Universidad Técnica del Norte

Ibarra-Ecuador

Facultad de Ciencias Administrativas y Económicas

Derecho

Nombres: Álvaro Vaca

Curso: 9 Derecho “A”

Docente: Dr. ALARCON ESPINOSA FRANCISCO XAVIER

Asignatura: Derecho Tributario

Tema: Reclamaciones en sede administrativa y en sede judicial

 Consultas que se presentan a la Administración Tributaria

La consulta tributaria es una importante facultad de los sujetos pasivos, tiene por objeto
conocer el criterio de la Administración Tributaria sobre la correcta aplicación, sentido
o alcance de una norma tributaria con respecto a una situación de hecho concreta o a
determinada actividad económica por iniciarse. (Checa, 2003)

LEGITIMACIÓN ACTIVA:
Pueden presentar consultas aquellos sujetos obligados al cumplimiento de las
normativas fiscales, como contribuyentes, responsables tributarios u otros interesados
legítimos.(Checa, 2003)

LEGITIMACIÓN PASIVA:
La Administración Tributaria es la entidad encargada de recibir y responder a las
consultas. Generalmente, esta función recae en un departamento específico dentro de
la autoridad fiscal.(Checa, 2003)

REQUISITOS:
La consulta se formulará por escrito y contendrá:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artículo 119 de este Código;
2. Relación clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administración formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinión personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o
reglamentarias que estimare aplicables; y,
4. Deberá también adjuntarse la documentación u otros elementos necesarios para la
formación de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser
solicitados por la administración tributaria.

PLAZOS Y TÉRMINOS:
Las consultas, en el caso del inciso 1o. del artículo 135, se absolverán en la forma
establecida en el artículo 81 y dentro del plazo de treinta días de formuladas. Respecto
de las previstas en el inciso 2o. del mismo artículo 135 se atenderán en igual plazo, a
menos que fuere necesario la expedición de reglamento o de disposiciones de
aplicación general. La Administración tributaria cuenta con un plazo de 90
días.(Checa, 2003)

EFECTOS:
La presentación de la consulta no exime del cumplimiento de deberes formales ni del
pago de las obligaciones tributarias respectivas, conforme al criterio vertido en la
consulta. Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolución
obligará a la administración a partir de la fecha de notificación. De no serlo, no surtirá
tal efecto. De considerar la administración tributaria, que no cuenta con los elementos
de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendrá por no
presentada la consulta y se devolverá toda la documentación.(Checa, 2003)

FORMAS:
Existen dos caminos para hacer consultas, una en forma verbal y otra en forma escrita
siguiendo los requisitos y el trámite que establece la ley.

Recurso de nulidad que se presenta a la Administración Tributaria

El recurso de anulación, objetivo o por exceso de poder, tutela el cumplimiento de la
norma jurídica objetiva, de carácter administrativo, y puede proponerse por quien tenga
interés directo para deducir la acción, solicitando al tribunal la nulidad del acto
impugnado por adolecer de un vicio legal.(Nacional De Justicia, 2012)

LEGITIMACIÓN ACTIVA:
La legitimación activa recae en aquellos sujetos afectados directamente por el acto
administrativo que se impugna. Esto incluye contribuyentes, responsables tributarios u
otros interesados directos.(Nacional De Justicia, 2012)

LEGITIMACIÓN PASIVA:
La Administración Tributaria es la parte demandada en este proceso. Es decir, el
recurso se presenta directamente contra la entidad gubernamental que emitió el acto
administrativo objeto de impugnación.(Nacional De Justicia, 2012)
REQUISITOS:
Para la declaración de acto administrativo nulo se requiere identificar los requisitos
sustanciales que son: subjetivos (competencia de la autoridad), objetivos (omisión que
altera decisión final) y formales (motivación).

PLAZOS Y TÉRMINOS:
El plazo para declarar la nulidad es de un año, contado a partir de la fecha en que el
acto administrativo haya quedado consentido.(Nacional De Justicia, 2012)

EFECTOS:
Cuando el acto es nulo el considerar, en derecho, que éste no existió, trae como
consecuencia la necesidad de otorgar al afectado por aquel acto nulo todos los valores
que, por remuneraciones, debía recibir durante el lapso en que permaneció extrañado
de sus funciones como consecuencia de un acto inexistente.(Nacional De Justicia,
2012)

FORMAS:
• Nulidad Absoluta o Radical
• Nulidad Relativa o Parcial
• Nulidad por Falta de Competencia
• Nulidad por Vicio de Forma
• Nulidad por Vicio de Voluntad
• Nulidad por Contravención de Normas Específicas
• Nulidad por Violación de Derechos Fundamentales
• Nulidad por Imposibilidad Material. (Nacional De Justicia, 2012)

QUEJA QUE SE PRESENTA A LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA
En los casos del artículo 216, y en general en todos aquellos en que, debiéndose
conceder un recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja
se presentará ante el presidente de este organismo, quien oirá al funcionario respectivo
por el plazo de cinco días. Vencido éste dictará resolución sobre la queja, en el plazo
de cinco días, como en el caso del artículo anterior, sin que proceda recurso
alguno.(CODIGO TRIBUTARIO, 2018)

LEGITIMACIÓN ACTIVA:
La legitimación activa recae en cualquier persona o entidad afectada por la actuación
de la Administración Tributaria. Pueden presentar quejas contribuyentes, responsables
tributarios u otros interesados directos.(Lozano, n.d.)
LEGITIMACIÓN PASIVA:
La entidad contra la cual se presenta la queja es la propia Administración
Tributaria.(Lozano, n.d.)

REQUISITOS:
El escrito de queja contendrá:
1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicación del número de su
cédula de identidad;
2. La determinación del reclamo administrativo de que se trate, con indicación de
la fecha de presentación ante la autoridad;
3. El acto u omisión de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
5. El escrito contendrá, además, la firma del recurrente y de su abogado y la
indicación del domicilio judicial en que deba ser notificado.(CODIGO
TRIBUTARIO, 2018)

PLAZOS Y TÉRMINOS:
El Código Tributario dispone que constituyen reclamantes, los contribuyentes,
responsables, o terceros que se crean afectados, en todo o en parte, por un acto
determinativo de obligación tributaria, por verificación de una declaración, estimación
de oficio o liquidación, y podrán presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane
el acto, dentro del plazo de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al de la
notificación respectiva.(Lozano, n.d.)
EFECTOS:
La presentación de la queja, no suspenderá la competencia del funcionario contra quien se la
dirige ni la tramitación del asunto. La autoridad superior que encuentre al inferior culpable de
negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de dolo o malicia en perjuicio del reclamante,
le impondrá una sanción de cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de América
según la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun la destitución del cargo de comprobarse
reincidencia, decisión que se cumplirá mediante oficio en que se comunique el particular a la
autoridad nominadora y al Director de la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de
Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Público, SENRES.(CODIGO
TRIBUTARIO, 2018)

RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN

El recurso extraordinario de revisión es un instrumento legal que, en muchos sistemas
jurídicos, permite revisar decisiones administrativas o judiciales que han adquirido
firmeza.(Cuenca, 2018)

LEGITIMACIÓN ACTIVA:
Una persona natural o jurídica, que sea legítima interesada o afectada por los efectos
jurídicos de un acto administrativo firme o resolución ejecutoriada de naturaleza
tributaria.(Cuenca, 2018)

LEGITIMACIÓN PASIVA:
El director general del Servicio de Rentas Internas, en la administración tributaria
central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la administración
tributaria seccional y las máximas autoridades de la administración tributaria de
excepción.(Cuenca, 2018)

REQUISITOS:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de
derecho, verificados y justificados según informe jurídico previo. En caso de
improcedencia del mismo, la autoridad competente ordenará el archivo del
trámite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental
ignorados al expedirse el acto o resolución de que se trate;
 3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales
actos o resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los términos de los
artículos 47 y 48 de la Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por
sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean públicos o privados, por contener
error evidente, o por cualquiera de los defectos señalados en el Código
Orgánico General de Procesos, o por pruebas posteriores, permitan presumir,
grave y concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habiéndose expedido el acto o resolución, en virtud de prueba
testimonial, los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial
ejecutoriada, por falso testimonio, precisamente por las declaraciones que
sirvieron de fundamento a dicho acto o resolución; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el
acto o resolución materia de la revisión, ha mediado delito cometido por
funcionarios o empleados públicos que intervinieron en tal acto o
resolución.(CODIGO TRIBUTARIO, 2018)

PLAZOS Y TÉRMINOS:
Concluido el sumario la autoridad administrativa correspondiente dictará resolución
motivada en la que confirmará, invalidará, modificará o sustituirá el acto revisado. En
este último caso, la Administración Tributaria podrá cambiar la forma de
determinación, de directa a presuntiva; en el plazo de un año desde que avocó
conocimiento.(CODIGO TRIBUTARIO, 2018)

EFECTOS:
Las resoluciones que se dicten en recursos de revisión, gozarán de las presunciones de
legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya lugar a ningún otro recurso en vía
administrativa, pero sí a la acción contencioso - tributaria.(CODIGO TRIBUTARIO,
2018)

IMPUGNACIÓN ANTE EL TRIBUNAL CONTENCIOSO

TRIBUTARIO
Las o los contribuyentes o interesados directos pueden proponer acciones de
impugnación en los siguientes casos:
1. Contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter general
dictadas en materia tributaria, cuando que se alegue que en tales disposiciones
han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes.
2. Contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter general
dictadas en materia tributaria, cuando se persiga la anulación total o parcial de
dichos actos.
3. Contra actos administrativos de determinación tributaria provenientes de la
administración tributaria nacional, de gobiernos autónomos descentralizados o
de excepción.
4. Contra actos administrativos por silencio administrativo con respecto a
reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en la ley. Esta acción
es la transcripción del contenido en el numeral 4 del Art. 220 del Código
Tributario que al ser codificado lo mantuvo. Tenía razón de ser en el Código
Tributario cuando el silencio administrativo se presumía como negativa tácita
de un reclamo, volviendo impugnable el acto administrativo ante el tribunal,
posibilidad que desapareció con el establecimiento de la aceptación tácita del
reclamo por silencio administrativo, de tal manera que al no existir posibilidad
razonable de impugnar lo tácitamente aceptado, debió eliminarse este numeral
en el Código Tributario y en el COGEP.
5. Contra decisiones administrativas dictadas en recursos de revisión. 6.- Contra
resoluciones administrativas que impongan sanciones por incumplimientos de
deberes formales.
6. Contra resoluciones definitivas de la administración tributaria que nieguen en
todo o en parte reclamos de pago indebido, pago en exceso o de lo debidamente
pagado.
7. De las excepciones a la coactiva que se propongan justificadas en el número 10
del Art. 316.
8. Las que se propongan contra las resoluciones de la administración tributaria
que nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables
o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago, Art. 320.
Estas acciones se tramitarán en procedimiento ordinario.(CODIGO
TRIBUTARIO, 2018)
ACCIONES DIRECTAS:
Se pueden presentar acciones directas por pago indebido, pago en exceso o de lo
debidamente pagado cuando se ha realizados después de ejecutoriada una resolución
administrativa que niegue el reclamo de un acto de liquidación o determinación de
obligación tributaria.
La acción de impugnación de resolución administrativa se convertirá en la de pago
indebido cuando, estando en trámite aquella, se pague la obligación, Art. 321. Estas
acciones se tramitarán en procedimiento ordinario.(Soria, 2016)

ACCIONES INDIRECTAS:
Una de las facultades de la administración tributaria es la de resolución de los reclamos
y recursos de los sujetos pasivos, el artículo 69 del C.T manda que las autoridades
tributarias están obligadas a expedir resolución motivada respecto de toda consulta,
petición, reclamo o recurso que presenten los sujetos pasivos; por ello entonces, la
acción contemplada en este numeral, es la más común; hay que aclarar, que con
anterioridad a la vigencia de la Ley de Modernización del Estado, a efectos de proponer
cualquiera de las acciones de impugnación contempladas en el artículo 320 del
COGEP, era requisito indispensable, que previamente se haya deducido reclamo
administrativo. Es por ello que algunos tributaristas las denominaron como acciones
indirectas, entre ellos el Dr. Washington Durango.(Soria, 2016)

ACCIONES ESPECIALES:
Se pueden proponer como acciones especiales en materia tributaria:
1. Las excepciones a la coactiva, excepto la prevista en el número 10 del Art. 316.
2. Para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios, sus
intereses y multas.
3. Las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por créditos
tributarios.
4. La impugnación a las providencias dictadas en el procedimiento de ejecución,
en los casos de decisiones de preferencia, posturas y de la entrega material de
los bienes embargados o subastados previstos en la Ley de la materia.
5. La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3 del Art. 207 del Código
 Orgánico Tributario que sólo podrá reclamarse junto con el recurso de
apelación del auto de calificación definitiva, conforme con el Art. 193 del
mismo Código.
6. Los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas
administraciones tributarias, conforme con la ley.
7. El recurso de queja.
8. Las de pago por consignación de créditos tributarios, en los casos previstos en
la ley.
9. Las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se
funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que
produzcan nulidad según la ley cuya violación se denuncie. No habrá lugar a
esta acción, después de pagado el tributo exigido o de efectuada la consignación
total por el postor declarado preferente en el remate o subasta, o de satisfecho
el precio en el caso de venta directa, dejando a salvo las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria.
10. La nulidad del remate o subasta cuando el rematista es una de las personas
prohibidas de intervenir en el remate, conforme con la ley de la materia.
11. Las acciones contra las y los registradores mercantiles y de la propiedad por
haberse negado por razones tributarias a inscribir un acto o contrato y las
acciones subsiguientes contra tales funcionarias y funcionarios para liquidar
daños y perjuicios causados por la ilegal negativa.
12. Las previstas en las leyes correspondientes, Art. 322.
Estas acciones se tramitarán en procedimiento sumario(Soria, 2016)

CAUCIÓN EN LAS DEMANDAS ANTE EL TRIBUNAL

CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Caución y suspensión de la ejecución:

El recurrente puede solicitar la suspensión de la ejecución de la sentencia o auto
recurrido, rindiendo caución sobre los perjuicios estimados que la demora en la
ejecución de la sentencia o auto puedan ocasionar a la contraparte. El Tribunal (Cortes
Provinciales de Justicia y Tribunales Contencioso Tributarios y Administrativos)
establecerá el monto de la caución al expedir el auto que califica la oportunidad del
recurso, en el término de 3 días.
Si la caución se consigna en el término de 10 días posteriores a la notificación del auto
de calificación del recurso, se dispondrá la suspensión de la ejecución de la sentencia
o auto, en caso contrario se ordenará su ejecución, Art. 271.(Soria, 2016)
Audiencia:
Recibido el expediente, la o el juzgador convocará a audiencia en el término de 30 días,
conforme con las reglas generales de las audiencias, Art. 272.(Soria, 2016)
Sentencia:
Finalizado el debate, la o el juzgador de casación pronunciará su resolución en los
términos previstos en el Código, la que contendrá:
1. Cuando se trate de casación por aplicación indebida, falta de aplicación o
errónea interpretación de normas procesales, la Corte Nacional de Justicia
declarará la nulidad y dispondrá remitir el proceso dentro del término de 30
días al órgano judicial al que corresponda conocerlo en caso de recusación de
quien pronunció la providencia casada, a fin de que conozca el proceso desde
el punto en que se produjo la nulidad, sustanciándola con arreglo a derecho.
2. Cuando la casación se fundamente en errónea decisión en cuanto a la valoración
de la prueba (causal 4ta.), la Sala Especializada casará la sentencia o el auto
recurrido y pronunciará lo que corresponda.
3. Si la casación se fundamenta en las demás causales, la Sala Especializada
casará la sentencia en mérito de los autos y expedirá la resolución que
corresponda, reemplazando los fundamentos jurídicos erróneos por los que
estime correctos.
4. La Sala Especializada deberá casar la sentencia, aunque no modifique la parte
resolutiva, si aparece que en la motivación de la resolución impugnada se ha
incurrido en el vicio acusado, corrigiendo dicha motivación.
5. Si se casa la sentencia totalmente dejará sin efecto el procedimiento de
ejecución en trámite, Art. 273.(Soria, 2016)
Efectos:
La admisión del recurso no impedirá que la sentencia o auto se ejecute, salvo en
proceso sobre el estado civil de las personas o que el recurso haya sido propuesto por
organismos o entidades del sector público (o que el recurrente haya pagado caución).
Art. 274.(Soria, 2016)
Devolución y liquidación de la caución:
Será devuelta si el recurso es aceptado totalmente por la o el juzgador de casación.
En caso de aceptación parcial, el fallo determinará el monto de la caución que
corresponda ser devuelto al recurrente y la cantidad que corresponda a la parte
perjudicada por la demora.
Si el fallo rechaza el recurso totalmente, la o el juzgador entregará el valor de la caución a la
parte perjudicada por la demora.(Soria, 2016)

Bibliografía
Checa, E. (2003). La consulta tributaria en la legislación del Ecuador.
https://repositorioslatinoamericanos.uchile.cl/handle/2250/2789646
CODIGO TRIBUTARIO. (2018). CODIGO TRIBUTARIO. www.lexis.com.ec
Cuenca, S. (2018). El recurso extraordinario de revisión frente a actos administrativos que
generan derechos subjetivos a favor de los administrados.
https://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/6026/1/T2518-MDA-Cuenca-
El%20recurso.pdf
Lozano, O. (n.d.). La Queja Como Medio Para Cuestionar Las Actuaciones De La Ad.
Retrieved January 28, 2024, from file:///C:/Users/USER/Downloads/Dialnet-
LaQuejaComoMedioParaCuestionarLasActuacionesDeLaAd-7792450%20(1).pdf
Nacional De Justicia, C. (2012). Cuadernos de jurisprudencia contencioso administrativa.
https://www.cortenacional.gob.ec/cnj/images/Produccion_CNJ/coleccion%20jurisprudenci
al/Administrativo.pdf
Soria, L. A. T. (2016). LOS PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIOS EN EL
CÓDIGO ORGÁNICO GENERAL DE PROCESOS. https://www.uasb.edu.ec/wp-
content/uploads/2021/04/EL-PROCESO-CONTENCIOSO-TRIBUTARIO.pdf