Universidad Autónoma de Nuevo León
Facultad de Contaduría Pública y Administración
Unidad de Aprendizaje: Dictamen Financiero e Informe Fiscal
Actividad 7
Capítulo IX. Dictamen fiscal del ejercicio 2017
Docente: Napoleón Coronado Gómez
1814382 Aranda Sánchez Itzel Monserrat Alejandra
Grupo: 8L
Ciudad Universitaria, San Nicolás de los Garza, al 06 de marzo de 2023.
Instrucciones: Contestar las preguntas del capítulo IX, del libro Dictamen Fiscal de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, del IMCP, año 2018. Autor
Fernando López Cruz.
Capítulo IX. (pag.129)
Contesta las siguientes preguntas, del capítulo IX, el dictamen fiscal del ejercicio.
1.- Cual es el procedimiento para determinar el valor de activos.
El valor de sus activos del año inmediato anterior al que se desea dictaminar sea
superior a $86’892,100.00, sin embargo, como no existe en el CFF ni en la LISR
procedimiento para determinar el valor de los activos, éste se incorporó en la regla
2.13.13., de la RMF 2018, publicada en el DOF del 22 de diciembre de 2017.
2.- Cual es la naturaleza del trabajo de auditoría que se desarrolla.
Respecto al trabajo de auditoría que se desarrolla, es el mismo, tanto para emitir el
dictamen sólo con propósitos financieros como para efectos fiscales; la única
diferencia entre uno y otro informe son los anexos que se incorporan al que es con
fines fiscales, anexos que por tener información analítica de diversas cuentas de
balance y resultados, así como de conceptos fiscales no contables, le sirven a las
autoridades competentes para interpretar y analizar con mayores elementos los
resultados de operación de la entidad, así como para conocer la forma en la que
ésta cumplió con sus obligaciones fiscales.
Para la revisión de esos anexos aplica la NIA 700, revisada, según se desprende
de lo que indican sus apartados 52 y 53 que tratan de la información adicional, el
A53, se refiere a la aplicación de procedimientos adicionales o específicos sobre
otra información; A54, que alude a emitir un informe por separado al de la opinión
sobre los estados financieros referido a la información adicional, que es el caso de
los anexos al dictamen fiscal, de tal manera que por analogía o interpretación
amplia, este apartado es el fundamento para redactar el informe sobre la revisión
de la situación fiscal del contribuyente; A73 y A74, también citan la información
adicional; y en lo procedente la 720, revisada, toda vez que se denomina
información adicional que acompaña a los estados financieros, y por lo mismo el
contador público extiende, en lo que a su juicio profesional es necesario, las pruebas
de auditoría para verificar el contenido de esa información y que en su preparación
y captura en el medio informático se hayan observado las reglas aplicables.
3.- Programa para el cierre contable y fiscal del ejercicio.
El éxito de un servicio, cualquiera que éste sea, depende en gran medida de la
planeación que se haga de las labores a ejecutar; en ese sentido, tratándose de un
trabajo de auditoría, el auditor debe tener presente la colaboración de diversa índole
que debe lograr obtener de su cliente, tanto en la etapa preliminar como en la fase
final de los servicios. La mejor forma en que se puede lograr el apoyo deseado
consiste en obtener la información contable, fiscal y de tipo corporativa debidamente
integrada, con los respaldos documentales respectivos y, por supuesto, hechas las
conciliaciones de partidas y operaciones fiscales y contables que sean procedentes.
La manera apropiada y formal para obtener esa información es a través de una
solicitud por escrito al cliente, en la que se indica lo que se requiere de los asuntos
corporativos, de los cálculos fiscales y por cada cuenta de los estados financieros.
Este documento, si se elabora con el máximo detalle, propiamente constituye un
programa de trabajo de lo que el cliente debe llevar a cabo para su cierre contable
y fiscal del ejercicio, y, no obstante, el tiempo que se invierta en su preparación,
siempre será más productivo para todas las partes interesadas, pues, sin duda,
permitirá que la ejecución de los trabajos conocidos como de campo, se concluya
con la menor inversión de tiempo posible.
4.- Cuales son los cuatro grupos, de las actividades a realizar para lograr un
oportuno y adecuado cierre contable y fiscal.
• Aspectos contables y financieros.
• Aspectos administrativos y de coordinación con áreas no contables.
• Aspectos fiscales.
• Aspectos corporativos.
5.- Que debemos revisar en los aspectos contables y financieros.
• Tener identificado el marco contable aplicable a la entidad.
• Contar con balanza definitiva.
• Verificar si los sistemas informáticos son compatibles y amigables para el
envío de la contabilidad al SAT.
• Cerciorarse de que el catálogo de cuentas esté actualizado y sea congruente
con el objeto social y actividades de la entidad.
• Corroborar que exista guía contabilizadora.
• Integración de cuentas de balance y de resultados.
• Revisar o determinar provisiones y estimaciones contables.
• Elaborar corte de documentación, incluyendo pólizas contables.
• Formular análisis de los seguros y coberturas contratadas.
• Verificar los eventos subsecuentes; identificar posibles efectos de éstos.
6.- Que debemos revisar en los aspectos administrativos y de coordinación con
áreas no contables.
• Ventas: verificar que lo registrado en la contabilidad coincida con los CFDI
emitidos; y en su caso, que esté debidamente aclarada cualquier variación.
• Inventarios: conteos físicos, identificar el grado de avance, valuación,
identificar mercancías en diferentes lugares y en tránsito.
• Control de chequeras y conciliaciones bancarias.
• Recursos humanos: conciliaciones de los salarios contra los impuestos y
contribuciones de seguridad social pagados.
• Identificar si existen descuentos sobre ventas por realizar y emitir el
comprobante fiscal.
7.- Que debemos revisar en los aspectos fiscales.
• Determinar ingresos acumulables.
• Identificar deducciones fiscales.
• Cerciorarse de que estén autenticados los CFDI de proveedores de bienes y
servicios.
• Elaborar las conciliaciones fiscales de ISR, IVA y, en su caso, de IEPS.
• Formular las conciliaciones de las remuneraciones pagadas y registradas en
la contabilidad con las utilizadas para ISR, IMSS e INFONAVIT, e incluso
contra el impuesto local sobre nóminas.
• Efectos por la contratación de personal a través de outsourcing.
• IMPAC susceptible de recuperar de años anteriores.
• Integrar las pérdidas fiscales por deducir.
• Determinar CUCA, CUFIN y CUFINRE, y se controlen en cuentas de orden.
• Identificar y relacionar las declaraciones informativas a presentar.
• Identificar posibles beneficios fiscales en decretos o acuerdos emitidos por
autoridades.
8.- Que debemos revisar en los aspectos corporativos.
• Leer estatutos sociales y sus modificaciones.
• Solicitar las minutas o actas que contengan los acuerdos de accionistas y de
consejo.
• Analizar poderes y facultades otorgados y revocados.
• Operaciones con partes relacionadas.
• Elaborar resumen de todo tipo de contratos.
• Verificar que los datos asentados en los libros de actas de asamblea de
accionistas y de actas de consejo coincidan con lo registrado en la
contabilidad y lo revelado en los estados financieros.
• Verificar que exista, y esté actualizado, el libro de registro de accionistas.
9.- Documentación e información a obtener en visitas preliminares, (son 51 puntos).
1. Actas de Asamblea de Accionistas.
2. Actas de Consejo de Administración.
3. Escrituras relativas al otorgamiento o revocación de poderes a determinados
funcionarios.
4. Contratos públicos y privados, que tengan o hayan tenido efecto en el
ejercicio.
5. Actas de visita de autoridades fiscales (SAT, IMSS, INFONAVIT, Estatal,
Municipal).
6. Actas parciales y finales derivadas de dichas visitas.
7. Convenios con autoridades fiscales federales o estatales.
8. Oficios relativos a resoluciones, exenciones o estímulos fiscales (federales,
estatales y municipales).
9. Estímulos o exenciones fiscales concedidas por disposición tácita de la ley
(ejemplo, por consumo de diésel).
10. Copias de las declaraciones anuales de impuestos.
11. Copias de las declaraciones complementarias de impuestos
correspondientes a ejercicios anteriores o al ejercicio objeto de la revisión,
presentadas durante el ejercicio que se está auditando.
12. Evaluación de las obligaciones fiscales federales, estatales o municipales a
que se encuentra sujeta la entidad.
13. Descripción del marco jurídico de la entidad (desde el punto de vista
mercantil, civil o especial).
14. Información sobre operaciones, de distinta naturaleza, que se hayan llevado
a cabo con compañías afiliadas, subsidiarias o controladora, o bien, con los
accionistas.
15. Situación que guardan los libros contables (incluyendo los que se denominan
corporativos), que en los términos de las leyes fiscales y mercantiles debe
llevar la entidad auditada.
16. Si el dictamen del ejercicio anterior tuvo salvedades o notas relevantes (no
comunes), investigar si las situaciones que las motivaron aún prevalecen y,
en su caso, evaluar la forma en que afectan el dictamen actual.
17. Revisar el informe de sugerencias del ejercicio anterior, y comentar con los
funcionarios competentes la atención que le hayan dado a los asuntos
incluidos en ese informe.
18. ¿Las instalaciones y planta industrial de la entidad son de su propiedad?, de
no ser así, ¿bajo qué modalidad las utilizan?
19. Indagar si se tienen sucursales: planta industrial, bodegas o sólo oficinas
administrativas.
20. ¿Existe en la empresa departamento legal, así como departamento fiscal?
21. Si la respuesta en el punto anterior es negativa, ¿quiénes realizan tales
labores?
22. ¿Se tienen celebrados contratos con personas físicas o morales residentes
en el extranjero?
23. ¿Dentro de los accionistas figuran personas residentes en el extranjero?
24. ¿Han ocurrido cambios de personal a nivel directivo? Si así fue, ¿se verificó
la revocación de poderes, en su caso?
25. Durante el ejercicio sujeto a revisión, ¿se ha presentado algún hecho
trascendente?, como podría ser:
a) Huelga
b) Siniestros
c) Compra de activo fijo por montos significativos
d) Ampliación de la planta industrial
e) Contratación de préstamos importantes
f) Concertación de algún contrato importante (por compras, ventas, regalías)
g) Apertura o cierre de oficinas o plantas industriales
h) Fusiones o escisiones
26. Realizar análisis financiero de la empresa, como puede ser: rotación de
cuentas por cobrar, rotación de inventarios, variaciones en las ventas y
costos (unidades y valores), en gastos, liquidez, productividad de los activos
fijos, riesgos de pérdidas en cartera, contratación de pasivos importantes.
27. Cerciorarse si existen operaciones con empresas o personas que, fiscal y
contablemente, se conceptúen partes relacionadas.
28. Si hay operaciones con partes relacionadas, constatar que existan los
estudios fiscales respectivos, y desde el punto de vista contable se apeguen
a los lineamientos de la NIF C-13.
29. Investigar si la entidad ha otorgado avales por préstamos otorgados a otras
sociedades del grupo o, incluso, avalar adeudos de los accionistas.
30. Si la entidad es propietaria de inmuebles, solicitar que se obtenga certificado
de no gravámenes sobre dichos bienes.
31. Como parte de la evaluación o detección de riesgos es necesario recorrer e
inspeccionar de manera ocular la planta industrial y en general las
instalaciones y oficinas de la entidad.
32. Revisar los pagos provisionales efectuados para ISR, teniendo presente que
los ingresos para estos efectos son las ventas brutas; es decir, no deben
disminuírseles los descuentos, devoluciones o rebajas sobre ventas.
33. Obtener la confirmación por escrito acerca de las normas contables que
legalmente debe utilizar la entidad.
34. De igual manera, revisar los pagos mensuales de IVA, que tienen el carácter
de definitivos.
35. Efectuar pruebas sobre compras, gastos e ingresos en general.
36. Analizar las altas y bajas de activos fijos para cerciorarse del adecuado
registro contable y fiscal de los movimientos.
37. Preparar la planeación de la toma física de inventarios.
38. Dejar preparada la solicitud de información (circularización) que debe
enviarse a bancos, proveedores y acreedores, así como a los abogados de
la entidad.
39. Solicitar relación de los asuntos atendidos por los asesores legales y fiscales.
De preferencia por tema y cronológico. Obtener de esos asesores una
opinión escrita sobre los asuntos que están atendiendo.
40. Obtener por escrito la descripción de las políticas contables utilizadas por la
entidad para cada uno de los rubros de los estados financieros; o en todo
caso, la guía contabilizadora en donde consten esas normas contables.
41. Pedir relación de los criterios fiscales, contables y financieros diferentes a los
que comúnmente aplica la entidad, tomados en el ejercicio.
42. Solicitar la relación de asuntos que pudieran requerir la mención de una nota
por contingencias, debido a la incertidumbre en su resolución.
43. Solicitar la posición en moneda extranjera y el tipo de cambio utilizado para
su valuación al cierre del ejercicio; asimismo, el tipo de cambio existente a la
fecha de emisión de los estados financieros.
44. Solicitar copia de los informes preparados y entregados a los consejeros y
directivos por los auditores internos o equivalente.
45. Si la entidad es regulada por disposiciones gubernamentales, obtener copia
de la normatividad que rija su operación, así como de los informes
entregados a los órganos de control, y también copia de los informes y
escritos de todo tipo, que le hubieran emitido a la entidad esos órganos de
control, incluyendo la confirmación del marco contable aplicable y de los
estados financieros que está obligada a emitir.
46. Obtener confirmación de que está vigente el registro y certificado de la FIEL.
47. Obtener relación de las facturas digitales expedidas, de las canceladas, así
como de recibos digitales por cobros a clientes, solicitando descripción de los
controles implementados para evitar que el SAT presuma posibles ingresos
duplicados.
48. Solicitar descripción sobre los controles y procedimientos para el timbrado de
las nóminas y por pagos asimilables a salarios.
49. Cerciorarse si la entidad tiene diversos establecimientos (incluso bodegas),
para el desarrollo de sus actividades y si fiscalmente están registrados.
50. Conocer los nombres y responsabilidades de las personas que preparan los
estados financieros.
51. Identificar los nombres y cargos directivos de las personas que aprueban la
emisión de los estados financieros y los suscriben.
10.- Técnicas de análisis financiero.
El empleo de técnicas de análisis financiero en el trabajo de auditoría permitirá tener
una visión más completa sobre la marcha del negocio en las diversas áreas que lo
integren, y para ese propósito, es recomendable utilizar cuando menos los
siguientes métodos de análisis financiero: tendencias (elaborar documento que
muestre los gastos por cada mes del ejercicio), comparaciones (mostrar el balance
general y estado de resultados por los últimos tres ejercicios y el periodo que
comprenda la revisión preliminar), razones simples, razones estándar, reducción a
por cientos; inclusive, debe medirse el número de personal para tratar de precisar
si hay exceso o posible duplicidad de actividades o falta de éste en algunas áreas.
Pudiera suponerse que el uso del análisis financiero no se relaciona con la ejecución
de una auditoría; sin embargo, no es así, toda vez que si se desea desarrollar un
trabajo al más alto nivel profesional, el contador público como auditor debe emplear
todas las herramientas técnicas a su alcance y, precisamente, ese tipo de análisis
es una de las más útiles; e incluso le permite identificar la importancia relativa que
determinadas partidas o rubros tienen en el conjunto de los estados financieros; y,
es de ayuda para determinar la naturaleza, época y extensión de los procedimientos
de auditoría.
11.- Comunicación oportuna sobre problemas observados.
Con base en la revisión preliminar se pueden detectar retrasos o situaciones que
requieran ser atendidas de inmediato, o antes del cierre del ejercicio, y que al ser
solucionadas le evitarán problemas de diversos tipos a la entidad.
Inclusive, puede ser que en la fase final de la auditoría también se encuentren
ciertos contratiempos (como podrían ser partidas con problemas de depuración,
falta de documentación original, erogaciones que no reúnen requisitos fiscales,
entre otras), o quizás hasta limitaciones para el desarrollo de la revisión. De ser así,
tanto por los asuntos detectados en la etapa preliminar como los de la fase final, de
inmediato debe informarse a los niveles directivos de la entidad con facultades para
la toma de decisiones (con copia a los dueños de los negocios), a efecto de que se
solucionen de la manera procedente.
Al planear y ejecutar su trabajo con base en los lineamientos antes sugeridos, el
contador público estará cumpliendo profesionalmente y con apego a la norma de
auditoría relativa a la ejecución del trabajo, así como con la Norma de Control de
Calidad, por lo que de llegar a existir salvedades, opinión desfavorable o adversa
(es decir negación de opinión), o bien abstención (denegación) de opinión, tendrá
elementos técnicos y éticos para sustentar su informe; y para, llegado el caso,
mencionar probables incumplimientos en las obligaciones fiscales del contribuyente.
