UNIDADES 8 y 9
EL SISTEMA TRIBUTARIO
1. EL SISTEMA TRIBUTARIO
1.1 CONCEPTO DE TRIBUTO
La ley define un tributo como:
• Los ingresos del sector público
• Consistentes en una prestación económica
• Exigida por una administración pública a un ciudadano o empresa
• Por la realización de una actividad a la que la ley vincula el deber de contribuir
• Con la finalidad de obtener los ingresos necesarios para sostener los gastos
públicos
Por lo tanto, tienen doble finalidad, porque:
1. Son un medio de sostenimiento de los gastos públicos
2. Son un instrumento de la política económica en general para desarrollar los
derechos contenidos en la Constitución.
1.2 NORMAS TRIBUTARIAS.
La Constitución española dice que el sistema tributario se basa en la capacidad
económica de las personas o empresas obligadas a pagar tributos.
El poder o la capacidad para establecer los tributos:
• Corresponde al estado, mediante ley.
• Las CCAA y los Ayuntamientos podrán igualmente establecer y exigir tributos
de acuerdo con la Constitución, y con sus competencias.
Las normas tributarias entran en vigor a los 20 días de su publicación en el BOE y no
tendrán efecto retroactivo (sus efectos se producen a partir de su publicación y no
antes).
Generan obligaciones:
• Económicas o materiales (pagar la cantidad)
• Formales (presentar la declaración en plazo)
• En caso de incumplimiento se derivan sanciones
1.3 ELEMENTOS DEL TRIBUTO (ej. el IRPF)
• hecho imponible: aquel hecho que al realizarse se origina el nacimiento de la
obligación de tributar. La realización de un trabajo remunerado
• sujeto pasivo: el que debe cumplir la obligación. El trabajador
• El contribuyente. El trabajador
• El sustituto del contribuyente. El empresario cuando practica retenciones al
trabajador en su nomina
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• Devengo: el momento en el que se produce el hecho y nace la obligación de
tributar. El año natural
• base imponible: la cantidad de dinero sujeta a tributación. Los ingresos brutos
de ese año
• base liquidable: es la cantidad que resulta de practicar a la base imponible las
reducciones establecidas en la ley. Cantidades que se restan a la base
imponible.
• tipo de gravamen: es el porcentaje o la cifra que se aplica a la base liquidable
• cuota tributaria: es el resultado de la operación anterior
• deuda tributaria: es la cantidad que resulta a ingresar y que consiste en una
obligación
1.4 CLASES DE TRIBUTOS:
• Impuestos: tributos exigidos sin contraprestación. Reflejan la capacidad
económica del contribuyente. Pueden ser:
➢ Directos: gravan la obtención de ingresos y las propiedades (renta y
patrimonio). Tienen en cuenta la situación personal del contribuyente.
Ej. el IRPF
➢ Indirectos: gravan el consumo de bienes y no tienen en cuenta la
situación personal del contribuyente. Ej. el IVA o los impuestos
especiales sobre el alcohol y el tabaco o las gasolinas
• Tasas: su hecho imponible es
➢ la utilización o el aprovechamiento de algún lugar público (explotación
de un restaurante en la playa)
➢ la realización de una actividad regulada por el Estado que beneficie al
contribuyente (derechos de examen para obtener el permiso de
conducir, la solicitud de un vado permanente).
• Contribuciones especiales: el hecho imponible consiste en la obtención por
parte del contribuyente de un beneficio o aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras o servicios públicos. Ej. el
alumbrado navideño para los comerciantes
1.5 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARA
La deuda tributaria está constituida por la cantidad a ingresar que resulta de la
obligación.
Esta deuda se extingue (desaparece) de las siguientes formas:
• El pago: se realiza el ingreso del importe en las oficinas recaudadoras o las
entidades de crédito autorizadas. Debe realizarse en los plazos previstos. En
ocasiones el pago puede fraccionarse
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• La prescripción: desaparece la deuda por falta de reclamación de su importe al
obligado a pagarla, en un plazo de tiempo determinado. Con carácter general a
los cuatro años.
• La compensación. Supone la desaparición de la deuda tributaria cuando la
administración y el obligado son recíprocamente deudores y acreedores.
Entonces la deuda se da por pagada
• La condonación: significa perdón. La deuda desaparece cuando la
administración le perdona su importe al obligado a pagar.
El perdón de las deudas solo puede hacerse por ley en las cuantías y con los
requisitos que se determinen.
• También desaparece la deuda tributaria por el fallecimiento del obligado a
satisfacerla
1.6 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.
Son infracciones tributarias aquellas acciones u omisiones que con intención o sin ella,
están recogidas como tales en las leyes.
Pueden ser: leves, graves o muy graves.
Las sanciones pueden ser:
• Económicas
• No económicas. Por ej. la prohibición de solicitar subvenciones o ayudas
públicas.
En ocasiones la infracción tributaria puede ser constitutiva de un delito contra la
hacienda pública. En este caso serán los jueces y tribunales los que se encarguen del
asunto y el procedimiento administrativo se suspenderá hasta que no haya sentencia.
Si hay una sentencia judicial condenatoria, entonces no habrá sanción administrativa.
2. OBLIGACIONES FISCALES DE LA EMPRESA
Tanto las empresas individuales como las sociedades están sometidas a las siguientes
obligaciones fiscales:
1. Antes de iniciar la actividad: (tanto personas físicas como jurídicas)
• Declaración censal de alta o inicio o comunicación de actividad
• Solicitud del NIF
2. Durante la actividad:
Las personas físicas:
• Comunicación de modificación de actividad
• Declaración de IRPF
• Retenciones a los trabajadores
• Declaraciones de IVA
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• Declaración anual de operaciones con terceros
Las personas jurídicas:
• Comunicación de modificación de actividad
• IAE (Impuesto de Actividades Económicas)
• Retenciones a los trabajadores
• IS (Impuesto de Sociedades)
• Declaraciones de IVA
• Declaración anual de operaciones con terceros
3. Después de la actividad.
Tanto las personas físicas como las jurídicas deben darse de baja de la actividad
(declaración censal).
2.1 DECLARACIÓN CENSAL.
Quienes van a desarrollar alguna actividad económica deben solicitar previamente el
alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, indicando la actividad y
los regímenes y obligaciones tributarias respecto a IRPF, IS, e IVA.
Además, antes de realizar cualquier operación de venta, compra, cobro o contratación
de personal deben solicitar el NIF.
2.2 EL IAE (Impuesto de Actividades Económicas)
Es un tributo municipal y directo, cuyo hecho imponible está constituido por el mero
hecho de realizar en territorio nacional actividades empresariales profesionales o
artísticas.
(Impuesto directo: grava lo que una persona tiene o ingresa. Impuesto indirecto aquel
que se paga independientemente de la riqueza o los ingresos)
Elementos: (tabla pg.34)
Respecto a la base imponible, este impuesto no tiene, pues no se grava una cantidad
de dinero, sino el desarrollo de una actividad, y la cuota tributaria (es decir, lo que se
paga) se calcula teniendo en cuenta ciertos elementos como la superficie del local, la
potencia eléctrica instalada, el número de trabajadores.
2.3 EL IVA.
Es un tributo de naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo y grava:
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios
y profesionales
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes
• Las importaciones de bienes
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Tipos impositivos:
General: 21%
Reducido: 10%
Superreducido: 4%
Liquidación:
Los sujetos pasivos, es decir, empresarios y profesionales:
• Pagan o soportan IVA en sus compras
• Cobran o repercuten IVA por sus ventas o prestaciones de servicios a sus
clientes.
Por eso se dice que el impuesto es neutral para ellos pues en realidad colaboran con la
Administración cobrando el IVA a los consumidores e ingresándolo después en el
Tesoro Público.
Por tanto, a la hora de realizar sus declaraciones de IVA los empresarios suman el
importe de lo que han cobrado a sus clientes en concepto de IVA y restan las
cantidades del IVA que ellos han pagado.
Por tanto la deuda tributaria se calcula:
Deuda tributaria= IVA repercutido (cobrado a sus clientes)-IVA soportado (lo que ha
pagado)
El resultado podrá ser + o –
• Si es + : el sujeto pasivo ingresará el importe en el Tesoro Público
• Si es -: su cuantía se compensará con las declaraciones de los trimestres
siguientes. Cuando llega el final del ejercicio(año) y sigue siendo – se puede
optar por:
➢ Solicitar la devolución
➢ Seguir compensando en las liquidaciones del próximo año
3. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
Es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su
naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Es, el impuesto más significativo del sistema tributario español.
3.1 ELEMENTOS:
• Hecho imponible. La obtención de renta por el contribuyente. Tipos de renta:
➢ Rendimientos del trabajo: sueldos o salarios
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➢ Rendimientos del capital: de cuentas bancarias, acciones, etc.
➢ Rendimientos de las actividades económicas: un negocio
➢ Ganancias y pérdidas patrimoniales. son variaciones en el patrimonio
del contribuyente como por ej. la venta o alquiler de una propiedad…
• Contribuyente y sujeto pasivo: son coincidentes en este caso. Son las personas
que tengan su residencia habitual en territorio español o en el extranjero en
casos especiales como por ej. el personal perteneciente al cuerpo diplomático.
• Base imponible. El importe de la renta del contribuyente.
• La cuota se obtiene aplicando el tipo correspondiente a la base imponible
• Ámbito de aplicación: se aplica en todo el territorio español aunque con
particularidades en los regímenes forales del país vasco, Navarra y también con
particularidades en Canarias, Ceuta y Melilla.
3.2 ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES:
Las personas físicas que desarrollen directamente actividades empresariales o
profesionales (empresarios individuales o autónomos) están sometidos a tributación
por las rentas obtenidas en el IRPF.
Esta actividad para estar sometida al IRPF tiene que estar desarrollada por el
empresario o profesional:
• directamente
• de forma habitual
• de forma personal
• por cuenta propia.
3.3 MODELOS Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN.
Con carácter general el plazo de presentación de la declaración-liquidación anual
comprende desde el 1 de mayo hasta el 30 de junio aunque su duración se adapta a las
circunstancias de cada declaración ( por ejemplo si es a devolver o a ingresar).
Los modelos serán determinados cada año por el Ministerio de Hacienda. En este caso
son dos los modelos a presentar:
• El de la declaración liquidación
• El 100, que es el documento de ingreso o devolución.
3.4 LUGAR DE PRESENTACIÓN.
Las declaraciones podrán presentarse por vía telemática o presencial en la delegación
de la Agencia Tributaria o bien en las oficinas de bancos colaboradores con la Agencia
Tributaria
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4 . EL IMPUESTO DE SOCIEDADES.
Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal, grava la renta de las sociedades
y demás personas jurídicas.
4.1 ELEMENTOS.
• Hecho imponible: obtención de renta por parte del sujeto pasivo, cualquiera
que sea su origen.
• Contribuyente y sujeto pasivo. Las personas jurídicas que tengan su residencia
en territorio español. Se excluyen las sociedades civiles que no tengan un
objeto mercantil.
• Exenciones.
➢ Totales: las administraciones territoriales (Estado, CCAA, entidades
locales) y otros organismos oficiales por ej. el Banco de España,
entidades gestoras de la S. Social etc.
➢ Parciales: las instituciones sin ánimo de lucro ej. sindicatos, mutuas,
colegios profesionales..etc.
• Base imponible: el importe de la renta obtenida en el periodo impositivo de
que se trate minorada por la compensación de bases imponibles negativas de
periodos impositivos anteriores.
• Tipo impositivo. El general es el 25%.
• Cuota íntegra. La cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo
impositivo correspondiente.
• Deducciones y bonificaciones: sirven para minorar la cuota integra y calcular la
deuda.
Ámbito de aplicación: en todo el territorio español con particularidades en algunos
territorios.
4.2 MODELOS Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN LIQUIDACIÓN.
La declaración se presentará dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses
posteriores a la conclusión del periodo impositivo, que coincidirá con el ejercicio
económico de cada entidad (puede coincidir con el año natural o no).
El modelo en que se lleva a cabo es el 200, que se puede presentar físicamente o
telemáticamente.
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