INSTITUTO GUBERNAMENTAL ESPAÑA “JESÚS MILLA SELVA”

CENTRO DE CONTADURIA Y FINANZAS / BANCA Y FINANZAS

20 de febrero año 2023 Jornadas: Matutina, Vespertina y Nocturna Curso: 12mo Contaduría y Finanzas
Secciones: 1,3,4,6,7,8,10,11,12. Docentes: Oneyda Medina, Moises Solano, Jorge Antonio Amador.

Tema: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

OBJETIVO GENERAL DE LA CLASE: Que el alumno conozca y calcule los impuestos que se tributan al Estado,
así como también los tributos del Plan de Arbitrios de la Alcaldía Municipal del Distrito Central.

1- Definen los niveles de clasificación del sector público.

2- Enumeran la clasificación de los recursos o ingresos del gobierno.
3- Definen y enumeran en su cuaderno los ingresos tributarios.
4- Definir correctamente lo que es el impuesto sobre la Renta.
5- Conocer los términos aplicables al cálculo del impuesto sobre la Renta.
6- Identificar las disposiciones legales que establece el poder Ejecutivo para este
impuesto.
7- Calcular el impuesto sobre La Renta.

SECTOR CENTRALIZADO
Es la agrupación más importante de la administración
pública, conformado por la Presidencia de la Republica,
Poder Judicial y Legislativo, las Secretarías de Estado,
Entes constitucionales (Tribunal Superior de Cuentas,
ESTRUCTURA DEL Ministerio Publico etc.)
GOBIERNO CENTRAL

SECTOR DESCENTRALIZADO
Son entes con personería jurídica, patrimonio
independiente y presupuesto propio.

CLASIFICADOR DE INGRESOS DEL ESTADO.

Ingresos Corrientes: Son los que provienen de los ingresos tributarios, no tributarios, venta de bienes, servicios etc.
Ingresos de Capital: abarca los ingresos por la venta de activos, la disminución de existencias, transferencias recibidas
para financiar gastos de capital.
Fuentes Financieras: Tienen como objetivo cubrir las necesidades derivadas por la insuficiencia de recursos como ser el
endeudamiento público.
INGRESOS TRIBUTARIOS: Son los impuestos que se originan en la potestad que tiene el Estado para establecer
impuestos. Los impuestos se clasifican en directos e indirectos.
Impuestos Directos: Son los que gravan las rentas de las personas naturales y jurídicas, el capital los incrementos de
activos y los bienes que constituyen el patrimonio.
Impuestos Indirectos: Son los gravámenes que se cargan a los costos de producción consumo de bienes o servicios,
gravan la producción y las operaciones de importación y exportación.

Nota: Dentro de los impuestos directos está el Impuesto sobre La Renta que lo explicaremos a
continuación.
¿Qué es el Impuesto Sobre la Renta? Es el impuesto directo que pagan los contribuyentes por sus rentas en
rendimientos, utilidades, sueldos, honorarios, productos de capital, el trabajo o de la combinación de ambos.

Conceptos Básicos
1. Servicio de Administración de Rentas SAR: Órgano descentralizado de la Secretaría de Finanzas
encargado de la captación y administración del sistema tributario.
2. Renta Bruta (RB): Es el total de ingresos que durante el año percibe el contribuyente de cualquiera de
las fuentes que lo producen, en forma de dinero, efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase.
3. Ingreso: Es toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, interés, producto, sueldo, honorarios en
general cualquier percepción en efectivo, en especie o en valores que modifique el patrimonio del
contribuyente.
4. Sujetos de pagos a cuenta: Las personas jurídicas y los comerciantes individuales que sus ingresos no
estén sujetos a retención en la fuente.
5. Como se calculan y cuando se pagan las cuotas de pagos a cuenta: Se calcula dividiendo el impuesto
calculado entre cuatro y las cuotas se pagan: 30 de Junio, 30 de Septiembre, 30 de Diciembre y la cuarta
el 30 de Abril del año siguiente.
6. Persona Natural: Son contribuyentes individuales cuyos ingresos provienen de actividades como:
sueldos, honorarios, comisiones, bonificaciones, ejercicios de profesión, arte u oficio, comerciante
individual, agricultores, ganaderos, en fin, todo aquel que no sea sociedad o empresa mercantil.
7. Persona Jurídica: Es la asociación de dos o más personas que conformen una empresa mercantil.
8. Contribuyente: Es la persona natural o jurídica sobre la que recae el pago de un impuesto o tributo.
9. Retención en la fuente: Es la forma de pago del impuesto que realizan los contribuyentes que sus ingresos
sean originados por sueldos, comisiones, bonificaciones y gratificaciones.
10. Pagos a cuenta: Son un pago anticipado del impuesto.
11. Renta Neta Gravable: Es determinada deduciendo de la renta bruta el importe de los gastos ordinarios
debidamente comprobados. RB - Deducciones = RNG

FUENTES DE RENTAS QUE GRAVA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Trabajo dependiente (Sueldos)

Cuentas bancarias (Intereses)
Bienes inmuebles (Alquileres)
Negocios o empresas (Utilidades)
Venta de bienes inmuebles (Ganancias de capital)

Tabla Progresiva del ISR (Persona Natural)

 Desde Hasta Tarifa

de 001 199,039.47 exento

De 199,039.48 303,499.90 15%

De 303,499.91 705,813.76 20%

De 705,813.77 En adelante 25%

Como calcular la deducción del IHSS (Invalidez, Vejez y Muerte. IVM)

TECHO MESES VALOR TOTAL PORCENTAJE TOTAL ANUAL

L.10,796.49 X 12 = L.129,557.88 X 2.5% = L.3,238.95

 SALARIO MINIMO PROMEDIO MENSUAL DE NUESTRO PAIS 2023

L. 12,121.14
 10 SMP = L.121,211.40 Los empleados que reciben mensualmente 10 SMP se les grava el ISR
por el decimotercer mes y decimocuarto mes. ( más adelante se les explica el procedimiento). Los
empleados que ganan menos de los 10 SMP solo se les grava el impuesto por los 12 meses de salario.
 La deducción al INJUPEMP solo se calcula para empleados del gobierno y se les deduce el 8.5%
de su salario anual.
Nota: En esta semana trabajaremos con el cálculo del Impuesto sobre la Renta de Persona Natural.
EJEMPLO # 1
El señor Alberto García tiene un sueldo mensual de L 53,000.00, trabaja en la Secretaría de Finanzas, cotiza al
Colegio de Economistas L 350.00 mensuales, recibe bonificación por vacaciones de L 60,000.00.
¿Determine su renta neta gravable? (RNG)
INGRESOS: El sueldo mensual siempre lo multiplicamos por 12
Sueldo mensual L.53,000.00 X 12 meses = L.636,000.00 meses porque el impuesto grava los ingresos anuales.
+ Diferencia Bonificación x vacaciones SUMA
Las bonificaciones por vacaciones son un ingreso y se registra
(60,000.00 - 53,000.00) = 7,000.00 solo cuando son mayores que el sueldo, registrando solo la
diferencia. (Por eso restamos)
A la suma de los ingresos se le llama Renta Bruta
Renta Bruta = L.643, 000.00
DEDUCCIONES
Gastos Médicos = L. 40.000.00 IMPORTANTE
INJUPEMP
(636,000.00 X 8.5% ) = 54,060.00 SUMA Los gastos médicos se aplican siempre
IHSS RESTA L.40,000.00. ART 13 de la Ley del ISR.
El INJUPEMP se aplica el 8.5% del sueldo
(10,796.49 X 2.5% X 12) = 3,238.95
anual se calcula solo si es empleado del sector
Cotización colegio profesional público.
(350.00 X 12) = 4,200.00 101,498.95 IHSS el techo es 10,796.49 por Invalidez, Vejez
y Muerte este valor se multiplica por 2.5% y
RENTA NETA GRAVABLE = L. 541,501.05 por 12 meses. Se aplica siempre que haya
ingresos por sueldos.
El colegio profesional se calcula solo cuando
el empleado esta colegiado.
 EJEMPLO # 2

Una persona tiene un total de ingresos durante el año por L 950,000.00 y un total de gastos deducibles de L 250,000.00,
más ingresos por alquileres de L 18,000.00 mensuales, ingresos por intereses L. 1,500.00 anual por una cuenta de ahorro de
L.82,000.00, realiza pagos a cuenta por L 12,000.00 y retención en la fuente por L. 68,000.00 ¿Determine el valor a pagar
de ISR?

INGRESOS
TOTAL, DE INGRESOS L 950,000.00 RENTA BRUTA
( - ) DEDUCCIONES
Gastos Médicos L 40,000.00
Gastos deducibles 250,000.00 290,000.00
RENTA NETA GRAVABLE L 660,000.00

DETERMINACION DEL ISR SEGÚN TARIFA

Desde Hasta Tarifa Valor del

RESTA Impuesto
De 001 199,039.47 199,039.47 EXENTO

De 199,039.48 303,499.90 104,460.42 X 15% L 15,669.06

De 303,499.91 660,000.00 356,500.11 X 20% 71,300.02

TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEGÚN TARIFA L. 86,969.08

Ingresos por alquiler L 18,000.00 X 12 x10% 21,600.00

Ingresos por intereses L.1, 500.00 X 10% 150.00
TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA L 108,969.08
( - )PAGOS ANTICIPADOS
Retención en la fuente L.68,000.00
Pagos a cuenta (12,000.00 x 3) 36,000.00 _104,000.00
TOTAL A PAGAR POR ISR L. 4,719.08
IMPORTANTE
 No se calcula IHSS porque no son ingresos por sueldo.
 Los alquileres y los intereses ganados, (se les llama ingresos de capital) por lo que no forman parte de la Renta
Neta Gravable y se gravan con el 10% según el Art 5 de la Ley del ISR.
 Los intereses ganados solo se gravan si la cuenta es mayor de L.50,000.00.
 Los alquileres se multiplican x 12 porque el valor esta dado mensual y se debe gravar el ingreso anual.
 Los pagos anticipados disminuyen el impuesto sobre la renta.
 Los Pagos a Cuenta son 3 durante el ejercicio gravable (30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre) y 1 al
siguiente año el 30 de abril.
EJEMPLO # 3
La Sra. Vilma Martínez tiene un salario mensual de L 120,000.00, trabaja en Inversiones Múltiples, aporta al
colegio profesional L. 400.00 mensuales.
Se pide el Impuesto sobre la Renta.
SOLUCIÓN
INGRESOS:
Sueldo mensual L.120,000.00 X 12 meses = L.1,440,000.00 IMPORTANTE
+ Diferencia Gravable 13avo y 14avo mes SUMA
El IHSS se calcula sobre el mismo techo de
(120,000.00 – 121,211.40) X 2 meses 0.00 cotización L.10,796.49.
Renta Bruta = L.1, 440, 000.00 El 13avo y 14avo mes solo serán gravables
DEDUCCIONES cuando excedan 10 salarios mínimos (L
Gastos Médicos = L. 40.000.00 12,121.14 valor Salario Mínimo vigente x 10
IHSS salarios = L 121,211.40) a partir de allí lo
gravable es la diferencia y lo multiplica por los
(10,796.49 X 2.5% X 12) = 3,238.95
dos meses.( decimotercer y decimocuarto mes)
Cotización colegio profesional
(400.00 X 12) = 4,800.00 48,038.95 No se calcula INJUPEMP porque no es
empleado del gobierno
RENTA NETA GRAVABLE = L. 1, 391,961.38

DETERMINACION DEL ISR SEGÚN TARIFA

Desde Hasta Tarifa Valor del
RESTA Impuesto
De 001 181,274.56 199,039.47 exento
De 199,039.48 303,499.90 104,460.42X 15% L 15,669.06
De 303,499.91 705,813.76 402,313.85 X 20% 80,462.77
De 705,813.77 1,391.961.38 686,147.61 X 25% 171,536.90
TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEGÚN TARIFA L. 267,668.73
Impuesto a Pagar L.267,668,73 / 12 meses = L. 22,305.73
La Sra. Vilma pagará el valor del impuesto en 12 cuotas mensuales de L.22,305.73 a este cálculo se le
llama RETENCION EN LA FUENTE en donde la empresa en este caso Inversiones Múltiples le deducirá
del salario mensual el valor correspondiente a la retención del Impuesto Sobre La Renta.

EJEMPLO # 4
El Sr. Luis Raudales tiene un sueldo mensual de L 95,000.00 trabaja en la Secretaria de Finanzas, cotiza al
colegio de administradores L 850.00 mensuales, recibió bonificaciones por vacaciones de L 120,000.0 y recibió
honorarios profesionales por L 80,000.00 en el año. Se pide determinar la Renta Bruta.
Ingresos
Sueldo mensual L.95,000.00 X 12 meses = L.1,140,000.00
Bonificaciones por vacaciones = 120,000.00 – 95,000.00 = 25,000.00
Honorarios profesionales anuales = 80,000.00
RENTA BRUTA L.1,245,000.00
IMPORTANTE
 Los honorarios profesionales forman parte de la renta bruta.
 Todos los ingresos se gravan anualmente.
 No se toma lo del colegio profesional porque no es un ingreso, es una deducción al impuesto

GUIA DE TRABAJO
INDICACIONES: Resuelva cada ejercicio correctamente en forma ordenada y limpia. Recuerde escribir su
nombre en cada página de la guía preferiblemente con lápiz rojo.

1. Elena Ramos recibe ingresos por un taller de carpintería por L 750,000.00, gasta mensualmente en su
taller L 175,000.00.
Se pide determinar su Renta Neta Gravable.

2. Juan Pérez tiene un total de ingresos por L. 900,000.00 y un total de deducciones por L 320,000.00, tiene
pagos a cuenta por L 11,000.00 cada uno y retención en la fuente de L 27,000.00.
Se pide determinar el valor a pagar de ISR.

3. El Dr. Reinerio Medina tiene un sueldo mensual de L 68,000.00 trabaja en la Secretaría de Salud, cotiza
al Colegio Médico L 650.00 mensuales, recibió bonificaciones por vacaciones de L 90,000.00 y recibió
honorarios profesionales por L 145,000.00 en el año.
Se pide determinar la Renta Neta Gravable.

4. El Lic. Zuniga tiene un saldo mensual de L 160,000.00, trabaja en Banco Atlántida S.A., cotiza al Colegio
de Economistas L 550.00 mensuales.
Se pide determinar el ISR

5. Calcule la Renta Bruta de una persona que tiene los siguientes ingresos: Sueldo mensual
L.105,000.00; Bonificaciones por vacaciones L.100,000.00; Honorarios profesionales L.12,000.00 al
mes.

6. Una persona tiene un sueldo mensual de L 105,000.00 trabaja en el gobierno, cotiza al colegio de
administradores L. 500.00 mensuales, recibió bonificaciones por vacaciones de L 110,000.00, tiene una
cuenta bancaria de L.200,000.00 por la que se le depositaron L.5,000.00 de intereses. Se pide
determinar el ISR.

7. Calcule el ISR. De una persona que tiene ingresos por ganadería y agricultura de L.450,000.00, los
gastos operativos ascienden a L.189,000.00.

8. Banco de Occidente pagó al Sr. Alberto Flores el valor de L.45,000.00 por intereses correspondientes a
1año sobre un depósito de L.1,650,000.00. ¿Cuál es el valor que se debe pagar por ISR?