“AÑO DEL BICENTENARIO, DE LA
CONSOLIDACIÓN DE NUESTRA INDEPENDENCIA
Y DE LA CONMEMORACIÓN DE LAS HEROICAS
BATALLAS DE JUNÍN Y AYACUCHO ”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
CURSO:
Derecho Tributario
DOCENTE ENCARGADO:
Brenda Rocío Alvarado Paiva
GRUPO 2
INTEGRANTES:
Kiwong Zuñiga Hansel del Milagro
Mijahuanca Cruz Mayra Alejandra.
Olaya Rodriguez Gianella Stefany.
CICLO VI
2023
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN................................................................................................................................................
CAPÍTULO I: EL TRIBUTO...............................................................................................................................
1.1. Definición...............................................................................................................................................
1.2. Clasificación.........................................................................................................................................
CAPÍTULO II: PRECIOS PÚBLICOS Y TASAS................................................................................................
2.1 TASA......................................................................................................................................................
2.1.1 CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS................................................................................................
2.2 PRECIOS PÚBLICOS............................................................................................................................
2.3 DIFERENCIAS ENTRE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS......................................................................
2.4 OTROS ASPECTOS RESALTANTES DE LAS TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS.................................
CAPÍTULO III: LA PARAFISCALIDAD.............................................................................................................
3.1. Definición técnica de la parafiscalidad..................................................................................................
2.2.1. Finalidad.......................................................................................................................................
3.2. Características de la parafiscalidad.......................................................................................................
3.3. Tipos de parafiscalidad..........................................................................................................................
3.4. Constitucionalidad de la parafiscalidad en el Perú................................................................................
CONCLUSIONES...............................................................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS..................................................................................................................
INTRODUCCIÓN
El sistema tributario peruano se desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el
Derecho Tributario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria y se materializa a
través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que constituyen ingresos
tributarios de los diferentes niveles de gobierno.
El sistema tributario peruano tiene una estructura básica estándar a nivel internacional y
actualmente está conformada por el Impuesto a la Renta, el IGV, ISC, el ITF, los
Derechos Arancelarios, los tributos municipales y las contribuciones al Seguro Social
de Salud – EsSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones – ONP.
Impuestos, contribuciones y tasas representan la principal fuente de financiación de los
estados modernos, entre los que Perú no es excepción. Mediante su recaudación, el
gobierno peruano puede satisfacer las necesidades de la sociedad (sistema de salud,
orden interno, defensa). Pero el tributo es también un instrumento que utiliza el
Estado para producir ciertos efectos en el sector privado, particularmente en materia
de inversión, ahorro y consumo.
El sistema en Perú se organiza en función del estamento destinatario de los tributos, es decir,
del organismo público que los recauda. Así, los tributos pueden provenir del gobierno
central o de los gobiernos locales. La ley distingue entre tres tipos: impuestos,
contribuciones y tasas.
El propio Gobierno de la nación los define de este modo:
Impuesto: aquel tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del estado.
Contribución: genera beneficios derivados de la realización de obras públicas o
actividades estatales.
Tasa: genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
Cuando hablamos de sistema tributario peruano, nos estamos refiriendo al conjunto de
normas jurídicas que establecen tributos y las que regulan los procedimientos y
deberes formales necesarios para hacer posible el flujo de tributos al Estado, así como
las que contienen los principios del derecho tributario, usualmente sedimentadas en el
texto constitucional.
El tratamiento de este tema permite un mejor entendimiento de la estructura de nuestro
sistema tributario, aportando criterios para el diseño y desarrollo normativo de los
tributos y facilita la interpretación de las normas tributarias.
CAPÍTULO I: EL TRIBUTO
1.1. Definición
Primero es importante mencionar que el Sistema Tributario Nacional es la base para
la recaudación de tributos y el sostenimiento del país.
Sistema tributario es el conjunto de normas legales, organismos públicos y
procedimientos destinado
- Incrementar la recaudación
- Brindar al sistema una mayor eficiencia.
- Distribuir equitativamente los ingresos que correspondan a las Municipalidades
Por ende el Tributo es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de
su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines (SUNAT . Es decir es el pago
en dinero, establecido legalmente que se entrega al Estado para cubrir los gastos públicos u
otros fines.
El sistema tributario está comprendido por el código tributario y los tributos para el
gobierno central, el gobierno local y para otros fines. (Congreso de la República del Perú,
1994, Ley Marco del Sistema Tributario Nacional N°771, Artículo 2)
Figura 1
Sistema tributario nacional
Nota. Elaborado por la SUNAT
1.2. Clasificación
La base legal del tributo es el código tributario. Este es un conjunto sistemático de las
disposiciones y normas que regulan los tributos aplicables a todos los contribuyentes, debido
a que establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas de
ordenamiento jurídico-tributario. Este Código Tributario contiene un Título preliminar con
16 normas, para el presente trabajo nos centraremos en la Norma II: Ámbito de aplicación.
Según el Decreto Supremo N°133-2013-EF (2013, Norma II) el Código Tributario
rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, utiliza el término
genérico tributo y comprende:
1.2.1. Impuestos
Según el Decreto Supremo N°133-2013-EF del Texto Único Ordenado Código
Tributario (2013, Norma II) : “Es un tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado”
Es decir, es un tributo de contraprestación indirecta ya que implica la obligación de
contribuir con el pago de los impuestos para el Estado, el cual no va a retribuir directamente a
nosotros, sino que va para el gasto público. Por lo que se puede decir que es un tributo que
aportan todos los ciudadanos sean persona natural como persona jurídica en beneficios de
todos.
Es un tributo que se exige sobre la base de la capacidad contributiva:
- Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que obtiene el
contribuyente sea como persona natural o persona jurídica. Por ejemplo, el
Impuesto a la Renta.
- Capital o patrimonio que se posee: conjunto de bienes y derechos que posee
una empresa o persona en un momento determinado. Por ejemplo, el impuesto
vehicular.
- El gasto o consumo que se realiza: es el gasto realizado por los
contribuyentes en bienes y servicios que se utilizan para satisfacer
directamente las necesidades o carencias individuales o colectivas. Por
ejemplo, el Impuesto General a las Ventas.
1.2.2. Contribución
Según el Decreto Supremo N°133-2013-EF del Texto Único Ordenado Código
Tributario (2013, Norma II) : “Es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales” Por
ejemplo:
- Contribuciones a Essalud
- Contribución al Senati
- Contribución al Sencico
1.2.3. Tasas
Según el Decreto Supremo N°133-2013-EF del Texto Único Ordenado Código
Tributario (2013, Norma II):
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva de por
el estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
CAPÍTULO II: PRECIOS PÚBLICOS Y TASAS
2.1 TASA
Tributo cuya obligación tiene como hecho imponible (aquel que origina la obligación
tributaria) la prestación efectiva por el estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente; en otra palabras, este tipo de tributo lo
pagamos porque utilizamos para beneficio privado un bien público, porque la
administración nos da un servicio o porque se realicen actividades en régimen
de derecho público.
Hay algunas tasas que solo las pagarán aquellas personas que cumplan ciertos
requisitos o tengan potestad tributaria (por ejemplo, que se presente al examen
del permiso de conducir) y otros que tendremos que pagar todos cuando
recibamos un servicio (la renovación del DNI).
Un factor muy importante de reconocer en lo que concierne a las tasas; es que estas
cumplen un principio esencial, el cual es el de la equivalencia, es decir, cuando
paguemos una tasa el pago que realicemos por esta debe ser como máximo lo
equivalente a su coste, otro principio a considerar es el de la capacidad de
pago, por lo que cuando sea posible el ente público debe acomodar las tasas a
nuestra capacidad de pago.
2.1.1 CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS
De acuerdo a lo estructurado en la Norma II del título preliminar del código tributario las
tasas se clasifican en:
a) Arbitrios: son aquellas tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de
un servicio público. Ejemplos: arbitrios municipales de limpieza pública, parques
y jardines.
b) Derechos: se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el
uso o aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplos: derechos que se pagan para
obtener una partida de nacimiento, por tramitar un pasaporte, un Documento
Nacional de Identidad (DNI).
c) Licencias: su función es permitir o autorizar la realización de actividades
específicas de provecho particular sujetas a control o fiscalización. Ejemplos:
licencias de funcionamiento de establecimientos comerciales.
2.2 PRECIOS PÚBLICOS
Los precios públicos consisten en prestaciones pecuniarias que se dan a una entidad
pública por servicios o actividades que también se realizan por parte del sector
privado y cuya solicitud es voluntaria; es decir, pagamos a un ente público por
un servicio que también nos lo da el sector privado y que es voluntario.
Los precios públicos a diferencia de las tasas no tienen que estar adaptados a la
capacidad de pago o al coste del servicio. La ley establece que deben ser como
mínimo el coste del servicio (es decir, no han de costarle dinero y se deja la
puerta abierta a obtener beneficio por parte de la administración) pero también
se admiten excepciones por motivos sociales, culturales, benéficos o de interés
público siempre que se presupueste y se dispongan fondos para la financiación
de la actividad.
Podemos concluir que la fuente de la obligación de los Precios Públicos tiene un
elemento especial de voluntariedad por parte del particular, no pudiendo el
Estado obligarlo ejecutoriamente a demandar el servicio, a diferencia de lo que
ocurre en las tasas, que “llevan siempre implícita la coerción, pues desde que
el Estado organiza el servicio y lo pone a disposición del particular, éste no
puede rehusar el pago aun cuando no haga uso de aquél.
Otra característica propia de los Precios Públicos es que la causa jurídica específica y
principal del servicio público prestado es conseguir una serie de ingresos
comparable a la que los particulares obtienen de su actividad comercial e
industrial; es decir, cuando subyace la actividad lucrativa por parte del Estado;
en cambio, la causa jurídica específica de las Tasas es la satisfacción del
interés público y el ingreso obtenido es simplemente el medio para lograr tal
fin.
2.3 DIFERENCIAS ENTRE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS
A pesar de muchos años de debate la distinción entre la tasa y el precio público, no
está perfectamente delimitada en la doctrina peruana; ya que suceden casos
como cuando pagamos a un ente público, por ejemplo, el impuesto de circulación o la
expedición de un carnet joven, es habitual que nos encontremos con una cifra
adicional: total tasas o total precios públicos, pues, estos son similares.
Por eso, en base a La ley 8/1989 de 23 de Abril de Tasas y Precios Públicos les
mostraremos algunas fundamentales distinciones entre estas partes, para de
esta manera poder distinguirlas:
Tasas Precios públicos
· Tributos obligatorios · Tributos voluntarios
· Tributos que pagamos porque · Prestaciones pecuniarias que se dan a
utilizamos para beneficio privado un una entidad pública por servicios o
bien público. actividades que también se realizan por
parte del sector privado.
· Cumple con el principio de
equivalencia, es decir, cuando · Este tributo no tiene que estar
paguemos una tasa el pago que adaptado a la capacidad de pago o al
realicemos debe ser como máximo lo coste del servicio. La ley establece que
equivalente al coste. deben ser como mínimo el coste del
servicio (es decir, no han de costarle
· También cumple con el principio de dinero y se deja la puerta abierta a
la capacidad de pago, por lo que obtener beneficio por parte de la
cuando sea posible el ente público debe administración).
acomodar las tasas a la capacidad que
tiene su población para cumplir con
ellas.
2.4 OTROS ASPECTOS RESALTANTES DE LAS TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS
1. Los Precios Públicos son los pagos que se reciben, en calidad de
contraprestación, por un servicio de origen contractual (por ende, voluntario)
que puede ser brindado tanto por una persona privada como por una persona
pública, circunscrita a un relación jurídica de carácter privado; ajenos al
sistema tributario, y que en caso de conflicto pueden ser resueltos por el Poder
Judicial.
2. Las Tasas son las contraprestaciones que los particulares están obligados a pagar
en virtud de una prestación efectiva de un servicio individualizado, de origen
legal, brindado exclusivamente por una persona pública, dentro de una relación
de derecho público, a las cuales le resultan aplicables los principios tributarios,
y cuyas controversias son resueltas por la autoridad administrativa.
3. La ley 8/1989 de 23 de abril de Tasas y Precios Públicos especifica qué tributos
cumplen las condiciones de ser una tasa y cuáles las condiciones de precio
público, así como la regulación específica que atañe a cada uno de ellos.
CAPÍTULO III: LA PARAFISCALIDAD
3.1. Definición técnica de la parafiscalidad
La parafiscalidad es aquella categoría tributaria del gobierno que permite financiar un fin
específico. Es decir, son aportes de los cuales se conoce qué gastos o transferencias sostienen
o el fin social en el cual se invertirá el dinero recaudado.
Hoyos y Botero (s.f.) definen a las exacciones parafiscales como: tributos establecidos por
autoridad de ley, que están a cargo de los miembros de un determinado sector o grupo
económico o social, con destino a financiar una actividad que interesa al mismo grupo o
sector en beneficio de todos los aportantes. La administración de los recursos puede hacerse
tanto por organismos públicos, como semipúblicos o privados (Ruan, 2011, p 499).
Así, las contribuciones parafiscales según Rodríguez (2012), son pagos obligatorios, creados
por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, delegando su percepción a determinados
organismos especiales con tales ingresos que puedan dar cumplimiento a sus fines.
3.2.1. Finalidad
La parafiscalidad se fundamenta en la necesidad de que miembros unificados por intereses
comunes, económicos, morales y espirituales participen en ciertas funciones y en los
organismos a los que estas funciones son confiadas, excluyendo a los demás miembros de la
comunidad.
3.2. Características de la parafiscalidad
La doctrina tributaria ha determinado las siguientes características:
1. La extrapresupuestariedad: hace referencia a lo recaudado a través de los recursos
públicos y las transacciones del gobierno que no están incluidos en el presupuesto
público y que no están sujetos a normas de regulación o auditoría.
2. La afectación específica: implica que lo recaudado no se destina a los gastos
generales del estado sino a finalidades concretas a favor del gremio o grupo
contribuyente.
3. La administración por parte de órganos no habituales de administración tributaria:
lo recaudado no afecta la condición de tributo en la medida que dicha condición se
atribuya a una dependencia del Estado. Existen otros órganos que recaudan estas
contribuciones como SENCICO, SENATI e INICTEL, su administración se inclina de
acuerdo al sector en el que se encuentre la empresa.
4. Su creación por normativa infralegal: sostiene que si la contribución crea una
obligación “ex lege” (según la ley) que cumple con las características propias de un
tributo, en realidad nos encontraríamos ante un tributo inconstitucional que no cumple
con el principio de reserva de ley. Si bien fue una característica inicial de la
parafiscalidad, con el tiempo se ha excluido la posibilidad que subsistan exacciones
parafiscales creadas por normativa infralegal.
5. La designación como acreedor de una entidad pública descentralizada o incluso de
una entidad privada: pueden ser establecidas a favor de organismos públicos
descentralizados, de sociedades de participación estatal, de organizaciones sociales
gremiales, profesionales o sindicales.
6. El no ingreso de lo recaudado en el tesoro público: sobre esta característica se debe
entender referida la posibilidad de existencia de recursos consignados en el
presupuesto pero que no se ingresen al tesoro público.
3.3. Tipos de parafiscalidad
A través de la historia la parafiscalidad se dividió en dos supuestos:
A. Entidades Públicas Descentralizadas: su financiamiento no proviene del presupuesto
público, sino de tributos a cargo de los propios beneficiarios de tales actividades que
serían administradas por las propias entidades que las realizaban.
B. Entidades Gremiales: son aquellas que están a favor de sus afiliados y que tienen el
objetivo de promover el desarrollo y protección de las actividades que realizan en
razón de su profesión, oficio o rama de producción o de servicios.
3.4. Constitucionalidad de la parafiscalidad en el Perú
En cuanto a la constitucionalidad, en nuestro país existiría una parafiscalidad tributaria y no
tributaria, así tendríamos que la primera se fundamentaría en base a la potestad tributaria que
prevé el artículo 74° de la Constitución, lo cual implicaría que se somete a los principios
constitucionales; en tanto que la segunda para que tenga validez constitucional tendría que
derivar de una potestad distinta.
De esta forma, el tribunal constitucional con ocasión de los pronunciamientos que vertió en
las acciones de amparo interpuestas contra el aporte a la caja de beneficios y seguridad social
del pescador consistente en el pago de U$0.26 por TM de pescado que deberían efectuar las
empresas industriales pesqueras al fondo de jubilación de la caja que califica como un recurso
parafiscal, en la medida que se trata de una exacción “ex lege” a favor de una entidad de
derecho privado; señala que el derecho a la seguridad social está constitucionalmente
reconocido y puede estar a cargo de entidades públicas como privadas, los aportes
establecidos para su financiamiento constituyen “aportaciones especiales con plena
protección constitucional”, las cuales conforme a lo dispuesto en la Norma II del Título
Preliminar del Código Tributario en el sentido que los aportes a la seguridad social al
ESSALUD y a la ONP califican como tributos, también tienen naturaleza tributaria. Estos
pronunciamientos son interesantes por cuanto evidencian que el tribunal valida la
constitucionalidad de financiar el cumplimiento de fines públicos a través de prestaciones a
favor de sujetos privados, el cual es uno de los supuestos de parafiscalidad en los términos
que este trabajo postula, aun cuando de una manera distinta pues lo hace considerándolo
como tributo, solución que no se comparte por considerarse que el concepto de tributo
vigente en el Perú detallado en el capítulo I no lo admite.
En comparación con la constitución Colombiana, este sí prevé un reconocimiento expreso de
la parafiscalidad al haber consagrado la posibilidad de establecer contribuciones parafiscales,
pero en el caso de nuestra constitución no hay una referencia expresa a la parafiscalidad.
En síntesis, se aprecia la posibilidad de construir una validación constitucional de la
parafiscalidad en el Perú ya sea incorporándose como una categoría de financiamiento
adicional al tributo o a través de la ampliación del concepto de este último.
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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2023, de PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ ESCUELA
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Westreicher, G. (2020, febrero 16). Parafiscalidad. Economipedia.
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