DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL
Mg. Oswald Galindo Valencia
MOTIVACION
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Logro de Aprendizaje
Al término la sesión, el estudiante será capaz de
identificar y explicar la codificación del Derecho
Tributario a través de jurisprudencias y casuísticas
UTILIDAD
Dudas de la clase anterior
Temario
SOBRE EL CÓDIGO TRIBUTARIO
¿Cuál es la utilidad de los temas de
hoy?
Académico
Profesional
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¡No olvides levantar la mano!
Saberes previos ¿De qué se encarga un código?
¿Conoces alguna característica
del código tributario?
INICIO
¿Los códigos se vinculan entre
si?
TRANSFORMACIÓN
SOBRE EL
CÓDIGO
TRIBUTARIO
Poder Tributario:
[Link]
INICIO
Códigos Tributarios del Perú
Como sabemos en nuestro ordenamiento
jurídico, hemos tenido cuatro Códigos
Tributarios:
• El primero aprobado por el D.S. 263-H;
• El segundo aprobado por el Decreto Ley 25859;
• El tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773; y
• El cuarto Código Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816.
Actualmente tenemos el Texto Único Ordenado
del Código Tributario, que fue aprobado
mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
Concepto de Código
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son
aplicables a todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas)
pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la
aplicación de estos y las normas jurídico-tributarias originen.
Hay que tener presente que este concepto de Código Tributario
involucra necesariamente el ámbito de aplicación (contenido en la
Norma II del Título Preliminar del Código Tributario), cuando refiere que
“Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. (…)”
Codificación Tributaria del Perú
El Programa Conjunto de Tributación de
la Organización de los Estados
Americanos y del Banco Interamericano
de Desarrollo se constituyó en el año
1961, para contribuir al fortalecimiento
de los sistemas tributarios de América
Latina, para mejorar la Administración,
capacitar y adiestrar a los funcionarios
de la Administración Tributaria.
Codificación Tributaria del Perú
A partir de
ese • i) La realización de conferencias
momento, las internacionales y de estudios técnicos sobre
los problemas básicos de la tributación en los
actividades países en desarrollo en general y en el caso de
los países de América Latina en especial;
del Programa • ii) La divulgación de conferencias y estudios, y
comprendió • iii) La asistencia técnica directa a los países en
la programación y ejecución de reformas de la
la ejecución estructura y administración de sus sistemas
impositivos.
de tres
proyectos:
Codificación Tributaria del Perú
En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa
encargó a una Comisión formada por tributaristas
latinoamericanos, la redacción de un Modelo de Código
Tributario de principios generales y normas de
procedimientos.
El resultado de esa labor se plasmó en el llamado Modelo de
Código Tributario para América Latina, (MCTAL), y
definitivamente el Modelo de Código significó para todos los
países de Latinoamérica que no contaban (entre ellos el Perú)
con un Código Tributario, la fuente de inspiración, un
antecedente valioso, para la redacción de su primer código
tributario.
Codificación Tributaria del Perú
Este Modelo de Código Tributario fue
preparado para el Programa Conjunto de
Tributación de la OEA/BID, teniendo en la
Comisión Redactora a los doctores Carlos
Giuliani Fonrouge (Argentina), a Rubens
Gomes de Sousa ( Brasil), a Ramón Valdés
Costa (Uruguay), Aurelio Camacho Rueda
(Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile),
Alonso Moisés Beatriz (El Salvador), Carlos
Mersán (Paraguay), Enrique Vidal Cárdenas
(Perú) y Juan Andrés Octavio (Venezuela).
Codificación Tributaria del Perú
Como señalan los autores en la exposición de motivos
del MCTAL, la codificación propuesta comprende las
normas referentes a la tributación en general, tanto de
carácter sustancial o material, formal, procesal y penal,
que reconocen aplicación con respecto a todos y cada
uno de los tributos.
En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiración
para varios países de Latinoamérica, entre ellos el Perú,
que todavía no contaban con un Código Tributario, por
ello no es una casualidad que el MCTAL sea del año 1966
y que nuestro primer Código Tributario también sea del
año 1966.
Codificación Tributaria del Perú
Como señalan los autores en la exposición de motivos del
MCTAL, la codificación propuesta comprende las normas
referentes a la tributación en general, tanto de carácter
sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen
aplicación con respecto a todos y cada uno de los tributos.
En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiración para
varios países de Latinoamérica, entre ellos el Perú, que
todavía no contaban con un Código Tributario, por ello no es
una casualidad que el MCTAL sea del año 1966 y que nuestro
primer Código Tributario también sea del año 1966.
Codificación Tributaria del Perú
Ahora bien, cuando la Norma I del Título
Preliminar del Código Tributario señala
que el Código establece los principios
generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento jurídico-
tributario, está definiendo cual es el tipo
de codificación adoptada, esto es la
“Codificación Limitada”.
Codificación Tributaria del Perú
Como sabemos, en relación a
los métodos de codificación
son tres los más conocidos:
La Codificación Limitada, La
Codificación Amplia, y, La
Codificación Total.
Codificación Tributaria del Perú
La Codificación Limitada comprende los principios
fundamentales del derecho tributario sustantivo, administrativo,
procesal y penal;
La Codificación Amplia comprende además de los principios
fundamentales del derecho tributario, disposiciones de carácter
específico sobre los gravámenes que integran el régimen
tributario, con la única excepción de las alícuotas; y,
La Codificación Total comprende además de los principios
fundamentales del derecho tributario, las disposiciones
específicas y todas las normas tributarias vigentes, generales y
específicas.
Finalidad del Código Tributario del Perú
Según explica el profesor Eusebio González, “todo proceso
codificador, y consiguientemente también el tributario, se
caracteriza por dos notas; primero, reduce a unidad lo que
estaba disperso; y segundo, como derivación lógica de lo
anterior, proporciona seguridad a sus destinatarios”.
Como podemos apreciar, el citado autor asume que la
codificación en materia tributaria pretende tres fines: la
aplicación de las leyes según criterios uniformes, que la
acción uniformadora que la codificación introduce perdure, y
que exista una mayor seguridad en la recaudación y menor
sensación de carga que de la misma deriva .
Finalidad del Código Tributario del Perú
No hay duda de que aquella unificación
ordenada, la pretensión de permanencia de
sus normas y la certeza sobre los alcances y la
aplicación de sus normas, no pueden estar
desligadas de la búsqueda del
perfeccionamiento de las normas de la
materia “moldeándolas con precisión técnica
y exponiéndolas, en la mayoría de los casos,
mediante disposiciones claras, coherentes y
de interpretación relativamente fácil” .
Finalidad del Código Tributario del Perú
Lo anotado hasta aquí nos lleva a recordar
a Ferreiro Lapatza: “El objetivo básico de
la Codificación es la racionalización del
Derecho en aras de la seguridad jurídica,
la claridad y la certeza”.
• FERREIRO LAPATZA, José Juan. «Relación General. XX
Jornadas ILADT (Bahía). Tema II: La Codificación en
América Latina. Análisis comparativo de los modelos
OEA/BID (1967) y CIAT (1997)», p. 7. En la página de
la Associaçáo Brasileira de Direito Financiero
([Link]).
Finalidad del Código Tributario del Perú
Ahora bien, en nuestro país, la Comisión Revisora de la
Legislación Tributaria del que fue nuestro primer Código
Tributario tuvo a bien señalar que la finalidad de tal
Código era alcanzar los siguientes resultados:
• 1° Facilitar, por su concisión y claridad, el conocimiento de los derechos y
deberes generales del contribuyente en la relación tributaria, y premunirlo,
así, de seguridad y garantías frente al acreedor del tributo.
• 2° Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se
alterarán necesariamente cuando los imperativos de la política fiscal
impliquen el cambio o supresión de los tributos en particular.
• 3° Posibilidad de mejor organización de la Administración Tributaria, sobre
la base de un esquema más estable de relaciones con el contribuyente.
• 4° Afirmación y desarrollo de los principios constitucionales en materia
tributaria».
Contenido del Código Tributario
En nuestro país, siguiendo la tradición Es preciso aclarar que el Código Tributario
iniciada por los codificadores de 1966, se en la Norma I del Título Preliminar
ha optado por dictar un Código Tributario cuando hace referencia a los principios,
que contenga y desarrolle los principios y no está haciendo referencia a los límites
normas generales que informan y rigen la al ejercicio de la potestad tributaria, ya
tributación, con exclusión de las normas que estos sólo se pueden regular
específicas referentes a cada tributo en mediante la norma constitucional (por
particular. ser instituciones constitucionales).
Contenido del Código Tributario
Así en el artículo 74 de la Constitución se ha
regulado la potestad tributaria así como los
límites al ejercicio de esta potestad tributaria:
Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los
Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.
Contenido del Código Tributario
Que quede claro que no entendemos los límites al ejercicio de la
potestad tributario de manera negativa, sino positiva, es decir,
que quienes ejercen potestad tributaria, lo hacen porque la
Constitución les ha otorgado la misma, pero ésta tiene que ser
ejercida dentro de ciertos parámetros, estos son los límites al
ejercicio de esa potestad tributaria de que gozan, a estos límites
también se les conoce como los “principios del derecho
tributario”, que como hemos indicado en otros trabajos, pueden
ser explícitos o implícitos, y son de regulación constitucional.
Ahora bien, nuestro Código Tributario ha regulado en la Norma IV la
preferencia de ley, aunque la norma se titule “Principio de
Legalidad – Reserva de Ley”.
Contenido del Código Tributario
• Los principios e institutos jurídico-tributarios;
• Los elementos y conceptos esenciales y
comunes de las relaciones derivadas de los
tributos y las normas tributarias;
• Las reglas básicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan
Así, nuestro hacer efectivos los derechos y obligaciones
que se generen o den contenido a aquellas
Código Tributario relaciones; y
desarrolla y • Además contiene la tipificación de las
infracciones y el régimen de sanciones para
contiene: reprimirlas.
Contenido del Código Tributario
De este modo, su sistematización se encuadra
dentro de la codificación limitada, que es el
mismo utilizado en el MCTAL. Así lo señala la
Exposición de Motivos del MCTAL “La
codificación propuesta comprende las normas
referentes a la tributación en general, tanto de
carácter sustancial o material, formal, procesal y
penal, que reconocen aplicación con respecto a
todos y cada uno de los tributos.”
TRANSFORMACIÓN
ESTRUCTURA
DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
Son regulaciones de los principios generales,
procedimentales y de elementos comunes a todas las
relaciones tributarias.
TUO del Código Tributario. DS Nº 135-99-EF
• - Título Preliminar (15 Normas)
• - Libro I: La obligación Tributaria.
• - Libro II: La Administración Tributaria y los administrados.
• - Libro III: Procedimientos tributarios.
• - Libro IV: Infracciones, sanciones y delitos.
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Estructura del Código Tributario
Las disposiciones de nuestro Código Tributario vigente,
están ordenadas en un Título Preliminar (con quince
normas), cuatro Libros, ciento noventa y cuatro Artículos,
veintidós Disposiciones Finales, cinco Disposiciones
Transitorias y tres tablas de Infracciones y Sanciones.
Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La
Obligación Tributaria; Libro Segundo: La Administración
Tributaria y los Administrados; Libro Tercero:
Procedimientos Tributarios; y, Libro Cuarto: Infracciones,
Sanciones y Delitos.
Estructura del Código Tributario
Es preciso anotar que el último Libro,
a diferencia de lo normado por el
primer Código Tributario que rigió
hasta noviembre de 1992, desde el
aprobado mediante el Decreto Ley N°
25859 (segundo Código Tributario) al
vigente, no contiene la tipificación ni
la regulación específica de los delitos
tributarios.
Estructura del Código Tributario
Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Código Penal de
1991; con posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador
disposiciones especiales, es decir que no se encuentran reguladas por el
Código Tributario, así tenemos que el delito de defraudación tributaria
actualmente se encuentra regulado por la Ley Penal Tributaria aprobada
por el Decreto Legislativo N° 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los
Delitos Aduaneros aprobada por la Ley N° 28008 (ésta derogó la anterior
Ley de los Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N° 26461).
Estructura del Código Tributario
En este orden de ideas, podemos
diferenciar que cada uno de los
libros del Código Tributario, al
regular ciertos temas, está
regulando las denominadas áreas
del derecho tributario, tema del
cual nos ocuparemos en los
siguientes párrafos.
Estructura del Código Tributario
Derecho Sustantivo Tributario
Esta área del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la
obligación tributaria propiamente dicha, desde su creación hasta su
extinción, teniendo en cuenta que esta obligación tributaria es la que
consiste en pagar los tributos.
Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la
relación jurídico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los
responsables, la transmisión y extinción de la obligación tributaria, y la
prescripción. En nuestro Código Tributario se encuentra regulado en el
Libro I, “La Obligación Tributaria”.
Estructura del Código Tributario
Derecho Sustantivo Tributario
Asimismo, se considera dentro del Derecho
Sustantivo Tributario las normas que
regulan los tributos, como por ejemplo, la
ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, etc., que, aunque no
son parte del Código Tributario, regulan la
base imponible, la alícuota del tributo, el
deudor tributario, entre otros temas con
incidencia en el Derecho Sustantivo
Tributario.
Estructura del Código Tributario
Derecho Administrativo Tributario
El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular
los deberes y las formalidades que deben cumplir los particulares, así
como también las facultades de la Administración Tributaria, a quien
se haya encargado la recaudación y administración de determinados
tributos, así como el control del cumplimiento de aquellos.
Así como el procedimiento de determinación de la obligación
tributaria. En esencia es Derecho Administrativo, con incidencia
tributaria.
Estructura del Código Tributario
Derecho Administrativo Tributario
Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administración
y los Administrados, aquí se establecen las normas que han de asegurar el
cumplimiento de la obligación tributaria (que pertenece a otra área del
Derecho Tributario).
En nuestro Código Tributario se encuentra regulado en el Libro II, “La
Administración Tributaria y los Administrados”.
Estructura del Código Tributario
Derecho Procesal Tributario
Esta área del Derecho Tributario contiene el
conjunto de normas que regulan los procesos
mediante los cuales se resuelven las
controversias tributarias entre la Administración
Tributaria y los contribuyentes. Si analizamos el
Libro III de nuestro Código Tributario -en el cual
se regulan las normas del Derecho Procesal
Tributario-, vamos a encontrar en él reglas del
Derecho Procesal. En estricto se trata de
Derecho Procesal con incidencia tributaria.
Estructura del Código Tributario
Derecho Procesal Tributario
En buena cuenta, estas reglas corresponden al Derecho Procesal,
considerándolo dentro de su acepción más amplia, es decir,
entendido como aquella disciplina jurídica que contiene y estudia
todas las normas que regulan los diversos procesos, en los cuales
se ventilan y se resuelven conflictos de intereses que abarcan
varias áreas del derecho, como aquellos de naturaleza civil, de
naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de naturaleza penal,
de naturaleza administrativa, de naturaleza tributaria, etc.
Estructura del Código Tributario
Derecho Procesal Tributario
Esto significa que, se justifica la existencia del área del
Derecho Tributario, debido a que la propia naturaleza
de las relaciones entre los contribuyentes y la
Administración Tributaria, hace necesario que se
regule la parte procedimental entre estos operadores
del derecho tributario.
Estructura del Código Tributario
Derecho Penal Tributario
En relación al área del Derecho Penal Tributario, en estricto
es Derecho Penal con incidencia tributaria, ésta reúne al
conjunto de las normas que describen las contravenciones,
las violaciones, las infracciones a los deberes y a las
responsabilidades que tienen los deudores tributarios.
Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la
deuda tributaria, utilizando o abusando de las disposiciones
legales que deben cumplir, tanto en relación a la obligación
tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.
Estructura del Código Tributario
Derecho Penal Tributario
En nuestro Código encontramos las normas que
regulan al Derecho Penal Tributario, en el Libro IV
“Infracciones, Sanciones y Delitos”.
Asimismo existen normas de naturaleza específica,
mediante las cuales el legislador regula el derecho
penal tributario, nos estamos refiriendo al Código
Penal y a la Ley Penal Tributaria, entre otras.
ESPACIO PRÁCTICO
¡Vamos a trabajar!
Tomando en cuenta la información
dada en clase, en grupos realizar
un resumen de la parte asignada.
PRÁCTICA
Una vez terminada la actividad
sigue las indicaciones del docente
para realizar un resumen en
papelotes.
RETROALIMENTACIÓN
¿Qué hemos aprendido hoy?
Bibliografía:
BRAVO CUCCI, Jorge.
“Fundamentos de Derecho
Tributario”. Jurista Editores.
2015. Lima.
HUAMANÍ CUEVA, Rosendo.
“Código Tributario
Comentado”. 3 Tomos.
Jurista Editores. 2019. Lima
GRACIAS.
