CAPITULO II
ESTADOS FINANCIEROS DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD INTEGRADA
Artículo 39.- Estados Financieros del Sector Público
El Sistema de Contabilidad Integrada produce los siguientes Estados Financieros básicos:
Balance General
Estado de Recursos y Gastos Corrientes
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Ejecución del Presupuesto de Recursos
Estados de Ejecución del Presupuesto de Gastos
Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
Estados de Cuenta o Información Complementaria
Las entidades del sector público con personería jurídica propia, autonomía de gestión y presupuesto propio,
muestran, a través de los Estados Financieros y estados de cuenta o información complementaria señalados
por estas normas, su situación presupuestaria, financiera y patrimonial.
Artículo 40.- Obligatoriedad de Elaborar Estados Financieros
La DGC elabora los Estados Financieros de la Administración Central, como un solo Ente Contable.
Los organismos que conforman la Administración Central del Estado no constituyen por si mismos Entes
Contables independientes, por tanto, no producen Estados Financieros patrimoniales.
Las instituciones comprendidas como Entidades Públicas Descentralizadas sin Fines Empresariales,
Prefecturas Departamentales, Municipalidades, Universidades Públicas, Instituciones de Seguridad Social,
Empresas Públicas no Financieras y Entidades del Sector Público Financiero, elaboran cada una sus propios
Estados Financieros.
Artículo 41.- Naturaleza de los Estados Financieros Básicos
Los Estados Financieros producto del SCI, revelan la siguiente información:
a) Balance General
Muestra a una fecha determinada la situación y cuantificación de los bienes y derechos, expresado en
partidas del activo corriente y no corriente. Las obligaciones a favor de terceros como pasivos corrientes
y no corrientes y el correspondiente patrimonio que revela la participación del estado en las entidades
públicas y el patrimonio de la comunidad a través del Patrimonio Público.
b) Estado de Recursos y Gastos Corrientes
Es un resumen analítico de los hechos que, durante el período al que corresponden, dieron lugar a un
aumento o disminución de los recursos económicos netos; por lo tanto, muestra el resultado de la gestión
por las operaciones de recursos y gastos corrientes, realizados en el ejercicio fiscal.
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c) Estado de Flujo de Efectivo
Identifica las fuentes y usos del efectivo o equivalentes empleados por la entidad. Este estado muestra el
flujo de efectivo según las actividades que las originan, sean estas: de operación, de inversión o de
financiamiento, mediante el método indirecto y la base de caja.
d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las modificaciones, ocurridas en el ejercicio, de las cuentas que componen el Patrimonio Neto,
incluyendo los ingresos y gastos de capital.
e) Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos
Muestra los recursos estimados, las modificaciones presupuestarias, el presupuesto vigente, la ejecución
acumulada como devengado, lo percibido y el saldo por percibir, a nivel institucional, para cada rubro
aprobado en el presupuesto.
f) Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos
Muestra el presupuesto aprobado por Ley, las modificaciones presupuestarias, el presupuesto vigente,
los compromisos, el saldo no comprometido, el presupuesto ejecutado o devengado, el saldo del
presupuesto no ejecutado, las partidas pagadas del presupuesto y el saldo por pagar, a nivel institucional
para cada una de las partidas aprobadas en el presupuesto.
g) Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
Muestra el ahorro o desahorro generado en la cuenta corriente, el superávit o déficit en la cuenta de
capital y la magnitud del financiamiento del ejercicio.
h) Estados de Cuenta o Información Complementaria
Son todos aquellos que detallan y amplían la información contenida en los diferentes estados básicos,
con el propósito de revelar información importante que sea necesaria para hacer claros y comprensibles
los Estados Financieros.
Artículo 42.- Notas a los Estados Financieros
Las entidades del sector público, deben hacer las revelaciones o declaraciones necesarias para facilitar la
interpretación de la información contenida en los Estados Financieros básicos, mediante notas explicativas
que forman parte integral de los mismos.
Las notas a los Estados Financieros pueden presentarse: redactadas en forma narrativa (para eventos de
carácter teórico - conceptual) o compiladas en forma de planillas o cuadros (para ampliar y explicar los
efectos cuantitativos de las cifras expuestas en los estados o producto de hechos importantes). La
existencia de las notas debe ser claramente señalada en los mismos estados, relacionándolas con los rubros
o cuentas a las cuales se refieren; su contenido amplía la información relativa a:
a) naturaleza de las operaciones de la entidad;
b) bases contables utilizadas y criterios de valuación de los principales componentes de los Estados
Financieros;
c) restricciones sobre determinados componentes del Balance General;
d) evolución (cambios de una fecha a otra) o composición, de acuerdo al grado de desagregación, de los
componentes de los Estados Financieros;
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e) acontecimientos posteriores relevantes que tengan implicancia en la interpretación de los Estados
Financieros y que ocurran hasta la fecha de emisión de dichos estados;
f) naturaleza de los resultados obtenidos en cada ejercicio, tomando en cuenta que las entidades del sector
público no buscan fines de lucro, excepto las empresas públicas; y
g) explicaciones acerca del cumplimiento legal sobre el uso de los recursos destinados, a gastos corrientes
o de funcionamiento e inversión real y social.
Artículo 43.- Estados Analíticos del Sector Público elaborados por la Dirección General de Contaduría
La DGC debe elaborar los siguientes estados analíticos del sector público:
a) Ejecución del Presupuesto de Recursos del Sector Público;
b) Ejecución del Presupuesto de Gastos del Sector Público;
c) Clasificación Económica de Recursos y Gastos del Sector Público;
d) Cuenta Ahorro - Inversión - Financiamiento del Sector Público; y
e) Estadísticas de las Finanzas Públicas.
Artículo 44.- Consolidación de Estados Financieros de las Empresas Públicas
Las empresas del sector público que posean más del 50% del patrimonio de otra u otras empresas, deben
presentar Estados Financieros consolidados con los de éstas, independientemente de los propios, de acuerdo
a normas técnicas y disposiciones legales vigentes aplicables al tema.
Artículo 45.- Información sobre el Período Anterior o Estados Comparativos
Los Estados Financieros básicos, excepto los de Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos, deben
contener información de la gestión anterior.
La información del año actual estará presentada en la columna a continuación de los conceptos que se
informa y en la segunda columna la información de la gestión anterior, reexpresada a moneda de cierre de la
gestión actual.
Artículo 46.- Responsabilidad y Firma de los Estados Financieros
Los Estados Financieros básicos y estados de cuenta o información complementaria deben estar firmados,
identificando nombres y cargos, por la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del área
financiera y el contador general de la entidad, en ejercicio a la fecha de emisión de los mismos.
El titular de la entidad es responsable de la presentación oportuna de los Estados Financieros y de la
veracidad de la información contenida en los mismos.
Artículo 47.- Idoneidad del Personal del Area Contable
El Director General de Contaduría administrador del SCI, debe contar con título profesional en el área
económica financiera, otorgado por una universidad plena, registro en el colegio profesional respectivo y
experiencia en administración financiera pública.
Los Contadores de las entidades públicas deben tener formación profesional y registro en el colegio
profesional respectivo, para el ejercicio de las funciones contables.
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La máxima autoridad ejecutiva es responsable de la contratación, de profesionales idóneos para el ejercicio de
la función contable.
La máxima autoridad de la entidad pública, en el marco de las Normas Básicas del Sistema de Administración
de Personal y de la Ley del Estatuto del Funcionario Público, debe adoptar acciones conducentes a procurar la
continuidad del contador y de los responsables del área contable, para evitar demoras en la elaboración y
presentación de los Estados Financieros. El contador cuando deje de prestar servicios en una entidad pública
debe entregar bajo inventario los Estados Financieros y toda la documentación de respaldo de las
transacciones del Ente.
Artículo 48.- Plazo de Presentación
Dentro de los tres meses de concluido el ejercicio fiscal cada institución del sector público, debe presentar
obligatoriamente a la entidad que ejerce tuición sobre ella, y a la DGC y poner a disposición de la Contraloría
General de la República, los Estados Financieros básicos y estados de cuenta o información complementaria
de la gestión anterior, que se definen en las presentes normas, acompañando el informe de confiabilidad del
Auditor Interno. Dichos estados una vez remitidos, serán considerados como definitivos, los mismos no
pueden ser modificados, independientemente que tengan o no dictamen de auditoría interna o externa.
La DGC, mediante conducto regular, remitirá al Ministro de Hacienda y al Presidente de la República, y pondrá
a disposición de la Contraloría General de la República, los Estados Financieros de la Administración Central
con sus respectivas notas explicativas, de acuerdo a disposiciones legales en vigencia, dentro de los 180 días
siguientes a la finalización del ejercicio fiscal.
Las Unidades Ejecutoras y/o Direcciones Administrativas que forman parte de una institución pública u
organismo de la Administración Central, deben entregar a la entidad de la cual dependen y a la DGC la
información de ejecución del presupuesto a su cargo y otra requerida por el órgano rector, en el plazo
señalado por Ley, para su respectiva integración a los Estados Financieros de la Administración Central.
Los proyectos que manejan recursos de origen externo en forma desconcentrada de la entidad de la cual
forman parte, como Unidades Ejecutoras, independientemente de los reportes exigidos por el financiador,
deben cumplir con la obligatoriedad señalada en el párrafo precedente.
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TITULO III
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD INTEGRADA
Artículo 49.- Naturaleza
Un principio de Contabilidad es una verdad fundamental, una ley o doctrina principal que señala los objetivos
de la contabilidad y que sugieren la forma en que tales objetivos se alcanzan. Los Principios de Contabilidad
Integrada (PCI) son una adaptación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a las
particularidades del sector público.
Debido a los objetivos y al medio en que se desenvuelven las entidades del Estado, la aplicación e
interpretación de los principios contables en el sector público, deben considerar:
a) la misión primordial de las entidades gubernamentales de prestar servicios públicos sin fines de lucro,
excepto las empresas públicas; y
b) la naturaleza de la administración financiera pública, que se rige por disposiciones legales, las cuales
utilizan elementos de administración y control que regulan el recurso y gasto públicos.
Artículo 50.- Concepto de Principios de Contabilidad Integrada (PCI)
Los Principios de Contabilidad Integrada constituyen la base teórica sobre la cual se fundamenta el proceso
contable del SCI, cuyo propósito es uniformar los distintos criterios de valuación, contabilización, exposición,
información y consolidación, cuando corresponda, de los hechos económico - financieros que se registran en
la contabilidad del sector público.
Artículo 51.- Principios de Contabilidad Integrada
El postulado básico del SCI es:
a) Equidad
La equidad es el postulado básico o principio fundamental que debe orientar la actividad relacionada con
la contabilidad y elaboración de la información de cada Ente, de tal manera que el registro, valuación y
exposición de las transacciones presupuestarias, patrimoniales y financieras, se efectúen de manera
imparcial.
La aplicación de este principio a la actividad contable, orienta a que los Estados Financieros se preparen
de modo tal que reflejen en forma ecuánime y objetiva y bajo un criterio equitativo la información
financiera, sin pretender afectar intereses de ninguna de las partes involucradas.
La equidad entre intereses del Estado y los particulares debe ser una preocupación constante en la
contabilidad, puesto que quienes se sirven de ella, o utilizan sus datos contables, pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto, de esto se desprende que los
Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en las entidades públicas.
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Los principios del Sistema de Contabilidad Integrada son:
b) Legalidad
Los hechos económico - financieros de las entidades del sector público, se registran en el proceso
contable previo cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y pertinentes.
Los principios contables deben encontrarse en armonía con las disposiciones legales. Eventualmente
cuando exista oposición entre normas legales y técnicas, prevalece la aplicación del derecho público,
debiendo informar de este hecho y su impacto en la posición financiera y los resultados, en notas a los
Estados Financieros.
c) Universalidad y Unidad
El Sistema de Contabilidad Integrada debe registrar todas las transacciones presupuestarias, financieras
y patrimoniales en un sistema único, común, oportuno y confiable; afectando, según la naturaleza de
cada operación, a sus componentes, en forma separada, combinada o integral, mediante registro único
Las operaciones que realiza el Ente corresponden a diversas etapas de su gestión pública, por
consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabilidad y sus estados.
El SCI registra dichas transacciones una sola vez en un sistema único lo que permite obtener información
coherente, en razón a que la misma es originada en una única fuente informativa.
d) Devengado
El reconocimiento de recursos y gastos para determinar el resultado económico y su efecto en el
patrimonio, correspondiente a un ejercicio, debe registrarse en el momento en que sucede el hecho
substancial que determina su origen y queda perfeccionado desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan evaluado los riesgos inherentes a tal operación, sin
considerar si se han cobrado o pagado.
Devengado de Recursos
El devengamiento de los recursos, se produce cuando se crea una relación jurídica entre la entidad y
terceros por la entrega de bienes o la prestación de servicios, en virtud de la cual se origina un derecho
de cobro por parte de la entidad y una obligación de pago por parte de terceros.
En los casos de donaciones o transferencias, por no existir contraprestación de bienes o servicios, ni
derecho de cobro, el devengamiento es simultáneo a la percepción de los recursos.
En la Administración Central, Administraciones Departamentales y Municipalidades, se emplea la base de
efectivo fundamentalmente para el reconocimiento de los recursos de naturaleza tributaria, este
procedimiento no contradice el principio del devengado porque los recursos se contabilizan
simultáneamente en momentos de devengado y percibido cuando son efectivamente recaudados.
Los recursos tributarios o de otra naturaleza, podrán ser devengados siempre y cuando exista una
razonable certidumbre de su percepción, identificación plena del deudor y del monto de la operación.
Las entidades públicas que reciben recursos transferidos por coparticipación, subsidios o subvenciones y
otros de la misma naturaleza, no pueden devengar estos recursos. Tampoco pueden anticipar gastos con
cargo a los mismos, mientras estos no sean efectivamente percibidos.
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Devengado de Gastos
El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obligación de pago en favor de terceros por
la recepción de bienes o servicios a conformidad, adquiridos por la entidad, al vencimiento de la fecha de
pago de una obligación o cuando por un acto de autoridad competente se dispone efectuar una
transferencia a terceros.
El devengamiento del gasto implica la afectación definitiva de los créditos presupuestarios
correspondientes, es decir, la ejecución del presupuesto. Es a partir del devengado que se producen los
asientos de partida doble en la contabilidad.
e) Ente
Los Estados Contables del sector público se refieren siempre a un Ente público.
Ente contable, es una institución de la administración pública, con personería jurídica propia, patrimonio
independiente, responsable de administrar recursos y gastos asignados y diferenciados en el
Presupuesto General de la Nación, responsable de cumplir objetivos y metas, quien debe producir
Estados Contables.
Para fines del Sistema de Contabilidad Integrada, la Administración Central se considera un sólo Ente,
con una estructura jurídica homogénea, en la que los organismos que la conforman no tienen
individualidad patrimonial propia y todos juntos constituyen un único Ente Jurídico y Contable; con
responsabilidad de la administración de su presupuesto.
Los programas y proyectos emergentes de convenios de crédito y/o donaciones con otros gobiernos u
organismos internacionales que no cumplen con los requisitos señalados anteriormente, no constituyen
Entes Contables. Deben procesar información según lo establecido por el Organo Rector, de acuerdo a
necesidades propias de información del programa o proyecto y las condiciones establecidas por dichos
convenios.
f) Bienes Económicos
La información contable se refiere a bienes materiales e inmateriales, derechos y obligaciones que
poseen valor económico y por tanto, son susceptibles de ser valuados objetivamente en términos
monetarios.
Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos en los Estados Financieros:
activos, pasivos, patrimonio, recursos y gastos cuantificables económicamente.
La contabilidad del sector público particulariza los Bienes de Dominio Privado o Institucional, constituidos
por activos materiales o inmateriales de uso de la entidad, cuyo derecho propietario está registrado a
nombre de la misma y contribuyen a la prestación de servicios públicos; los costos de depreciación,
amortización o agotamiento registrados, pueden ser confrontados con los recursos corrientes.
Bienes de Dominio Público o de uso de la comunidad, como puentes, carreteras, plazas, áreas verdes,
etc. constituyen activos del Ente ejecutor durante el período de su construcción o mejoramiento, una vez
terminados deben darse de baja y registrarse en cuentas de orden de la entidad destinataria o encargada
de su mantenimiento. Son bienes de uso irrestricto por la comunidad; plazas y carreteras y, en algunos
casos de uso restringido por tasas o derechos que no tienen el propósito de reponer dichos bienes;
autopistas y aeropuertos (franjas de aterrizaje), etc.
g) Entidad en Marcha
Las Normas Básicas, los PCI del SCI y sus Estados Financieros, presumen la continuidad indefinida de
las operaciones del Ente de acuerdo con su norma legal de creación, excepto que en la misma se
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estipule un plazo determinado para su funcionamiento, en cuyo caso se aplican técnicas contables de
reconocido valor.
La aplicación de este principio permite clasificar las operaciones de acuerdo con criterios de corto y largo
plazo, en coincidencia con el criterio adoptado en la formulación del presupuesto y en el plan de cuentas.
h) Ejercicio
Constituye el periodo en el que regularmente la entidad pública debe medir los resultados económicos,
de ejecución presupuestaria, situación financiera, de tesorería y cumplimiento de metas de su
programación de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duración para permitir su comparación.
El ejercicio contable comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, al final del cual se debe
realizar el proceso de cierre. Cuando normas legales aplicables a empresas públicas obliguen a
presentar Estados Financieros entre fechas diferentes, deben elaborarlos independiente de cumplir con el
ejercicio fiscal.
Todas las entidades públicas pueden establecer fechas de corte menores al año para medir parcialmente
sus resultados económicos, de ejecución presupuestaria y otros, de acuerdo a sus necesidades de
información, a los requerimientos de las entidades que ejercen tuición y órganos rectores.
i) Moneda de Cuenta
Las transacciones que registra el SCI de cada Ente deben efectuarse en bolivianos, que es la moneda
corriente y de curso legal vigente en el país.
La moneda de curso legal del país es la expresión común en la que se reflejan los Estados Financieros
unificando la presentación de todos sus componentes, permitiendo su agrupación y comparación de los
hechos patrimoniales y de resultados.
Cuando existan créditos u obligaciones en monedas de otros países, la contabilización de estos debe
efectuarse al valor que cotiza la unidad monetaria de curso legal en el país, tipo de cambio oficial del día
de la transacción, fijado por el Banco Central de Bolivia.
Las entidades del sector público, según requerimientos de sus financiadores externos, pueden presentar
estados de cuenta en la moneda de origen, sin que esto signifique alterar la naturaleza de la información
contable en bolivianos.
En aquellos casos, donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible
la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
j) Uniformidad
El registro contable y los Estados Financieros resultantes deben ser elaborados mediante la aplicación de
los mismos criterios de identificación, valuación y exposición, durante el ejercicio económico y en
periodos sucesivos en que se exponen las actividades del Ente.
La interpretación y análisis de Estados Financieros requieren, en la mayoría de los casos, la posibilidad
de comparar la situación financiera de una entidad y sus resultados de operación en distintas épocas de
su actividad; consecuentemente es necesario que las prácticas y procedimientos contables sean
aplicados uniforme y consistentemente, no solo para el ejercicio al que se refieren los Estados
Financieros, sino también en relación con ejercicios anteriores.
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El Principio de Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales o
normas que se aplican, cuando las circunstancias aconsejan que sean modificados. Cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y Normas con efecto en los estados contables,
debe señalarse expresamente en las Notas a los Estados Financieros.
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k) Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto deben registrarse
inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso
legal, con base en la documentación de respaldo.
La información que procese el SCI debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los
acontecimientos con incidencia económica - financiera, de forma transparente y ser susceptible de
verificación por parte de terceros independientes.
l) Prudencia
En la medición o cuantificación de los hechos económico - financieros del Ente, se debe adoptar un
criterio preventivo a efecto de exponer la situación menos favorable, dentro de las posibles para el
mismo.
Si existieran dos alternativas para el registro de un activo o de un recurso, se debe optar por el más bajo
y en el caso de un pasivo o gasto por el más alto, esto significa exponer el resultado y la posición
financiera menos favorable.
Este principio general se puede expresar contabilizando todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado.
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.
m) Valuación al Costo
Las transacciones se registran por su valor original de adquisición, construcción o producción.
El valor del costo constituye el criterio principal y básico de valuación que condiciona la formulación de los
Estados Financieros, en correspondencia con el concepto de empresa en marcha.
Valor de costo es la suma de dinero pactada y demás costos y gastos incidentales necesarios para poner
los bienes en condiciones de utilización o enajenación.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables
en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una
circunstancia especial debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación.
Las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su efecto de correctivos que inciden o modifican
las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen alteraciones al principio
expresado, porque solamente son ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.
n) Importancia Relativa o Significatividad
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas básicas debe actuarse con
sentido práctico.
Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener un impacto sobre el
patrimonio, los gastos y los recursos del Ente, deben ser expuestas, de manera tal, que los usuarios de
los Estados Financieros dispongan de una clara interpretación sobre la incidencia inmediata o mediata de
las mismas.
Algunas veces se presentan hechos económico - financieros que no encuadran en el marco general de
las normas para el sector público. Sin embargo, no constituyen problemas de registro y/o exposición
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porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general de la situación financiera y económica.
No existen criterios definidos que fijen los limites entre lo que es y no es significativo, debiendo aplicar el
mejor criterio y experiencia para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias; tomando en cuenta, por ejemplo, el efecto en activos y pasivos, en el patrimonio o en los
resultados.
o) Exposición
Los estados contables y financieros deben contener toda la información básica y complementaria y la
discriminación necesaria que expresen adecuadamente el estado económico - financiero del Ente, de
manera tal, que los usuarios puedan estar informados de la situación presupuestaria, patrimonial y
financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes.
La información contable y financiera se relaciona con distintos órganos directivos y de control, cuyos
intereses son diversos, por tal motivo, es importante que se expongan los diferentes estados en forma
clara y consistente a los efectos de su correcta interpretación.
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