TEMA 2: EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
2.1) Introducción a la normalización contable nacional e internacional
La normalización es el proceso a través del cual se posibilita que las empresas
suministren una información homogénea que facilite la realización de estudios
comparados entre empresas.
Por ello, es muy importante, para cualquier sistema contable, la existencia de un
órgano emisor de normas para el registro contable y la publicación de información
financiera.
En 1965, en España, se crea la comisión General de Planificación Contable para
realizar la función de normalización contable. Esta Comisión fue objeto de una
importante modificación en 1971, año en el que se incorpora en su composición a
profesionales y expertos del campo privado que prestan sus actividades en la
empresa, dando lugar a la publicación en 1973 del primer Plan General de
Contabilidad, (PGC) de aplicación voluntaria por parte de las empresas. Este PGC
supone el primer paso en la normalización contable en España.
En 1976 se crea el Instituto de Planificación Contable entre cuyas funciones está la
actualización y perfeccionamiento de la planificación contable y la formulación de las
adaptaciones sectoriales del PGC.
En 1988, con la creación del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)
se alcanza la plena madurez institucional. El ICAC es un organismo autónomo adscrito
al Ministerio de Economía, Industria y Competitividad que tiene encomendadas 2
grandes bloques de funciones: las que se refieren a la normalización contable,
sustituyendo así al Instituto de Planificación Contable, y las que corresponden a la
auditoría de cuentas.
En 1985 se firma el acta de adhesión de España a la Comunidad Económica Europea
(actual U.E.), lo que obligó a adaptar la legislación española al marco comunitario.
Consecuentemente, la aprobación de la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial
y adaptación de la legislación mercantil a las Directivas de la Comunidad Económica
Europea en materia de sociedades, supuso uno de los primeros pasos en la reforma
de la legislación mercantil española, para trasladar a nuestro sistema legislativo las
Directivas europeas de carácter mercantil en materia de sociedades, y entre ellas las
relativas a materia contable. Dicha ley, que modificó el Código de Comercio, introdujo
por primera vez en España, un verdadero Derecho Contable.
A partir de aquí, se desarrolla en España una regulación contable autónoma y
separada de otras normas, como las fiscales, las normas referentes a supervisión y
control de ciertos sectores de actividad, las normas financieras… para presentar
información económica pura al margen de cualquier otra consideración.
Por estos cambios, en 1990, el ICAC elabora un Plan General de Contabilidad, de
carácter obligatorio para todas las empresas. Fue una adaptación del anterior,
emitido en 1973, para acomodarlo a las Directivas de la Unión Europea,
produciéndose su aprobación por RD 1643/1990, de 20 de diciembre (BOE de 27 de
diciembre).
1
Por otra parte, a nivel mundial a finales del siglo XX se produce la creciente
globalización e internacionalización de los mercados financieros y la búsqueda de
financiación en mercados internacionales de las empresas multinacionales.
La globalización financiera supuso el aumento del número de empresas extranjeras
que cotizan en los mercados de valores, suponiendo las dificultades de comparabilidad
de la información contable, y los altos costes asociados a la transformación de las
cuentas a estándares diferentes.
Todo ello trajo consigo la necesidad de modificar la legislación contable europea para
lograr su armonización a nivel global. Una de las soluciones por parte de la Comisión
Europea fue la adopción de las normas emitidas por algún organismo contable
internacional, entre los que destacan:
• El IASB (International Accounting Standards Board), organismo independiente,
regido por una fundación inglesa y que emite las NIC/NIIF Normas internacionales de
Contabilidad/Normas Internacionales de Información Financiera. Este organismo fue
creado en 1973 con la denominación de IASC (International Accounting Standards
Committee), con el fin de trabajar en favor de la armonización contable.
• El FASB (Financial Accounting Standards Board) organización del sector privado
que tiene a su cargo la creación de estándares para la preparación de informes
financieros en EEUU (US GAAP).
La decisión final que tomó la Comisión de la UE en 2002 fue la adopción de las
normas emitidas por el IASB, a través de El Reglamento 1606/2002 del Parlamento
Europeo y del Consejo relativo a la aplicación de Normas Internacionales de
Información Financiera, aprobando un plazo de adaptación de las empresas que
coticen en Bolsa por lo que se refería a sus cuentas consolidadas hasta el 1 de enero
de 2005.
Este reglamento supuso la principal novedad dentro de este proceso, incluyendo las
«Normas Internacionales de Contabilidad» (NIC), las actuales «Normas
Internacionales de Información Financiera» (NIIF), así como las interpretaciones de
unas y otras.
El proceso de adaptación de los ordenamientos contables de los distintos países
miembros a esta nueva normativa europea, es decir, a las NIC/NIIF, se estructuró en 2
fases:
1º) Integración de las NIC/NIIF en el marco legislativo de la UE, para cuya
supervisión se creó el mecanismo de aceptación “endorsement” con el que la
Comisión decidió cuales serían las NIC aceptadas para su aplicación en la UE.
2º) Modificar o ampliar las normas contables de cada país, como en España, para
aumentar el grado de adaptación a las NIC aceptadas en la UE.
No obstante, en virtud de lo previsto en el artículo 4 de dicho Reglamento, dichas
normas internacionales no son aplicables a todas las empresas de la UE. Existen 3
niveles en su aplicación:
- Obligatoriedad: los grupos europeos que coticen en bolsa, deberán presentar sus
cuentas consolidadas de acuerdo con las NIC/NIIF adoptadas por la UE.
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Voluntariedad: los grupos que no cotizan en bolsa pueden, si quieren, aplicar las
NIC/NIIF para sus cuentas consolidadas, pero si optan por su aplicación, ya no
pueden dejar de hacerlo, éste es un camino sin retorno.
- Negatividad: Las sociedades individuales que coticen en Bolsa, deberán presentar
sus cuentas según la normativa de cada país miembro de la UE. Pero se sugiere que
en un anexo de la memoria presenten un balance y una cuenta de resultados
preparada también según criterios internacionales. El resto de las empresas deberán
presentar sus cuentas según la normativa de cada país.
Por tanto, en España las NIC/NIIF son aplicables para las cuentas consolidadas de
empresas cotizadas, pero para el resto de empresas se desarrolló un PGC
armonizado a las NIC/NIIF.
En este marco de actuación, se produjo la aprobación de la Ley 16/2007, de 4 de julio,
de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su
armonización internacional con base en la normativa de la UE, que reforma la
legislación mercantil en materia contable incluida en el Código de Comercio y TRLSA.
Finalmente, dicha Ley autorizó al Gobierno para que, mediante Real Decreto, aprobara
el Plan General de Contabilidad, así como sus modificaciones y normas
complementarias, y como norma complementaria de éste, el Plan General de
Contabilidad de PYMES. Todo ello, de conformidad con lo dispuesto en
las Directivas Comunitarias y teniendo en consideración las normas internacionales de
información financiera adoptadas por los Reglamentos de la UE.
Por otra parte, se autorizó al Ministro de Economía y Hacienda para que, a propuesta
del ICAC, y mediante Orden ministerial se pudieran aprobar las adaptaciones
sectoriales del Plan General de Contabilidad, que se aprobaría en 2008 por RD
1514/2007 de 16 de noviembre, siendo de aplicación obligatoria para todas las
empresas cualquiera que sea su forma jurídica, excepto para las empresas que
empleando las condiciones establecidas en el art. 257 del TRLSC elijan llevar la
contabilidad según el PGC de PYMES, aprobado por RD 1515/2007, de 16 de
noviembre.
Posteriormente, el diciembre de 2016, se aprobó el Real Decreto 602/2016, de 2 de
diciembre, por el que se modificó el PGC 2008, el PGC de PYMES de 2008, y otras
normas contables en algunas de sus partes. Estos cambios están relacionados con:
• Las simplificaciones contables de las pequeñas empresas que se materializa en la
eliminación del estado de cambios en el patrimonio neto y en la reducción de las
indicaciones a incluir en la memoria de las cuentas anuales.
• Por lo que se refiere a las normas y criterios de valoración, la única modificación es la
relativa a los activos intangibles (fondo de comercio).
• Modificaciones de las normas de formulación de las cuentas anuales consolidadas.
La última modificación en el PGC y el PGC de las PYMES se ha producido en 2021 a
través del Real Decreto 1/2021, en el que se modifican aspectos relativos a la
clasificación y valoración de
instrumentos financieros,
contabilidad de coberturas,
existencias a valor razonable y
reconocimiento de ingresos.
Actualmente, podemos ver
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cómo nuestra regulación contable presenta forma piramidal:
El ICAC no es el único órgano encargado de emitir normativa contable en España, han
participado otros órganos de la Administración reguladores de normas contables como:
el Banco de España (BE), la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) y la
Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones (DGSFP), entre otros.
En el Sector Público, la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE)
ha realizado la labor de normalización contable realizada por el ICAC para las
empresas privadas. Así, en 1983 se publicó el primer Plan General de Contabilidad
Pública (PGCP), con el consiguiente desarrollo sectorial en los años posteriores. En
1994 se aprobó el segundo Plan y en abril de 2010 se publicó un nuevo Plan que entra
en vigor el 1 de enero de 2011.
En todo ello, han colaborado también, otros organismos de carácter privado y
profesional como la Asociación Española de Contabilidad y Administración de
Empresas (AECA), o la Asociación Española de Profesores Universitarios de
Contabilidad (ASEPUC).
2.2) EL PGC DE 2008: SU ESTRUCTURA.
Se estructura en 5 partes precedidas de una introducción en la que se explican sus
características fundamentales, así como las principales diferencias con el anterior
PGC. 1º parte: Marco conceptual de la contabilidad, recoge los documentos que
integran las cuentas anuales, así como los requisitos, principios y criterios contables
de valoración y reconocimiento, que deben conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa. También se definen los elementos de las cuentas anuales.
2º parte: Normas de registro y valoración, desarrolla los principios contables y otras
disposiciones contenidas en la primera parte. Son de aplicación e incluyen criterios y
reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a
diversos elementos patrimoniales.
Esta 2º parte proporciona una serie de criterios para determinar el valor monetario por
el que se deben contabilizar los diversos elementos patrimoniales: (Inmovilizado
material (normas 2ª y 3ª); Inversiones inmobiliarias (norma 4ª); Inmovilizado intangible
(normas 5ª y 6ª); Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos,
mantenidos para la venta (norma 7ª); Arrendamientos y otras operaciones de
naturaleza similar (norma 8ª); Instrumentos financieros (norma 9ª); Existencias (norma
10ª); moneda extranjera (norma 11ª); Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto
General Indirecto Canario (IGIC) y otros impuestos indirectos (norma 12ª); Impuestos
sobre beneficios (norma 13ª); Ingresos por ventas y prestación de servicios (norma
14ª); Provisiones y contingencias (norma 15ª); Pasivos por retribuciones a largo plazo
al personal (norma 16ª); Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio (norma 17ª): Subvenciones, donaciones y legados recibidos (norma 18ª);
Combinaciones de negocio (19ª); Negocios conjuntos (norma 20ª); Operaciones entre
empresas del grupo (norma 21ª); Cambios en criterios contables, errores y
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estimaciones contables (norma 22ª): Hechos posteriores el cierre del ejercicio (norma
23ª).
Tendrán la consideración de normas de valoración las establecidas en los planes
sectoriales y las dictadas por el ICAC como complemento a las contenidas en el PGC
o adaptación de las mismas al entorno cambiante en que se desarrolla la actividad de
la empresa.
Tercera parte: Cuenta anuales, incluye las normas de elaboración de las cuentas
anuales en las que se recogen las reglas relativas a su formulación, así como las
definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de los documentos que las
integran. A continuación de estas normas de elaboración, se recogen los modelos,
normales y abreviados, de los documentos que integran las cuentas anuales.
Cuarta parte: Cuadro de cuentas, contiene los grupos, subgrupos y cuentas
necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un título expresivo de su
contenido.
Quinta parte: Definiciones y relaciones contables, incluye las definiciones de
distintas partidas que se incorporarán en el balance, en la cuenta de pérdidas y
ganancias y en el estado de cambios en el patrimonio neto, así como las de cada una
de las cuentas que se recogen en dichas partidas, incluyendo los principales motivos
de cargo y abono de las cuentas. De estas partes, las 3 primeras son obligatorias,
mientras que la cuarta y la quinta presentan un carácter voluntario.
2.3) El marco conceptual
En el texto del PGC 2008, se define el marco conceptual como el “conjunto de
fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un
proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las
cuantas anuales”. Al introducirlo en el PGC, se le ha dado la categoría de norma
jurídica. El marco conceptual del PGC 2008 incluye 7 apartados:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel
Las cuentas anuales de una empresa comprenden: el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de
flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad.
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones
económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.
Para ello, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica. Cuando se considere que el cumplimiento de
los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el Plan General de
Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se
suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para
alcanzar este objetivo. Cuando dicho cumplimiento sea
incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, en la
memoria se motivará suficientemente esta circunstancia, y se explicará su influencia
sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
Los requisitos que señala el PGC son:
- Relevancia. La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones
económicas. Las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que
se enfrenta la empresa.
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- Fiabilidad. Cuando está libre de errores materiales y es neutral
- Integridad. Cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los
datos que pueden influir en la toma de decisiones.
- Comparabilidad. Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las
empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos
económicos que se producen en circunstancias parecidas.
- Claridad. Implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen
diligente de la información suministrada, puedan formar juicios que les faciliten la toma
de decisiones.
3. Principios contables
- Empresa en funcionamiento: se considerará que la gestión de la empresa
continuará de forma ilimitada. Cuando no se pueda aplicar este principio, la empresa
aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen
fiel de las operaciones, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales
toda la información significativa sobre los criterios aplicados.
- Devengo: las transacciones económicas se registran cuando suceden.
- Uniformidad: una vez adoptado un criterio, se mantendrá siempre ese; si se altera,
deberá informarse en la memoria.
- Prudencia: se debe ser prudente en estimaciones y valoraciones a realizar en
momentos de incertidumbre. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los
riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de
los activos.
- No compensación: no compensar las partidas de activo con las de pasivo.
- Importancia relativa: se admite la no aplicación estricta de algunos principios y
criterios contables cuando la importancia de dicho hecho no sea significativa.
En caso de conflicto entre principios contables, prevalecerá el que mejor conduzca a
que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
4. Elementos de las cuentas anuales
- Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
- Pasivos: obligaciones presentes surgidas debido a sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de activos.
- Patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios o
propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen
en el Plan, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso,
directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:
- Ingresos: aumentos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, o
disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.
- Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya
sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen
en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de
tales.
5. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anuales
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El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al
balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio
neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales.
El registro de los elementos procederá cuando se cumplan los criterios de probabilidad
en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos
económicos y su valor pueda determinarse de forma fiable. En particular:
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a
partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el
futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de
un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución
de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio
neto.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su
vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que
incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan
valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el
reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el
reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
3. Un ingreso se reconoce debido a un aumento de los recursos de la empresa, y
siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad. Conlleva el reconocimiento
simultáneo o el aumento de un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y,
a veces, el reconocimiento de un gasto.
4. Un gasto se reconoce debido a una disminución de los recursos de la empresa, y
siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto,
conlleva el reconocimiento simultáneo o el aumento de un pasivo, o la desaparición o
disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una
partida de patrimonio neto.
Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y
gastos devengados en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una
correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o
pasivos que no satisfagan la definición de éstos.
6. Criterios de valoración
La valoración consiste en asignar un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales, según lo dispuesto en las normas de valoración
relativas a cada uno de ellos, incluidas en la 2º parte del PGC.
El PGC 2008 presenta el siguiente conjunto de definiciones y criterios (10):
1. Coste histórico o coste:
a) Activo:
- Precio de adquisición: importe facturado por el vendedor menos descuentos.
Gastos adicionales necesarios para acreditar la propiedad y para poner al activo en
condiciones operativas.
- Coste de producción: Importe de las materias primas utilizadas y otros materiales,
costes directamente imputables a la producción y Costes indirectos.
b) Pasivo: importe de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
2. Valor razonable: importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo. Se determinará sin practicar ninguna deducción por los costes de
transacción en que pudiera incurrirse por causa de enajenación o disposición por otros
medios. No tendrá carácter de valor razonable el que sea resultado de
una transacción forzada, urgente o debido a una situación de liquidación involuntaria.
El valor razonable se estima para una determinada fecha y, puesto que las
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condiciones de mercado pueden variar con el tiempo, ese valor puede ser inadecuado
para otra fecha. Además, al estimar el valor
razonable, la empresa deberá tener en cuenta las condiciones del activo o pasivo que
los participantes en el mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo o pasivo
en la fecha de valoración. Si no se pudiera hacer una valoración fiable se valorará por
coste amortizado o por su coste histórico.
3. Valor neto realizable: Importe que puede obtenerse en el mercado por la venta de
un activo en el curso ordinario de sus actividades una vez deducidos
4. Valor actual: Importe estimado de los flujos de efectivo a recibir (activo) o a pagar
(pasivo) en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento
adecuado.
5. Valor en uso: Valor actual de los flujos de efectivo esperados del uso de un activo,
actualizados según un tipo de descuento adecuado al activo en cuestión.
6. Gastos de venta: Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un
activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de
vender excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios incluidos
gastos legales de la operación y comisiones de venta.
7. Coste amortizado: Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo
financiero -menos los reembolsos realizados si los hubiera +/- la parte imputada en la
cuenta de Pérdidas y Ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el de
reembolso (mediante el del tipo de interés) menos las correcciones de valor por
deterioro en caso de activos.
8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero: Importe
directamente atribuible a la compra o venta de un activo financiero, o la emisión o
asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no
hubiera realizado la transacción. Incluye las comisiones pagadas a intermediarios y se
excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos
financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.
9. Valor contable o en libros: importe neto por el que el elemento aparece registrado
en el balance. En los activos correspondería al valor inicial menos la posible
amortización acumulada, menos las correcciones valorativas por deterioro registradas.
10. Valor residual: Importe estimado que la empresa podría obtener en el momento
actual por la venta de un bien una vez deducidos los posibles costes de venta,
considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas en el final de su vida útil.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Serán aquellos que estén establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil
b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
d) La demás legislación española que sea específicamente aplicable
2.4) Cuadro de cuentas y definiciones y relaciones contables
El cuadro de cuentas es una parte del Plan, de carácter voluntario, compuesta por
una relación de todas las cuentas que aparecen en el mismo, clasificadas en grupos y
subgrupos. Es una relación de las cuentas necesarias en la contabilización de las
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operaciones, presentadas en un determinado orden: cada cuenta y sus divisionarias
se designan por un código numérico, que sería:
- Primer dígito: Código de grupo
- Dos dígitos: Código de subgrupo
- Tres dígitos: Código de cuenta
A su vez, las cuentas se pueden desglosar en subcuentas con un código de 4 cifras,
que aunque el PGC no continúa desarrollando el cuadro de cuentas, salvo
excepciones, cada empresa podrá abrir nuevas subcuentas siguiendo la misma
ordenación y aumentando en cada nuevo desglose el código identificativo con más
dígitos. Existen huecos vacíos, que son subgrupos y
cuentas no definidos y que cada empresa puede desarrollar adaptando el PGC a sus
necesidades particulares.
El PGC, a diferencia de su predecesor (tenía 7), tiene los siguientes 9 grupos:
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA: formada por los recursos financieros
permanentes: el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa
destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen
razonable del corriente.
GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE: formado por los elementos del patrimonio que
forman las inversiones permanentes de la empresa, es decir, los elementos del
patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,
como las inversiones inmobiliarias. También se incluyen las inversiones financieras
cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo >
a 1 año.
GRUPO 3: EXISTENCIAS: formado por los bienes almacenables que la empresa
adquiere, con la intención de venderlos directamente en el curso ordinario de la
explotación sin someterlos a un proceso de transformación, o con el fin de
incorporarlos al proceso de producción y obtener a partir de ellos nuevos productos
que se destinarán a la venta, y que permanecen, mientras tanto, como existencias en
la empresa. Ejemplo: mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, terminados…
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES:
Instrumentos financieros (derechos de cobros y obligaciones de pago) y cuentas que
tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las
Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento > a
1 año. El PGC sitúa en primer lugar a los acreedores para, a continuación, referirse a
los deudores.
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS: Instrumentos financieros por operaciones no
comerciales, (ajenas al tráfico) con vencimiento < a 1 año y medios líquidos
disponibles. En síntesis, se puede observar que el PGC refleja en los grupos 1 y 2
elementos que se mantienen a largo plazo en la entidad, y desarrolla los grupos 3, 4 y
5 para representar, en principio, elementos que dejarán de formar parte del patrimonio
de la unidad económica en un periodo inferior al anual. No obstante, si la
disponibilidad o exigibilidad de algún activo o pasivo a ubicar, en principio, en el grupo
4 fuese a largo plazo, tales elementos se representarían igualmente en cuentas de
dicho grupo, que deberían ser creadas a tal efecto.
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS: las cuentas de este grupo representan
aprovisionamientos de existencias y todos los gastos del ejercicio, incluidas las
adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias
adquiridas y las pérdidas del ejercicio”. En general, las cuentas de este grupo se
abonan al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129 para determinar el resultado
empresarial, aunque hay excepciones.
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GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS: comprende los ingresos derivados de la venta de
bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa, así como
otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio. Las cuentas se
suelen cargar al cierre del ejercicio con abono a la cuenta 129 para determinar el
resultado empresarial.
GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO:
En estos grupos se incluyen los gastos y pérdidas e ingresos y beneficios que se
imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas
del grupo 6 y 7, ya que durante el ejercicio se van registrando los gastos y al final del
ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto. Ambos
nacen con la intención de permitir registrar determinadas operaciones que requieren la
modificación del valor de los activos y pasivos sin que afecten a los resultados del
ejercicio
Teniendo presente que el PGC solo contempla las cuentas que desarrollan la
contabilidad externa, establece para ello 9 de los 10 grupos de cuentas posibles:
Los 5 primeros recogen las cuentas de balance, esto es, aquellas cuyos saldos
podrán figurar en el balance de situación por ser las únicas que pueden representar el
valor de los distintos elementos que forman el patrimonio a la fecha de referencia del
referido estado contable. Los grupos 6 y 8 recogen las cuentas de gastos, según se
incorporen al resultado del ejercicio o al patrimonio neto, respectivamente y los
grupos 7 y 9 las cuentas de ingresos, según se incorporen al resultado o al patrimonio
neto. Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de gastos e ingresos cuyos saldos se
reflejan, a su vez, en la cuenta anual de pérdidas y ganancias para calcular el
resultado obtenido por la empresa en el periodo. El importe de dicho resultado figurará
en el balance de situación al cierre del ejercicio en la cuenta de Resultados del
ejercicio. Los grupos 8 y 9 recogen aquellos ingresos y gastos que se imputan
directamente al patrimonio neto.
Definiciones y relaciones contables: En ella se incluyen las definiciones de las
distintas partidas que se incorporan en el balance, en la cuenta de pérdidas y
ganancias y en el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto, así como las
de cada una de las cuentas que se recogen en dichas partidas, incluyendo los
principales motivos de cargo y abono de las cuentas. Esta parte no es de aplicación
obligatoria, excepto en aquello que aluda o contenga criterios de registro o valoración,
que desarrollen lo previsto en la segunda parte relativa a normas de registro y
valoración.
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