UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO
DEL PERÚ
UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE
CONTABILIDAD
TEMA
“IGV NO DOMICILIADO”
PRESENTADO POR:
● CHANCASANAMPA MEZA WILFREDO
● JACINTO PORRAS MABEL LORENA
● MARTÍNEZ YANCAN MARIBEL
● ORIHUELA NINAHUAMAN SHEYLA GUADALUPE
● VICENTE ESQUIVEL DIANA
DOCENTE:
DR. ACOSTA LOZANA JUAN CARLOS
MENCIÓN: Política y gestión tributaria
Huancayo – Perú
2024
I. INTRODUCCIÓN
Dadas las coyunturas en el ámbito económico, social, político y
por temas de globalización e incluso por la pandemia vivida, se han
incrementado las operaciones con sujetos no domiciliados, por ende,
las empresas deber tener en cuenta su incidencia tributaria como es
en el impuesto a la renta e IGV, en esta oportunidad nos vamos a
centrar en el impuesto general a las ventas.
Es por ello que en el presente trabajo se podrá observar
diferentes puntos importantes para el mejor entendimiento de este
tema: considerando en la II parte; impuesto al consumo, quienes
serán considerados agentes no domiciliados, definición de servicios
de exportación, prestación de servicios, nacimiento de la obligación
tributar, ámbito de aplicación y finalmente un caso practico
Que esto será de mucha importancia para poder comprender de
manera práctica y teórica el tema de los sujetos no domiciliados
Los maestrandos
II. DESARROLLO
2.1. Impuesto al consumo
Los impuestos pueden incidir directa o indirectamente sobre la
renta de una persona, ya sea afectando sus ingresos, su patrimonio o el
consumo que ésta realice. En el caso de los Impuestos al Consumo,
éstos tienen como objetivo gravar el consumo de bienes y servicios, y
tiene la particularidad de recaer económicamente sobre el adquiriente
del bien o usuario del servicio (sea o no consumidor final), aun cuando la
ley señale como contribuyente o responsable a persona distinta. Un
impuesto al consumo puede gravar todos o gran parte de los gastos en
consumo, la doctrina en estos casos los denomina:
Impuesto a las Ventas
En el Perú IGV
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Como se puede apreciar en el párrafo anterior, el Impuesto General
a las Venta se caracteriza por su generalidad, ya que afecta a todas las
mercaderías o bienes producidos o a una parte considerable de ellos,
así como, también de servicios. En este impuesto, la regla consiste en
que la carga impositiva se traslade al adquiriente del bien o usuario del
servicio; sin embargo, por razones económicas y de control
administrativo, en determinados supuestos no se configura dicha
traslación, tal como sucede en el IGV que grava la utilización de
servicios prestados por No Domiciliados.
2.2. ¿Quiénes son considerados agentes no domiciliados?
En este sentido, el numeral 2 del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del IGV considera como sujeto domiciliado en el país a aquél que
reúna los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. En
Los extranjeros no residentes en el pais.
Los peruanos que adquieren la residencia de otro pais y hayan salido del Perú .
Los peruanos que permanescan ausentes del pais mas de 183 dias calendario.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos de personas juridicas o
naturales no constituidas o no permanentes en el pais.
Las suceciones, cuando a la fecha de fallecimiento del causante, este hubiera
tenido la condicion de no dimiciliado.
Los bancos multinacionales no constituidos en el pais.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y contrato de colaboracion
empresarial no constituidas o no establecidas en el pais.
consecuencia, para determinar quién es domiciliado y quien es
considerando no domiciliado debemos remitirnos a dicha norma. Siendo
así, que el artículo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 4°
de su Reglamento considera como sujeto No Domiciliados a los
siguientes:
2.3. Definición de servicio
El inciso c) del artículo 3° de la Ley de IGV define como servicio a
toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta (IR), aun cuando no esté afecto a
dicho impuesto, incluyendo dentro de esta definición al arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, así como, al arrendamiento financiero
(Leasing).
La norma añade que se entiende que el servicio es prestado en el
país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él, sin
importar dónde se celebre el contrato o donde se pague la retribución.
Cabe agregar que la entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa a otra vinculada económicamente, también es un servicio
gravado con el IGV. En este caso la base imponible estará dada por el
valor del mercado de acuerdo al artículo 32° de la LIR (Artículo 15° de la
Ley del IGV).
2.4. Prestación de servicios
Un servicio se considera prestado en el país cuando cumple dos
condiciones concurrentes:
Es realizado Quien lo realiza es
dentro del un sujeto
territorio nacional domiciliado en el
y, pais para efectos
del Impuesto a la
Renta
Es por ello que no califica como prestación de servicios, el
realizado por un sujeto no domiciliado o aquél que, siendo realizado por
un domiciliado, es prestado y consumido en el exterior.
2.5. Utilización de servicios
Un servicio se considera utilizado en el país cuando se cumplen
dos condiciones concurrentes antes mencionada.:
Cabe señalar que, en la utilización se servicios, el ingreso del
prestador debe calificar como renta de tercera mientras que el usuario
debe ser sujeto del IGV.
Ahora bien, existen tres criterios de explicación cuando se está
frente al consumo o empleo de un servicio en el país:
Aprovecham iento Contabilizació n
Consum o físico
econó m ico del com o gasto
del servicio
servicio tributario
La más reconocida es la primera de las mencionadas, la cual
indica que el aprovechamiento se verifica cuando el usuario del servicio
obtiene un beneficio económico del servicio prestado por un sujeto no
domiciliado.
2.6. Los intangibles y la utilización de servicios
Para el caso de Intangibles provenientes del exterior, el inciso e)
del artículo 2° del Reglamento, señala que el impuesto se aplicará de
acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país y, en el
supuesto que el soporte físico del intangible ingrese por la Aduana, el IGV
pagado será considerado como anticipo del impuesto que en definitiva se
deba pagar.
En el caso específico del software, en el mercado se puede
Gravado con IGV:
mas de alla de la
venta existe
cesion cesion Regalias
elaboración segun
definitiva requerimientos temporal Licencia de uso
No Gravado con
IGV: venta
verificar que éstos son materia de dos tipos de contratos, unos son de
compra-venta (Cesión definitiva) y otros de Cesión en uso (Cesión
temporal). Al respecto debemos entender el concepto de las mismas:
2.7. Ámbito de aplicación
Según el articulo 3° de la Ley del IGV, establece que el servicio es
utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar
donde se celebre el contrato.
2.8. Nacimiento de la obligación tributaria
Ahora bien, en cuanto al nacimiento de la obligación tributaria el
inciso d) del artículo 4° de la Ley del IGV establece que, en la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, nace la obligación tributaria en
dos momentos lo que ocurra primero:
En la fecha en que se
anote el comprobante de
pago en el Registro de
Compras
En la fecha en que se
pague la retribució n.
Cabe indicar que el artículo 10° numeral 3.2 del Reglamento de
IGV, señala que los documentos que sustenten la Utilización de Servicios
deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectúe el pago del
impuesto. Es decir, nacida la obligación tributaria, el contribuyente deberá
efectuar el pago y, recién, luego de cumplir con esa obligación, podrá
efectuar el registro de la operación.
2.9. Anotación en el registro de compras del comprobante de pago
emitido por el prestador de servicio no domiciliado
Solo otorgan derecho a crédito fiscal la utilización de servicios, que reúnan
los siguientes requisitos sustanciales:
El formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, haya sido anotado en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
- Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del
artículo 19
a) que el impuesto general este consignado por separado
b) que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
número del Ruc del emisor
- En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el
crédito fiscal se sustenta únicamente con:
a) El documento original del comprobante de pago en el cual conste el
valor del servicio prestado por el no domiciliado y,
b) El documento donde conste el pago del impuesto respectivo
- En casos de tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internaciones no se emitan los comprobantes de pago, el
crédito fiscal se sustentará con el documento en donde conste el pago del
impuesto.
El impuesto se deducirá como crédito fiscal en el periodo en el que se
realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda
a dicho periodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo
10 de la Ley de IGV (deberán ser anotados en el Registro de Compras en
las hojas que correspondan al mes del pago del impuesto o en las que
correspondan a los 12 meses siguientes), siendo de aplicación lo dispuesto
en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6° del reglamento del IGV.
El último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°: “No se perderá el crédito
fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras, si esta se efectúa en la
hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de dicho registro”.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta, se perderá el derecho
al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente impuesto como
gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
2.10. Operaciones en moneda extranjera
En la oportunidad en que se anote el comprobante en el Registro de
Compras consideremos que deberá utilizarse el tipo de cambio venta
vigente de la fecha en que se ha realizado la operación (prestación del
servicio) y que se entiende por lo general coincide con la fecha de emisión
del referido comprobante.
El numeral 17 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del
IGV menciona:
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el
caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.
La norma antes mencionada, indica que será la fecha del
nacimiento de la obligación tributaria.
Ejemplo:
La empresa ABC ha recibido el 01 de marzo un comprobante de no
domiciliado por el monto $54.51 (pago realizado en la misma fecha de
emisión del comprobante).
Se solicita efectuar el cálculo del pago del IGV de no domiciliado.
En primer lugar, debemos convertir a moneda nacional el monto del
comprobante de no domiciliado.
Tipo de Cambio
En este supuesto, la obligación tributaria nace en el momento del
pago (01 de marzo), por lo tanto, tomaremos el tipo de cambio promedio
ponderado venta SBS.
TC Venta SBS (26/02/2021): 3.651
IGV NO Domiciliado = $ 54.51 x 3.651 = S/ 199.02
IGV NO Domiciliado = S/ 199.02 x 18% = S/ 35.87 = S/ 35.82
2.11. Determinación y forma de pago del impuesto
El IGV es un impuesto de verificación instantánea, ya que ocurrido
alguno de los supuestos establecidos en el artículo 4° de la Ley se
produce el nacimiento de la obligación tributaria. Ahora bien, debe
distinguirse entre el nacimiento de la obligación tributaria y la
determinación del impuesto, este último guarda relación con el período
tributario, que es el lapso de tiempo en el cual el contribuyente liquida su
obligación tributaria para su posterior pago, en el caso del IGV mensual.
De acuerdo a lo expuesto, la calidad del contribuyente del citado
impuesto recae en el usuario del servicio y una vez verificado el o los
nacimientos de la obligación prestados por no domiciliados, se liquida el
impuesto y se paga consignando como código de tributo 1041 Impuesto
General a las Ventas – Utilización de Servicios Prestados por No
Domiciliados, vía Guía de Pagos Varios (Formulario N° 1662) al mes
siguiente, de acuerdo al cronograma de pagos mensuales.
Por ejemplo:
a) Datos:
Dónofrio S.A. utiliza los servicios de Microsoft Incy paga la suma de
S/ 2,000.00 el 06 de abril. Adicionalmente, requiere los servicios de IBN
Inc pagando el 25 de abril S/ 1,000.00 por dichos servicios.
b) Nacimiento de la obligación tributaria:
Para el caso de, los servicios prestados por Microsoft Inc nace la
obligación el 06.04.2005
Para el caso de los servicios prestados por IBM Inc nace la
obligación el 25.04.2005
c) Determinación del impuesto:
Periodo tributario: abril 2005
Impuesto: 19% de 3,000 =570
Fecha de pago: mayo 2005 de acuerdo al cronograma.
2.12. Derecho al crédito fiscal
Conforme a lo establecido en el artículo 18º de la Ley del IGV
(LIGV) el crédito fiscal está constituido por el IGV pagado con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
A su turno, acorde con lo señalado en el antepenúltimo párrafo del
artículo 19º de la citada Ley, en el caso de la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se sustentará en el
documento que acredite el pago del impuesto.
Cabe agregar que, de conformidad con lo señalado en el literal c)
apartado 2.1 del numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del
IGV (RLIGV) el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el original del
comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por
el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
2.13. Oportunidad para ejercer el derecho al crédito fiscal de IGV
El numeral 11 del artículo 6° RLIGV, prescribe que para la
aplicación del crédito fiscal en la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, el Impuesto pagado por la utilización de
servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en
el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento
que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2. del artículo 10° del RLIGV.
En el caso de utilización de servicios prestados por no
domiciliados, se agrava aún más lo prescrito respecto al período en que
se ejerce el crédito fiscal, ya que la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras es un supuesto que origina el nacimiento de la
obligación tributaria cuando ocurra antes del pago, según lo dispuesto en
el literal d) artículo 4° LIGV.
Ahora bien, consideramos que en los supuestos que el ejercicio del
crédito fiscal se condicione al pago del IGV, bajo una lectura conjunta de
lo dispuesto en los artículos 4º, 19º y 21º TUO LIGV, en el numeral 11
artículo 6º así como numeral 3.2. artículo 10º RLIGV, debería observarse
lo siguiente:
- Anotar el comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado
en el período en que se emite o dentro del plazo de 12 meses
siguientes.
- Anotar el documento que acredita el pago del IGV en el período en
que se realiza o dentro del plazo de 12 meses siguientes.
- El ejercicio del crédito fiscal se efectuará en el período del pago del
IGV, para lo cual deberá encontrarse anotado el documento de pago
en el Registro de Compras en dicho período.
Debemos indicar que el segundo párrafo al artículo 2º de la Ley Nº
29215, establece que no se perderá el derecho al crédito fiscal si la
anotación de los comprobantes de pago se efectúa en las hojas que
correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras. Sin perjuicio de
que pudieran discurrir otras interpretaciones sobre el alcance de este
artículo se entendería que en este caso se está prescribiendo respecto a
un período tributario un lapso máximo para realizar la anotación del
documento y que está en función al requerimiento de exhibición y/o
presentación del Registro de Compras que efectúe la SUNAT.
Es importante que se tenga en consideración que la anotación en
la hoja que corresponde a un período, aludiría a la anotación efectiva y
que justamente permite que aparezca el comprobante de pago en un
período determinado.
2.14. Exportación de servicio
Para efectos del IGV, los servicios (en general) se considerarán
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que corresponda y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en
el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte
del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Para dicho efecto, el contribuyente deberá, previamente, estar
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Asimismo, deberá encontrarse inscrito en dicho registro aquellos
que realicen el supuesto establecido en el numeral 12 del séptimo párrafo
del artículo 33° de la Ley de IGV e ISC, referido la prestación del servicio
que se realiza parcialmente en el extranjero por sujetos generadores de
rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de
una persona no domiciliada en el país.
En los demás supuestos de exportación de servicios establecidos
en el séptimo párrafo señalado, no se exige la inscripción en el Registro
de Exportadores de Servicios para su calificación como tales. Así
podemos mencionar, entre otros:
La prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, a sujetos no domiciliados y, Los servicios de transformación,
reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de
bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior.
2.15. Consideraciones especiales de exportación de servicios
El artículo 33° de la Ley del IGV establece que también serán
considerados como exportación de servicios, las siguientes: operaciones:
REMISION AL EXTERIOR DE Consiste en remitir bienes muebles siendo fabricacion por encargo de clientes ubicados en
BIENES MUEBLES (Fabricacion el exterior del Perú , aun cuando estos hubiesen proporcionado en todo o en partes , los
por Encargo ) Art. 33 numeral 3 insumos necesarios que sean utilizados para la fabricacion de bien que fuera materia de
de la LIGV encargo
Se ofrezca un servicio de hospedaje (incluye alimentacion)
la perdona beneficiada debe ser un sujeto no domiciliado
PRESTACION DE SERVICIOS DE la prestacion delñ servicio se puede dar en forma individual o a traves de un paquete
HOSPEDAJE turistico
Art. 33 numeral 4 de la LIGV Periodo no mayor a 60 dias calendarios por cad aingreso al pais
presentar la TAM (tarjeta andina de migracion ), pasaporte , salvoconducto o DNI
Cumplir ocn las condiciones registro sy procedimineto que solicita SUNAT
SERVICIO DE TRANSPORTE DE
PASAJEROS O MERCACIAS
TRANSPORTADO POR Servicio de transporte de pasajeros omercancias
NAVIEROS Que los servicios sean prestados por navieros nacionales o mepresas navieras nacionales
Art. 33 numeral 6 de la LIGV Que los servicios sean prestados desde el pais hacia el exterior
Informe N°011-2012/SUNAT
SERVICIO DE
TRANSFORMACION , Servicio de transformacion , reparacion , mantenimineto y conservacions de naves u
RE'PARACION , aeronaves de banda extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior , siempre que
MANTENIMIENTO DE NAVES Y
AERONAVES Art. 33 numeral 7 su utilizacion economica se realice fuera del pais.
de la LIGV
2.16. Servicios gravados con el IGV
ASISTENCIA TÉCNICA
Son todos los servicios, que sea suministrado desde el exterior o
en el país, por lo que el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o
técnicas que con el objetivo de promocionar conocimientos
especializados, también comprende el adestramiento de personas para la
aplicación de los conocimientos especializados
INVESTIGACION Y DESARROLLO DE PROYECTOS
● la elaboración y ejecución de programas piloto, la investigación y experimentos
de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación
técnica de unidades productoras .
SERVICIOS DE INGIENERIA
I. la ejecución y supervisión del montaje instalación y puesta en marcha de
las maquinarias, equipos y plantas productoras; la calibración ,
inspección ,reparación y mantenimiento de las maquinarias , equipos y la
realización de pruebas y ensayos , incluyendo control de calidad , estudio
de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura .
ASESORIA Y CONSULTORIA FINANCIERA
1. asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de
planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas;
asistencia para la distribución, colaboración y venta de valores emitidos por
SERVICIOS DIGITALES entidades financieras
Los servicios digitales no domiciliados se refieren a aquellos
prestados por empresas extranjeras sin presencia física en Perú, pero
utilizados por personas o empresas locales. Estos abarcan diversos
servicios, como alojamiento web, registro de dominios y publicidad en
línea.
1. Mantenimiento de software
2. Soporte técnico al cliente en
red
3. Almacenamiento de la
información
4. Aplicación de hospedaje
Se considera
servicios
digitales entre
otros
2.17. Servicios prestados fuera del país
De acuerdo al Art. 2 Numeral 1 inciso b) del RLIGV, menciona que
no se encuentra gravado el servicio prestado en el exterior por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado en territorio
nacional.
2.18. Aplicación practica
Caso práctico Nº1
La empresa Los Heraldos SAC decidió tomar un servicio de
consultoría virtual de una empresa domiciliada en Inglaterra, Express
Company; el medio mediante el cual se brindará dicho servicio será a
través de una video conferencia. El costo total del servicio es equivalente
a S/ 50,000.
De acuerdo con el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV, dicho
servicio se considera utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto
no domiciliado es consumido o empleado en territorio nacional. Por lo cual, el
servicio prestado por la empresa Express Company está afecto al IGV no
domiciliado.
Monto de la operación S/ 50,000
Tasa de IGV 18 %
IGV a cancelar S/ 9,000
El pago del IGV no domiciliado se paga con la guía de pagos varios
(formulario físico o virtual 1662), consignando el código 1041, y como
periodo el mes y año en que se realiza el pago. Dicho IGV se podrá
utilizar como crédito desde la fecha que se acredite el pago y siempre que
se registre en el periodo correspondiente, así como el invoice respectivo
(comprobante de pago no domiciliado).
Caso práctico Nº 2
La empresa SHOPER S.A.C comercializa café orgánico, se
encuentra suscrito como miembro de la Asociación de Mejoramiento de
Cultivos Orgánicos (OCIA International), que certifica el café para el
mercado de las Estados Unidos y, el IMO Control, contraparte técnica de
la Asociación Orgánica Naturland Zeichen GMBH, que se encarga de la
certificación de dicho producto para el mercado europeo.
En ese sentido, ha realizado pagos por membresía y derecho por el
uso de sello y certificación a dichas entidades, por tanto, nos consulta si
estos pagos estarán gravados con IGV.
La utilización de servicios cabe precisar que nuestra legislación no
precisa que debe entenderse por consumo o empleo, no obstante, el
Tribunal Fiscal ha establecido que para determinar si un servicio es
utilizado en el país, se debe considerar el lugar donde el usuario llevará
a cabo el primer acto de disposición del mismo.
En cuanto a la membresía, este es un pago por mantener un status
de miembro de la institución internacional o en otras palabras, el
cumplimiento de una obligación de cargo de los asociados para el
mantenimiento y funcionamiento de la asociación a la que pertenecen,
entonces no es un servicio el que se brinda sino un pago de cuota de los
asociados, con lo cual no se encuentra afecto al IGV
Los sellos de certificación eran incorporados como parte del
producto a exportarse, de modo tal que el valor agregado del producto
café se veía incrementado con la incorporación de la certificación de
calidad de etiquetado, lo que implicaba su utilización en el país
extranjero. Más si los comerciantes extranjeros únicamente adquirían el
producto si éste poseía dicha certificación. Por lo cual tampoco se
encuentra gravado con IGV.
El servicio de promoción del producto en el mercado suizo,
prestado y utilizado en el extranjero se encuentra fuera del ámbito de
aplicación del IGV
3. CONCLUSIÓN
- En base a las definiciones dadas de la prestación de servicios no se
considera como tal el realizado por un sujeto no domiciliado o aquél que,
siendo realizado por un domiciliado, es prestado y consumido en el
exterior.
- Para determinar quién es domiciliado y quien es considerando no
domiciliado debemos remitirnos al artículo 7° de la Ley del Impuesto a la
Renta y el artículo 4° de su Reglamento, donde nos mencionan quienes
son considerados como sujetos no domiciliados.
- El crédito fiscal para ser utilizado de un sujeto no domiciliado este tiene
que estar anotado en el registro correspondiente y pagado el impuesto
que se determinara; para realizar la declaración se puede utilizar en un
periodo de 12 meses, según la normativa.
- Las empresas que reciben servicios de sujetos no domiciliados en el
territorio nacional mientras su uso, consumo o aprovechamiento
económico se acredite en este, deberán realizar el pago del 18% del IGV
por el importe consignado en el documento emitido por el sujeto no
domiciliado, de acuerdo a lo señalado en el inciso b) del artículo 1° de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
- Cabe señalar que, en la utilización se servicios el ingreso del prestador
debe calificar como renta de tercera mientras que el usuario debe ser
sujeto del IGV.
4. REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
1. Chávez, Joaquin (2021) “Operaciones con no domiciliados Impuesto
General a las Ventas”, p. 16.
2. [Link]
igv-no-domiciliados
3. Informes Sunat N°s 228-2004-SUNAT/2B0000;
055-2006-SUNAT/2B0000; 366-2003-SUNAT/2B0000; 301-2005-
SUNAT/2B0000. CARTA N° 116-2005-SUNAT/2B000
4. TUO de la Ley Del Impuesto a las Ventas E Impuesto Selectivo al
Consumo
5. Ley del Impuesto a la Renta
6. Vásquez, César (2016) “Aumenta acceso a internet”. En Gestión. Lima,
28 de junio, p. 19.
