Esquema del IS ADE
ESQUEMA LIQUIDACIÓN IS:
Resultado Contable (antes de impuesto)
+ / - Ajustes fiscales (Diferencias Temporarias y Permanentes)
*Las temporarias tienen asiento (Importe x 25%)
*Las permanentes no tienen asiento
= Base Imponible previa
- Reserva de capitalización
*Tiene asiento la reserva indisponible al 100% en el ejercicio siguiente
*Tiene asiento el crédito pendiente (Importe x 25%)
- B.I negativas de ejercicios anteriores
*Tiene asiento al aplicar el crédito (Importe x 25%)
- Reserva de nivelación (solo empresas reducida dimensión)
*Tiene asiento (Importe x 25%)
= Base Imponible (Debe ser > 0)
*Si es <0, nace un crédito y no hay IS en ese ejercicio. Tiene asiento (Importe x 25%)
x Tipo de gravamen (general del 25%)
= Cuota Íntegra
- Deducciones por doble imposición internacional (años siguientes por
insuficiencia sin límite de tiempo). Asiento de crédito por lo pendiente al 100%.
- Bonificaciones (no en años siguientes por insuficiencia)
= Cuota Íntegra Ajustada
- Deducciones (incentivos a determinadas actividades)(Generalmente en 15 años siguientes
por insuficiencia). Asiento de crédito por lo pendiente al 100%.
= Cuota Líquida. (Tiene que ser > o = 0)
*Tiene asiento. Es el importe del impuesto corriente (6300) Al 100%.
- Retenciones e ingresos a cuenta
*Tiene asiento, anulándose al 100%.
- Pagos fraccionados (cantidades a cuenta del IS durante el ejercicio con método de
cálculo del importe)
*Tiene asiento, anulándose al 100%.
= Cuota diferencial o efectiva del ejercicio (+ a pagar, - a devolver)
*Tiene asiento. HP Acreedora o Deudora por IS. Importe al 100%.
1
Esquema del IS ADE
BASE IMPONIBLE.
La base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en el período
impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos
impositivos anteriores.
Para realizar los Ajustes fiscales, hay que tener en cuenta lo siguiente:
⎯ Limitación a la deducibilidad de gastos. Diferencia Temporaria.
⎯ Gastos no deducibles. Diferencia Permanente.
⎯ Reserva de capitalización / nivelación:
Para premiar el incremento y el mantenimiento de Patrimonio Neto en las empresas.
CAPITALIZACIÓN (se considera el incremento de reservas voluntarias).
Incentivo para empresas de reducida dimensión para compensar pérdidas futuras.
NIVELACIÓN.
⎯ Compensación de bases imponibles negativas:
Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes,
con límite.
TIPOS IMPOSITIVOS.
El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será el 25 por ciento.
Hay otros especiales.
CUOTA ÍNTEGRA.
Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo
de gravamen.
A esta cuota íntegra se le restarán las deducciones del IS.
CUOTA LÍQUIDA.
Será el resultado de restar las deducciones a la Cuota Íntegra. A la cuota líquida se le
restarán:
a) Las retenciones a cuenta.
b) Los ingresos a cuenta.
c) Los pagos fraccionados.
CUOTA DIFERENCIAL.
Es el resultado de la diferencia entre la Cuota Líquida y las retenciones efectuadas durante
el ejercicio. Puede ser positiva (a pagar a HP) o negativa (a devolver por HP).
Los contribuyentes del IS deberán presentar la liquidación del Impuesto en la forma y
plazos establecidos.
2
Esquema del IS ADE
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (RESUMEN DEL TRLIS):
Es un impuesto directo, personal, grava la renta de las sociedades y es de devengo
periódico.
El esquema de liquidación nos lleva desde el Resultado antes de impuesto hasta la cuota
efectiva a pagar o a devolver en cada ejercicio.
Importante: Tener en cuenta los ajustes fiscales por la diferencia de criterio en
determinados gastos e ingresos entre la contabilidad de la empresa y la fiscalidad de
Hacienda.
Las Diferencias temporarias dan lugar al nacimiento de un activo o un pasivo, así como la
reversión de los mismos en ejercicios siguientes. Si una diferencia nace positiva, llega el
momento en que revierte a negativa y viceversa. Como su propio nombre indica son
diferencias temporales y es cuestión de tiempo que la suma de las diferencias sea cero. En
cambio, las diferencias permanentes son definitivas y nunca van a revertir, por lo que
solamente se corrigen del resultado y no generan ningún asiento.
Con los gastos, conviene hacer el estudio de la siguiente manera:
GASTO CONTABLE GASTO FISCAL DIFERENCIA
xxxx xx DT+ (nace activo o
muere pasivo)
xx xxxx DT- (nace pasivo o
muere activo)
Con los ingresos, conviene hacer la comparación al revés (misma interpretación que con
los gastos):
INGRESO FISCAL INGRESO CONTABLE DIFERENCIA
PRINCIPALES AJUSTES TEMPORALES:
AMORTIZACIONES:
Se considera depreciación efectiva:
• Según la tabla fiscal, entre un mínimo y un máximo.
• Si el bien se usa en más de un turno de trabajo: Coef mín + (Coef máx – Coef mín) x Horas
trabajadas / 8.
• Si son elementos usados: Si se coge el precio de adquisición del bien usado (Coef máx x
2) y si se coge el precio de adquisición original del bien (Coef máx).
• El método de % constante sobre saldo decreciente será deducible si la vida útil elegida está
entre la mínima y la máxima de la tabla. Cálculo ídem a contabilidad.
• El método de números dígitos será deducible si la vida útil elegida está entre la mínima y
la máxima de la tabla. Cálculo ídem a contabilidad.
• Para el inmovilizado intangible se considera su vida útil fiable o el 5%. Para el fondo de
comercio es el 5% anual.
• En libertad de amortización, las empresas suelen amortizar el 100% el primer año.
• Los planes de amortización representan un acuerdo entre la empresa y la Administración
para amortizar sus inmovilizados.
LEASING:
Dentro de la cuota de leasing hay que separar tres elementos:
3
Esquema del IS ADE
a: La cuota o anualidad.
A: La recuperación del coste del bien o amortización de principal de deuda.
I: Intereses o carga financiera.
Por otro lado, el bien alquilado se amortiza desde el primer momento de su utilización en
la empresa siguiendo el criterio acordado por la empresa.
Dentro del IS, el ajuste fiscal a que da lugar el leasing es el siguiente:
GC: La amortización del bien.
GF: El doble de la amortización máxima, con el límite de la A de la deuda del leasing.
DIF: DT + o -.
PÉRDIDAS POR DETERIORO:
- Son Diferencias Permanentes: Deterioro de inmovilizado material, de inversiones
inmobiliarias, de inmovilizado intangible, de participaciones en capital y VRD.
- No hay diferencia: Deterioro de existencias.
- Diferentes criterios en deterioro de crédito comercial (insolvencias de clientes):
o Si han pasado menos de 6 meses desde el vencimiento hasta el cierre del
ejercicio. DT.
o Si el deudor está en situación de concurso o alzamiento: NO D.
o Si son obligaciones reclamadas judicialmente: NO D.
o Si son créditos con entidades públicas (excepto con procedimiento arbitral):
DP.
o Si son créditos de partes vinculadas (excepto liquidación por un juez): DP.
o Si son estimaciones globales de insolvencias de clientes para este deterioro:
DP.
PROVISIONES:
- Son Diferencias Permanentes (DP):
o Provisiones de costes de cumplimiento de contratos.
o Provisiones de reestructuraciones.
o Provisiones por riesgo de devoluciones de ventas.
o Provisiones por retribuciones a l/p al personal.
- No hay Diferencia (NO D):
o Provisiones por gastos de personal con pagos basados en instrumentos de
patrimonio.
- Hay límite en la deducción y el resto será DP:
o Provisiones comerciales por ventas con garantías:
%límite = Gastos de garantía (últimos 3 años) / Ventas con garantías (últimos
3 años).
DIFERENCIAS PERMANENTES (GASTOS NO DEDUCIBLES):
Se consideran principalmente los siguientes:
• La retribución de los fondos propios (los dividendos).
• El gasto por el IS, si se ha contabilizado a 31 de diciembre.
• Las multas y sanciones.
• Las pérdidas en el juego.
• Los donativos y liberalidades, excepto las siguientes:
o Atenciones a clientes y proveedores con el límite del 1% de la cifra de
negocios anual.
o Los gastos por usos y costumbres con el personal de la empresa.
o Los gastos para promocionar ventas.
o Los correlacionados con ingresos.
4
Esquema del IS ADE
o Las retribuciones a los administradores de la sociedad.
*En estas excepciones, NO DIF.
• Los gastos contrarios al ordenamiento jurídico o de paraísos fiscales.
• Los gastos financieros de deudas para la adquisición de acciones.
• Las correcciones a valor razonable de inversiones en activos financieros.
• Los gastos por IAJD (documentos notariales).
EXENCIONES (DP):
- Dividendos y beneficios en transmisión de participaciones, cuando se posee más de un
5% en ejercicio anterior.
- Rentas obtenidas por filial en el extranjero.
REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE:
1. Reserva de Capitalización. El 10% del importe de incremento de la reserva voluntaria.
Con el límite del 10% de la BI previa. El resto pendiente por insuficiencia, en los dos
años siguientes. Hay que mantener al menos 5 años el incremento de fondos propios y
se creará en el ejercicio siguiente una reserva indisponible por este importe.
2. Compensación de BI negativas de ejercicios anteriores. Límite del 70% de la BI previa,
de manera general. No hay límite temporal para compensar por insuficiencia.
Casos especiales:
⎯ Ventas netas entre 20 y 60 millones: límite de 50% de BI previa.
⎯ Ventas netas de más de 60 millones: límite de 25% de BI previa.
TIPO DE GRAVAMEN:
El tipo general es del 25%. Nos vale para contabilizar todo aquello que tenga un
seguimiento en ejercicios siguientes y siempre que a esos importes no se les haya aplicado
el tipo aún en el IS.
Hay otros tipos especiales para determinadas empresas.
CUOTA ÍNTEGRA:
Basta con multiplicar la BI definitiva por el tipo de gravamen.
DEDUCCIONES:
Hay varias deducciones en cuota:
- DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL:
Tenemos dos opciones:
a) Considerar la renta obtenida en el extranjero (normalmente con una filial) como
ingreso fiscal y contable, sin diferencias.
Considerar el impuesto pagado en el extranjero como gasto contable y no fiscal,
por lo tanto, como una DP positiva.
Hacer una deducción por doble imposición del menos de los dos importes
siguientes: el impuesto pagado en el extranjero o el resultado de aplicar el tipo del
25% a la renta obtenida en el extranjero.
b) Considerar dos diferencias permanentes y no hacer deducción.
Sería una DP negativa por la renta obtenida en el extranjero, al ser considerado
ingreso contable, pero no fiscal.
5
Esquema del IS ADE
Y una DP positiva por el impuesto pagado en el extranjero, al ser considerado un
gasto contable, pero no fiscal.
- BONIFICACIONES:
Solamente por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y por prestación de servicios públicos
locales.
- DEDUCCIONES POR REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES:
Hay varias:
• Por inversión en I+D+i: El 25% de esos gastos. Si esos gastos superan la media de
los dos años anteriores, la deducción será del 25% de esa media y del 42% del
exceso.
• Por innovación tecnológica: el 12% de los gastos.
• Por inversión en producciones cinematográficas: el 25% del primer millón y 20%
sobre el exceso.
• Por creación de empleo:
o 3.000 euros por el primer trabajador menor de 30 años, indefinido.
o 9.000 euros por persona con discapacidad superior al 33% y hasta el 65%,
si incrementa la plantilla.
o 12.000 euros por persona con discapacidad superior al 65%, si incrementa
la plantilla.
**NORMAS COMUNES A TODAS LAS DEDUCCIONES:
- Las cantidades no deducidas por insuficiencia se podrán deducir hasta en los 15 años
siguientes. Si es I+D+i hasta los 18 años.
- El límite anual es del 25% de la Cuota Íntegra Ajustada.
- El límite será del 50% de la CI Aj cuando los gastos de I+D+i superen el 10% de la
CI Aj.
- No hay límite temporal para la deducción por inversión en producciones
cinematográficas extranjeras.
- Las bonificaciones no deducidas no podrán deducirse en ejercicios siguientes.
- La parte no deducida da lugar al nacimiento de un derecho a hacerlo en los ejercicios
siguientes. Será un crédito y se contabilizará por el 100% del importe.
RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:
Por un lado, tenemos las retenciones e ingresos a cuenta que se hayan ido haciendo a lo
largo de todo el ejercicio por determinados cobros.
Por otro lado, los pagos fraccionados o cantidades a cuenta del impuesto, también
realizadas a lo largo del ejercicio. Dos sistemas:
1) El 18% de la Cuota Íntegra del último periodo ya declarado (teniendo en cuenta que el
plazo de presentación del IS es hasta el 25 de julio). Por ese motivo, el primer pago a
cuenta al término de los 3 primeros meses se calculará sobre la CI de dos ejercicios
atrás. Los otros dos pagos a cuenta, al término de los 9 y 11 meses del año, se calculará
sobre la CI del ejercicio anterior. Este es el sistema más utilizado.
2) 17% de la Base Imponible provisional que se vaya obteniendo al término de los 3, 9 y
11 meses del año. Sistema menos utilizado.
6
Esquema del IS ADE
RÉGIMEN ESPECIAL: EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN:
Se considera que una empresa es de reducida dimensión cuando la cifra de negocios del
ejercicio anterior sea inferior a los 10 millones de euros y será aplicable a los tres ejercicios
siguientes.
- AMORTIZACIONES:
Libertad de amortización para elementos nuevos, durante los dos ejercicios siguientes
al incremento de la plantilla cada año y que se mantenga otros dos años. La cuantía
máxima es de 120.000 euros x Incremento de plantilla.
Amortización acelerada de elementos nuevos: Será el Coef máx x 2 para aquellos
inmovilizados materiales e intangibles que figuren en tabla fiscal. Si el inmovilizado
intangible no está en tabla fiscal será 1,5 x vida útil fiable (o 5%).
- DETERIORO DE CRÉDITO COMERCIAL (INSOLVENCIA DE CLIENTES):
Límite de hasta el 1% de clientes y deudores del ejercicio impositivo en el método
global. No se incluyen los saldos de dudoso cobro en el cálculo.
- RESERVA DE NIVELACIÓN:
Permite minorar la BI obtenida hasta en un 10% (límite de 1.000.000 euros). Su
finalidad es para compensar pérdidas futuras.
Se podrá integrar en la BI en los cinco ejercicios siguientes con BI negativas.
Hay que dotar una reserva indisponible mientras se posea.
- LEASING:
Ventaja fiscal:
GC: La amortización del bien.
GF: 3 x Amortización máxima (límite la A de recuperación del coste de la deuda).
DIF: DT + o -.
CONTABILIZACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES:
Para el reconocimiento del IS y su contabilización, debemos tener en cuenta los siguientes
aspectos:
- Las diferencias temporales o temporarias, que son gastos contables y fiscales, pero que
no coinciden en el importe o en el tiempo (caso de amortizaciones de inmovilizado y
deterioros de valor), deben contabilizarse siguiendo los siguientes criterios:
o Comparar el gasto contable con el fiscal. Os recomiendo que lo hagáis en ese
orden para no confundir el signo.
Si el gasto contable es mayor que el gasto fiscal, la diferencia es positiva. Hay
que corregir ese ajuste en el resultado contable y sumarlo para que el resultado
sea mayor, es decir, restar menos gasto desde el punto de vista fiscal. Esto
implica que aparezca un derecho a deducir en años siguientes, ya que este año
nos deducimos menos. El importe de las diferencias positivas estará gravado al
tipo de gravamen, de forma general, el 25%. La cuenta es “Activo por diferencia
temporaria deducible (4740)”.
Si el gasto contable es menor que el gasto fiscal, la diferencia es negativa. Hay
que corregir ese ajuste en el resultado contable y restarlo para que el resultado
sea menor, es decir, considerar más gasto desde el punto de vista fiscal. Esto
implica que aparezca una obligación a seguir imponiendo ese gasto en años
siguientes, ya que este año imputamos más fiscalmente, pero contablemente
debe continuar. El importe de las diferencias negativas estará gravado al tipo de
7
Esquema del IS ADE
gravamen, de forma general, el 25%. La cuenta es “Pasivo por diferencia
temporaria imponible (479)”.
*Si se trata de diferencia en la imputación de ingresos, el orden es al revés (para
que salga el signo correcto): se compara el ingreso fiscal con el contable.
o Estas cuentas que surgen por los ajustes de las diferencias temporales (o
temporarias), se cargan o abonan con la cuenta de “Impuesto sobre beneficio
diferido (6301)” y habrá que tenerlo en cuenta en los años siguientes, cuando las
diferencias reviertan. Las diferencias temporarias revierten cuando cambian de
signo. Las positivas llega un momento en que son negativas y viceversa.
- Las diferencias permanentes, que son gastos contables que no lo serán nunca desde el
punto de vista fiscal (caso de las multas, los donativos, las liberalidades, …), dan lugar
a un ajuste positivo en el resultado, ya que habrá que quitar su efecto de cara a Hacienda.
Estas diferencias no se contabilizan en el Impuesto de Sociedades nunca.
- Cuando la empresa dota reserva de capitalización o nivelación, debe contabilizarlo en su
reserva indisponible correspondiente cogiéndolo del propio resultado del ejercicio (129)
o de la reserva voluntaria (113). La de capitalización genera un crédito por la parte
pendiente al 25% y la de nivelación genera, además, un impuesto diferido al 25%.
MIRAR ANEXO CON EJEMPLOS.
- Si la Base Imponible sale negativa, nace un derecho (Activo) a compensarla en los
ejercicios siguientes. Nace con la cuenta: (4745) “Créditos por pérdidas a compensar” y
con la contrapartida del Impuesto diferido. Irán al 25% (tipo de gravamen). Cuando se
ejerza el derecho a compensar, se anulará por el haber.
- Las deducciones y bonificaciones no se contabilizan. Solamente se restan de la cuota
íntegra. Solamente las deducciones que no se puedan restar por insuficiencia de cuota
líquida (ya que tiene que ser mayor o igual a cero), darán lugar al derecho de poder
deducir en ejercicios siguientes. Van al 100% de su importe.
- Las retenciones y pagos a cuenta son cantidades que la empresa va anticipando a cuenta
del Impuesto de Sociedades, pero que tiene derecho a descontar en el momento de la
liquidación del impuesto. Estas retenciones, como derecho que son (Activo), nacen por
el debe con la cuenta “HP Retenciones y pagos a cuenta (473)”. En el momento de
reconocer el impuesto corriente se anulan por el haber para ver si, finalmente, la empresa
tiene que pagar a HP o HP le devuelve a la empresa. Por lo tanto, esta cuenta la vais a
anular siempre por el haber por su importe total.
- El Impuesto sobre beneficio corriente (6300) (gasto real por el impuesto de cada año),
será el resultado ajustado con las diferencias, aplicando el tipo de gravamen y quitando
las deducciones y bonificaciones. A efectos prácticos, cogéis el importe de la cuota
líquida de la liquidación del IS.
- La cuota diferencial es el importe a pagar o a devolver.
o Si sale positivo, a pagar a HP. Por eso HP es acreedora. (4752)
o Si sale negativo, a devolver por HP. Por eso HP es deudora en este caso. (4709)
8
Esquema del IS ADE
ASIENTOS TIPO:
Nº CÓD CUENTAS (Concepto) DEBE HABER
DIFERENCIA TEMPORAL POSITIVA
4740 Activos por diferencias temporarias xxx
deducibles
6301 Impuesto sobre Beneficio Diferido xxx
DIFERENCIA TEMPORAL NEGATIVA
479 Pasivos por diferencias temporarias xxx
imponibles
6301 Impuesto sobre Beneficio Diferido xxx
*Cuando revierten, se anulan estas cuentas.
BI NEGATIVA
4745 Cdtos por pérdidas a compensar del ejercicio xxx
6301 Impuesto Diferido xxx
*Cuando se aplica el crédito, se anula.
DEDUCCIONES QUE NO SE APLIQUEN
ÍNTEGRAS
4742 Derechos sobre deducciones y bonificaciones xxx
pendientes de aplicar
6301 Impuesto Diferido xxx
*Cuando se apliquen, se anula el derecho.
PAGOS FRACCIONADOS A CUENTA
473 H.P. Retenciones y pagos a cuenta xxx
4752 H.P. Acreedora por IS xxx
IS CORRIENTE
6300 Impuesto sobre Beneficio Corriente xxx
473 H.P Retenciones y pagos a cuenta xxx
…Para cuadrar:
4752 H.P Acreedora por IS xx
o
4709 H.P Deudora por devol impuestos xx
* Las reservas de capitalización y de nivelación también tienen sus asientos
respectivos. MIRAR ANEXO.
* Los gastos por Impuesto corriente (6300) y por Impuesto diferido (6301) se
regularizan para determinar correctamente el resultado del ejercicio después de
impuesto (129).
