Auditoría
UNIDAD I: LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
1.1 Concepto y objeto de la auditoría. La información financiera y la auditoría.
1.2 El papel del auditor independiente frente al fraude y el error. Organización del
estudio del auditor. Papeles de trabajo. Examen de los distintos rubros.
1.3 Las normas y responsabilidades legales y profesionales en el ejercicio de la
auditoría. Encuadre internacional y local.
1.4 Los elementos de la auditoría de los estados financieros.
1.5 La independencia del auditor. Enfoque local e internacional.
1.6 Otros tipos de auditoría diferentes de la auditoría de estados financieros.
1.7 Disposiciones normativas que exigen la auditoría en la Argentina.
1.8 Las normas locales e internacionales de control de calidad.
1.9 Auditoría y seguridad de los sistemas de computación adoptados por la
empresa. Auditoría interna y Externa. Auditoría Operativa.
1.10 Auditoría en ambientes informatizados.
Capítulo 1 Slosse
1. Auditoría. Conceptualización
1.1. NECESIDADES DE INFORMACION
(sistema de información efectivo que recolecte y procese datos en su más amplio sentido , no
solo económico sino con otros fines) la sociedad requiere contar con información económica
financiera, homogénea, comparable , mide la gestión de los administradores, etc.
1.2. NECESIDAD DE REVISION DE LA INFORMACION CONTABLE .
Auditoría: es el examen de información por parte de una tercera persona distinta de la
que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información
posee.
La auditoría trata de incrementar la confianza que se tenía en la información suministrada por
los responsables de la Administración. La confiabilidad depende : honestidad, capacidad,
seriedad de sus administradores , de los controles internos que funcionan, de la calidad de las
reglas utilizadas en su preparación ( Normas Contables), la existencia de opiniones
independientes de los controles y de la calidad de las evaluaciones ( capacidad, experiencia,
criterio e independencia del Auditor)
¿En qué consiste la auditoría?
El contador revisa los EE.CC de la empresa, y una vez concluida dicha revisión, emite un
informe respecto de si estos estados presentan o no una descripción justa y razonable de los
negocios de la compañía, en un lenguaje que convencionalmente se utiliza al efecto.
Posteriormente, esta opinión se hace pública a través de un dictamen o informe del auditor.
Para realizar dicha evaluación, el contador debe combinar 3 aspectos: adecuado conocimiento
del ente a auditar y de sus operaciones, total familiaridad con su sistema de información, clara
concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente usados para
describir formas económicas.
1.3. FUNCION DE BRINDAR CREDIBILIDAD O CONFIANZA.
El Auditor expresa una opinión como experto independiente sobre si los datos económicos
financieros de un ente están adecuadamente presentados. Este informe va dirigido a muchos
usuarios: accionistas, acreedores, autoridades de fiscalización o societaria , autoridades
impositivas, a la gerencia y otros sectores de la empresa , a terceros interesados ( inversores
prestamistas, proveedores, clientes.)
1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA:
Para que la auditoría sea efectiva deben presentarse dos condiciones:
1. Necesidad de datos económicos medibles en términos financieros y
2. Normas para la medición y revelación que sean aceptables por los usuarios.
1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORÍA
La auditoría es uno de los muchos de los servicios proporcionados por la profesión contable y
puede ser hecha con varios propósitos diferentes. Los más frecuentes:
a) expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente
b) control de uso de los recursos dentro de una organización
Un servicio de auditoría no debe circunscribirse sólo a l revisión de la información contable sino
permitir que tal trabajo contenga un VALOR AGREGADO para la empresa.
1.6. Detección de Errores o Fraudes
La función del auditor frente a errores o fraudes no es de corte policíaco ni detectivesco en
cuanto no está dirigida a detectar todo tipo de errores y fraudes
La opinión del auditor aumenta la credibilidad al proporcionar un alto pero no ABSOLUTO
nivel de seguridad razonable de que la información contenida en los E.C. se encuentra exenta de
errores SIGNIFICATIVOS.
Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o
exposiciones en los E.C. Ejemplo: errores en el procesamiento o compilación de
información básica a partir de la cual se preparan los informes financieros, incorrectas
estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos, errores en la
aplicación de normas contables.
El fraude involucra actos reales como manipulación, falsificación, alteración de
registros contables o documentación de soporte a partir de la cual se preparan los E.C.
El factor primario que distingue el error al fraude es la intencionalidad o no de la expresión
incorrecta de su resultado. A veces es difícil determinar la existencia o no dicha intención, lo
cual lleva a la evaluación de riesgos potenciales.
1.6.1. Riesgos Potenciales derivados de error o fraude
El auditor debe realizar una apreciación del RIESGO potencial en cuanto a la posible
existencia de errores o fraudes. No debe olvidarse de dicho riesgo, en el sentido de que los
errores o fraudes pueden estar presentes en los E.C., EXTERIORIZANDOSE EN FORMA
SIGNIFICATIVA. De acuerdo con esta apreciación el auditor debe precisar su tarea para
proveer una razonable seguridad de detección de errores o fraudes que pueden ser
importantes o significativos para los EC
La opinión del auditor está basada en el concepto de razonable seguridad, el auditor no es
un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garantía.
1.6.2. Evaluación del Riesgo de AuditorÍa
En el desarrollo del plan de auditoria el auditor debe considerar factores que influencian la
evaluación del riesgo de auditoría de todas las cuentas de importancia de los E.C., y debe tener
un conocimiento de los sistemas de información, contabilidad y control , esto tiene efectos en
los E.C. en su conjunto y afectan la evaluación que hace el Auditor del Riesgo.
La responsabilidad primaria de la prevención y detección de errores o fraudes es de la gerencia.
La auditoría está focalizada para brindar un nivel de seguridad razonable de que los EC tomados
en su conjunto estén exentos de errores y fraudes significativos
El riesgo de no detectar un fraude significativo en los EC es mas alto que el de no detectar un
error significativo, porque el fraude puede incluir todo tipo de estrategias a fin de encubrirlo y
ocultarlo.
En la evaluación del riesgo de auditoría que debe hacerse durante la etapa de planificación se
deben considerar una serie de factores como por ejemplo: características de la gerencia, las
operativas del ente, de la industria, del trabajo de auditoria en sí mismo, etc.
Es vital para el auditor: actitud neutral (el auditor no puede asumir que la gerencia es deshonesta
u honesta), la integridad de la gerencia es fundamental ya que en definitiva es la responsable de
la elaboración de los E.C. La actitud de escepticismo u objetividad debe existir en todo el
proceso de auditoría.
2. Tipos de Auditoria
AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA DIFERENCIAS
La principal diferencia entre una auditoría interna y una externa radica en que la primera se
lleva a cabo por personal de la propia empresa y la segunda es realizada por una firma de
Contadores Públicos debidamente certificados, esto último, para que su validez tenga
trascendencia.
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es
totalmente independiente de la organización
a) Auditoría Interna
VENTAJAS
1. Se practica dentro de la propia empresa.
2. La lleva a cabo personal de la misma empresa.
3. Se tiene acceso a toda la información y documentación.
4. Son conocidos y dominados los procedimientos y el control interno.
5. Las fallas detectadas son corregidas inmediatamente.
6. No se necesita todo un protocolo para iniciar la revisión. Puede ser total o de algún
procedimiento o cuenta en específico.
7. Se puede seleccionar a personal de la misma empresa para cumplir con esta función.
FUNCIONES
1. Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con
las políticas y procedimientos establecidos por la organización.
2. Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
3. Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
4. Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con
las normas.
5. Auditoría de otras organizaciones con las que existen vinculaciones contractuales a
cumplir u otras vinculaciones económicas.
La auditoría interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión. Por
lo tanto, debería reportar a los máximos niveles de la organización.
b) Auditoría externa
VENTAJAS
1. El auditor tiene independencia profesional.
2. Su amplia experiencia en otras empresas le permite analizar la aplicación de los
procedimientos generales.
3. Pueden ser contratados para un trabajo en específico.
4. Sus resultados son relevantes en el medio económico.
5. Sus sugerencias tienden a una estandarización preestablecida.
3. AUDITORÍA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA
La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de
acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propósito de
evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el
logro de sus objetivos.
Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado.
Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito
deseado
LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
1. Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no
definidos.
2. Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales.
3. Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas.
4. Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos
organizacionales.
5. Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
6. Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial.
7. Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan.
8. Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos
y/o reducciones de costos.
9. Identificación de cursos alternativos de acción.
CARACTERÍSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
Objetivos: probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su
efectividad y eficiencia.
Alcance: es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de
sus reparticiones, actividades o sectores.
Elaboración de normas: frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente
aceptadas con las cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real.
Consecuentemente, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” o unidades de
medida para cada examen.
CLASES DE AUDITORÍA OPERACIONAL.
Auditoría de eficiencia y economía intentan mejorar el empleo de los recursos a través de la
reducción de los costos y/o el aumento de la producción.
Auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con
sus objetivos planteados o presuntos.
Es usual que la misma auditoría abarque tanto aspectos de economía y eficiencia como aspectos
de efectividad.
Auditorías de economía y eficiencia
1. Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
2. Consolidación de las actividades de administración y apoyo.
3. Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
4. Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
5. Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos y otros.
6. Compra versus alquiler.
Auditorías de efectividad
1. Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos enunciados.
2. Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
3. Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de
efectividad.
4. Determinación de los logros sobre los resultados deseados.
