EXAMEN DERECHO PENAL ECONOMICO 11/2/21
Caso 1
La firma LATITA SRL, concesionaria de DISTRIPETROL, durante el año 2018,
computó en sus libros fiscales gastos originados en servicios prestados por la
consultora CONSEJOS UTILES, pudiéndose establecer la fiscalización realizadas que
la consultora no poseía no empleados, ni estructura para realizar la actividad que
declaraba, motivo por el cual fue declarada apócrifa. Como consecuencia de ello
LATITA SRL logró excluir de su Declaración Jurada del impuesto a las Ganancias, la
sumas de $15.344.280, no ingresando en consecuencia los citados importes.
Luego de la lectura del caso planteado, actuando en el rol de un Fiscal Federal, le
proponemos resolver los siguientes interrogantes de modo fundado legal y
doctrinariamente, no resulta necesario el número de artículo.
1) En el caso planteado ¿Qué tipo penal se debería aplicar al caso, en virtud del
Bien Jurídico que se encontraría afectado? (Para su desarrollo tenga en cuenta los
importes que se consignan).
El tipo penal a aplicar en este caso es el de EVASION AGRAVADA (art 2 RPT 27430),
tipificado en el titulo 1, delitos tributarios, debido a que el monto evadido supera los
ARS 15.000.000.
El término evasión, significa eludir con arte o astucia una dificultad prevista.
El delito se configura por la acción de evadir y ese ocultamiento debe ser engañoso y
deliberadamente producido. No hubo una omisión de presentar DDJJ de ganancias,
sino que la misma es engañosa, porque se han incluido gastos originados en servicios
prestados por la consultora CONSEJOS UTILES, pudiéndose establecer la
fiscalización realizadas que la consultora no poseía no empleados, ni estructura para
realizar la actividad que declaraba, motivo por el cual fue declarada apócrifa. Por este
motivo nos encontramos ante un caso de evasión, y en este caso es agravada por el
inciso b) ya que el monto evadido es de $15.344.280, pero encuadra en el supuesto B
porque el delito se lleva a cabo con la intervención de entidades interpuestas
(consultora apócrifa)
En este caso, el bien jurídico protegido es la hacienda fiscal, y el delito produce un
perjuicio fiscal, el momento en que se paga menos de lo debido a la fecha del
vencimiento de pago del impuesto a las ganancias.
El objeto de este delito en términos generales son impuestos, tasas y contribuciones,
siendo en este caso el impuesto a las ganancias.
2) ¿El tipo penal a aplicar, es activo u omisivo y en su caso de daño o de
peligro? (Fundamente su respuesta).
El tipo penal objetivo: requiere de una actitud de tipo doloso (directo y especifico) para
esconder la verdadera capacidad contributiva y omisión deliberada de pago.
En este caso oculta la capacidad contributiva “ganancias” base del impuesto.
Es un delito especial propio, de daño , porque provoca un perjuicio patrimonial al Fisco
y, por lo tanto, de resultado.
Es un delito de comisión por omisión, porque el obligado omite pagar lo que le
corresponde
Caso 2
Un grupo de personas han creado una serie de sociedades al frente de las cuales ha
puesto a personas por ellos designadas, a través de estas que durante los años 2006
a 2015 han declara operar en el mercado agropecuario realizando diferentes
actividades como son producción agropecuaria, transporte o acopio de granos, con
este entramado de sociedades, se ha permitido a terceros contribuyentes mantenerse
ocultos de los controles fiscales y en consecuencia evadir sus obligaciones tributarias.
Luego de la lectura del caso planteado, le proponemos resolver los siguientes
interrogantes de modo fundado legal y doctrinariamente:
1) ¿Qué tipo penal aplicaría al caso y cuál sería el Bien Jurídico dañado o puesto
en peligro con los hechos descriptos?.
El tipo penal que se aplicaría en este caso sería el de Asociación Ilícita Fiscal por parte
del grupo de personas que han creado una serie de sociedades y se configura el delito
de Evasión, por los terceros contribuyentes. Se diferencia de la figura de “banda” ya
que el objeto son múltiples acciones (como puede suponerse del enunciado)
La asociación ilícita prevista en el Régimen Penal Tributario (Art. 15) se trata de un
delito especial ya que el acuerdo de voluntades para cometer hechos delictivos debe
tener por objeto la comisión de los delitos previstos en la Ley Penal Tributaria; se trata
de un delito de peligro abstracto, toda vez que lo que la norma establece describe es
una acción idónea para producir un peligro; es una presunción que la conducta
realizada puso al bien jurídico inmediato en una situación de peligro, y al juzgador le
resultara suficiente que la acción se ha cumplido sin necesidad de probar que el
peligro se produjo, en el caso analizado; basta con el acuerdo de voluntades
tendientes a cometerlos en perjuicio al régimen tributario, no hace falta el daño
especifico. Dada la peligrosidad y el modus operandi de esta organización delictiva, lo
que hace el legislador es adelantar la punición. (no es necesario el resultado)
En cuanto a la figura de la evasión que se da al permitir a terceros contribuyentes
mantenerse ocultos de los controles fiscales y en consecuencia evadir sus
obligaciones tributarias mediante la creación de estas sociedades. (prevista en el
artículo 1de la Ley Penal Tributaria – Ley 27.430), el mismo se trata de un delito de
daño que tiene como fecha de consumación la fecha en que el sujeto obligado debe
declarar y debe ingresar el tributo. La acción típica de la evasión simple; consiste en
evadir fraudulentamente y puede cometerse el delito por medio de acciones u
omisiones, se comete activamente mediante la presentación de una declaración jurada
falsa en todo o en parte, se puede cometer el delito por omisión, (falta de presentación
de la declaración jurada). El bien jurídico protegido es la actividad financiera del
estado; actividad está destinada a generar los recursos. Se trata de un delito de daño
ya que menoscaba el bien jurídico protegido, en este caso es el menoscabo a los
recursos financieros del estado.
2) Establezca si resulta relevante para una posible imputación penal el hecho
que uno de los miembros de este grupo era quien administraba las acciones del
resto de los integrantes y se llevaba gran parte de las ganancias ilícitas
originadas en estas maniobras realizadas.
Si, resulta relevante, ya que lo que se necesita es el acuerdo de voluntades de todos
los participantes para cometer el hecho delictivo. La participación penal, tiene que ver
que se trata de una participación en los delitos en general, en este caso organizada.
Caso 3
Carlos María DOMINGUEZ, ha insertado en sus Declaraciones Juradas las
retenciones de Impuesto a las Ganancias de los meses de Enero a Junio del año
2018, originados en la comercialización de cereales, no obstante ello y a pesar de
haberlo declarado debidamente como se expresó, no la ingresó al fisco los siguientes
importes retenidos $2.567.381, $6.785.932, $4.231.987 $533.231, $2.356.789 y
$1.431.589 respectivamente.
y:
Luego de la lectura del caso planteado, le proponemos resolver los siguientes
interrogantes de modo fundado legal y doctrinariamente.
1) ¿Cuál es el tipo penal a aplicar en el presente caso, , es activo u omisivo y en
su caso de daño o de peligro?
El caso puede analizarse desde 2 maneras, siendo que el señor Dominguez sea un
agente de retención, y el caso este refiriendo a que las retenciones no depositadas
son las que el señor dominguez ha practicado como responsable de agente de
retención, o desde una segunda arista, sea el caso que las retenciones omitidas
formen parte de su declaración anual de ganancias. Dado que no me queda claro
100% analizo las dos situaciones.
Como primera resolución del caso planteado, el tipo penal en el que encuadraría el
presente caso es el de Apropiación indebida de tributos (Art. 4 – Ley 27.430). La
acción típica consiste en que un agente de retención o de percepción tributario, no
deposite total o parcialmente y en forma dolosa, el tributo retenido o percibido, en este
caso, el bien jurídico protegido es la actividad financiera del Estado.
Se trata de un acto omisivo, se castiga las abstenciones, y el delito se considera
realizado en el momento en que debió realizarse la acción omitida. En este caso la
omisión configura la infracción sin necesidad de que el Fisco haya sido inducido en
error, por lo que necesario que el tributo haya sido retenido o percibido materialmente.
Se trata de un delito de daño.
Como segunda posibilidad se realiza la siguiente suposición. Dado que el enunciado
indica que “ha insertado en sus Declaraciones Juradas las retenciones de Impuesto a
las Ganancias” hace presumir que, en su declaración anual de impuesto a las
ganancias, computó dichas retenciones como pago a cuenta, y por lo tanto el importe
final a abonar al fisco se reduce en el importe de dichas retenciones.
El tipo penal es simulación dolosa de cancelación de obligaciones encuadrado en el
art. 10 de la Ley Penal Tributaria 27.430.
La acción típica es simular, fingir fraudulentamente total o parcialmente el efectivo
cumplimiento de una obligación fiscal propia o ajena. El Sr. Carlos María DOMINGUEZ
intento hacer creer erróneamente al fisco que ha cancelado una obligación referida a
retenciones de impuestos a las ganancias por la comercialización de cereales, cuando
no lo hizo, al presentar Declaraciones Juradas falsas que acreditan la consignación de
estas retenciones. Y estas obligaciones tributarias superan la suma de $500.000 por
ejercicio anual.
Se trata de un delito de peligro, ya que se consuma con la mera simulación, con
presidencia de que haya inducido a error al fisco.
El tipo penal es activo, porque el Sr. Dominguez realiza una acción fraudulenta, al
presentar Declaraciones Juradas falsas y hacer creer al Fisco que había cancelado las
obligaciones.
A demás configura en un delito contra el Fisco, el bien jurídico protegido sería la Fe
pública.
2) Dado el tipo penal a aplicar, establezca ¿Cuál sería el término de prescripción
de la acción penal.
En este caso el término de la prescripción de la acción penal son 6 años.
