TEMA 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

1. Concepto, etapas del proceso contable y división de la contabilidad.

La contabilidad se ocupa de establecer la situación que tenga la empresa en un
momento determinado (aspecto estático), así como, de recoger los movimientos que
se producen en la empresa a lo largo del tiempo y los cambios que ello origina en su
situación económica (aspecto dinámico), en consecuencia, mide el resultado,
efectuando la discriminación y clasificación del mismo, a partir de lo cual, obtiene
conclusiones que favorecerán las decisiones futuras.
La Contabilidad es considerada como una ciencia de información, cuyo fin es captar,
procesar y transmitir información adecuada al proceso de toma de decisiones. Las
etapas del proceso contable son:
1) Se obtiene información de la empresa, sobre la cual se desarrollarán una serie de
operaciones (captación, coordinación, representación…) que le permiten obtener los
Estados Contables, con su respectiva información sobre diferentes aspectos de la
realidad económica de la empresa.
2) Tras obtener los Estados Contables se analiza e interpreta la información que éstos
proporcionan, obteniendo conclusiones para la toma de decisiones.
3) Para asegurar que la información de los Estados Contables es completa, se
realizarán las operaciones de verificación y consolidación (esta última en el caso de
empresas que mantienen determinados tipos de relaciones).
4) Todas estas operaciones se desarrollan en un marco de actuación que integra todos
los aspectos relativos a normas, principios, metodología, etc. a seguir en el proceso
contable.
División de la contabilidad de la empresa:
1) Contabilidad externa: captación, coordinación, simbolización, medición, valoración,
representación y agregación en operaciones en que la empresa se relaciona con otros
entes
2) Contabilidad interna: (mismas que el anterior, pero en relaciones en que la
empresa se relaciona consigo misma.
3) Análisis contable: análisis e interpretación de la información contenida en estados
contables y obtención de conclusiones.
4) Consolidación contable: creación de estados contables consolidados en el caso
de empresas que mantienen determinados tipos de relaciones.
5) Auditoría contable: verificación o constatación de la información contenida en los
estados contables
6) Organización: normalización contable

2. Concepto de patrimonio

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Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la contabilidad en
un instante de tiempo determinado y que están afectos, directa o indirectamente, a la
consecución de sus fines, entre los que destaca la obtención de beneficios.
Desde un punto de vista cualitativo, se deriva una doble configuración de la empresa:
1) Cualquier tipo de bien y derechos de cobro, que conforman la sustancia de la
empresa o Activo.
2) Cualquier tipo de obligación de pago, que conforman la contrasustancia o Pasivo y
Neto.
La empresa puede deber dinero a terceras personas ajenas a la empresa, a las que
tendrá que devolver su importe en una fecha determinada (pasivo exigible), o puede
deber dinero a los propietarios o socios de la empresa, deudas que no tendrá que
devolver en fecha determinada (pasivo no exigible o neto patrimonial).
Desde un punto de vista cuantitativo, de la diferencia de la suma del valor de todos
los bienes y derechos de la misma (activos) y la correspondiente a todas las
obligaciones exigibles (pasivo), se obtiene el valor del patrimonio neto. Es decir: A –
P= PN.
Atendiendo a la distinta naturaleza de los componentes del patrimonio, es posible
definir en éste 2 estructuras:

- Estructura económica (activo): formada por el conjunto de bienes y derechos o

inversiones que forman el capital en funcionamiento de la empresa. Sus masas
patrimoniales se ordenan de menor a mayor disponibilidad o liquidez. (doctrina
contable francesa)
- Estructura financiera (PN y pasivo): agrupa el conjunto de obligaciones de la
empresa que definen las fuentes de financiación o recursos requeridos y
materializados en el activo. Sus masas patrimoniales se ordenan de menor a mayor
exigibilidad. (doctrina contable francesa)
Es decir: A = P + PN

2.1 Elementos y masas patrimoniales: su ordenación.

El elemento patrimonial es el conjunto mínimo, resultante de la agrupación con

criterios de homogeneidad económica o financiera, de bienes, derechos y obligaciones
que forman el patrimonio. Ejemplo: billetes y monedas que hay en la caja-> dinero en
caja.

Las masas patrimoniales son la agrupación de elementos patrimoniales sobre la

base de criterios de homogeneidad económica o financiera. Ejemplo: dinero en caja->
tesorería

En la estructura económica se distinguen 2 grandes masas patrimoniales:

1) Activo corriente o circulante: son aquellos elementos patrimoniales cuya

conversión en dinero se realiza a corto plazo (<1 año). Se agrupan en las siguientes
masas patrimoniales:
o Tesorería o Disponible: son aquellos elementos patrimoniales de activo de
disponibilidad inmediata o recursos líquidos de la empresa, esto es, el dinero en
efectivo en poder de la empresa o depositado en entidades financieras en cuentas de
disposición inmediata.

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o Derechos de cobro e inversiones financieras a corto plazo o Realizable cierto:
son aquellos elementos patrimoniales de activo que forman derechos de cobro a favor
de la empresa con vencimiento a corto plazo, así como por las inversiones financieras
a corto plazo. Estos elementos no gozan de una disponibilidad inmediata, pero su
transformación en medios líquidos se produce a corto plazo, por medio del proceso de
cobro, sin necesidad de la intervención del proceso productivo.
o Existencias o Realizable condicionado: son elementos patrimoniales de activo,
cuya realización tiene lugar a corto plazo, mediante el desarrollo de la actividad
empresarial, tales como: mercancías, envases, material de oficina, materias primas,
productos terminados…

2) Activo no corriente, fijo o inmovilizado: son aquellos elementos patrimoniales

cuya transformación en medios líquidos tiene lugar a largo plazo (> año), bien a través
de su colaboración en el proceso productivo o a través de su enajenación directa.
Estos elementos se pueden agrupar, según su naturaleza, en:
o Activo fijo económico: son aquellas inversiones de naturaleza económica, material
o inmaterial, según el carácter tangible (una máquina) o intangible (un software) de
dichos elementos
o Activo fijo financiero: son aquellas inversiones de naturaleza financiera, tales como
acciones de otra empresa, préstamos concedidos por la empresa a terceras personas,
participaciones en fondos de inversión, etc., al largo plazo.

En la estructura financiera distinguimos:

1) Pasivo exigible o Pasivo: formado por las fuentes de financiación ajenas de la

empresa (recursos procedentes de terceras personas) caracterizadas por la obligación
de su devolución en los plazos y fechas, acordado por las partes.
Dentro del Exigible nos encontramos, a su vez, con las siguientes masas
patrimoniales:
o Exigible a corto plazo o Pasivo Corriente. Deudas contraídas por la empresa con
terceros con vencimiento <1 año. Son los créditos de funcionamiento (créditos de
proveedores, letras a cargo de la empresa a corto plazo, créditos bancarios a corto
plazo…).
o Exigible a largo plazo o Pasivo no corriente. Deudas contraídas por la empresa
con terceros con vencimiento >1 año. Son los créditos de financiación (créditos y
préstamos obtenidos por la empresa a largo plazo).

2) Pasivo no exigible. o Neto: son las fuentes de financiación propias, es decir, los
recursos procedentes de los propietarios del negocio o generados por la propia
empresa.

3. Instrumentación contable
La principal función de la Contabilidad es la de representación de los fenómenos
económico-financieros que afectan a la empresa.
Para ello utiliza la Partida Doble, método contable que representa y coordina los
acontecimientos de la empresa. Esto consiste en registrar simultáneamente las dos
partes contrapuestas que aparecen en cualquier hecho contable, afectando como
mínimo 2 elementos patrimoniales. (por ejemplo, cuando la empresa compra
maquinaria, a cambio, la persona que la vende espera recibir dinero, por lo que, en la
empresa se debe recoger contablemente no solo la compra de la referida maquinaria,
sino también si la ha pagado o si todavía la debe).
La Contabilidad para poder llevar a cabo la función de representación mediante la
partida doble requiere de la utilización de una serie de instrumentos, que pueden ser
de 2 tipos:

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a) Instrumentación conceptual: es el conjunto de elementos artificiales, abstractos,
de los que se sirve la Contabilidad para el cumplimiento de sus fines. Los instrumentos
conceptuales de la Contabilidad son:
- La cuenta: capta y representa independientemente la situación de los distintos
elementos patrimoniales de una empresa (bienes, derechos y obligaciones), dándonos
información acerca de lo que le ocurre a cada uno. Recoge tanto el valor inicial del
elemento como sus posteriores variaciones. A este fin se compone de 2 partes
antitéticas: la parte izquierda es el debe de la cuenta y la derecha el haber en forma de
T. Cuando se realiza una anotación en el Debe, se le llama cargar, debitar o adeudar.
Cuando se registra en el Haber, se le llama abonar, acreditar o datar.
Los aumentos de valor de la cuentas de activo se anotan en el debe, mientras que las
disminuciones en el haber.
En cambio, los aumentos de valor de las cuentas de pasivo y neto se anotan en el
haber, y las disminuciones en el debe.

Para cada cuenta, la diferencia existente entre las sumas del debe o sumas deudoras
y las sumas del haber o sumas acreedoras se denomina saldo, el cual indica las
existencias del elemento patrimonial en el momento de su determinación, puede ser
de 3 tipos: • Deudor: suma del Debe > la del Haber.
• Acreedor: suma del Haber > la del Debe.
• Nulo o cero: las sumas del Debe = las del Haber.
Una cuenta está cerrada o saldada cuando quedan igualados los importes del Debe y
el Haber.

PROCEDIMIENTOS PARA LLEVAR LAS CUENTAS

1) Cuentas administrativas: se cargan y se abonan por el mismo criterio de

valoración, generalmente, el precio de adquisición, por lo tanto, el saldo de la cuenta
será siempre representativo del valor de las existencias reales. Realizan solo la
función de representación del elemento patrimonial.

2) Cuentas especulativas: cargan y abonan la cuenta por distintos criterios de

valoración. Generalmente, se cargan a precio de adquisición y se abonan a precio de
venta. Por tanto, su saldo no será representativo del valor de las existencias reales y
no se podrá conocer el estado patrimonial, ni el beneficio o pérdida, (para querer
saberlo -> regularización) puesto que mezcla la función de representación de la
situación del elemento patrimonial con el registro del beneficio o la pérdida relativos a
las transacciones en las que interviene dicho elemento.
- La transacción contable: Capta y representa cada uno de los flujos o intercambios
ocurridos entre la empresa y su entorno (transacciones económicas) siendo
susceptibles de ser representados por la Contabilidad mediante las transacciones
contables. Por ejemplo, la empresa compra máquinas, en efectivo: la cuenta de
maquinaria aumentaría, mientras que la cuenta de caja disminuye. Esta transacción

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contable se podría representar a través de un vector que va desde el Haber de la
cuenta de Caja, hasta el Debe de la cuenta de Maquinaria

- El balance: transmite una imagen completa del conjunto de los elementos

patrimoniales (todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa), permitiendo
la representación completa del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa en un momento determinado. Tipos de balances:

1) El balance de sumas: Consiste en relacionar todas las cuentas que representan el

patrimonio de una empresa en un momento concreto, asignando sus respectivas
sumas, deudoras y acreedoras, incluso aquellas que estén saldadas durante el
proceso.
Debe cumplirse que la suma del debe de todas las cuentas = la suma del haber,
además de que el total del balance de sumas debe coincidir con el total del libro diario,
demostrando así que todos los asientos del libro Diario se han reflejado en el Mayor y
por los mismos valores.

2) El balance de sumas y saldos o balance de comprobación: refleja todas las

cuentas usadas por la empresa hasta el momento, indicando para cada una de ellas
las sumas del Debe y del Haber, y por comparación del Debe y el Haber de cada
cuenta, los saldos de cada una de las partidas que figuran en dicho balance. Su
periodicidad depende de cada empresa.
Para elaborarlo se suman el Debe y el Haber de cada cuenta en el momento de
realizar el balance de comprobación (esto en el balance de sumas) y con esas cifras
se completan las columnas de las sumas.

A continuación, se calcula, el saldo de cada cuenta por diferencia del Debe y del Haber
de cada una de ellas, y se completan las columnas del saldo.

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3) El balance de situación,
que se compone de dos partes:
– La estructura económica, que se corresponde con el Activo (bienes y derechos).
– La estructura financiera, que incluye el Pasivo y el Neto (obligaciones de pago
exigibles y no exigibles).
Debe cumplirse siempre que ambas estructuras coincidan , es decir, estén en
equilibrio.

b) Instrumentación material: es el conjunto de elementos físicos, tangibles, que se

usan de soporte para representar a los instrumentos conceptuales de la Contabilidad,
como son los libros de contabilidad, fichas, ordenadores etc. Toda anotación realizada
en un libro de contabilidad es un asiento. Clasificaremos los libros de contabilidad
según la función que desempeñan y que distingue entre 3 tipos de registros:

1) Libros Cronológicos: en ellos se registran las operaciones que afectan al

patrimonio de la empresa cronológicamente. Destaca el Libro Diario, en el que se
registrarán día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Se
realizará, al menos, trimestralmente.

2) Libros Sistemáticos. clasifican la información que afecta a la empresa

agrupándola por elementos patrimoniales. Destaca el Libro Mayor, cuyo fin es
agrupar por elementos patrimoniales todas las operaciones que ya han sido reflejadas
en el Libro Diario. Por este motivo, en el Libro Mayor se destinan 2
páginas a cada cuenta representativa de los correspondientes elementos
patrimoniales, de modo que éste contendrá todas las cuentas que utiliza la empresa
en su contabilidad y podrá obtener en cualquier momento la situación del
correspondiente elemento patrimonial de la empresa.

3) Libros De síntesis. Agrupan sintéticamente la operatoria previamente registrada en

los cronológicos y/o sistemáticos. Destacar el Libro de Inventarios y cuentas anuales
(antes Libro de Inventarios y Balances) donde se registra el conjunto de los valores
correspondientes a la medida de la situación de todas las cuentas de la empresa en
cualquier momento determinado.
Según nuestra legislación actual, los libros que debe llevar una empresa son los libros
contables y cuentas anuales, el libro diario y el libro de actas (para sociedades).
Deben ser siempre llevados con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco,

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interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación,
inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones contables.

Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el

Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio; si cambia de origen
prevalecerá la legalización efectuada por el Registro de origen.

Será válida la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento

idóneo sobre hojas que después sean encuadernadas correlativamente para formar
los libros obligatorios, que serán legalizados antes de que pasen los 4 meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.

Hay 3 maneras de cumplir con la obligación de legalizar los libros en el Registro

mercantil:

• Soporte papel: requerirá la encuadernación de las hojas que contienen la

información contable a legalizar, de forma que no se pueda modificar o sustituir los
distintos folios que componen cada libro.

• Soporte magnético: supone la entrega de un CD o DVD que contenga los archivos

que compongan los libros a legalizar acompañados de la instancia de presentación en
la que figure la descripción del contenido del soporte.

• Vía telemática: la legalización se realizará a través del Colegio de Registradores y

se debe disponer de firma electrónica que permita el envío telemático de documentos.

4. Ciclo registral contable

Consiste en un proceso compuesto por un conjunto de pasos que implican
anotaciones en los distintos libros de contabilidad. Se reproduce así:

- La primera anotación contable se produce con el registro, en el Libro de Inventarios y

Cuentas Anuales, del inventario2 y balance inicial, que reflejará la situación patrimonial
de la empresa al inicio de su actividad o ejercicio contable.

- Después, se realiza el asiento de apertura en el Libro Diario, que se crea con los
datos del balance inicial, y simultáneamente se transcriben los datos del asiento de
apertura en el Libro Mayor, realizándose tantas anotaciones en el mismo como
cuentas tenga dicho asiento de apertura.

- Después, cronológicamente, se anotan todas las operaciones derivadas de la gestión

empresarial realizadas durante el ejercicio. Para ello, las operaciones se registran en
el Libro Diario y, a la vez, las anotaciones correspondientes a cada una de las cuentas
que resulten afectadas se trasladan al Libro Mayor.

- Al final del ejercicio se debe realizar el proceso de periodificación, cuyos ajustes

contables se registran al igual que las operaciones anteriores en el Libro diario y, a la
vez, en el Libro Mayor.

- A continuación, se crea el Balance de comprobación o de sumas y saldos en el Libro

de Inventarios y Cuentas Anuales, a partir de los importes del Libro Mayor.

- Seguidamente, se determina el resultado del ejercicio, lo que implica hacer los

asientos correspondientes en el Libro Diario y, después, en el Libro Mayor.

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- Finalmente, se calculan los saldos de todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor y
con dichos saldos:
o Se hará el asiento de cierre en el Libro Diario. Al trasladar dichos importes al Libro
Mayor, todas las cuentas quedarán cerradas (saldo 0).
o Se confeccionará el balance final que se registrará en el Libro de Inventarios y
cuentas anuales. Este balance de situación con el que finaliza el ciclo registral es el
balance inicial del ejercicio posterior, que forma el punto de partida para un nuevo ciclo
contable.

Todo se resume en lo siguiente:

5. El resultado del ejercicio

Para determinar el resultado del ejercicio se deben conocer ciertas magnitudes:

1. Compra: toda adquisición de bienes o servicios. (unidades físicas).

2. Consumo: aplicación de bienes y servicios al proceso productivo, cuyo equivalente
monetario es el coste.
3. Gasto: importe o equivalente monetario de la compra. (unidades monetarias)
4. Pago: traslación de fondos de la empresa al exterior para financiar x adquisiciones
El pago inmediato es una disminución del efectivo en caja; el diferido aumenta
obligaciones
5. Venta: toda cesión de bienes o prestación de servicios
6. Ingreso: equivalente monetario de la venta.
7. Cobro: entrada de dinero como contrapartida de las ventas. El cobro inmediato
aumenta el efectivo de caja; el diferido aumenta los derechos de cobro.

El resultado total de una empresa se puede saber mediante el fraccionamiento de su

vida en periodos concretos (mensuales, trimestrales, anuales...) en los cuales se
calculará el resultado obtenido: Resultado periódico.

Para llevar a cabo la periodificación, que consiste en determinar para cada ejercicio
sólo aquellos ingresos y gastos que realmente le corresponden, con independencia
tanto del momento de su realización como del de su cobro o pago, se debe distinguir
entre:

1. Magnitudes del período: aquellos ingresos y gastos que se realizan en un período

correspondan o no al mismo.
2. Magnitudes periódicas: aquellos ingresos y gastos que corresponden a un
período, se hayan realizado o no en él.

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Una vez determinadas las magnitudes que afectan al resultado, se deben comparar
entre ellas: si los ingresos periódicos superan a los gastos periódicos, el resultado será
positivo, es decir, habrá beneficios, lo que supone un incremento del neto empresarial,
y viceversa.
La cuenta de resultados recogerá los importes de todos los ingresos y gastos
correspondientes al ejercicio. Al final del ejercicio, por tanto, realizaremos 2 asientos
en el Libro Diario en los que llevaremos a la cuenta de resultados los referidos gastos e
ingresos.

En el libro Mayor de la Cuenta de Resultados se anoten en el Debe todos los gastos y

en el Haber todos los ingresos, de carácter periódico. Su Saldo, deudor o acreedor,
nos indicará el resultado, negativo o positivo, respectivamente.