2DO PARCIAL

RUBRO CAJA y BANCO

Son todos aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado (No hay nadie sobre la tierra que no acepte el dinero como medio de
cancelación de una obligación) y que tienen características de liquidez, certeza y efectividad.
El rubro Caja y Bancos es el más líquido de todos los que componen el Activo.
* Liquidez: son efectivo o se convierten fácilmente en él.
* Certeza: su valor lo determina una norma legal.
* Efectividad: su poder cancelatorio es inmediato
Todas las cuentas de este rubro son patrimoniales del activo, aumentan por el debe y disminuyen por el haber.
Y el saldo de ellas puede ser deudor o nulo, NUNCA pueden ser saldo acreedor.

1.- Cuenta: Caja

Representa el dinero en efectivo, en moneda nacional, disponible en el ente.
2.- Cuenta: Banco XX Cuenta Corriente
Representa el dinero depositado en la cuenta corriente que el ente posee en ese banco. Una cuenta corriente permite la emisión de cheques para
cancelar obligaciones y disponer de más dinero que el que tiene en su saldo (giros en descubierto), con un límite acordado previamente con la entidad.
Se utilizará una cuenta contable diferente para cada cuenta corriente bancaria, ya sea en el mismo o en diferentes bancos.
3.- Banco XX Caja de Ahorro
Representa el dinero depositado en la caja de ahorro que el ente posee en ese banco. Cuando se abre una caja de ahorros, se entrega una cantidad de
dinero a la entidad bancaria y esta queda obligada a devolverlo, junto con los intereses pactados (aunque estos son muy escasos), cuando el cliente lo
solicite. No permite la emisión de cheques ni el giro en descubierto. Se utilizará una cuenta contable diferente para cada caja de ahorro bancaria, ya sea
en el mismo o en diferentes bancos.
4.- Recaudaciones a Depositar
Representa el dinero en efectivo y en cheques de terceros al día, recibidos de sus clientes y que se depositará en las cuentas bancarias del ente al día
siguiente.
Bajo esta cuenta se ponen todas las ventas realizadas por mostrador en el día en efectivo + todos los pagos que se hagan con cheques de terceros al
día.
5.- Valores a depositar (cheques en cartera)
Representa los cheques diferidos/enlatados recibidos de sus clientes que, por su fecha de cobro, aún no se pueden depositar en las cuentas bancarias
del ente.
6.- Fondo Fijo / Caja Chica
Representa el dinero disponible destinado al pago de /gastos menores, que no se pueden pagar con cheques o no justifica la emisión del mismo.
Es un fondo que se constituye a través de un cheque de la empresa para hacer frente a pagos menores que son antieconómicos para hacerlos con
cheques.
7.- Moneda extranjera
Representa la existencia de divisas en moneda extranjera (que no tiene curso legal en el país... ej, dólares, euros, etc.), para hacer frente a pagos
inmediatos, o sea, para ser utilizados como medio de pago y no de inversión.
Es conveniente utilizar una cuenta para cada tipo de divisa. Todas las operaciones realizadas en moneda extranjera o los saldos de cuentas en moneda
extranjera tienen que expresarse en moneda argentina para poder ser registradas.
Operaciones específicas del rubro
 Arqueo de Caja
 Constitución, arqueo, disminución y extinción de un Fondo Fijo
 Depósito de Valores
 Conciliación Bancaria
 Operaciones con Moneda Extranjera

1.- Depósito y manejo de Valores

Las empresas organizadas, todo absolutamente todo lo que recaudan, al final del día lo pasan a buscar y lo depositan en el banco, y
todos los pagos que hacen los hacen con cheques del banco.

El cheque de pago diferido no va al banco. Este se deja en cartera hasta que sea la fecha de cobro.
Cheques de pago diferido: Estos cheques quedan en cartera a la espera de la fecha de cobro, y su presentación al banco (acreditación
en cuenta corriente).

De esta forma se puede ver que todos los activos de la empresa van a parar al banco.

2.- Constitución, rendición, arqueo, disminución y extinción de Fondo Fijo

Como ya se mencionó, las empresas altamente organizadas no utilizan la cuenta "Caja" en sus operaciones diarias. Todas las recaudaciones del día (ingresos de fondos) ya
sean en dinero en efectivo o en valores, se registran en una cuenta denominada "Recaudaciones a depositar". Diariamente, se deposita la totalidad de esos valores o
fondos en las cuentas bancarias del ente para su utilización en la operatoria.
Este tipo de empresas, a los fines de hacer frente a erogaciones menores de fondos, en las que no pueden utilizarse cheques (por
ejemplo, viáticos del cadete, fotocopias, etc.) o para oficinas o divisiones de la organización que se encuentran alejadas de la tesorería
central; constituyen lo que denominamos fondo fijo.
El fondo fijo es una pequeña reserva de dinero en efectivo, a cargo de un responsable y que se utiliza para erogaciones menores o
especialmente autorizadas (gastos de librería, viáticos del personal, gastos de emergencia, erogaciones no previstas). Este monto está
especificado por la empresa.
3.- Arqueo de caja
Como ya se ha dicho, la mayoría de las empresas organizadas están totalmente "bancarizadas", no usan su cuenta "Caja", ya que el manejo del dinero en efectivo es
engorroso y poco seguro.
Más allá de lo expuesto, existen compañías que, ya sea por la naturaleza del negocio o porque no están adecuadamente organizadas, utilizan su cuenta "Caja" para el
manejo de sus operaciones.

En este tipo de empresas, es necesario realizar en forma periódica un procedimiento denominado "Arqueo de Caja".
Esta técnica de control permite corroborar si la existencia de dinero concuerda con el saldo del Mayor de la cuenta "Caja".
Además, permite depurar la misma, sacando de esta cuenta todo lo que no se necesita en efectivo (es decir, separar los componentes
que no corresponden a efectivo, como por ejemplo, comprobantes de compras o gastos efectuados, vales, etc).
Esta tarea consiste en separar estos últimos elementos, para proceder a su contabilización y en recontar efectivamente los fondos para
luego comparar el resultado con el saldo informado por la contabilidad.

Una vez separados los elementos que no corresponden a esta cuenta, se hace la registración en libro mayor de Caja.
Al hacer el arqueo se debe comparar el saldo del libro mayor de caja con la realidad. Cuando se hace esto, puede ocurrir que haya
faltante o sobrante de caja. Esta diferencia se debe registrar en el libro diario.

El arqueo de caja se puede hacer en cualquier momento, no es necesario esperar a fin de mes.
4.- Moneda Extranjera
Es un bien fungible con mercado transparente, es decir tiene una cotización cierta, fácil de obtener.

Supongamos que el 24/5 compramos 1 dólar, el precio de adquisición es de 60 $

¿Qué concepto contable le aplicamos a la moneda extranjera para incorporarla al activo? Aplicamos Valuación al Costo.

Aquí valuación al costo tiene dos interpretaciones según de donde venga la moneda extranjera:
 si la compramos, es la punta vendedora de la institución financiera donde la adquirimos.
 si la obtengo por una venta que me pagaron en moneda extranjera, es el precio tipo comprador del Banco Nación de la fecha de la Venta.

Ahora bien, ese dólar puede ser que no sea utilizado y quede en existencia al cierre del ejercicio.
Si es así debemos aplicar Valor Límite de los Activos.
Como es un bien fungible con mercado, debemos determinar su VNR, en este caso el VNR me lo da el tipo comprador de la moneda
extranjera del Banco Nación a la fecha de cierre del ejercicio.

5.- Conciliación Bancaria

El saldo de la cuenta Banco XX c/c representa el dinero depositado en la cuenta corriente que el ente posee en ese banco. Así, el saldo
de esta cuenta a determinada fecha debe representar los fondos que posee la Compañía en dicha institución bancaria.

Conciliar el Banco es determinar en un momento, elegido por nosotros, cual es el saldo disponible para utilizar en el Banco a nuestra
disposición.
Aquí puede surgir una confusión porque a un momento ponemos información contradictoria, desde dos lugares diferentes.
 Una la información que nos da el banco por Homebanking,
 El otro es el saldo que nos brinda el mayor de la empresa.
Esta información puede ser diferente. A estas partidas las llamaremos indistintamente "diferencias" o "partidas conciliatorias".

En una conciliación bancaria se pueden dar dos tipos de diferencias:

1) Las diferencias permanentes, que son aquellas que surgen por omisiones o errores contables porque deberían haber sido registradas contablemente, pero eso no ocurrió.
2) Las diferencias Temporales, son aquellas que se dan por el tiempo de proceso del banco, y se solucionan sumando o restando al saldo del extracto bancario.

El extracto bancario es una comunicación realizada por el banco en la que el banco nos informa los movimientos y el saldo de nuestra
cuenta de acuerdo a sus propios registros.
Por los tipos de operaciones y por los tiempos de registro de las mismas, rara vez el saldo del extracto bancario coincide con el saldo de
la cuenta corriente según nuestra contabilidad.

Para verificar las diferencias se tilda lo endiente en la conciliación bancaria del mes anterior, con el mayor o extracto bancario del actual, de acuerdo
con lo que corresponda; y luego se trabaja con el extracto bancario y con el libro mayor de nuestra contabilidad marcando las partidas que coinciden.
Así, una vez finalizado el proceso, quedarán sin tildar (tanto en el mayor contable como en el extracto bancario o conciliación anterior) las partidas que
están generando las diferencias.

Por lo tanto, una conciliación bancaria sirve para igualar lo que me dice el banco con lo que me dice mi contabilidad.
Entonces lo que se hace es analizar si la diferencia se da por diferencia permanente o temporal.
Si se da por diferencia permanente… se hace el asiento contable, se realiza la registración en el libro mayor y listo.
Si se da por diferencia temporal… no se hace nada, solo se suma o resta de lo que me dice el banco.
Ejemplo:

El próximo paso es la registración contable de las diferencias permanentes y la determinación del nuevo saldo de nuestra contabilidad.

Libro mayor después de los ajustes es el siguiente:

Una vez determinadas y clasificadas las diferencias, y contabilizadas las permanentes, estamos en condiciones de efectuar la
conciliación bancaria propiamente dicha. Como se dijo, se trata de un papel de trabajo que nos permitirá saber qué tanto el saldo de la
contabilidad como el saldo del extracto son correctos y que las diferencias solo son por los plazos bancarios (diferencias temporales).

Así, partiendo del saldo según el extracto bancario y sumando y restando las diferencias temporales se debe llegar al saldo según la
contabilidad (después de registrar las diferencias permanentes).
Los cheques del 2) son diferencias temporales porque fueron emitidos durante el mes de diciembre y la conciliación la estamos haciendo el 31/12…. Recordar que los cheques se
vencen a los 30 días.

Punto 4)… Se hace una venta a crédito. el señor que aceptó la mercadería da un pagare a 90 días.
Yo que tengo el pagaré quiero tener la palta ahora no a 90 dias. Voy al banco y le pido que me descuente ese pago. Por lo que el banco me va a cobrar por hacer esta operación.
Ejercicios de tarea…..

PAG 143 (ejercicio de arqueo de caja)

PAG 144 (ejercicio de fondo fijo)

PAG 145 (ejercicio de operaciones con moneda extranjera)

Las conciliaciones bancarias del manual NO HAY QUE HACERLAS.

Guía de TP (hay 4 o 5 ejercicios de Conciliaciones Bancarias)

Simulacro parcial
RUBRO INVERSIONES
Definición:
Son colocaciones de dinero excedente que el ente posee con el ánimo de obtener un beneficio (renta) implícito o explicito, en una
actividad diferente a la que este desarrolla.

Para que exista inversión desde el punto de vista contable, hay que tener un excedente de dinero.
Y se entiende con excedente de dinero cuando tengo mis NOF cubiertas. A partir de ahí, todos los beneficios extra serán posible de invertir.
(es decir, tengo que tener mis NOF-Necesidades Operativas de Fondos cubiertas para el mes siguiente).
NOF – Necesidades Operativas de Fondos – Ej, una empresa tiene ganancias de 1.000.000. La administradora de una empresa tiene el objetivo de obtener
estas ganancias, pero además de mantener la empresa en marcha. Para eso debe mantener las NOF cubiertas. pagar alquiler de la fábrica, materia prima,
sueldos, impuestos etc. Suponiendo que las NOF las paga con 500.000, le queda un excedente de 500.000. este excedente lo puede utilizar para invertir.

Beneficio explicito – cuando en la inversión yo ya se con antemano cuanto voy a ganar

(ej, un plazo fijo. Se le da plata al banco y el banco al inicio me dice cuánto me va a dar en intereses por esa inversión).
Beneficio implícito – cuando no sé cuánto voy a ganar de antemano. En estos casos no se sabe cuánto va a valer la cotización del bien que compré en el futuro.
(ej, comprar bitcoin, oro).

La administración de la empresa no está obligada en invertir, pero el tema es que toda empresa lo que busca es aumentar sus ganancias. Por lo tanto, si la administración
no busca invertir sus excedentes de dinero, tiene lo que se conoce como Costo de Oportunidad (dejar de ganar por no hacer nada/por inacción). Esto lo que produce es
que los inversores se vayan.
Las empresas SIEMPRE deben buscar una alternativa de inversión. El tema es ver qué tipo de inversión se adecua mas a mi tipo de empresa.

Toda inversión tiene dos riesgos asociados (NO hay inversión con riesgo cero), el riesgo operativo y el riesgo sistémico.
Riesgo Operativo: riesgo que se puede minimizar a partir del uso de herramientas profesionales como por ejemplo a través de modelos de análisis.
Riesgo Sistémico: riesgo que es imposible de minimizar. Es aquel que contiene el contexto donde se hace la inversión (Ej: Riesgo País. Ej, cuando una
normativa del gobierno altera la normativa de plazo fijo por la cual se entró en esa inversión).

Interpretación:
Para que en la contabilidad patrimonial sea considerada una inversión, la colocación del dinero debe ser en una actividad que el ente no haga.
Las inversiones se incorporan al activo aplicando el concepto de valuación al costo.
Si quedan en stock al cierre del ejercicio, como es un bien fungible con mercado transparente, se le aplica valor límite de los activos, por lo que para
obtener el Valor Recuperable del bien hay que calcular su VNR (hay una excepción a esta regla).
Excepción: cuando tenemos acciones permanentes con influencia significativa o control, en este último caso se aplica el método del VPP (valor
patrimonial proporcional)

PLAZO FIJO
Representa los fondos existentes a una fecha dada, realizados en entidades bancarias, por un período determinado, en depósitos a "plazo fijo" para
beneficiarse con su renta (intereses), y que poseen limitación para el retiro de los depósitos hasta su vencimiento.
El depositante obtiene a cambio el interés como ganancia por el valor tiempo del dinero.
Operaciones con Plazo Fijo
¿Cuáles son los preceptos que debemos tener en cuenta para la elección de un banco al momento de invertir en un Plazo Fijo?

Como administradores es necesario elegir en qué banco vamos a confiar para invertir en un plazo fijo. Para eso vemos los intereses que
nos da cada banco.
1. Se determinó que a mayor tasa de interés que otorgue un banco, mayor riesgo de inversión hay.
Toda inversión que prometa pagar más de un 4% de la tasa del promedio del mercado es altamente riesgosa.
2. Jugar con el régimen de depósito de garantía que da el BNA por titular por cuenta (el BNA garantiza hasta 300.000 por cuenta
por banco, por si el banco entra en liquidación).
Esto lleva a entender que hay que invertir en plazos fijos en distintos bancos, porque en caso de que quiebren, cada banco me dará
la garantía estipulada por el BNA.

ACCIONES
Es un título representativo del capital de una sociedad anónima o Encomiendita por acciones.
Su tenencia acredita que uno es dueño de una cuota parte de la sociedad.
Tiene la firma del presidente de la sociedad.
Tiene un valor nominal de lo que vale la acción, el cual es un múltiplo de 10.

Las acciones tienen una renta explicita (llamada dividendo) y también tiene una renta implícita (que es la cotización en la bolsa, la cual
puede subir o bajar).

Clasificación funcional
TEMPORALES, acciones que son adquiridas por el ente con un alto grado de especulación.
No me la quiero quedar, solo quiero quedármela un tiempo para obtener un dividendo y listo.
PERMANENTE, acciones que son adquiridas con destino de control o influencia significativa en la otra sociedad.
Aquellas que tienen una función más importante que tener una renta. El principal objetivo para el tenedor es controlar o participar en la otra
empresa más allá del cobro del dividendo.
Representan un mayor riesgo dentro del mercado y debido a ello, se les exigirá mayor rentabilidad que a las de corto plazo.
Una empresa compra acciones permanentes para integrarse verticalmente hacia atrás. De esta forma la empresa A controla a la empresa B
(proveedores) y luego la B a la C. a esto se le llama HOLDING. De esta forma se asegura la cadena de valor y los competidores no pueden
entrar al negocio.

Clasificación jurídica
Se dividen en acciones ordinarias y preferidas.
ORDINARIAS: son aquellas acciones cuya tenencia nos da derecho a voz y voto en la asamblea de la otra sociedad.
PREFERIDAS: son aquellas acciones cuya tenencia nos da derecho a voz pero no a voto.
Como uno está renunciando al derecho a voto, estas nos dan prioridad en el cobro de la renta. Es decir, si la sociedad gana poca plata, las
preferidas cobran siempre primero y luego cobran las ordinarias.
Hay 2 tipos de acciones preferidas.. 2 tipos de rentas:
 renta fija: uno tiene la acción preferida, por ende renuncia al derecho a voto, y la sociedad que emite la acción me garantiza que
todos los años me voy a llevar un “x”% del capital. Lo que sobra de esta repartija se reparte entre las acciones ordinarias.
Es decir, es lo que te pagan por acción. Paga lo que se especificó. No varia.
 renta variable: una vez que se le paga a la preferida, lo que sobra se reparte entre todas las acciones ordinarias y todas las acciones
preferidas.

¿en qué situaciones se ejerce control o influencia significativa en una entidad?

 Se considerará que una entidad controla a otra cuando posea más del 50% del paquete accionario de una sociedad.
 Se considera que una empresa inversora ejerce influencia significativa en las decisiones de una empresa si posee el 20% o más
del paquete accionario de la empresa emisora.
Ejercer influencia significativa en las decisiones implica poder intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a
controlarlas. El control por parte de otro inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.
Cuando se trata de la adquisición de acciones permanentes con influencia significativa y control, en estos casos no se aplica valuación
al costo ni valor límite de los activos, SE APLICA el método de VPP (Valor Patrimonial Proporcional).
El cual consiste en valuar la inversión efectuada por la empresa inversora, no al costo sino al impacto que esta produce en el PN de la
sociedad emisora de las acciones.
(es decir, seria incorporar las acciones no al costo de adquisición, sino al valor de estas en el PN de la otra empresa).

La cuenta “llave positiva acciones permanentes” tiene 2 interpretaciones:

TITULOS PUBLICOS
Son títulos de deuda emitidos por un sujeto de derecho público. Es un empréstito.
Se da cuando el estado nacional, provincial o municipal sale a captar plata de los particulares para financiarse (ej, bonos, títulos de tesorería).

Se considera que los mismos poseen menor riesgo que otros títulos de deuda privada ya que el Estado no puede quebrar. Al tener menor riesgo, la rentabilidad que
ofrecen será menor que la de los títulos de deuda privada. El emisor se compromete a devolver el capital principal junto con los intereses.

Tienen una renta explicita (interés que te pagan) y una implícita (es la diferencia de cotización).
Inversión muy utilizada hasta el año 2001.

El concepto Valuación al Costo se interpreta para los bonos como:

Valor de adquisición + Esfuerzos necesarios – rentas devengadas que trae el bono y no cobradas = Monto computable contable

OBLIGACIONES NEGOCIABLES
Son títulos de deuda, de renta fija o variable, emitidos por una empresa privada.
(es como un bono pero en vez de emitirlo el Estado lo hace un particular).
Tiene renta explicita e implícita.
En ellos también el emisor está obligado a reintegrar el capital y los intereses.
Ej: cocacola vende obligaciones negociables a personas para financiarse para un proyecto.

METALES PRECIOSOS
Representa la tenencia de metal a una fecha dada.
Tienen una renta implícita.

INMUEBLES PARA ALQUILAR

Representa la existencia de inmuebles destinados a la producción de ganancias mediante su arrendamiento.
Si la empresa se compró un campo y lo utiliza para arrendarlo, este será un inmueble para alquilar.
Esta empresa sabrá cuánto ganará mes a mes por ese alquiler.

FONDO COMUN DE INVERSION

Es una inversión nueva, tiene 22 años.

Solo Bancos y Financieras pueden generar un fondo común de inversión.

Esta trata de mitigar un poco los riesgos de inversión.

Un banco toma determina plata de su activo, y eligen comprar con ese activo determinados % de acciones de diferentes sociedades a
través de estudios estadísticos de rendimiento de papeles a nivel mundial.
Cuando el banco tiene este conjunto de acciones, las parte en “m” cantidad de cuotas y las vende a las personas.
De esa forma, los individuos que compran esas cuotas vendidas por el Banco, tienen un poquito de acciones de cada una de esas
sociedades a las que el Banco le compró acciones.
El Banco promete a los particulares por estos fondos comunes de inversión un x% anual por utilizar ese dinero.

Ej: Banco Galicia toma de su activo “x” cantidad de dinero, compra un poco de acciones de YPF, otro tanto de McDonalds, y asi sucesivamente. Luego vende en “m”
cuotas estas acciones a individuos y les da % de dinero anual por utilizar ese dinero.

Operaciones Específicas
1) Plazo Fijo

2) Operaciones con acciones

En el 2do asiento…. El hecho sustancial que produce el reconocimiento del resultado ya sucedió (la votación en asamblea), por eso se la reconoce
como “dividendos ganados” … pero estos no fueron cobrados todavía, por eso se pone “dividendos a cobrar”.
3) Operaciones con Títulos Públicos
Aclaración de valuación al costo:
Estos bonos devengan todos los meses intereses, pero el Estado paga 2 veces por año… el Estado le paga a quien le acredita que tiene
los bonos.
Por lo tanto, como los bonos los compré el 31/8, hay 2 meses de intereses que ya fueron devengados pero no fueron cobrados por el
dueño anterior porque el Estado paga en diciembre. Por ese motivo, el dueño anterior nos agrega en el precio de compra de los bonos
esos 2 meses que no pudo cobrar. Por ese motivo es que cuando agregamos los bonos a nuestro activo tenemos que descontar esos 2
meses en la valuación al costo porque no son gasto para mi, son solamente rentas a cobrar a fin de año.

EJERCICIOS PARA HACER EN CASA

- Pag 167 deposito a plazo fijo.
- Pag 168 ej sobre compra de acciones transitorias (hacerlo con los mismos criterios que hicimos en clase. No mirar la resolución del manual).
- Pag 170 ej inversiones corrientes ajuste de ….
- Pag 170. … al cierre.
- Pag 173. Ej títulos públicos adquisisicon y venta.
RUBRO CREDITOS

Definición:
Son todos los derechos que el ente tiene contra terceros para percibir dinero, bienes o servicios.

Lo interesante del rubro créditos es la clasificación que tiene según la RT 9:

Divide los créditos en 2 sectores:
 créditos por ventas (se generan por cuestiones que tienen que ver con la venta de bienes o servicios) y
 otros créditos (que se generan por cuestiones que nada tienen que ver con ventas de bienes o servicios).

CUENTAS INTERVINIENTES
1) CREDITOS POR VENTAS
Deudores por ventas: cuando vendo en cuenta corriente
(esta ocurre cuando se produce la aceptación del bien… en empresas es cuando se firma el remito).
Deudores morosos/tardíos: cuando hago una venta, establezco cuándo quiero que me pague el cliente.
Si el cliente se pasa de ese plazo establecido, este pasa a ser un deudor moroso (esto se ve en la factura que seria el lugar
donde se establece cuanto y cuando me debe pagar el deudor).
Es decir, si se pasa de la fecha que establecimos en la factura, pasa a ser deudor moroso.
Deudores en Gestión Judicial/Deudores en Litigio: cuando se agarra el remito y pagare de la operación que hicimos con el deudor y los
llevamos a la justicia, en este caso el deudor pasa a ser deudor en gestión judicial.
Documentos a cobrar: si además de firmar el remito, le pido a mi cliente que me documente el crédito, este lo hace a través de un
compromiso llamado pagare (promesa de pago).
Para que documente el crédito le pedimos que firme un pagare porque el pagare es una fuente de financiación para la
empresa… de esa forma, la empresa puede ir al banco a cobrar el dinero.
Previsión para Deudores Incobrables Presuntos: es una cuenta regularizadora que ajusta los créditos al cierre del ejercicio.

2) OTROS CREDITOS

Son aquellos créditos que se generan por cuestiones totalmente diferentes a la venta de productos o servicios.

Alquileres pagados por adelantado: por ley debemos pagar un alquiler entre el 1 y 5 de cada mes. Por ese pago tenemos el derecho a
usar el lugar rentado durante un mes. Este valor luego se va a pasar a RN.
Accionista: Saldo pendiente de integración por parte del accionista. Promete a la empresa de aportar x valor de dinero, pero todavía no
lo hizo.
Anticipo de Sueldo: un empleado en relación de dependencia pide por adelantado que le paguen el sueldo. Por lo que este trabajador
me debe su servicio de trabajo por ese dinero que le pague por adelantado.
Dividiendo provisional: el dividendo es la renta explicita que paga una acción. Una persona tiene una acción, la sociedad gana plata, y
en función de la acción, la sociedad le pagará a esa persona una renta.
La sociedad habilita a pagar esa renta en la asamblea de accionistas, que ocurre dentro del 4to mes siguiente a la fecha del cierre del
ejercicio. Es decir, la Asamblea de accionistas vota cuánto le corresponde a cada accionista por las ganancias de la empresa y luego eso
se reparte a todos los accionistas.
El dividendo provisional existe cuando se le anticipa dinero a un accionista por la acción que tiene en la empresa. Va a ser deudor de la
empresa hasta tanto la asamblea vote cuánto le corresponde.
Anticipo de impuestos: es pagarle al fisco antes de generar el impuesto. El fisco nos cobra previo a lo que vamos a ganar en el siguiente
ejercicio y para eso se tiene que estimar cuánto deberá pagarle al siguiente ejercicio.
IVA crédito fiscal: es el saldo técnico del impuesto al valor agregado.
OPERACIONES ESPECIFICAS

1) Evolución de los Créditos por Ventas

Se hace una venta a crédito, con una condición de venta de 15 dias. A los 15 dias el deudor no paga. Luego se le
manda todos los datos a la justicia.

Deudores por ventas

A ventas cuando se realiza la venta y el cliente fija condiciones para pagar en el futuro

Deudores morosos
A deudores por ventas cuando el cliente no paga en los plazos fijados

Deudores en gestión judicial

A deudores morosos cuando pasamos el problema a la justicia

2) Descuento de documentos de terceros en institución bancaria

Cuando le entregamos el pagare al banco para obtener ese dinero de forma anticipada, no le estamos cediendo las
obligaciones de mi deudor al banco (no le estamos vendiendo el pagare al banco). Nosotros somos responsables al igual que
nuestro deudor de ese pagare. Por eso, si al vencimiento de ese pagare, el deudor no paga, el banco va a venir a buscarnos a
nosotros para que paguemos el pagare.

Por lo tanto, hay un riesgo/compromiso eventual de que nuestro cliente no pague al banco. Por ese motivo, hay que dejar
registrado en nuestros asientos este compromiso...
Hay que poner un aviso en nuestra contabilidad de que por un periodo de “x” días (hasta que se venza el pagare) somos
responsables del pago de ese pagare.
Para dejar ese hecho registrado necesitamos usar el sistema de cuentas de orden.
(Este sistema no puede combinarse con el sistema patrimonial. Deben ser todos asientos separados).

Hay 3 situaciones que disparan en la contabilidad patrimonial el sistema de cuenta de orden:

1. Descuento de documentos de terceros en institución bancaria
2. Las fianzas otorgadas (fianza = garantía. Empresa A contrata una obra con el Estado para hacer un puente. El Estado pide una
garantía para que la Empresa A haga la obra. Por lo que una Empresa B sale de garante otorgando una fianza al Estado).
3. Mercaderías recibidas en consignación: si recibimos de 3eros mercaderías para vendérselas a un 3ero. Estas mercaderías
estarán en mi deposito, pero no en mi activo. Si estas se me rompen, pierden o queman, me tengo que hacer responsable, por
eso es que se debe utilizar el sistema de cuenta de orden.
 3) Operaciones con el IVA
Valor agregado es el valor que uno le agrega al producto sobre el costo vivo (compramos un producto a 500 pesos, y lo vendemos a 700. El Valor Agregado es 200.
Sobre el valor agregado, el Estado cobra un impuesto que no lo soporta la empresa, sino que graba todas las instancias de la transmisión del dominio de una cosa mueble o de un
servicio hasta que llega al consumidor final.
El IVA no lo soporta la empresa, lo soporta el consumidor final. Por eso se denomina como impuesto a los consumos.

El consumidor final paga el impuesto de toda la cadena de distribución (fabricante a mayorista hay IVA, mayorista a minorista hay IVA, minorista a consumidor final hay IVA….. cada
parte de la cadena le pasa el importe del IVA a la siguiente parte de la cadena hasta que el consumidor final compra y le paga al minorista el IVA de toda la cadena de distribución).
Por lo tanto, el IVA NO FORMA PARTE del costo de adquisición de un producto por parte de la empresa porque es un pasamano que hace la empresa, y el consumidor final es el que
termina pagándolo todo.
Por eso es que el IVA se incorpora al activo de forma separada.

Tiene 12 declaraciones juradas mensuales anuales, y se liquida mes a mes.

La tasa general tiene un 21% pero esta puede variar según el tipo de producto.

En la práctica se genera:
 IVA Crédito Fiscal: IVA a la compra. Es un crédito, un derecho a favor. Cuando compro un producto, este producto lo incorporo junto al IVA Crédito Fiscal.
 IVA Debito Fiscal: IVA a la venta. Es una obligación que hay que pagar al fisco y se da por la venta de un producto.

A fin de mes hay que dejar el IVA Debito Fiscal en 0, compensándolo primero contra el IVA crédito fiscal.

Hay 2 aristas… una que genera un pasivo y otra que genera un crédito:
 Se genera un pasivo cuando…. el IVA Crédito Fiscal se utilizó del todo, entonces se procede a dejar el IVA Debito Fiscal en 0 pagándole al fisco (IVA a Pagar).
 Se genera un crédito cuando… el IVA Crédito Fiscal no se utiliza todo.

Ejemplo:
Un mayorista compra una lata de galletita a 100 pero además paga el IVA. Este IVA no forma parte del costo de adquisición del bien, solo pasa por su empresa.
La única forma para que el IVA Crédito Fiscal no se cancele es cuando compro más de lo que vendo... de esa forma genero un crédito para el ente.

4. Previsión para deudores incobrables presuntos.

Las ganancias de ventas que se realizan a crédito se anotan en el ejercicio donde se realiza la venta, NO en la que se cobra (concepto de devengado).
Por eso motivo, al cierre del ejercicio voy a tener ganancias reconocidas pero que no las voy a tener efectivamente cobradas en mi activo.

Por lo tanto, lo que se hace en la practica es preguntarle al departamento de créditos y cobranzas (departamento que dio los créditos), para que me diga cuánto estiman ellos que
de las ventas efectuadas en un ejercicio cuyas cobranzas caen en el siguiente ejercicio, no podrán ser cobradas.

Ellos nos dicen que por ventas hechas en el ejercicio X0, cuya cobranza sería en X1, hay “x” monto que se estima que no podrá ser cobrado.
Por lo que, al cierre del ejercicio, lo que se hace es hacer un asiento por ese monto cargando la previsión (se anota un RN supuesto).

Al siguiente ejercicio, puede pasar que del departamento de créditos y cobranzas nos digan que hay una Incobrabilidad Definitiva del ejercicio anterior por lo que ese RN no se anota
porque ya fue previsto.
También puede pasar que ese “x” monto sea pagado.
Otra opción es que nos informen que hay una Incobrabilidad Definitiva pero que corresponda a este ejercicio… en este caso si es un RN porque la previsión corresponde al ejercicio
anterior.

Es una herramienta importante del Administrador de Empresas para evaluar la eficiencia del Departamento de Ventas y de Créditos y Fianzas.
Es una forma de establecer políticas para la toma de decisiones.
Ejercicios:
- Pag 198. Ejercicio 9.1 (la solución esta en la pagina 200)
- Pag 201. Ejercicio 9.2 (distintas instancias en los créditos por ventas)
- Pag 204. Ejercicio 9.6 (calculo de la previsión para deudores incobrables presuntos)
- Pag 205. Ejercicio 9.7 (calculo de la previsión para deudores incobrables presuntos)
- Pag 206. Ejercicio 9.8 (calculo de la previsión para deudores incobrables presuntos)
- Pag 208. Ejercicio 9.9 (posición mensual del IVA, tratamiento del debito y crédito fiscal)
 Cuentas de Orden
Cuando efectuamos ventas a nuestros clientes, podemos recibir como parte de pago Documentos (pagarés) a nuestro favor.
Con estos documentos tenemos varias alternativas:
1) Esperar a la fecha del vencimiento y cobrarlos;
2) Entregarlo como parte de pago a nuestros proveedores o acreedores
3) Descontarlo en un Banco o Institución Financiera

La operación de Descuento de Documentos consiste en la posibilidad que ofrecen los Bancos o Instituciones Financieras de
presentar los Documentos antes del vencimiento de los mismos con el fin de obtener el efectivo.
En tal caso el Banco descontará el interés correspondiente de acuerdo con la tasa pactada y los días que falten para su vencimiento,
acreditando el neto resultante en la cuenta del ente.

El sistema de cuentas de orden

El sistema de cuentas de orden trabaja en forma independiente del sistema patrimonial, y tiene por objeto reflejar contablemente la
existencia de hechos que pueden llegar a producir un efecto negativo sobre nuestro patrimonio, pero no por decisión nuestra sino la
de un tercero.
Podríamos entonces decir -que el sistema de cuentas de orden protege al sistema patrimonial, de situaciones que este no tiene la
capacidad de detectar.

Las características esenciales de las cuentas de orden son:

a) Funcionan de a pares, debitándose y acreditándose conjuntamente cuentas de este tenor, no pudiendo aparecer jamás en
un asiento de diario de este tipo, una cuenta de orden con otra de distinta especie, (es decir del sistema patrimonial)
cuentas patrimoniales y de resultado.
b) Desaparecida la causa que la origino, por no haberse cumplido el hecho previsto, o por haberse producido el hecho
negativo, las cuentas de orden se cancelan mediante un asiento de reversión.

Clasificación de las cuentas de orden

Desde el punto de vista funcional tenemos:
a) Riesgos y compromisos eventuales: reflejan hechos que pueden llegar a comprometer al patrimonio si el tercero con quien opera no
cumple con la obligación de referencia.
1) Descuento de documentos de terceros en institución bancaria.
2) Fianzas otorgadas.
b) Tenencia de bienes de terceros: sirve para reflejar la posesión de bienes ajenos.
1) Mercaderías recibidas en Consignación.

Desde el punto de vista operativo tenemos:

a) Sistema de orden Indirecto: Se sustancia cuando, algo ocurre con mi patrimonio que da lugar a la registración de orden.
(primero se hace un asiento patrimonial y eso dispara el sistema de orden).
Caso 1) Descuento de documentos de terceros en institución bancaria (riesgos y compromisos eventuales).
b) Sistema de orden Directo: En este caso solo ocurre el hecho que le da origen, no tiene como el anterior ninguna referencia patrimonial.
(cuando no se pasa nunca por el sistema patrimonial. El hecho que se dio, meritó directamente un asiento de orden).
Caso 2) Mercaderías recibidas en consignación, (tenencia de bienes de terceros).
Caso 3) Fianzas otorgadas, (riesgos y compromiso eventuales): cuando una empresa le sale de garante a otra. Empresa A le sale
de garante a B. empresa B tiene una obra con el Estado y firma una garantía. Patrimonialmente en la empresa A no hay movimiento de
dinero, pero si hay un riesgo/compromiso eventual en caso de que la empresa B no pague.
Rubro Bienes de Cambio

DEFINICION:
* Son todos los bienes destinados a la venta en el curso ordinarios de los negocios (aquellos productos que la empresa compró y la
empresa las va a vender en el mismo estado en que las compró).
* O aquellos que se transforman o se consumen en un proceso productivo para tal fin (todo lo que tenga que ver con los
componentes de los costos de producción son bienes de cambio).
* Más los anticipos a proveedores vinculados para la adquisición de los mismos (ANTICIPOS que le doy a un PROVEEDOR para la
adquisición de un bien de cambio NO SON CREDITOS).

VALUACION:
Los bienes de cambio se incorporan al activo, aplicando en concepto de valuación al costo
Precio de contado de adquisición más esfuerzos directos e indirectos a hacer hasta que el bien esté listo para ser utilizado para la
venta o para la producción menos bonificaciones y descuentos.

Al cierre del ejercicio, por su existencia se la aplica el concepto de valor límite de los activos.
 Bonificación: La bonificación tiene siempre que ver con la cantidad que compro.
Ej. lleve tres unidades y pague do4s, si me dan más cantidad por el mismo precio, el costo unitario es menor.
 Descuento: El descuento es netamente financiero, tiene que ver con la forma en que pago el producto.
Ej Precio de lista, precio de contado.

Al cierre del ejercicio, el saldo deudor de una cuenta de bienes de cambio, representa la cantidad de ese bien que me quedó sin
vender. Lo que se denomina EXISTENCIA FINAL.

Cuentas Intervinientes

Mercaderías: bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios.

Mercaderías en tránsito: mercadería que fue aceptada por mi empresa, pero no está en mi deposito, es decir, está viajando a mi
deposito por ende no las tengo todavía en mi stock (esta se usa cuando hago una compra internacional que viaja vía marítima… por
lo cual tarda mucho en llegar esa mercadería a mi deposito).
Mercaderías entregadas en consignación: cuando se le entrega a un tercero mercaderías para que me las venda. En este caso, las
mercaderías son mías, están en mi activo, pero no están en mi deposito porque se la entregue a un tercero para que las venda.
Hay 2 razones para que esto ocurra:
1) Cuando la empresa quiere probar vender sus productos en una zona geográfica nueva y no quiere invertir en canales de
distribución.
2) Cuando la empresa no tiene fuerza de venta para vender esos productos, entonces lo que hace es ir con esos productos a
una tercera empresa y acordar para que esa empresa le venda sus productos a cambio de un beneficio para esa tercera
empresa.

Materia prima: son los elementos principales por los que está hecho mi producto.
Insumos/Materiales: aquellos elementos que forman parte integrante del producto pero que no son la materia prima principal.
Producto en Proceso: cuando al cierre del ejercicio me queda un producto sin terminar de fabricarse para ser vendido. (Materia
Prima + Materiales + Mano de obra directa).
Producto terminado: cuando el producto que voy a vender lo fabriqué yo (producto en proceso + CIF).

Anticipo a Proveedores: ANTICIPOS que le doy a un PROVEEDOR para la adquisición de un bien de cambio… NO SON CREDITOS.

Ajuste por Desvalorización de…..: es una cuenta regularizadora del activo que permite ajustar una cuenta de bienes de cambio a su
valor actual permitiendo así mejorar la calidad en la exposición de la información.
Operaciones especificas:
Las operaciones especificas en los bienes de cambio están relacionadas con lo que se denomina el costo expirado de los bienes de
cambio, es decir, cuándo los bienes de cambio dejan de estar en el activo y van al RN.

Hay dos Métodos para determinar los costos expirados:

1) Cuando se deteriora/pierde/rompe.

Valuación de bienes dañados al cierre del ejercicio

En condiciones normales para los bienes nuevos de primer uso (es decir, que no esté usado ni roto, dañado o
deteriorado), por su existencia al cierre se aplica Valor Limite de los activos.

Resultado por tenencia de mercaderías

A mercaderías

Pero si los bienes están dañados o deteriorados NO es posible APLICAR valor límite de los activos, poque en el mercado no
se puede obtener el precio de un bien con esas características (Ningún proveedor puede darnos su valor recuperable).
En este caso debemos ajustar el bien en cuestión a través del uso de la cuenta regularizadora de activo Ajuste por
desvalorización de……….

Desvalorización de mercaderías
A ajuste por desvalorización de mercaderías

Ejemplo:
Supongamos que, al cierre del ejercicio, la partida de mercaderías ZZ que en su momento se adquirió a 400$, se encuentra deteriorada.
No tenemos referencia del proveedor en estos casos. Aquí somos nosotros los que tenemos que determinar cuánto perdió de valor la mercadería en
cuestión. Supongamos que perdió valor por un 25%
Entendemos que siempre una mercadería dañada vale menos que una nueva.

Con esta nota, nos damos cuenta los especialistas que, mercaderías AA, BB y CC están valuadas como bienes de primer uso, pero
mercaderías ZZ no porque está deteriorada.

2) Cuando se vende: 2 formas para calcular el CMV.

 a. Diferencia de Inventario/Costeo Global: Consiste en registrar durante el ejercicio todas las compras de
mercadería y todas las ventas.
Pero el CMV durante el Ejercicio no se calcula, El CMV se calcula en forma global una sola vez al cierre del ejercicio.

Hay dos formas de realizar este proceso….

b. Inventario Permanente: A diferencia del método de diferencia de inventario, registra por cada venta su CMV, por
lo tanto, tendremos durante el ejercicio igual cantidad de asientos de Venta que de CMV.
No utiliza la cuenta compras, usa directamente la cuenta mercaderías.

El problema es cuando se realizan compras a diferentes precios es muy difícil aplicar el CMV a cada venta, por lo que se utiliza el
inventario permanente que se desarrolla a través de la confección de una ficha stock.

El inventario permanente lo que hace es:

- Parte de una EI valuada al VLA.
- Durante el ejercicio anota todo en mercaderías.
- Vende muchas veces y hace el asiento de ventas y de CMV porque sabe por la fecha de stock exactamente cuánto fue el costo (valuación al costo)
de esa unidad que vendió.

Para eso se utiliza la ficha stock que tiene en cuenta 3 criterios diferentes de posteo:
DIFERENCIA DE INVENTARIO POR CUENTA UNICA
Consiste en que todas las operaciones vinculadas a las compras y ventas de mercaderías pasa por mercaderías, no se utiliza ninguna
cuenta vinculada.

Si analizamos el mayor de Mercaderías podemos encontrar…..

De esta forma se hace trabajar a la cuenta Mercaderías durante todo el ejercicio y luego al cierre se debe sacar el saldo, que será un saldo loco/saldo hibrido.
Es decir, se obliga a la cuenta mercaderías a convertirse en una cuenta hibrida, mesclando dentro de su mayor, elementos que están valuados al costo, así como la EI
que está valuada al VLA de ese momento y también componentes de resultado.
Lo que ocurre es que ese Saldo Loco no tiene ninguna interpretación, por lo que…

Para que este método tenga sentido, al cierre del ejercicio hay que volver a convertir a mercaderías en una cuenta patrimonial del
activo. Para eso hay que llevarla y dejarla al valor de su Existencia Final, el cual se saca por recuento físico.

De esta forma obtendremos información sobre si ganamos o perdimos por las operaciones.

Veamos un ejemplo sencillo.

Entonces tengo un Saldo Loco de 5$ acreedor y al cierre del ejercicio tengo por recuento físico un saldo deudor de 3$.
Por lo tanto, hay que realizar un ajuste de 8$.... este es el ultimo asiento en el que se agrega la cuenta RBVM.
Es decir, las ventas y los CMV están refundidos dentro de la cuenta RBVM.
DIFERENCIA DE INVENTARIO POR CUENTA DESDOBLADA

En lugar de llevar todo dentro de la misma cuenta, el criterio de cuenta desdoblada lleva todo lo vinculado a mercaderías en cuatro
cuentas separadas.
* Mercaderías, se mueve únicamente al final del ejercicio
* Compras, cuenta de movimiento que reemplaza a mercaderías durante el ejercicio (al cierre del ejercicio se debe pasar
todo el saldo de compras a mercaderías, dejando así el saldo de compras nulo).
* Ventas, al valor de venta.
* CMV (EI + Compras – EF = CMV)

Una vez que, al cierre del ejercicio, la cuenta compras queda con saldo nulo, se calcula una sola vez CMV por diferencia.
- EI: cantidad de mercaderías valuada a VLA con la que comienzo el ejercicio
- EF: cantidad de mercaderías en existencia al cierre del ejercicio valuada a VLA (me dan esta información)
Entonces, CMV = EI + Compras – EF

Una vez realizados todos estos asientos y mayorizado todo, se saca el Resultado Bruto (representa lo que gane por las ventas)….
Ventas – CMV = RB

Veamos el mismo ejemplo pero por cuenta desdoblada.

Al cierre del ejercicio, se pasa todo el saldo de Compras a la cuenta Mercaderías.

Luego, se debe sacar el CMV…
El CMV lo saco de hacer EI + Compras – EF (por recuento).
Luego se saca el Resultado Bruto.
Ejercitación pag 232 y 234. LISTO
METODO DE INVENTARIO PERMANTE
Consiste en registrar los costos expirados cada vez que se produzca una venta.

Cada vez que tengo una venta, estoy preparado y capacitado para hacer el asiento de costo de venta… esto es porque se
perfectamente cuanto fue el costo de esa unidad específica que acabo de vender… para hacer eso hay que hacer una ficha de
inventario que me dará esa información.

Consideraciones para la ficha de inventario…

Para lograrlo, hay que llevar los costos de las mercaderías a través de una ficha de inventarios.
Esta ficha es monoproducto, es decir que si la firma trabaja con 50 productos deberá confeccionar 50 fichas de inventarios.

Los conceptos que aparecen en la ficha de inventarios son los siguientes: Fecha, Concepto, Entradas, Salidas, Existencias.
 Fecha: Colocamos la fecha de la operación
 Concepto: Los conceptos se dividen en EI, Compras, devoluciones de compras, Ventas, devoluciones de ventas, Faltante/sobrante de
Stock al cierre del Ej.
 Entradas: se dividen en unidades, precio unitario, precio total
 Salidas: se dividen en unidades, precio unitario, precio total
 Existencias: se dividen en unidades, precio unitario, precio total.

Motivo de ser de la ficha: brindar el soporte a la contabilidad.

Por lo tanto, si existe la ficha pero no se registra nada en el libro diario, entonces no se hizo nada.

¿Cómo utilizarla para compras o ventas?

Primero se registra en la ficha de inventario el ingreso de la mercadería y luego se hace el registro en la contabilidad de cada hecho.
Una vez hecho el asiento, se vuelve a la ficha para ver cómo queda compuesto el stock final/existencia.
Para eso hay que anticuar las cuantías… es decir, ordenarlas en el orden en que entraron.

Hay 3 criterios de costeo para generar el CMV… PEPS, UEPS, PPP. Cada empresa elegirá uno de esos 3.
Cuando se produce la venta, primero se hace el registro de venta en el libro diario.
Luego se debe costear en la planilla de stock.
El precio de venta NUNCA SE PONE en la planilla de stock (solo se pone en el asiento contable), se debe poner el valor de costo.
Una vez expresada la salida de mercaderías en la planilla de stock, se va al asiento para hacer el CMV al precio del criterio utilizado.
Por ultimo, se vuelve a la ficha para ver cómo queda compuesto el stock final/existencia.

En la ficha de inventarios SIEMPRE SE TRABAJA CON PRECIO DE COSTO.

NUNCA EN LA FICHA DE INVENTARIOS SE COLOCA EL PRECIO DE VENTA DEL PRODUCTO. El precio de venta solo me sirve para el
asiento en el libro diario. Entradas al costo salidas al costo

En el caso del PPP, para costear lo que se hace es pararse en la última posición de stock compuesta… y se busca el costo por unidad.
En el ejercicio que vimos en clase… tengo 25.9/18 (precio de stock / cantidad de unidades), eso me da el precio por unidad.
Para establecer la existencia, se mantiene ese precio por unidad y la cantidad de unidades se resta de las vendidas.
El PPP se modifica cuando genero una nueva compra o cuando le devuelvo al proveedor. Por la VENTA el promedio no cambia
nunca.
Veamos un ejemplo de aplicación
Realizaremos varias compras, incorporamos a la ficha de inventarios y realizamos el asiento en el libro diario.
cada vez que incorporamos a la ficha de inventarios debemos anticuar las partidas, en orden de ingreso.

Para que se dispare un criterio de costeo se tiene que dar una venta…
Siempre me paro para costear en la última posición que tengo compuesta.

Tratamiento de las devoluciones

Las devoluciones de compras se restan de entradas. Las devoluciones de ventas se restan en salidas.

¿A que precio le devuelvo a mi Proveedor?

al mismo precio que le compre. y luego recompongo mi Stock

¿A que valor me devuelve mi cliente?

depende del criterio de costeo que utilice
Devoluciones de compras
Imaginando que por la compra del 18-01 devuelvo una unidad…
Esto es una salida de mercaderías, pero en la planilla se registra restando de entradas.
Y se devuelve al proveedor al precio que le compré.
Devoluciones de ventas
Es una entrada porque mi cliente me lo devuelve. Pero este criterio lo que hace es restarlo de las salidas.
Cuando hay una devolución de ventas se debe anular del libro diario 2 asientos:
1. El asiento de ventas (del precio de venta se busca el precio unitario de venta y luego se hace la contraregistracion)
ventas
a deudores por ventas.
2. Una vez realizado este asiento, tengo un menos costo de venta. Antes de hacer el registro contable hay que anotar el
costeo en la ficha de inventario, lo cual va a depender del criterio que se utilice. Este va a ser en sentido contrario al criterio
que utilicé.
mercaderías
a CMV
Al cierre del ejercicio, también hay que anotar si hay sobrante o faltante de stock
Al cierre del ejercicio se debe comparar el Stock físico con lo que figura en la ficha.
Si el físico es mayor a lo que figura en la ficha, tengo un sobrante de stock y debo incorporarlo a la ficha, a precio de la última
compra.
Si el físico es menor a lo que figura en la ficha, tengo un faltante de stock y debo darlo de baja de la ficha, al precio de costo de la
ultima unidad que se vendió.

Para sobrante de mercaderías, el precio que se utiliza en la registración contable es el último precio de compra que apliqué.
Cuando hay faltante, se utiliza el precio de costo de la última unidad que costie… por lo que esto va a depender del criterio que
utiliza la empresa para costear.
Cuadro comparativo de los tres criterios
Al tener costos diferentes, tengo utilidades diferentes.

Bajo cualquier contexto de mercado siempre PPP su utilidad estará en medio de las otras dos.

¿Qué contexto de mercado se tendría que dar para que UEPS nos de una utilidad mayor que PEPS?
Deberíamos estar ante una situación de mercado con precios decrecientes.

¿Qué situación de mercado debería darse para que independientemente del criterio utilizado, el CMV me de Igual y por lo tanto
también la utilidad?
No debería haber cambios en el precio de adquisición de bienes durante el ejercicio, siendo la EI 0 o que esté al mismo valor.

Si vendo productos no perecederos es conveniente utilizar el criterio PEPS, para que con el tiempo estos se vayan vendiendo.
Si la empresa vende productos altísimamente perecederos (pescado, leche, verdura de hoja), en este caso se utiliza UEPS.
Si vende los dos tipos de productos, se utiliza PPP.

Determinación del costo expirado de los productos elaborados vendidos en una empresa industrial por diferencia de
inventario (costo de produccion)

Hay 2 formas de determinar el CMV… una por diferencia de inventario y otra por inventario permanente.
La diferencia de inventario se calcula una sola vez al cierre del ejercicio con una formula.
En caso de inventario permanente, se utiliza la ficha stock.

Si la empresa es industrial o comercial y lleva inventario permanente, no tiene ningún problema para calcular el costo
de venta/producción porque lo hace a través de las fichas.
El problema se plantea cuando la empresa es industrial y no lleva inventario permanente… el tema es que la formula
CMV=EI + Compras – EF no es aplicable a una empresa industrial por diferencia de inventario.
Esta fórmula funciona muy bien cuando la empresa en cuestión es una empresa comercial pero no sirve cuando la
queremos aplicar a una empresa que produce.

El costo de producción se compone de:

Cada uno de ellos se compone de varios elementos:

Además, al inicio del ejercicio me pudieron haber quedado productos no terminados sin vender… por lo que se tienen
Existencias Iniciales de productos en proceso.
Al cierre del ejercicio pueden quedar productos terminados sin vender.

Por lo tanto, la formula CMV=EI+Compras-EF no sirve

Materia Prima y Materiales Consumida = son aquellos materiales que mandamos al proceso de producción.
Costo de la producción del periodo = es lo que me costó producir entre el 1-01 y el 31-12
Costo total general de la producción = lo que me costó producir este año menos lo que me costó terminar de lo que no
terminé de producir el año anterior.
Costo de los productos elaborados vendidos = CPEV

Ejercicios
239
244
250
252
RUBRO BIENES DE USO
Generan valor agregado (al igual que los bienes intangibles)

DEFINICION:
- Son bienes corpóreos (tangible), que están destinados a brindar un servicio o a fabricar otro bien.
No están destinados a la venta (no son comprados con la intención de ser vendidos, sino que son comprados para ser usados), y su plazo
estimado de vida útil siempre debe ser mayor a un año (si su vida útil es menor a 1 año, entonces es un gasto (RN)).

- Se encuentran también encuadrados en este rubro lo anticipos a proveedores entregados para la adquisición de los mismos (NO SON
CREDITOS).

VALUACION:
Los bienes de uso se incorporan al activo, aplicando en concepto de valuación al costo.
Precio de contado de adquisición del bien, mas todos los esfuerzos directos e indirectos necesarios hasta que comience a ser
utilizado, menos descuentos y bonificaciones.

Al cierre del ejercicio deben quedar valuados a su valor residual (no se puede aplicar VLA porque no se puede tener valor recuperable ya que, ya fue
usado un año o mas).

VALOR RESIDUAL
Es lo que vale para mi el bien en mi contabilidad después de deducirle el desgaste o pérdida de valor.

Valor Residual = VO – Depreciación acumulada

VO: Valor de origen = Valor de incorporación al patrimonio (Valuación al Costo)

Depreciación: Perdida de un valor activo por múltiples razones.
(puede ser por: Uso, desuso, mal uso, falta de mantenimiento, cataclismo, cambio de la tecnología, etc.)

Cuentas Intervinientes
 Maquinarias: todo lo que tenga que ver con máquinas. Una por cada maquinaria.
Si la empresa tiene 5 máquinas, tendrá 5 cuentas de maquinarias. Se identifican por su modelo o número de serie.
 Rodados: todo elemento que tenga ruedas y que sirva para transportar personas o carga vía terrestre con autoimpulso o impulso a sangre.
Ej: montacargas, tren, auto, moto, etc.
Se registra con una cuenta por cada rodado y se registran por numero de patente y su modelo o su numero de motor.
La carretilla es el único elemento que tiene ruedas y no se considera rodado…. Este va en cuenta Herramientas.
 Muebles y útiles: elemento que no están adheridos al inmueble.
 Instalaciones: elemento adherido a un inmueble por accesión… es decir, no vino con el inmueble, lo pusieron después.
 Herramientas: los componentes del pañol de herramientas son considerados herramientas.
 Aeronaves: se identifican por número de motor.
 Embarcaciones: se identifican por su nombre de bautizo y por una matricula llamada REI
 Reproductores: son los casales (la pareja reproductora) destinados a la reproducción del animal que la empresa quiere explotar. Salvo que la empresa se
dedique a la cria de ganado bobino. Para este caso, hay una cuenta para la hembra reproductora y otra para el macho reproductor.
Ej: criadero de conejos… el papa y mama conejos son los bienes de uso y las crías son bienes de cambio.
 Vientres: cuenta para la hembra reproductora en el ganado bobino. Vida util de 12 años.
 Toro puro por cruza: cuenta para la macho reproductor en el ganado bobino. Vida util de 25 años.
Para el ganado bobino, se hace la diferencia de macho y hembra porque tienen distinta vida util.
 Semovientes: son todos los animales de trabajo.
Ej: caballos que se usan en el campo para arriar las vacas.
Los perros losadillos o los perros de salvamiento.
La mula en la alta montaña.
 Inmuebles

 Anticipo a Proveedores
 Depreciación Acum de ……….. (Regularizadora del activo). Va a medir la depreciación a lo largo del tiempo, año tras año.
 Las operaciones específicas de B. de Uso se apoyan en tres conceptos
Versan sobre cómo le vamos a determinar a nuestro cliente cuánto le van a durar los bienes de uso.
Para solucionar esto, se generó una tabla.

En el caso de inmuebles urbanos, hay que separar del valor total del inmueble, cuánto corresponde al terreno y cuánto a la
construcción, ya que solo el valor de la construcción sufre desgaste.
……..

Los bienes de uso duran depende cómo se los utilice y el mantenimiento que se les de, por eso esta tabla no tiene mucho sentido.

Para poder medir cuanto le van a medir las cosas a mis clientes, hay que tener en cuenta 3 elementos:
Es decir, para preparar la información para la toma de decisiones para los benes de uso.

1) PARAMETROS PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACION

Nos da información de cómo vamos a depreciar el bien de uso..
El parámetro me indica cómo cargo la depreciación en mi proceso contable.
este puede ser por año de alta o por año de baja..

La empresa elige el que quiere

a) Año de alta completo: depreciar el bien de uso desde el año de compra del bien de uso sin importar el momento del año en que lo
compra. Luego, el año de venta no lo incluye.
b) Año de baja completo: se empieza a depreciar a partir del segundo año luego de la compra, y el año de venta lo incluye en la
depreciación.

2) SITEMAS DE DEPRECIACION
 Me dice cómo muestro/expongo la información sobre el desgaste.

Hay 2 sistemas:
Directo: se compra el bien de uso, se la registra contablemente, y luego se le aplica el desgaste al cierre del ejercicio. Esto queda registrado en el
mayor de ese bien de uso.
Indirecto: se compra el bien de uso, se la registra contablemente, y luego el desgaste se lleva en una cuenta vincular (regularizadora de ese bien de
uso). Este sistema me da información de mayor calidad.

3) METODOS DE DEPRECIACION
Este me cuantifica el desgaste, me dice cuánto se desgastó el bien de uso.

Hay 5 métodos de depreciación

1. Constante o líneal: reparte el valor del bien en un numero determinado de años de vida útil asignados.

Reparte en n cantidad de años la cuota de depreciación, que es igual para todos los años.
Valor Rezago/recuperable: es el valor que tiene el bien como valor de chatarra/descarte.

La Q es una constante a lo largo de los años.

2. Decreciente Americano: sostiene que las cosas al principio de su vida útil se usan mas por eso se gastan mas.
Hace un reparto desigual de la cuota de depreciación asignándole mas a los primeros años.

Este le carga más depreciación en los primeros años y luego esto baja en los años siguientes.

N° digito de los años de vida útil:

para rodados….. 5+4+3+2+1
Para maquinarias: 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1

3. Creciente Americano: sostiene que las cosas al ser nuevas aguantan mas el desgaste.
Le carga menos cuota de depreciación en los primeros años y mas al final.

4. Decreciente sobre saldos: este es el único método de los 5 en donde no hay que restar el valor de rezago aunque los
conozca.
 El mismo método calcula el valor de rezago al final de la vida útil del bien.

Al cabo del año 10, se suman todas las depreciaciones del bien año tras año…..
La diferencia entre VO y la sumatoria de las depreciaciones es el valor de rezago.

5. Intensidad del uso:

Este es el unico método de los 5 que no se referencia a la tabla.
Solo se puede aplicar a rodados, maquinarais y algunos productos de tecnología. Estos vienen todos con manual.
No se puede aplicar a los inmuebles.

VO-Valor de rezago = valor de depreciación

La máquina viene con un manual que dice que puede producir 150.000 unidades. Suponiendo que se produjeron 1000 unidades

Entonces….. 1000/150000 = 0.0066 (coeficiente aplicable al valor a depreciar)

Al cierre del ejercicio…. Valor depreciable / coeficiente = valor de depreciación del año.

Tratamiento de la mejora
Para que una colocación de dinero en un bien de uso sea considerada una mejora se tiene que dar alguna de estas tres circunstancias:

a. La inversión aumente la capacidad productiva del bien.

b. Aumente su vida útil
c. Aumente su valor

La mejora se incorpora al activo a través del concepto de valuación al costo, y se deprecia en los años de vida util que le
quedan al bien principal.

La mejora se incorporará a Valuación al Costo.

La mejora se va a depreciar en los años de la vida útil que le queda al bien de uso.

Por lo tanto, la tasa de depreciación de la mejora SIEMPRE va a ser mayor a la del bien de uso. Esto es para que cuando llegue el fin de la
vida útil del bien de uso, la mejora no quede colgada.
No me da valor de rezago… entonces… 21500*20%=4300 valor depreciación por año.

En la venta… como se va el rodado, no tiene sentido tener la regularizadora en mi contabilidad… por ese motivo, se la da de baja en la venta.

Valor residual = VO – Depreciación acumulada rodados.

El valor de recupero no sufre depreciación, por eso para calcular la depreciación se debe hacer la resta VO – Valor de recupero = Valor depreciable
RUBRO BIENES INTANGIBLES

DEFINICIÓN:
Tiene 2 componentes dentro de la definición.
- Son bienes representativos de franquicias, privilegios u otros similares (bienes inmateriales),
- o aquellas cuentas que representan la posibilidad futura de obtener utilidades. (cargos diferidos).
- Mas los anticipos vinculados para la adquisición de un bien intangible.

Se incorporan aplicando el concepto de valuación al costo (precios de contado de adquisición o de producción, mas todos los esfuerzos necesarios
para implementarlos hasta que el bien comienza a dar utilidades).

Al cierre del ejercicio quedan valuados a su valor residual.

NO HAY Limite de los Activos de los bienes intangibles… NO hay valor recuperable de ellos.

COMPONENTES DE LOS BIENES INTANGIBLES.

1. BIENES INMATERIALES
2. CARGOS DIFERIDOS

CUENTAS INTERVINIENTES

BIENES INMATERIALES
 Marcas:
 Franquicias: Derecho de explotación de la marca.
 Licencias: derecho que te da el Estado de explotar un recurso natural.
 Concesiones: derecho que un privado le da a otro privado para explotar un negocio dentro de un ámbito privado.
(ej, Rustica en UADE).
 Patentes: derecho de explotación de una formula.
 Fondos de comercio: derecho que un privado le da a otro de la explotación de un negocio en la vía pública.
 Derechos de autor: derecho a la propiedad intelectual.

 Anticipo a proveedores
 Amortización Acum de ………… Reg. Activo (amortización: perdida de valor del bien intangible)

Al cierre del ejercicio se mide la perdida de valor del bien inmaterial.

Aquí en los bienes intangible la pérdida de valor se mide a través de la amortización.
Amortización, se relaciona más con un término financiero, cancelar una obligación en cuotas.

Se utilizan, los mismos parámetros, sistemas y métodos que en los Bienes de Uso.

CARGOS DIFERIDOS
 Gastos de Organización o lanzamiento Inicial.
Este tipo especial de gastos se mandan al activo y se amortizan a los 5 años.
Cuando uno lanza una sociedad al mercado, los socios fundadores hacen un montón de esfuerzos y gastos que sirven para
muchos años de vida de la empresa (logos, canales de distribución, honorarios de abogados, escribanos, etc)….
Si estos gastos son mas del 10% del capital invertido, la ley dice que no lo mandemos al Estado de Resultado, dice que lo
dejemos en el activo y que repartamos esos gastos en 5 años.
Si esto no fuese asi, todos los gastos se ven absorbidos por las ganancias del primer año y los accionistas de los siguientes años
no tendrían que utilizar dinero de las ganancias para estos gastos.
De esta forma, se hace mas ecuánime el reparto de estos gastos en esos 5 años siguientes.
 Amortización Acum de gastos de organización Reg. Activo (amortizar: pago de una obligación en n cantidad de cuotas).

Gastos de organización
A amortización acumulada de gastos de organización
Pag 296 ejercicio 11.1 compra y venta de rodados
Pag 297 ejercicio 11.2 compra y venta reemplazo de maquinarias
Pag 302 ejercicio 11.5 metodo de calculo de depreciacion creciente y decreciente
Pag 303 ejercicio 11.6. método de calculo de depreciacion
Pag 305 ejercicio 11.7. costo de un bien de uso
Pag 306 ejercicio 11.8. mejora de un bien de uso
Pag 308 ejercicio 11.10 venta de inmueble
CAPITULO PASIVO
CONCEPTO
Son todas las obligaciones que el ente tiene.

El concepto obligación es más amplio que el de deuda.

Dentro del pasivo encontramos dos rubros, por un lado, las deudas y por el otro lado las previsiones.

Pero jurídicamente hay tres conceptos que debemos diferenciar……

1) DEUDAS
Es una obligación cierta presente determinada o determinable.
Esto quiere decir que una deuda es una obligación inmediata, ósea, a la que tenemos que hacerle frente ya, no tenemos
plazo de dilación.

2) PROVISION
Obligación cierta futura, el hecho quedó perfeccionado, pero no es exigible.
Es una obligación cierta pero no exigible --- (porque está perfeccionada pero el momento de su vencimiento es en el futuro)

Por lo tanto, es un cargo a resultado cierto de calculo exacto.

La contrapartida de una provisión en la partida doble siempre va a ser un RN. Tiene un cargo a resultado cierto de cálculo
exacto no exigible. Luego esa provisión se va a transformar en una deuda a pagar.

Ej: a las 10am viene el cartero con la factura de la fuerza motriz (energía que consumimos). Esta factura es de la energía consumida del bimestre anterior.
El cargo es un RN (gasto de energía).
Pero luego al abrir la factura, dice 1000kwatt a 100$ c/u.
Entonces… es un cálculo exacto.
Pero luego la misma factura dice vencimiento al 22-11 (por lo tanto, se que lo tengo que pagar, lo consumí, es un RN porque ya está devengado, pero no
está vencido el plazo de pago).
Por lo tanto, es una obligación a pagar, pero la empresa de luz no puede venir a cortarnos la luz.

Entonces, el lapso entre que me entero de la obligación y el vencimiento de la obligación es la provisión.

La provisión siempre va a terminar convirtiéndose en una deuda al momento del vencimiento. Porque va a pasar de ser no
exigible a exigible.

3) PREVISION
Es una obligación incierta futura.
Es un cargo a resultado negativo incierto de cálculo estimativo.

Para que exista previsión tiene que haber incertidumbre/contingencia… cuando en mi proceso de medición
contable ocurre un hecho aleatorio que tiene la posibilidad de afectar mi patrimonio negativamente, lo tengo
que anotar como si pasara y por eso se carga la previsión.

Este hecho que no ocurrió pero que existe la posibilidad de que ocurra se carga en el ejercicio en que podría
llegar a ocurrir, no en el que se produce la obligación en caso de que ocurriese.
Ej: una constructora que hace trabajos en altura... conoce sobre la posibilidad de que en caso de que se mate un operario y le puede llegar un juicio… por
lo tanto, tiene la previsión de que va a tener que pagar ese juicio. Esta se va a cargar en el ejercicio en que ocurrió el accidente, no en el que llegue el juicio
(se carga n el ejercicio en que se produce la posibilidad futura de tener una obligación, no en el que ocurre el hecho).

Luego si el hecho no ocurre (en el ejemplo, el juicio), se recupera la previsión.

La previsión puede convertirse en deuda en el caso en que se de el hecho.

(diferentes es el caso de la provisión: que siempre se va a terminar convirtiendo en deuda).

CUENTAS INTERVINIENTES
DEUDAS
La RT 9 separa a las deudas en distintos componentes.

Comerciales
Proveedores: cuando se compra mercadería en cuenta corriente. Se valida jurídicamente con la aceptación (a través de la firma del remito).
Anticipo de clientes: un cliente me da plata por adelantado para que yo le consiga un bien, le debo ese bien por la cual me dio el anticipo.
Obligaciones/documentos a pagar: cuando el tercero además de la aceptación de firmar el remito me pide que le documente la deuda a través
de la firma de un instrumento llamado pagare. Este es una fuente de financiación para mi acreedor, puede ir a cobrarlo al banco.
Alquileres cobrados por adelantado: por ley de alquileres se cobra del 1 al 5 de cada mes. Si se cobra el alquiler previo a esto, le estoy
debiendo al que me pagó la utilización de ese alquiler.
Bancarias
Prestamos: dinero que le pedimos al banco.
Adelanto en cuenta corriente: es lo que se llama giro en descubierto. Es la posibilidad de contar con mas dinero del que tengo en mi saldo bancario.
Suponiendo que uno trabaja con un Banco “x”, yo tengo una cantidad de dinero en esa cuenta... el banco me puede permitir disponer de mayor
dinero del que tengo y luego se deberá devolverle ese dinero extra que nos prestó.
Fiscales
Impuesto a las ganancias a pagar: impuesto que pagan las personas humanas con una escala de 7 escalones y las personas
jurídicas con 3 escalones (si la sociedad gana entre 0 y 5 millones paga el 25%, si gana entre 5 y 50 paga 30%, y si gana mas de 50 millones
paga el 35%).
IVA a pagar:
IIB a pagar (impuesto a los ingresos brutos a pagar): es un impuesto provincial que grava las ventas directamente.

Tributos (la ley tributaria es la ley que establece lo que las personas en la Argentina deben pagar al Estado).
Un tributo es la contraprestación forzosa que hace un ciudadano hacia el Estado Nacional, Provincial y Municipal.
Existen tributos que se pagan a Nación y hay otros tributos que dependen de cada provincia y municipios.
(hay solo 2 cosas que las provincias delegaron a la nación… la provincia no puede tener fuerzas armada y por otro lado,
la moneda solo puede ser emitida por la nación. Sobre todo lo demás, las provincias pueden hacer lo que quieran).
Los tributos se dividen en Tasas e Impuestos
1) Tasa tributo que se recauda con un fin especifico (se recauda ad hoc)… y tiene una contraprestación que se ve.
(ej, la patente del automotor. Esta la recauda el municipio y luego la contraprestación es mantener caminos y carreteras).
2) Impuesto, es el Estado quien lo recauda y es él el que determina en qué se usa.
El Estado recauda para hacer frente al gasto publico (garantizar la salud, justicia, educación y seguridad).
Sociales
Sueldo (sueldos a pagar)
Contraprestación que recibe un empleado en relación de dependencia por su trabajo mensual o quincenal.
Carga Social (cargas sociales a pagar)
La carga social es la parte del sueldo bruto del trabajador que todos los meses se lleva el Estado.
La carga social la soportan el empleado y el empleador en distintas proporciones.

Por ley de contrato de trabajo, la carga social es un 41% del valor del sueldo, y se divide en 2 componentes.
Aportes patronales y contribuciones.
Aportes Patronales: 24%. Lo pone el empleador.
Contribuciones: 17%, lo pone el empleado (un 11% va a jubilación, 3% a obra social y un 3% a lo que se llama Institutos de Jubilados y
Pensionados (es una tasa que se le cobra a los trabajadores activos para pagarle el sueldo a los pasivos)).

Dentro de un sueldo hay conceptos remunerativos y conceptos no remunerativos.

Conceptos remunerativos = es un concepto que va a sufrir el descuento de la carga social. Es decir, lo que va a percibir el empleado por
su trabajo (el sueldo propiamente dicho).
Un trabajador en relación de dependencia cobra 13 sueldos remunerativos por año (1 por mes más uno más dividido en 2 cuotas
llamado SAC (sueldo anual complementario)).
Conceptos no remunerativos = son los subsidios. Ej: subsidio por invalidez, subsidio por unidad civil o matrimonio, etc.
Otras Deudas Provisiones
Cuentas que se utilizaran: provisión para…. el impuesto a las ganancias

PREVISIONES
Compuesto por 2 cuentas:
1) Previsión para Responsabilidad Civil Contra terceros: Ej: se mata un operario.
2) Previsión para Service (mano de obra) y Garantías: Ej: Se le vende una maquina a una persona, hay que darle garantía a esa
persona por si esa maquinaria deja de funcionar.
OPERACIONEN ESPECIFICAS
1) Calculo de la Provisión impuesto a las ganancias
2) Operaciones con IVA (ver desarrollo en el rubro créditos)
3) Operaciones al cierre del ejercicio con Previsiones
4) Registración de sueldos y cargas sociales a pagar

1) Cálculo de la Provisión impuesto a las ganancias

La ley del impuesto a las ganancias dice, calcular el impuesto a las ganancias al cierre del ejercicio. El hecho sustancial que reconoce la registración del resultado es al cierre del ejercicio.

Pero hay que pagarle al fisco dentro del 5to mes siguiente al cierre del ejercicio.
Una vez pasado el 5to mes, este deja de ser una provisión y pasa a ser una deuda.
Por lo tanto, se anula la provisión y se genera la deuda, que luego será pagada.
NUNCA se paga desde la provisión, SIEMPRE se paga desde la deuda (porque nadie tiene la obligación de pagar algo que no es obligatorio pagar).

Ejemplo:
Suponiendo que mis ganancias son 1000$.
Yo ya se que me toca pagar el 30%, por lo tanto, el impuesto que le debería pagar al fisco es de 300$ (concepto de devengado, y este RN lo cargo al cierre del ejercicio).
El resultado se carga en diciembre, pero estos 300$ se pagarían en mayo del siguiente año (por lo tanto, la AFIP no puede venir en diciembre a pedirme que le pague
este dinero, porque la ley dice que tenemos hasta el 5to mes del siguiente ejercicio para pagarlo)…..
Por lo tanto, es una provisión para impuestos (obligación cierta futura no exigible).
 2) Operaciones al cierre del ejercicio con Previsiones
Ejemplo para previsión para service (mano de obra) y garantías

Al cierre del ejercicio se habla con el departamento de calidad. Y se le pregunta cual es la estimación de mano de obra y materiales necesarios para reparaciones que haya que hacer al siguiente
ejercicio. En ese momento se registra la previsión.

Al siguiente ejercicio, la previsión solo me cubre contingencias previstas en el ejercicio en que se hizo la previsión. En este caso se genera la deuda desde la previsión en caso de que ocurra el hecho
contingencial.
Si se produce una contingencia en el ejercicio en curso, la previsión estimada el ejericicio anterior no cubre esta deuda. Se debe cargar directamente como una deuda a pagar con la contrapartida del RN.

Luego, al cierre del siguiente ejercicio, los saldos no utilizados de la previsión se recuperan.
 3) Registración de sueldos y cargas sociales a pagar

A fin de mes devenga los sueldos y también los aportes patronales (la parte de la carga social que le toca hacer frente
a la empresa... 24% del sueldo bruto).
El sueldo es para la empresa un RN.

1er asiento….
El sueldo se devenga a fin de mes, y se deberá pagar en el futuro al empelado….
Pero no es necesario pagarle en el momento, la ley de contrato de trabajo dice que se le debe pagar hasta el 4to día
hábil del mes siguiente.
Por lo tanto, es una PROVISION (obligación cierta futura no exigible) …
Pero como son 4 días de diferencia nada más, en la contabilidad se registra como si fuese una deuda.
En este primer asiento se carga la deuda y el resultado, además los aportes patronales.

En el siguiente asiento…
Cuando se paga el sueldo, se le debe descontar las contribuciones (parte de la carga social que le corresponde pagar al
empleado…. Este es el 17%).
Por lo tanto, la empresa al retenerle las contribuciones se constituye con un pasivo… Esto se hace así porque es la
empresa la que carga las cargas sociales, el empelado no hace nada.
Las contribuciones son solo una deuda no un resultado para la empresa (esto es porque es así porque ese dinero se le
descuenta al empleado).

En el siguiente asiento…
Se le paga al fisco la carga social.
Las contribuciones (17% que se le retuvo al empleado) y los aportes patronales (24% del sueldo bruto) se le pagan al
fisco.

Pag 344. Ej 13.4. impuesto a las ganancias, anticipo y previsión

Pag 345. Ej 13.5. alquileres cobrados por adelantado.
Pag 347. Ej 13.7. prevision para servicios técnicos y garantias
Pag 347. Ej 13.8. prevision para responsabilidad civil contra terceros
Pag 350. Ej 13.10. remuneraciones y cargas sociales