FACULTAD DE DERECHO Y HUMANIDADES
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
Título de Ensayo académico
“Solicitar devolución de impuestos por pago indebido o en
exceso en el Derecho Tributario Peruano”
AUTORES:
Maza Vasquez Lilian Flor ([Link]/0009-0005-4100-8222)
Madueño Ventura Arely Jazmín([Link]/0000-0002-0231-7912)
Reluz Miñope, Erica Yesenia (0000-0001-9287-0810)
Sanchez Delgado Leidi ([Link]/0000-0003-0199-2518)
Villanueva Peche Diana Stefany ([Link]/0000-0001-7433-0238)
ASESOR(A)
JUAN CARLOS TORRES OBALLE
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN.
………………………………………………
ÍNDICE:
I.- INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………….1
II.- ARGUMENTACIÓN…………………………………………………………………………2
III.- CONCLUSIONES……………………………………………………………………….…..3
IV.- REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………………………..4
I. INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo nos enfocaremos en definir los pagos indebidos o en
exceso efectuados por el contribuyente; según el código tributario.
Mencionaremos también características sobre dicha devolución, por concepto
de impuestos.
El pago indebido o la realización de un pago en exceso del impuesto a la
renta, se da cuando un contribuyente paga más impuestos de los que
realmente debe.
Esto puede suceder por diversas razones, como errores en la declaración de
impuestos, omisión de deducciones o créditos fiscales aplicables, o cambios
en la situación financiera del contribuyente que no se reflejaron
adecuadamente en la declaración. En tales casos, el contribuyente tiene
derecho a un reembolso o crédito por el exceso de impuestos pagados.
En nuestro sistema jurídico tributario, los contribuyentes tienen la facultad de
solicitar la devolución o compensación de los montos pagados en exceso,
siempre y cuando se cumplan con los procedimientos y requisitos
establecidos por la autoridad fiscal competente.
Ante esta disyuntiva es que nace la siguiente interrogante; ¿El
procedimiento de devolución por un pago indebido o en exceso es
célere en nuestro país?
Según el Código Tributario del Perú establece que la Administración
Tributaria debe resolver las solicitudes de devolución en un plazo máximo de
45 días hábiles contados a partir de la presentación de la solicitud. Sin
embargo, en la práctica, la celeridad del proceso puede variar según la carga
de trabajo de la entidad tributaria y la complejidad del caso.
Es recomendable seguir el procedimiento establecido por la SUNAT y estar al
tanto de los plazos y requisitos específicos para agilizar el proceso de
devolución.
El procedimiento para solicitar la devolución de un pago indebido o en exceso
del impuesto a la renta puede iniciarse tanto a pedido de parte como de
oficio.
La solicitud a pedido de parte se instaura cuando el contribuyente, tras
identificar la existencia de un pago indebido o en exceso, interpone
formalmente una solicitud ante la autoridad fiscal competente, presentando
los documentos pertinentes que respalden su reclamo.
Por otro lado, la devolución de oficio se produce cuando la administración
tributaria, mediante sus propios mecanismos de control y fiscalización,
detecta la existencia de un pago indebido o en exceso por parte del
contribuyente. En tal caso, la autoridad fiscal está facultada para iniciar de
oficio el proceso de devolución correspondiente, sin necesidad de una
solicitud previa por parte del contribuyente.
De acuerdo con el artículo 92° del Código Tributario, literal b) nos dice que
los contribuyentes tienen, derecho a:
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso.
Mencionaremos también normas en las cuales se encuentra regulado dicha
solicitud en nuestro país; algunos casos y culminamos con 3 conclusiones a
las que el grupo llegará según el tema ya mencionado.
II. ARGUMENTACIÓN
En el Perú, los procedimientos no contenciosos tributarios están regulados
principalmente por el Código Tributario. Este código establece los
procedimientos administrativos que deben seguir tanto los contribuyentes
como la Administración Tributaria para resolver diversas situaciones
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones fiscales, como la
presentación de declaraciones, solicitudes de devolución, rectificaciones,
entre otros. Además del Código Tributario, existen normativas
complementarias emitidas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) que también regulan estos
procedimientos.
Ruiz de Castilla (2021) define un pago indebido como una cantidad de dinero
que una persona transfiere por error a pesar de que no ha surgido ninguna
obligación tributaria, es decir No se ha producido ningún hecho tributario, se
reclama que en estos casos se produzca devolución o compensación, aplica
y se cobrarán intereses si se devuelve. Asimismo, también considera, los
pagos indebidos o excesivos ocurridos en el pasado tienen la capacidad de
eliminar deudas tributarias posteriores, para ello deben ocurrir los derechos y
deudas del acreedor; en la misma materia, cuyo resultado deba eliminarse
mediante indemnización, siempre que se encuentre dentro del plazo legal de
indemnización. El autor identifica tres tipos de compensación: compensación
automática, compensación de oficio y compensación a solicitud de parte.
El pago indebido, según lo establecido en el artículo 1267 del Código Civil, es
aquel que se realiza debido a un error ya sea de hecho o de derecho, y el
individuo que efectuó el pago tiene el derecho de exigir la devolución del
monto pagado al receptor.
El artículo 1273, en su segundo párrafo, indica que se considera que hay un
error en el pago cuando se realiza una prestación que no era debida en
primer lugar o que ya había sido pagada previamente.
En principio al Artículo IX.- Aplicación supletoria del título preliminar del
Código Civil .
Así mismo hacemos mención al informe N.° 080-2020-SUNAT/7T0000, que
hace referencia sobre los procedimientos no contenciosos que tiene su
origen en el derecho de petición, ubicado en nuestro ordenamiento legal,
inciso 20 del artículo 2° de la Constitución Política del Perú.
En el artículo 38 del Codigo Tributario se especifica lo siguiente:
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectúan en moneda nacional, y se agrega un interés fijado por la
Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día siguiente a
la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.
De acuerdo a lo previsto en la ley la devolución de pagos indebidos va a
proceder de acuerdo al interés causado y a las fechas establecidas que el
contribuyente solicite la devolución:
a) En el caso de pago indebido o en exceso a como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, por el que se
exija el pago de una deuda tributaria, se debe aplicar la tasa de interés
moratorio (TIM) prevista en el artículo 33.
b) En el caso de pago indebido o en exceso que no se encuentre establecido
en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), que se
halla publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.
El contribuyente debe restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la
tasa de interés moratorio (TIM) señalado en el artículo 33, con respecto a las
devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que se haya
realizado en exceso o en forma indebida, por el período comprendido entre
las fechas de devolución y restitución. Por lo que se aplicará el interés a que
se refiere el literal b) del primer párrafo.
En el artículo 39 del Codigo Tributario se especifica lo siguiente:
a) Tributos Administrados por la SUNAT: Las devoluciones se deben efectuar a
través de cheques no negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero
o abono en cuenta corriente o de ahorro. Cuyo titular sea únicamente el
sujeto contribuyente.
b) Tributos administrados por los gobiernos locales: Las devoluciones se deben
efectuar a través de cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crédito Negociables.
Para dicho efecto:
● El contribuyente solicitante del procedimiento de devolución de oficio,
comunica a la SUNAT su código interbancario (CCI). La validación la realizará
el banco de la nación conforme al decreto supremo. Conforme a ello la Sunat
establece la forma, plazo y condiciones en que se debe efectuar la
mencionada validación y el plazo de vigencia de la comunicación.
● Si el contribuyente solicitante no ha cumplido con efectuar con la
comunicación del CCI o si hubiera vencido el plazo de vigencia de la
comunicación no se permitirá dicha presentación o, de realizarse, esta se
considera como no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar
una nueva solicitud de devolución.
● En caso de personas naturales con DNI y que no hubieran comunicado su CCI
o se haya vencido el plazo de comunicación esta requiere al banco de la
nación la apertura de oficio de la Cuenta – DNI a que se refiere la Ley N°
31120. Por lo que el banco de la nación procederá con la apertura de la
Cuenta- DNI conforme a la mencionada ley y su reglamento, aprobado por
Decreto Supremo N° 184-2021-EF. El Banco de la Nación comunicará a la
SUNAT para que disponga el abono en la cuenta del sujeto contribuyente.
2.1.-CARACTERÍSTICAS:
1. No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina
mediante una petición ante la Administración.
2. La Administración Tributaria está Obligada a dar respuesta a lo
solicitado en un determinado plazo. De no producirse la respuesta
en el plazo, puede aplicarse el silencio administrativo positivo o
negativo, conforme lo regulen las disposiciones pertinentes.
3. No existe conflicto de intereses entre la administración y el
deudor tributario. Sin embargo si la respuesta fuera negativa a lo
solicitado, dicho acto puede ser objeto de discusión, vía el
procedimiento contencioso tributario.
Según el Dr. Ricardo Ochoa Martínez, en el Manual de los
procedimientos y procesos tributarios
2.2. REQUISITOS:
● RUC.
● Clave SOL.
Si una tercera persona hace el trámite de manera presencial, debe
presentar:
● DNI vigente u otro documento de identidad.
Solicitud de devolución - Formulario N° 4949, numerado, en original y
copia, firmado por el titular o representante legal registrado en el RUC.
Este documento debes solicitarlo en el Centro de Servicios al
Contribuyente (CSC) donde realizas el trámite.
● Carta poder simple que te autorice expresamente realizar el
trámite. No es necesario legalizar la firma del representante
legal.
● Copia de los documentos que sustenten la solicitud.
2.3.-TIPOS :
a) Por pago indebido: cuando pagas un impuesto sin tener la obligación
de hacerlo.
Un abogado que trabaja de manera independiente desea pagar el
impuesto a la renta de cuarta categoría correspondiente a sus ingresos
como profesional autónomo. Sin embargo, por error, realiza un pago
correspondiente al impuesto a la renta de segunda categoría que es
aplicable a las rentas provenientes de la venta de bienes y derechos,
intereses, regalías, entre otros, a los cuales él no está sujeto debido a la
naturaleza de sus ingresos profesionales.
b) Por pago en exceso: cuando por error pagaste un monto mayor al
que te corresponde por un tributo.
Un ingeniero que trabaja de manera independiente calcula sus
impuestos correspondientes al impuesto a la renta de cuarta categoría y
determina que debe pagar S/ 1,200.00. Sin embargo, al realizar el pago,
por error, ingresa S/ 1,300.00. La diferencia de S/ 100.00 pagada de
más se considera un pago en exceso.
Según la Plataforma digital única del Estado [Link]
2.4.- PLAZOS:
La solicitud de devolución deberá ser resuelta y notificada en un plazo
no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Base legal: Art 6 Decreto Supremo Nº 051-2008-EF.
2.5.- PRESCRIPCIÓN:
Conforme al artículo 43 del CT, la acción para solicitar la devolución
prescribe a los 4 años, el cual se computa desde el 1 de enero siguiente
a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que se
devino en tal, conforme lo señala el numeral 5 del artículo 44.
Ejemplo:
Una empresa realizó un pago de impuestos en exceso el 1 de marzo de 2020
debido a un error en su declaración. En este caso, el pago se realizó el 1 de marzo
de 2020. Por lo tanto, el período de prescripción comienza el 1 de enero de 2021. La
empresa tiene hasta el 1 de enero de 2025 para solicitar la devolución de ese pago
indebido o en exceso. Si no lo hace antes de esa fecha, perderá el derecho a
reclamar la devolución de esos fondos.
