloso
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3º.- ¿Es adecuada la forma de actuar de la mercantil incluyendo importes olvidados
en la declaración siguiente? ¿Cómo debería haber actuado según la normativa y
cuáles serían en ese caso las consecuencias fiscales?
No, si se da cuenta antes de que liquide la administración debería haber presentado una
declaración complementaria. Si se da cuenta después de que la administración le liquide,
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debería pedir una solicitud de rectificación (art 130 RGIT). En este caso como se da cuenta
antes de que la administración le liquide debería haber presentado una declaración
complementaria (art 122 LGT)(porque solamente tiene que añadir información). EN ESTE
CASO ES UNA FALSA COMPLEMENTARIA PORQUE AÑADE FACTURAS QUE DEBERÍA
HABER LIQUIDADO EN 2017 CON LAS DEL 2018 Y LA ADMINISTRACIÓN LE
SANCIONARÁ.
Art 27.4 LGT, si quieres subsanar porque te has equivocado, para beneficiarte de los
recargos del 27 tienes que presentar una declaración complementaria.
4º.- ¿Cuáles serían el recargo del período ejecutivo aplicable?
Art 161 LGT el inicio del periodo ejecutivo determinará la exigencia de los intereses de
demora y de los recargos del periodo ejecutivo, en este caso el recargo de apremio
ordinario del 20% del art 28.4 LGT y, en su caso, de las costas del procedimiento de
apremio.
5º.- ¿Cuál sería el orden del embargo de los bienes referidos en el texto?
Artículo 169.2 LGT 2. Si la Administración y el obligado tributario no hubieran acordado otro
orden diferente en virtud de lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo, se embargarán
los bienes del obligado teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenación y la menor
onerosidad de ésta para el obligado.
Si los criterios establecidos en el párrafo anterior fueran de imposible o muy difícil
aplicación, los bienes se embargarán por el siguiente orden: a) Dinero efectivo o en cuentas
abiertas en entidades de crédito. b) Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el
acto o a corto plazo. c) Sueldos, salarios y pensiones. d) Bienes inmuebles. e) Intereses,
rentas y frutos de toda especie. f) Establecimientos mercantiles o industriales. g) Metales
preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades. h) Bienes muebles y
semovientes. i) Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.
En este caso, teniendo en cuenta este precepto y los bienes descritos en el texto, el orden
de embargo debería ser el siguiente: 1º El saldo que tiene en diversas cuentas bancarias, 2º
La nave industrial (establecimiento mercantil o bine inmueble) 3º Los dos grabados del siglo
XIX, 4º vehículos a motor y la maquinaria, los ordenadores necesarios para su actividad
mercantil (si los utiliza para trabajad no se los van a embargar (art 606 LEC) pero si no los
usas para trabajar si los embarga y los metemos aqui) y 6º Valores de cotización a largo
plazo.
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En este momento hay alguien teniendo relaciones sexuales dentro de un coche. Y no eres tú. Pero podrías serlo.
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Sí que puede hacerlo en relación con el 173.1 LGT y 101.2 RGR, en relación con el art.169 LGT. Dcho Tributario
Tendría que pagar las costas, los recargos, intereses que le correspondan, [Link] decir, no le libera. Curso 2022/23
6º.- ¿Puede el deudor ejecutado satisfacer la deuda antes de la adopción del acuerdo
de enajenación de los bienes trabados? En el caso planteado, si paga ¿quedaría el
deudor liberado de su obligación?
Si, según el artículo 172.4 LGT “4. En cualquier momento anterior a la adjudicación de
bienes, la Administración tributaria liberará los bienes embargados si el obligado extingue la
deuda tributaria y las costas del procedimiento de apremio.”
Art 173.1 LGT se libra del pago, no se libera porque tendrá que pagar la deuda, los
intereses, recargos y costas del proceso.
7º.- ¿Cómo puede concluir el procedimiento de apremio en el caso planteado?
En este caso se podría terminar según el artículo 173.1 b) “Con el acuerdo que declare el
crédito total o parcialmente incobrable, una vez declarados fallidos todos los obligados al
pago.”
Pero en su apartado 2 dice: “En los casos en que se haya declarado el crédito incobrable, el
procedimiento de apremio se reanudará, dentro del plazo de prescripción, cuando se tenga
conocimiento de la solvencia de algún obligado al pago.”
9º.- En relación con la pregunta anterior, ¿podría declararse deudor al concesionario
(depositario de los automóviles embargados)?
Art 96.3 RGIT Y ART 42.2 d) LGT, el concesionario se convierte en responsable solidario
porque entorpece.
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