RESUMEN SEGUNDO PARCIAL - DERECHO TRIBUTARIO

Clase 07/05 - FEDERALISMO FISCAL

En el sistema federal de gobierno adoptado por nuestra Constitución Nacional, conviven la Nación, las provincias, la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los municipios.

El estado federal argentino se constituyó a través de la sanción de la constitución nacional mediante la unión
indestructible de provincias preexistentes también indestructibles, cuya soberanía originaria se transformaba en
autonomía, delegando una porción definida de poderes en el Gobierno Federal. Del resultado de esta unión se observa la
existencia de:

● poderes delegados por las provincias a la Nación

● poderes concurrentes

● poderes no delegados por las provincias a la Nación, y por ende, conservado por estas

● poderes prohibidos al gobierno federal, a las provincias o a ambos.

La reforma de 1994 introdujo la posibilidad de crear regiones que, sin perjuicio de no tener potestades tributarias
asignadas, podrían ejercerlas a través de las provincias que las componen. Además, introdujo criterios objetivos de
distribución y y subjetivos, es decir, distintos principios como la igualdad de desarrollo en todo el territorio nacional,
solidaridad, equidad, etc; estableciendo una cláusula transitoria que le dio tiempo al estado hasta 1996 para firmar una
nueva ley de coparticipación (pero todavía hoy no se ha firmado).

¿Donde está plasmado que nuestro estado es Federal? En el Art. 1 de la CN se establece que como forma de
organización nuestro país es un estado Federal. Las provincias que eran autónomas, decidieron crear un Estado Nacional,
entonces cuando deciden esto tuvieron que empezar a acordar qué facultades iban a delegarle al Estado en búsqueda de
esta unidad nacional, y qué facultades iban a quedarse como propias.

Facultades Delegadas:

- Art. 75.12 - Códigos civiles, penales los fija el Estado Nacional, siempre en miras de la unidad

- Art. 75.13 - Cláusula de comercio

- Art. 75.18 y 19 - cláusula del progreso.

Pero todas aquellas materias que la provincia no delegó, quedaron en cabeza de ellas y esto específicamente está
previsto en los Arts. 121 y 126 CN. ¿Cómo se mete nuestra materia en el federalismo? ¿Que paso con la potestad
tributaria? Con la “Potestad tributaria” o facultad tributaria o poder tributario, se refiere a la facultad que tiene el
estado de crear tributos. Esta potestad es indelegable porque va con el estado mismo, con nacimiento del estado, es
irrenunciable, permanente va a estar mientras exista el estado. El Problema que se da es ver qué paso entre las
provincias y el estado nacional con la potestad de crear tributos.

Las provincias que son autónomas tienen la potestad de crear tributos, pero ¿cómo hicieron para distribuir quien podía
crear qué tipo de tributo? Ahí existen distintos modos de distribuir la fuente o la potestad tributaria.

1. Separación de Fuentes. En este caso, se acuerda que cada nivel de gobierno va a poder alcanzar un tipo de
capacidad contributiva. Ej: El Estado va a poder alcanzar al patrimonio, y las provincias a la renta. ¿Que puede pasar con
la separación total de fuentes? Que sea insuficiente, que la forma en la que se haga la separación termine generando
que un nivel recaude más que el otro. Solo en un TRIBUTO podrá establecer el estado nacional: solo los derechos de
importación y , inc. exportación (art. 75, inc. 1). Las provincias no pueden meterse en eso. Aquí vemos los impuestos
directos  el art. 1, dice que los impuestos de exportación e importación, aduaneros van a corresponderle al Estado
Nacional, las retenciones que le corresponden al Estado, las provincias no pueden gravar impuestos de exportación e
importación, porque acordaron que eso era correspondiente al Estado Nacional.

2. La concurrencia de fuentes. En la concurrencia lo que sucede es que ambos niveles de gobierno (Provincias y
Estado) van a crear los tributos que consideran necesarios crear. Las provincias tienen potestad para establecer
impuestos directos, o sea, rentas y patrimonio. El Art. 75.2 es una facultad que le corresponde a las provincias
establecer los impuestos directos salvo, por tiempo determinado, cuando la defensa y el bien común lo exija, puede
establecer el Estado el impuesto directo de manera excepcional. Ej: Impuesto a las Ganancias (se sigue prorrogando,
pero es una facultad que deberían establecer las provincias, ‘excepcionalmente’ las ejerce el Estado). ¿Qué pasa cuando
dos niveles de gobierno quieren alcanzar la misma capacidad contributiva? Aparece el problema de la doble
imposición, es decir, dos niveles que alcanzan la misma capacidad contributiva. En concurrencia aparecen los impuestos
indirectos. [Fallo Simón Mataldi> doble imposición no es inconstitucional, pero no es razonable y es confiscatorio, eso sí
es inconstitucional]

En la definición de tributo, hay que tener en cuenta la capacidad contributiva y esa es la manifestación de la capacidad
económica que tiene una persona y la manifestación la hace de tres maneras: en el patrimonio, por el consumo y por las
rentas.

¿De qué manera se entiende que un impuesto es directo o indirecto? Según la capacidad contributiva que persigue,
que trata de alcanzar. Un impuesto indirecto, es aquel que alcanza una capacidad contributiva mediata, el indirecto
alcanza el consumo. El impuesto directo, es aquel que alcanza una capacidad contributiva inmediata. Se demuestra quién
tiene mayor capacidad contributiva si yo tengo patrimonio y rentas.

3. Coparticipación. En este caso no importa, no mira que capacidad contributiva alcanza, sino que hay un mismo nivel
que alcanza la capacidad contributiva y de lo que se recauda se distribuyen todas las partes. Hay uno que recauda y
después se distribuye entre los distintos niveles.

Aparecen también las primeras leyes de coparticipación, hasta que llegamos a 1973 a la primera ley de coparticipación
de todos los recursos nacionales: Ley 20221, estuvo durante 10 años hasta que en 1988 se firma la ley de coparticipación
23.548, firmada por el EN y las Provincias. Está aún vigente en nuestro estado.

Entonces, el Art 9. Ley de coparticipación dice que: La ADHESIÓN de cada provincia a este sistema se efectuará mediante
una ley provincial. El ordenamiento vigente en el país admite que las provincias puedan restringir convencionalmente el
ejercicio de sus poderes impositivos mediante acuerdos entre sí y con la nación, y la peculiaridad esencial de esos
acuerdos es que no afectan derechos individuales.

Esta ley dice que se va a establecer una masa de fondos coparticipables, los fondos que van a estar acá son todos los
impuestos nacionales creados o a crearse con excepción del Art. 2 Exportación e importación o aquellos impuestos que
tengan asignaciones específicas, y todos aquellos que estén destinados a obras públicas, aduaneros, los que tengan
sistema de coparticipación específica.

Art. 3 prevé la distribución primaria, es un porcentaje de todo eso que se recauda que va al estado nacional y es el
42.34%, otro porcentaje que es el 54.56% que va a las provincias y hay un 3% que se distribuye de la siguiente manera:
1% van a los fondos del tesoro de la nacional (La ley prevé que el ministro del interior puede disponer de estos fondos
para socorrer a las provincias que lo necesitaran, no hay control. Generalmente sucede que ese porcentaje suele ir a las
provincias alineadas con el Estado de turno.). El otro 2% va al fondo de recupero para algunas provincias. Cuando se
hizo esta ley lo que pretendía era que se desarrolle la Patagonia, entonces el recupero mayor fue a Chubut - Neuquén -
Santa Cruz - Buenos Aires).

La división secundaria es aquella que se hace entre las provincias, o sea, se agarra ese 54.56% y se distribuye entre
todas las provincias. ¿Cómo se distribuyen? Son porcentajes fijos que están desde 1988 para cada provincia, sin ningún
tipo de ajuste. Catamarca se lleva un 2.86%, Corrientes un 3.86%, Chubut 1.38%, Buenos Aires 19.43%, La pampa 1.95%,
Neuquén 1.54%, Sgo del Estero 4.26%, Tucuman 4.94% son porcentajes fijos de cómo se distribuyen los recursos a las
provincias.

La idea que subyace en el federalismo y en la decisión de formar una unidad, lo que va a suceder acá es que todas las
provincias tienen que adherirse a este régimen a través de una ley provincial cada una, y una vez que lo hacen se
comprometen a no crear impuestos análogos a los que se coparticipar, es decir no puede venir la provincia de córdoba y
decir quiero crear un IVA nuevo, porque I.V.A ya es nacional y ya se coparticipa lo que se recauda.

Esto fue en 1988, la reforma del ‘94 agregó un segundo y tercer párrafo en el Art. 75.2 y los constituyentes dijeron que se
debía firmar una nueva ley de coparticipación entre todas las jurisdicciones y que tuvieran en cuenta para hacer la
distribución de recursos criterios que sean proporcionales por la población, y además que estos criterios sean equitativos
solidarios y que den un igual desarrollo de calidad de vida a todo el Estado Nacional. La cláusula transitoria sexta dice
que esta nueva ley se tenía que firmar antes de 1996 y nunca hasta el día de hoy se sancionó esta nueva ley, por lo tanto
sigue vigente la de 1988 que no tiene en cuenta criterios solidarios equitativos y que busque el igual desarrollo del
estado nacional.

La obligación de no fijar gravámenes análogos a los coparticipables. Concepto de analogía: Para que el sistema de
distribución funcione se requiere que las provincias se obligan por sí y por sus municipios a no aplicar gravámenes locales
análogos a los nacionales distribuidos → limitación al ejercicio del poder tributario de los niveles locales: PROHIBICIÓN
DE ANALOGÍA.

Concepto de “Analogía”: el jurista Dino Jarach, entiende que, sin perjuicio de la valoración de las circunstancias
particulares de cada caso, se entenderá que los impuestos locales son análogos a los nacionales unificados cuando se
verifique alguna de las siguientes hipótesis:

- definiciones sustancialmente coincidentes de los hechos imponibles

- definiciones más amplias que comprendan los hechos imponibles de los impuestos nacionales

- definiciones más restringidas que estén comprendidas en los hechos imponibles de los impuestos nacionales

- adopción de bases de medición sustancialmente iguales.

No será relevante para desechar la analogía la circunstancia de que no coincidan los contribuyentes o responsables de
los impuestos, siempre que exista coincidencia substancial, total o parcial de hechos imponibles o bases de medición.
Este criterio fue luego receptado por nuestra Corte Suprema de Justicia en el fallo "Pan American Energy LLC Sucursal
Argentina c/Chubut" donde se entendió que la noción de tributo análogo, a la que se refiere la Ley de Coparticipación,
"no requiere de identidad absoluta en la definición de los distintos elementos estructurales del presupuesto de hecho -
material, personal, temporal y espacial, como tampoco en las bases imponibles, tarifas o montos fijos, sino una relación
de semejanza entre gravámenes de por sí distintos”—> Es decir, debe haber una coincidencia sustancial, no tienen que
ser exactamente iguales. Esto no se define en la ley, lo define la corte en el año 2012 en el fallo “Pan American Energy”:
La provincia de Chubut había creado un tributo que alcanzaba la venta de energía eléctrica para grandes usuarios y por
cada megabyte vendido cobraba 0.90% de “contribución”. La empresa panamerican Energy entiende que la provincia
está violando el artículo 9 ya que ya existe un impuesto nacional que alcanza a la venta, el IVA; y el tributo provincial
estaba alcanzando la venta de energía eléctrica.

La corte define el concepto de “analogía”: aquel en donde existe una coincidencia sustancial entre hechos imponibles o
bases imponibles. No es necesario que todos los componentes del hecho imponible sean idénticos.

Con este artículo 9 entonces, las provincias se adhieren al régimen de coparticipación, no delegaron ningún poder al
estado nacional, pero se autolimitaron. Se dejó afuera de esta obligación a 5 tributos específicos:

a. el impuesto de propiedad inmobiliaria

b. impuesto sobre ingresos brutos

c. impuesto de patentes sobre automotores

d. impuesto de sellos

e. impuesto a la transmisión gratuita de bienes.

Además, quedan por fuera de esta obligación, todas aquellas tasas retributivas de servicios públicos. Estas excepciones
implican que, en relación a estos tributos, las provincias y sus municipios tienen posibilidad de crear impuestos, aunque
sean análogos a un tributo nacional.

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Clase 10/05 – continuamos con FEDERALISMO FISCAL.

Función de la ley 23.548 (ley de coparticipación): distribución de recursos y potestades tributarias. Es de adhesión
porque importa un acuerdo entre las provincias, los municipios y el estado nacional.

Federalismo de concertación, derecho intrafederal, y el principio de lealtad federal:

● Federalismo de concertación/derecho intrafederal - Todos los acuerdos que surgen del consenso fiscal componen
una normativa que se denomina federalismo de concertación. La jerarquía es mayor a las leyes locales (Fallo Papel
Misionero)

● Consenso fiscal- son acuerdos que hacen las Provincias con el Estado Nacional para rever cuestiones de materia
tributaria. Una vez que las Provincias lo acuerdan, cada Provincia hace una ley que ratifica el consenso.

● Base imponible - es modo de medir el hecho imponible. Se compone de capacidad contributiva y del costo real del
servicio (Fallo Banco Nación)

Pactos federales: el régimen de coparticipación establecido por la ley 23548 no se reduce solo a la ley convenio, sino que
se encuentra complementado por una serie de disposiciones que conforman el llamado “laberinto de coparticipación” .
La ley de coparticipación ha sido afectada por, entre otras disposiciones, principalmente 2 pactos federales: acuerdos
referidos a la coparticipación, en los que deben participar todos los actores, todas las provincias y el estado.

Los pactos fiscales deben ser firmados por los gobernadores de cada provincia y, además, debe haber una ley provincial
que adopte el pacto fiscal. En una federación no pueden tomarse decisiones unilaterales, todos los actores deben estar
de acuerdo en la modificación de alguna cuestión que los involucre.

La corte estableció que estos pactos fiscales + la ley de coparticipación forma el derecho intrafederal. Estos instrumentos
que se firman en miras de alcanzar esta unidad nacional, forman parte del “federalismo de concertación” y tiene
jerarquía mayor a las leyes locales, ya que en ellas no se tiene en cuenta la voluntad de las provincias, es una decisión
unilateral del estado. Ello no implica que no integren el derecho público federal. Fallo “papel misionero”.

Principio de lealtad federal, principio de buena fe federal: ninguno de los participantes de la federación puede tomar
medidas unilateralmente que sean desventajosas para otro participante de la federación.

Principio de suficiencia financiera: se tiene que asignar los recursos suficientes para hacer frente a los derechos u
obligaciones que se tiene que afrontar; porque sino, el derecho no podrá ser satisfecho.

Desequilibrio vertical: cuando se tienen más gastos que los recursos para afrontar esos gastos. La mayoría de las
provincias tienen desequilibrio vertical.

Competencia originaria de la Corte Suprema de Justicia: la Corte Suprema de Justicia de la Nación se ha convertido en
una especie de "árbitro". La solución de los conflictos entre la Nación y las provincias, de las provincias entre sí y los que
surjan de la autonomía municipal constituyen cuestiones federales sustanciales. El federalismo no puede sobrevivir sin
un activo control judicial. La corte confirma una jurisprudencia más federal

FALLOS

Fallo Papel Misionero

Acción declarativa de certeza (incertidumbre por interpretación de norma tributaria y eso genera perjuicio) declare
inconstitucionalidad de resolución de Dirección general de Rentas de Misiones. (La AFIP de Misiones)

La Corte dice que es incompetente porque las normas del derecho intrafederal integran el derecho público local, pero
tienen distinta jerarquía. Surge de un acuerdo entre Estado Nacional y Provincias, no es lo mismo que ley local. Convenio
Multilateral referido a cuestiones de ingresos brutos cuando hay varias provincias involucradas.

Qué entender por productor de papel para ver si tributaba o no ingresos públicos.

Pretendía ir por instancia originaria a Corte porque pensó que ingresos brutos violaba la prohibición de la analogía.

Las normas del derecho intrafederal integran el derecho público local, pero tienen jerarquía distinta a ley local, a norma
de materia tributaria local. Está por encima.

Integra al derecho público local, entonces la Corte se declara incompetente porque como integra el derecho local,
debería haber ido a la Corte como apelación.

Fallo Santa Fe c. Estado Nacional (2015)

Norma de derecho intrafederal es el pacto nacional del empleo y la producción, un acuerdo entre estado nacional y
provincias. Año 1992, privatizar el sistema de seguridad social. Migrar todo eso y que el sistema público no se
desfinancie tan rápido.

Antes de la distribución primaria, de la masa coparticipable vamos a detraer el 15% y va para el Anses. Se renovaba el
acuerdo. Se sentaron y no se llegó a acuerdo.

Año 2006 a través de ley de presupuesto, el Estado detrae unilateralmente ese 15% sin acuerdo de provincias. Violó la
voluntad de las provincias, violó normas del derecho intrafederal. Este acuerdo integraba el derecho intrafederal

Corte ordena la devolución de los fondos.

Fallo Entre Rios c. Estado Nacional (2019)

Macri sacó el IVA de los productos de la canasta básica vía dnu para ganar poder adquisitivo. Modificaciones de
deducciones y eso implicó que de la masa coparticipable se redujo, la recaudación se redujo. Eso afecta a las Provincias.
Via DNU el gobierno modificó la materia tributaria pero ese argumento no fue analizado por la Corte. Provincia
planteaba que ante reducción de masa coparticipable no puede pagar salud, seguridad, etc. La mayoría dice que
producto del federalismo de concertación, no está habilitado que uno de los actores del sistema federal realice acto
intempestivo, unilateral que viole la norma del derecho intrafederal. No se pueden realizar acciones intempestivas. LEER
DISIDENCIA DE ROSENKRANTZ la provincia no tiene derecho de incidir, decirle al Estado Nacional, analizar
composición de masa coparticipable, tiene derecho al porcentaje que se pactó.

Tuvo que devolver el dinero de pérdida de la recaudación.

Fallo Estado Nacional c. Ciudad de Buenos Aires (2020)

Resuelve medida cautelar → no resuelve costo, es un análisis superficial, de derecho, no de hecho.

2016 - se transfiere Policía Federal a la Ciudad. Ley 24588 ley que reglamenta el art 129 CN, transferencia de
competencias en materia de seguridad. Tiene que transferir recursos también. En 2016, el porcentaje de 1,5 pasa a ser
3,75%. Bajo porcentaje de 3,75% a 2,% y lo que sobra lo pasamos a la Policía.

Art.75 inc.2- de transferencia de competencias de jurisdicción a otra con reasignación de recursos. No hay transferencia
de competencia sin recursos.

La Corte dice que si se transfiere competencia de jurisdicción a otra, el servicio se presta, el Estado no puede retraer
recursos y en consecuencia retrotraer prestación de servicios. La transferencia de competencias se hace con vocación de
permanencia, no puedo unilateralmente retrotraer los recursos. El traslado se hizo por Ley. Ya se estaba ejecutando esa
transferencia.

La Corte lo sube a 2,95% porque es cuestión cautelar hasta que se resuelva el fondo.

Fallo GCBA c. Córdoba (2019)

CABA es una Ciudad constitucional federada. Integra el sistema federal y tiene la misma jerarquía que las provincias.

MUNICIPIOS tienen autonomía municipal.

Con la reforma del 94´, el Art.123 CN garantiza autonomía financiera de los municipios, y deben asegurar las autonomías
municipales: ámbito económico, financiero, político, institucional y administrativo. Las Tasas son fuente principal de
recaudación.

Art.9 Las tasas están excluidas de prohibición de analogía. Poder tributario municipal: con el art 9, cuando las provincias
se autolimitan, también limitan a sus municipios a crear tributos análogos a tributos nacionales; excepto las tasas por
servicios públicos. Por lo que, los municipios únicamente pueden crear tasas por servicios públicos, no impuestos. Esto
implica que tendrán que prestar efectivamente esos servicios para poder crear esas tasas.

Fallo Intendente municipal de la Rioja

En la Rioja no estaba sancionada la ley de coparticipación provincial, para redistribuir con los municipios, entonces en La
Rioja se distribuían los recursos discrecionalmente. El intendente de La Rioja dice que había un mandato normativo para
que se firme una nueva ley de coparticipación provincial, pero esa ley no existía, entonces la CSJN entiende que el hecho
de que haya una ausencia de ley de coparticipación provincial afecta la autonomía financiera y se va a afectar en el
desarrollo de toda la autonomía de su municipio y mandan a La Rioja a que firme una ley de coparticipación federal.

Viola art.123 por la autonomía financiera municipal

Corte exhorta a la provincia de la rioja para que dicte la ley de coparticipación.

Fallo ESSO petrolera c. Quilmes:

Por el Convenio multilateral que regula cómo recauda cada provincia. El Art.35 del convenio multilateral dice que los
municipios pueden tomar como base imponible lo que recauda la provincia para cobrar las tasas.

Esso tenía dos estaciones de servicio en Quilmes y tomaba como base imponible las estaciones de todos los
municipios. Es irrazonable que le cobren eso. Menciona Papel Misionero. En el fallo se dice que no está mal que para
gravar la tasa se consideren los ingresos brutos.
Entonces la Municipalidad de Quilmes, no estaba exigiendo a esso petrolera por los ingresos obtenidos por esos
establecimientos o estaciones de servicio, le exigía por los ingresos que obtenía en el resto de la provincia de Buenos
Aires. La corte entendió que no había una vulneración constitucional y dice tres cosas respecto de las tasas: la primera
es que tiene que haber una definición clara y precisa del hecho imponible. (‘Hecho imponible’: es el acto o el hecho por
el cual voy a estar alcanzado por un tributo. Son actos económicos, que tienen trascendencia económica por los cuales yo
después voy a estar alcanzado por un tributo y eso se llama ‘Obligación tributaria’ .); una individualización de los
servicios que ofrece y la organización del servicio al constituyente. La corte entiende que alcanza con que el estado
ponga a disposición el servicio; adecuada y precisa cuantificación del tributo. Esto dice el voto mayoritario de la corte,
deja resumido los caracteres que tiene que tener una tasa de manera más clara. El voto de Lorenzetti, que habla del
costo del servicio, dice que si tiene que haber una adecuada relación.

Impedimentos de base que propone la ley de coparticipación → prohibición de analogía

Fallo: “Municipalidad de la Ciudad de La Banda c/ Gobierno de la Provincia de Santiago del Estero s/ conflicto entre
poderes públicos” (Caso Santiago del Estero): En 2018 hay otro caso que es en la provincia de Sgo. Del Estero que la
municipalidad de La Banda reclama que esa ley de coparticipación provincial de Sgo. Del Estero -acá si había ley- pero
decía que iba a salir todos los años el ministerio de económica actualizando los porcentajes de la coparticipación,
entonces dice que, si hay ley, esa ley dependerá los porcentajes de una disposición del ministerio de economía de la
provincia, pero esas disposiciones del ministerio nunca se actualizaron entonces parece que la municipalidad de La
Banda necesitaba que se actualicen, entonces esto afecta la autonomía financiera.

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14/05 – DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO I

¿Cuál es la diferencia entre el derecho tributario sustantivo con las demás ramas del derecho tributario? Que cuando
vamos a ver el derecho tributario sustantivo nos vamos a regir y analizar aquellas normas que regulan la obligación
tributaria en concreto, la deuda tributaria en concreto, la obligación que un contribuyente tiene con el fisco, la
obligación de pagar un tributo. La obligación que surge, por ejemplo, de los impuestos, la realización de esa
manifestación de riqueza, ese hecho da nacimiento a una obligación tributaria, que es la de efectivamente pagar un
impuesto, un tributo.

Cuando definimos tributo dijimos que era una prestación obligatoria, generalmente en dinero, exigida por el estado
mediante su poder de imperio, que tiene por fuente la ley formal y material, entonces de manera previa a esa
vulneración tributaria yo voy a tener que tener una ley. Esa norma que genera un tributo, va a definir un hecho
imponible, este hecho imponible es el hecho que tiene una serie de aspectos que una vez configurado en el mundo
real va a dar nacimiento a la obligación tributaria. Ej: La compra de un bien, es el momento en que una persona esta
poniendo de manifiesto su capacidad contributiva y ese hecho imponible va a estar dentro del ámbito de aplicación de
esa norma tributaria, la norma va a tener un determinado ámbito de aplicación.

HECHO IMPONIBLE: es aquel presupuesto de hecho previsto por la ley para que se configure el tributo el cual una vez
cumplido da nacimiento a la obligación tributaria.

El hecho imponible encuentra su fundamento en el principio de legalidad, el cual se encuentra receptado

constitucionalmente. Los elementos estructurales del hecho imponible son fijados por la ley de forma exclusiva.

ASPECTOS:

Aspecto material: Vamos a hablar de una acción o hecho para poder revisar una norma y ver cual es ese aspecto es un
verbo, es la realización de una determinada conducta, la compra o la venta es un acto, que forma parte del aspecto
material. Es el objeto del tributo, aquella aireación que haga surgir la obligación de pago, se refiere tanto a la base
imponible como a la alícuota.

Aspecto subjetivo: Es quien realiza el hecho imponible, el sujeto descrito en la norma que realiza el hecho. El
contribuyente que es el que tiene la manifestación de riqueza. Esto no es igual al sujeto obligado de la obligación
tributaria, o sea el sujeto pasivo. Quien realiza el hecho no es necesariamente el obligado al pago de ese tributo.

Aspecto temporal: Es el momento exacto en el que se realiza el hecho imponible. Se divide en los efectos de los hechos
imponibles instantáneos, y aquellos hechos imponibles periódicos. La diferencia está en el momento en que se inicia la
acción, y en la que se perfecciona el hecho imponible. Si ambos suceden en el mismo momento, es instantáneo. Por
ejemplo, la transacción con IVA. Nace la acción y se perfecciona el hecho en el mismo momento. ¿Qué pasa con los
periódicos? Se da algo en lo cual la acción nace, se desarrolla en el tiempo, y se perfecciona en un determinado
momento posterior. Por ejemplo, nace el 1 de enero, se desarrolla a lo largo de todos estos meses, pero el hecho
imponible se perfecciona el 31 de diciembre. Por eso es periódico, o se le llama de ejercicio, porque vos tenes que
desarrollar a lo largo de ese periodo la determinada actividad, que haga que al final del periodo se perfeccione el hecho
imponible y nazca la obligación de pagar, por ejemplo, el impuesto a las ganancias

Aspecto espacial: Es el lugar donde se realiza el hecho, la jurisdicción en la cual se ejecuta o se concreta el hecho
imponible. Todos los elementos del hecho imponible en su conjunto, hacen nacer a la obligación tributaria. Y estará
configurado el HI cuando se cumplan estos 4 aspectos. Todos estos aspectos tienen que estar estrictamente previstos en
la ley formal y material que crea el tributo, y sobre estos cuatro aspectos rige el principio de reserva de ley.

Norma tributaria que crea el tributo - Un sujeto que realiza un hecho imponible que está dentro del ámbito de esa
norma - a partir de la realización de ese hecho va a nacer una relación tributaria entre el contribuyente y el fisco - de la
realización de ese hecho imponible va a surgir la obligación tributaria y por el otro lado deberes: Ej: la presentación de la
declaración jurada, someterse a inspecciones de AFIP, son una serie de deberes que nacen de la realización de un
determinado hecho imponible, pero que están por fuera de la obligación tributaria de pagar el tributo, esto es lo que se
llama el derecho tributario adjetivo. Además, por estar dentro de esta relación tributaria, el contribuyente en el caso de
que realice conductas antijurídicas estará alcanzado por infracciones principalmente.

Entonces, el hecho imponible no va a dar nacimiento únicamente a la obligación tributaria (que es la obligación tributaria
sustancial, es la principal obligación que tiene el contribuyente a partir de la realización de un hecho imponible, pero no
es la única consecuencia jurídica que tiene el contribuyente por la realización de un hecho imponible), sino que la
realización de ese hecho imponible va a dar nacimiento a una relación tributaria, la cual es más compleja que la
obligación tributaria sustantiva, deberes como presentar declaración jurada, y además puede estar sujeto a multas o
sanciones por cometer conductas antijurídicas.

Exenciones tributarias: En la norma tributaria, el legislador delimita el hecho imponible sobre el cual al contribuyente se
le va a exigir el pago del tributo. Pero hay otra norma que puede estar dentro de la misma ley o dentro de otra -lo
importante es que esté dentro de una ley-, que exime el pago de ese impuesto ante determinadas situaciones, las
cuales pueden ser personales o materiales. Las primeras tienen que ver con las que recaen en la persona (por ejemplo:
que se exima del ABL a los excombatientes de Malvinas o que se exima del pago del ABL a los jubilados que demuestren
que cobran el pago mínimo, etc.); mientras que, las segundas recaen en una determinada conducta (actividad industrial,
por ejemplo), es la actividad la que se exime.

Las exenciones, que se encuentran establecidas por ley, liberan a ciertos sujetos/ ganancias de la imposición del
gravamen. Es decir, se dan los 4 elementos del hecho imponible, por lo que nace el mismo, pero a partir de una
exención se corta el nexo causal, por lo que no nace la obligación tributaria. Se dan todos los elementos, pero hay una
exención que prevé que no nazca la obligación tributaria, aunque el hecho imponible sucede en la realidad . Las
exenciones tienen en cuenta aspectos subjetivos de la persona, objetivos o mixtos. Busca generar un beneficio a una
determinada persona, por sus condiciones personales que los hacen exentos, o porque el estado considere que es
benéfico que no sean alcanzados por ese tributo.

Diferencia con la no sujeción: Cuando el hecho imponible genera confusión, el legislador establece no sujeciones. Por
ejemplo, si el impuesto a las ganancias grava las ganancias obtenidas en forma periódica, una vez que te despiden no se
la puede seguir considerando a la indemnización por despido una ganancia en forma periódica. Entonces, ante esa
situación, el legislador prevé en la norma que las indemnizaciones por despido no son alcanzadas por el impuesto a las
ganancias. Técnicamente no se debiera pagar el tributo.

En la exención, la persona hace el hecho imponible y si no existe una norma, un escudo que diga “no lo tenes que pagar”,
ya sea por la conducta o la calidad de la persona, o tiene que pagar, la exención viene a anularlo. En la no sujeción, si está
en la norma o no, no importa, no está alcanzado, porque no se hace ese hecho imponible.

Hay una discusión en doctrina entre la vinculación del hecho imponible y la cuantificación. ¿El legislador puede tener
cualquier vinculación? No. ¿Dónde se da el problema? Cuando a través de la base imponible se transforma el tributo en
otra cosa, y ese problema se da más que nada en los provinciales y municipales por la Ley de Coparticipación, que
establece que no se establezcan impuestos análogos a los coparticipables (art. 9°). Generalmente, los autores coinciden
en que la forma de cuantificar la obligación tributaria a través de la base imponible tiene que tener un grado de
cercanía con la conducta que está gravada, no puede estar totalmente desconectado.

RETROACTIVIDAD DE LA NORMA TRIBUTARIA: ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE.

La regla general es que rigen a futuro, no son retroactivas, a menos que se disponga específicamente su retroactividad
mientras no se afecten derechos subjetivos constituidos. Si es instantáneo el hecho imponible, la norma no va a poder
ser nunca retroactiva, va a regir desde la publicación a futuro ya que, sino, se estaría afectando el derecho de propiedad
del contribuyente, siempre y cuando se haya pagado el impuesto.

El problema se da cuando se modifica en un ejercicio una norma y ese hecho imponible no había sucedido todavía (por
ejemplo: que se modifique la ley de impuesto a las ganancias en el año de ejercicio del mismo y el hecho imponible
todavía no sucedió) → RETROACTIVIDAD IMPROPIA.

Ejemplos que se dieron de excepción a la modificación retroactiva (aspecto temporal del hecho imponible):

Fallo “Navarro Viola” (década del ‘80) → por el motivo de la Guerra de Malvinas, se crea un impuesto de emergencia que
se calcula a través del patrimonio de los sujetos y se lo reclama. Navarro Viola dijo “vos me estás tomando como base
imponible un patrimonio que yo ya no tengo”, le estaban tomando un patrimonio pasado. Se cuantificó el impuesto, la
base imponible, con el patrimonio del año anterior. Discusión: ¿se puede o no se puede hacer? No es una norma que se
está aplicando retroactivamente, sino que rige la misma en cuestión está rigiendo a partir de su publicación. Sin
embargo, lo que se está tomando como base imponible es un elemento de la obligación tributaria que es el patrimonio
para poder cuantificar el nuevo impuesto. La Corte dice que el legislador puede tomar como base imponible el
patrimonio del sujeto, pero que no hay que olvidarse que los impuestos gravan la manifestación de capacidad
contributiva, la aptitud del contribuyente de pagarle al fisco, y aquélla al momento que se creó el impuesto, no existía
porque Navarro Viola no tenía más ese patrimonio. Por lo tanto, la Corte declara inconstitucional aquella ley que
establece el impuesto.

Fallo “Insúa” (década del ‘80) → mismo impuesto de emergencia por Malvinas. Se grava a Insúa por el patrimonio que
tenía del año anterior. Insúa se presenta y dice que sí tiene ese patrimonio, pero que al 31 de diciembre de esa época
existía un impuesto muy parecido al de bienes personales con otro nombre y en ese impuesto que presentó la
declaración jurada y lo pagó, todo ese patrimonio estaba exento. Por lo que Insúa tenía un derecho adquirido a partir del
pago del mismo y estaba exento a pagar. La Corte le dio la razón.

Fallo “Nación AFJP c/Provincia de Salta” → considerandos que hacen al principio de reserva de ley y al principio de
aplicación de las normas tributarias. En este fallo, la Corte lo que dice es que el principio de reserva de ley tiene
implícito que la norma tiene que ser antes que el hecho imponible, por ende, no puede aplicarse de manera
retroactiva.

Fallo “Herrero de Lunge” → estaba en discusión cuando el ABL se modificó. Hubo un reevalúo del ABL en CABA cuando
De La Rúa era Jefe de Gobierno y el mismo se aplicó de manera retroactiva. La Corte dijo dos cosas: primero, que no esté
actualizada la valuación fiscal no puede ser atribuible al contribuyente, ya que el que realiza la valuación fiscal es el
fisco, no se lo puede cobrar retroactivamente al contribuyente si éste no pagó, ahora bien, si no lo pagó, lo adeuda ;
segundo, si se prueba que hubo dolo o culpa grave por parte del contribuyente (si éste lo pagó, pero modificó la
propiedad, le puso una pileta, le agregó un piso, etc. y no lo denunció al fisco para que haya una reevalúo
correspondiente), el pago del ABL en tiempo y forma no lo exime de que se lo reclamen de manera retroactiva en
forma de revalúo. Ahí se habilitaría el cobro retroactivo, cuando hay culpa grave o dolo, en tanto tenía la obligación de
notificar la modificación.

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17-05 CONTINUAMOS CON DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Obligación Ex lege: es una obligación que tiene fuente legal, la consecuencia de esto es que al ser una obligación que
tiene fuente de ley no puede ser modificada por convenciones entre particulares.

Obligación personal: todas las obligaciones son personales. Esto quiere decir que la norma tributaria no podrá decir
nunca que la obligación tributaria le corresponde a una cosa, no es el inmueble el obligado al pago, las obligaciones
persiguen a las personas.

Es de naturaleza jurídica pública, porque el acreedor no es necesariamente el estado, puede ser un ente público no
estatal que no forma parte del estado, pero tiene naturaleza pública.

Rige el principio de igualdad entre partes. En el ámbito normativo, en el ámbito de la norma tributaria, cuando el
Congreso de la Nación crea un tributo el estado actúa desde una postura jerárquica utiliza lo que se llama ‘Poder
Tributario’, el estado está por encima de los habitantes y crea normas tributarias a partir de esa relación de poder,
derivado de ese poder de imperio. En el ámbito de la obligación tributaria, cuando nace la obligación tributaria la
relación entre fisco y contribuyente es de igualdad entre partes, no hay ninguna interpretación in dubio pro fisco, las
partes son iguales no hay una relación de poder, más allá de que el fisco tenga ciertas prerrogativas en materia tributaria,
pero se considera que son partes iguales. No hay ninguna norma que prevea una interpretación a favor del fisco por eso
se dice que son iguales.

La OBLIGACIÓN TRIBUTARIA también tiene cuatro aspectos, que NO SON LOS MISMOS que los del hecho imponible:

Aspecto Material: Es la acción el hecho por el cual voy a estar alcanzado por una norma. El objeto es el pago de la
obligación tributaria y accesorios (intereses).

Hay dos tipos de intereses:

Resarcitorios: va a correr desde el vencimiento de la obligación tributaria, hasta que el fisco inicie una ejecución fiscal. La
ejecución fiscal consiste en tener una obligación tributaria y no se paga, van a empezar a correr intereses resarcitorios, el
fisco va a librar un título ejecutivo que es ejecutable y se inicia un juicio ejecutivo.

Punitorios: A partir de que se inicia el juicio ejecutivo empiezan a correr los intereses punitorios que son un poco más
caros. Entonces, el objeto es el pago del monto tributario, y esto ¿Cómo se cuantifica?

Base Imponible: Es el criterio que utiliza la norma tributaria para determinar el monto tributario. Es la utilización de un
concepto que puede ser medible, que puede ser cuantificable, que se puede valorar Ej: En el impuesto a las ganancias,
son las ganancias que se pueden cuantificar cuáles fueron las ganancias que obtuvo el contribuyente en un determinado
periodo fiscal. Ej: Impuesto inmobiliario, el valor fiscal de ese inmueble que no suele ser el mismo que el valor del
mercado. Ej: IVA, el precio final del producto.

Es el aspecto medible que utiliza el fisco para cuantificar la obligación tributaria.

Son aspectos que pueden cuantificarse y que calculados sobre una alícuota.

Alícuota: Es ese porcentaje me van a determinar la cuantía de la obligación tributaria

Aspecto Subjetivo: encontramos tanto un sujeto activo como un sujeto pasivo. El sujeto activo es el titular del crédito,
crea mediante una ley el hecho imponible, mientras que el sujeto pasivo se compone por los obligados, o sea, es el
contribuyente, al desarrollar su actividad lo realiza, dando nacimiento a la obligación jurídica. El sujeto pasivo es la
persona, ya sea física o jurídica, sobre quien recae el cargo de cumplir la obligación tributaria, en calidad de
contribuyente o responsable. Encontramos dos figuras: el responsable por deuda propia y el responsable por deuda
ajena.

No alcanza que la ley 11683 diga que un sujeto está alcanzado por los tributos, el carácter de sujeto tiene que estar
tipificado en la norma que crea el tributo, Ej: la ley de impuesto a las ganancias tiene que decir que los fideicomisos está
alcanzado por esta ley. Son las mismas normas tributarias en particular las que tienen que regular este aspecto subjetivo,
tienen que determinar quién es el obligado tributario.

Los SUJETOS PASIVOS pueden ser:

Los sujetos por deuda propia (Art.- 5 Ley 11683): Cuando es el obligado tributario, coinciden el realizador del hecho
imponible, con el obligado tributario.

Responsables por deuda ajena (Art.- 6 Ley 11683): Los responsables por deuda ajena son sujetos que tienen un vínculo
con el sujeto por deuda propia, pero que en virtud de ciertas restricciones o en virtud de su propia naturaleza no pueden
ellos mismos ser los obligados directos al pago del tributo. Los responsables por deuda ajena, no responden con su
patrimonio, sino que responden con el patrimonio del responsable por deuda propia. Ej: Padres, tutores o curadores de
menores e incapaces. Ej: Síndicos o liquidadores de quiebra. Ej: Gerentes y directores de sociedades. Ej: Agente de
retención y percepción de los tributos (Los agentes de retención están en la ley tributaria y les da la obligación de retener
o percibir un tributo en un determinado acto o hecho. Un agente de retención actúa cuando ese sujeto realiza un pago a
un tercero, los principales agentes de retención son los bancos. El agente de percepción actúa cuando le pagan a él, un
ejemplo son los cines)

Responsables solidarios/ sustitutos. (Art.- 8 Ley 11683): Los responsables solidarios son los responsables por deuda
ajena que, por realizar una determinada conducta, la ley los sanciona con el carácter de responsable solidario. Estos si
responden con su propio patrimonio, responde juntamente con el responsable por deuda ajena, más allá de la acción
de repetición que pueda tener el sujeto solidario con el responsable por deuda ajena. Los casos más comunes son los
casos de los gerentes o directores de una sociedad, en los casos en los que la sociedad está intimada para el pago de una
obligación tributaria y esta no se paga, el fisco va a poder extender responsabilidad al gerente o al director de la
sociedad, esa extensión se hace a través de un acto administrativo. En esos supuestos podrá ejecutar a la sociedad o al
gerente o director. Fallo: Bozzano c/ DGI: en este fallo hay muchas cuestiones procesales. La corte dijo es que se
determinó que el fisco determina una deuda fiscal, con una declaración jurada el fisco te dice esa declaración jurada es
inexacta, determinaron una determinada obligación tributaria al responsable por deuda pública que era la sociedad, la
cual Bozzano era gerente e intimaron de pago a la sociedad no paga, y cómo sucede esto el fisco extiende
responsabilidad hacia Bozzano y le da el carácter de responsable solidario, o sea AFIP va a poder ejecutarlo a él por más
de que no sea el responsable.

Otro supuesto es el inc. f, son aquellos terceros que intervienen en una evasión, la evasión es un delito pero tiene que
pasar para que se dé este supuesto. Tiene que haber un acto administrativo resolviendo la infracción o una sentencia
condenatoria que resuelva esa infracción, que resuelva que hay una evasión. Ej: el caso de un contador que ayudó a una
empresa a evadir, en tal caso se le va a extender la responsabilidad. Fallo: Lavezzari c/ DGI: Para que se pueda dar la
extensión de responsabilidad, voy a tener que tener una sentencia condenatoria firme, sino no puedo extender esa
responsabilidad.

Inc. H, los integrantes de uniones transitorias de empresa, acá directamente los integrantes ya son responsables
solidarios, no tienen que hacer nada, con el solo hecho de ser integrantes de una unidad transitoria de empresas con
responsables solidarios, se puede ir entonces contra el patrimonio de la UTE o contra el patrimonio de las empresas que
constituyen esa UTE. Fallo: Epelco c/ DGI: Lo podemos encausar con el principio de reserva de ley, los sujetos pasivos de
cada impuesto tienen que estar previstos en cada impuesto, acá lo que dice La Corte es: (este precedente es de impuesto
a las ganancias) las UTE en la ley de impuesto a las ganancias no están determinadas como sujetos pasibles de este
impuesto, por lo tanto no estarán alcanzadas por el impuesto a las ganancias. La ley no preveía como sujeto en aquel
momento a las uniones transitorias de empresas, faltaba un aspecto subjetivo de derecho imponible, no están los cuatro
aspectos del hecho imponible, no se configuró completo. Fallo: Lujan Williams: Este caso se disponía que los sujetos
alcanzados por la tasa de justicia no solo eran los actores o demandados en esos procesos, sino también los abogados en
carácter de patrocinantes o apoderados. La corte dice: los abogados patrocinantes o apoderados van a estar alcanzados
en carácter de responsables. El responsable tiene que tener algún tipo de vínculo con la manifestación de riqueza, los
abogados que intervienen en el proceso, no tienen un vínculo con una exteriorización de la riqueza de las partes que
intervienen en un proceso, por lo tanto, no se puede considerar sujeto obligado al pago de una tasa de justicia al
abogado patrocinante o apoderado.

El SUJETO ACTIVO es: el Fisco o un Ente Público no estatal, es el ente acreedor del tributo, es quien tiene el derecho por
mandato de la ley al cobro de la obligación de dar una suma de dinero conforme al tributo. En los impuestos
nacionales, es la AFIP el ente de ejecución de la política tributaria.

Aspecto Espacial: Jurisdicción en donde se ejecuta el hecho imponible. La obligación tributaria tiene eficacia dentro del
espacio territorial en el que se desenvuelve el ejercicio de la potestad tributaria, el mismo suele ser preciso.

Aspecto Temporal: de qué manera se va a ejecutar el hecho imponible. Es instantáneo cuando se realiza en un momento
determinado y es periódico cuando se extiende a lo largo del tiempo.

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CLASE 21/5 – DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Por un lado, tenemos el estado buscando recaudar y por otro lado a los contribuyentes que tienen ciertos derechos que
deben ser respetados, limitando así el accionar estatal.
Tenemos dos grandes conjuntos de derechos: formales y materiales. Los derechos ponen límites al poder del estado de
establecer tributos: El Derecho Formal se refiere a la forma que debe cumplir para la creación de un tributo, debe ser
por ley conforme al principio de reserva de ley y, si no lo establece por ley debe pedirse la inconstitucionalidad del
tributo, porque no está establecido por ley; mientras que el Derecho Material se refiere al contenido que debe tener
previsto el legislador para poder establecer un tributo, es la forma de creación.

Algunos autores llamaron a todo este conjunto de derechos como el “estatuto del contribuyente”: es el conjunto de
derechos que hasta hoy se siguen expandiendo, que se le otorgan al constituyente frente a la imposición del estado.

Principios constitucionales tributarios: Los principios buscan poner un límite al poder de imposición del estado. Ante el
incumplimiento de los principios se va a poder alegar la inconstitucionalidad del tributo.

Aspectos esenciales que tiene que tener la ley para cumplir el principio de reserva de ley. Tiene que ser ley en sentido
formal y material, pero como lo dice el derecho, esto ha sido limitado jurisprudencialmente por la corte, y se entiende
que la ley, para que se cumpla este principio, tiene que no solamente crear el tributo, sino regular los aspectos esenciales
del mismo: hecho imponible (descripción del acto económico que el sujeto realiza y por el cual nace la obligación
tributaria/de pago), el aspecto espacial (jurisdicción donde cae el tributo), el aspecto temporal (si es instantáneo o
periódico), el subjetivo (al que se le impone, quienes son los responsables por deuda propia o ajena), las exenciones
(solo es quien grava, quien luego puede eximir).

Los casos de no sujeción son aquellos en que el sujeto no llega a realizar el hecho imponible, y la norma nunca lo alcanza.
No esta incluido dentro de la norma. Yo tengo que realizar el hecho imponible como lo define la norma. El principio de
reserva de ley no es solo el estatuto en protección del contribuyente, sino que es obligación del órgano que sanciona las
leyes, que debe segur esos lineamientos. Es una garantía para con el contribuyente.

Y esta la base imponible y la alícuota. Es donde mas problemas surge, porque vivimos en Argentina, y eso hace que la
administración central necesite más diligencia.

Como aspecto esencial, tenemos la base imponible y la alícuota.

La idea es poder analizar y ver cómo se han formado y creado estos principios

Estatuto del contribuyente:

a) Principios constitucionales tributarios - ya formaba parte del texto constitucional y se aplica a materia tributaria.
En derecho penal también se aplica. Ej: principio de igualdad y principio de reserva de ley (también se aplica en
materia penal).

b) Principios tributarios constitucionalizados - principios que pertenecen a materia tributaria, pero por creación
pretoriana de la Corte adquieren jerarquía constitucional. Ejemplo: principio de no confiscatoriedad (art.17) Fallo
Rosa Melo de Cane (ppio. Capacidad contributiva art.4) límite cuantitativo 33% absorción sustancial. Fallo
Hermitage (hotel de mar del Plata)

❖ Principio de Reserva de Ley: es una norma de normación, es el punto de partida del derecho tributario, es RÍGIDO EN
MATERIA TRIBUTARIA, pero en MATERIA PRESUPUESTARIA ES FLEXIBLE DNU art. 99 y decretos delegados art. 76.
Concepto de reserva de ley - implica una facultad y una prohibición. El principio establece cómo hay que regular
normativamente la materia: Se requiere de una ley en sentido formal y una ley en sentido material.

Es la prohibición de los demás órganos de gobierno de emitir o regular ese campo del derecho; es decir es la asignación
exclusiva de la potestad para regular una materia determinada al órgano que emite las leyes. Ese ámbito del derecho
queda reservado sólo al Poder Legislativo. Entonces, este ppio, se puede ver desde dos puntos de vista: uno positivo
(asignación) y otro negativo (prohibición). Esta lógica de lo que es reserva de ley se aplica a todo el derecho financiero, a
todos sus institutos (crédito público, tributos, presupuesto, coparticipación, etc.). Pero hay distintos matices y no en
todos tiene el mismo alcance, por ejemplo, es distintos en el derecho tributario (restrictivo) que en el presupuesto
(tiende a la flexibilización). Este ppio se encuentra regulado en la CN en distintos artículos:

1. Visión positiva:

 Art. 4 “…que decrete el mismo Congreso…”

 Art. 75 inc. 1 “Atribuciones del congreso” “Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y
exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación”
 Art. 75 inc. 2 “Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre
que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con
excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables…”
 Art. 17. “Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artículo 4º”
 Art. 52: “A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y
reclutamiento de tropas.” (Regula la Cámara de origen, pensando en el efecto práctico, posibilidad de la cámara de
origen de insistir una ley -derecho de insistencia-)

2. Visión negativa:

 Art. 99 inc. 3 “…El Poder Ejecutivo no podrá en ningún caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir
disposiciones de carácter legislativo…”
 Art. 19 “…Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no
prohíbe.”
 Art. 76 “Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de
administración o de emergencia pública, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegación que el
Congreso establezca…”

Problemas del principio de reserva de ley:

a. No determina cuándo está satisfecho el mismo principio de reserva de ley, es decir, no es autosuficiente. La CN no dice
expresamente que aspectos deben regularse para que quede configurado. En consecuencia, estos aspectos surgen de la
jurisprudencia de la corte, entendiendo que el principio no es algo meramente formal.

Aspectos esenciales que tiene que tener la ley para cumplir el principio de reserva de ley (surgen de la corte): tiene que
crear el tributo, y regular todos los aspectos esenciales del mismo (hecho imponible, aspecto espacial, temporal,
instantáneo o periódico, subjetiva, exenciones, los casos de no sujeción, base imponible y alícuota).

b. El principio de certeza mirado desde la legalidad, de la norma. Es una exigencia del legislador dictar una norma clara y
precisa. Fallo Compañía Química.

c. Ese principio en relación con las facultades del PEN al momento de regular el tributo. La relación entre ambos poderes.
El poder ejecutivo puede decretar DNUs, reglamentarios, delegados (76) y autónomos. El 76 viene con el 94, para
regularizar o atenuar el presidencialismo, junto con el 99 inciso 3, para que haya un procedimiento para seguir en ese
momento. Se regulan distintos aspectos del tributo, que no son aspectos esenciales, sino que los tiene que regular el
Congreso. Los autónomos están en el 99(1), reglamentario en el 99(2), DNUs en el 99(3) y delegados en el 76, en donde
al ejecutivo se le permite reglamentar siempre que tenga bases y condiciones. Es decir, el poder ejecutivo puede regular
aspectos no esenciales de un tributo a través de reglamentos autónomos, decretos reglamentarios y decretos delegados
siempre que se cumpla con la exigencia del art 76. No puede hacerlo a través de DNUs. Lo que no puede hacer, en
ninguna medida, es mediante esa reglamentación o decreto, ampliar el hecho imponible.

d. Margen de acción del poder ejecutivo: Si se les da más margen se puede fundar esa delegación en una cuestión más
pragmática de desarrollo y desenvolvimiento de la administración. Si la delegación es más laxa, tenemos más posibilidad
de cuestionarla como inconstitucional. En materia presupuestaria es mucho más flexible que en tributaria.

Fallo Piantoni: Cuestiona la constitucionalidad de la ley de débitos y créditos, su decreto reglamentario y la resolución
general de afip. Piantoni cuestiona que los pagos que le hacían hacer en ese sistema no estaban sustentados ni
alcanzados por la norma. La Corte le da la razón al fisco, porque dice que el sistema de rasgos que establecía Piantoni si
estaba incluido en el impuesto, y no era algo que habían establecido ni el decreto reglamentario ni la resolución general
ni AFIP.

La corte dice que ni la resolución general ni el decreto regulan un aspecto esencial del tributo. Siendo no esencial, nunca
pudo ser regulado por estos, la norma debió haberlo regulado.

Fallo C. patagónica: Se discutía la validez de los derechos de exportación de pescado cuyo monto de pago estaba
determinado por una resolución ministerial. La corte por unanimidad dice que la resolución era inconstitucional porque
violaba el principio en virtud de la cláusula transitoria octava. Hay márgenes de mínimos y máximos en que el poder
ejecutivo nacional puede establecer esos montos, porque la administración debería poder tener el manejo de esos
montos. Es una delegación valida cuando la norma que hace esa delegación establece estos aspectos esenciales y que la
base y la alícuota forman parte de estos aspectos esenciales.

Fallo Fleischmann: 1989 – pide devolución de las sumas abonadas en concepto de impuestos internos por el expendio
del producto Royalina (polvos para disolver en agua, producto no contemplado en el Código Alimentario Argentino) -> 1°
y 2° rechazan, que no figure no impide que pueda ser considerada como un refresco. -> CSJN no cabe aceptar la analogía
en la interpretación de normas tributarias materiales/sustantivas, para extender el derecho más allá de lo previsto por el
legislador, ni para imponer una obligación ya que rige el principio de reserva o legalidad. Es necesario que el Estado
prescriba claramente los gravámenes y exenciones para que los contribuyentes puedan fácilmente ajustar sus conductas
respectivas en materia tributaria. El uso posterior que le da al polvo el consumidor se encuentra fuera del ámbito
impositivo, o es un producto alcanzado específicamente por el gravamen. Revoca 1° y 2°.

Fallo Selcro S.A.: 2003 – amparo inconstitucionalidad decretos que delegan en PE facultad para determinar las tasa a
percibir por IGJ, la ley de presupuestos de ese año ratificó los decretos. PE determinó los servicios por los cuales debe
abonar tasa, sus montos y sanciones -> Fiscal el tributo discutido es una tasa, desde el momento en que esta el servicio a
su disposición debe pagar ya que el servicio tiene en mira el interés general, es inconstitucional. Decreto PE
incompetente para establecer tributos, infringe principio formal de reserva de ley en materia tributaria. Confirma 1° y 2°
que declaran inconstitucional. -> CSJN decreto PE y decisión jefe de gabinete no pueden crear válidamente una carga
tributaria ni definir o modificar sin sustento legal los elementos esenciales de un tributo. Confirma sentencia.

Fallo Video club dreams: 1995 – amparo inconstitucionalidad decretos que crean impuestos, determinan los sujetos
obligados al pago, fijan BI y alícuota, emplaza a la actora como agente de percepción -> CSJN ni la inscripción de la actora
en registro que ordena crear el decreto ni el único pago del impuesto traducen la intensión de someterse a las normas
impugnadas, dichos actos importan la intensión de no quedar marginada del circuito de comercialización de videos.
Mediante decreto PE ha extendido el HI creado por la ley a otro HI que es distinto y nuevo, aun cuando guarda relación
con el primero, pues ambos se vinculan con la actividad cinematográfica, pero de modo diverso. Los decretos no fueron
dictados ante situación de grave riesgo social que lo hiciera necesario. Confirma 1° y 2° inconstitucionalidad.

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CLASE 24/5 – CONTINUAMOS CON DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Deber del Estado de gravar contribuciones. El Estatuto del contribuyente.

Los principios son el límite frente al poder de imposición del estado que forman parte del Estatuto del Contribuyente.

1. Principios formales - principio de reserva de ley

2. Principios materiales - cada uno va a ser implícito o explícitamente de la Constitución.

 Principio de no confiscatoriedad - del derecho a propiedad (art. 17/28/33) imposición del Estado con derecho de
propiedad - prohibida absorción sustancial de la renta o del patrimonio. (Pereyra Iraola) el límite es la absorción
sustancial de la renta o patrimonio. Límite cuantitativo del 33% lo aplicó para impuesto a las herencias o para
rendimientos rurales, pero no aplica para el resto. Se basa en la prueba en donde el contribuyente demuestre que el
tributo absorba una porción sustancial de su renta/patrimonio. [Fallo Candy, 62%]. Este principio no se encuentra de
forma expresa en la C.N, sino que se trata de una creación pretoriana de la corte. El artículo 17 establece sus bases
mediante la protección al derecho a la propiedad. Por otro lado, el artículo 14 establece el derecho de usar y disponer de
su propiedad, sumando el artículo 28 de razonabilidad y el artículo 33 el cual permite abrir y ampliar el abanico a
derechos implícitos. Es una creación pretoriana de la corte, que ha hecho y creado el principio de confiscatoriedad en
materia tributaria en base a los artículos referidos anteriormente, por el que hay un cierto punto hasta el cual, el estado
puede alcanzar nuestro derecho de propiedad. Nace relacionado del derecho a la propiedad y lo definió como la
absorción sustancial de la renta o la propiedad, y dependerá de cada caso y de la prueba que se pueda llevar
adelante.

- Fallo: Doña Rosa Melo de Cane (1911): Ella muere y le deja por testamento varios inmuebles a la iglesia y a San
Antonio de Areco. ¿Qué es lo que hace la provincia de Buenos Aires? Del monto que vos estás legando, el 50% va a estar
destinado al impuesto a la herencia, es decir del total del monto que se iba a legar, el 50% la provincia mediante el
impuesto a la herencia lo retenía, entonces en estos casos quienes iban a ser los herederos dicen que justamente lo que
se estaba afectando era el derecho a la propiedad, porque el 50% era el impuesto de lo que iban a heredar. La CSJN: Dice
que es una verdadera confiscación lo que se estaba por realizar y que justamente define el principio de no
confiscatoriedad como aquel caso en el que se absorbe una parte sustancial de la renta o propiedad, o sea que en este
caso que teníamos un impuesto a la herencia, cuando fue la alícuota un 50% dijo no, en estos casos hay una absorción
sustancial de la renta o propiedad. ¿Qué es sustancial? En este caso la corte dice que un 50% en el impuesto a la
herencia es sustancial.
El 33% que fijó la corte de no confiscatoriedad fue solo para algunos tributos, no para todos, para las rentas rurales y
para el impuesto a las herencias.
Fallo Montarcé: Se pedía la confiscatoriedad porque se había elevado los impuestos de importación a más del 33% y
se dio aviso de que la alícuota estaba superando el 33% y la corte dijo ‘No, para estos casos no hay una absorción
sustancial del patrimonio o la renta’ entonces ¿qué pasa? o ¿Cómo analizamos cuando hay una absorción sustancial del
patrimonio o la renta? La prueba en este principio, es la base del principio, solamente aquello que vos puedas demostrar,
que absorbe una parte sustancial del patrimonio, ahí recién podrá la corte decir que hay principio de confiscatoriedad.
- Fallo: Candy c/ AFIP: Candy era una empresa que estaba gravada por el impuesto a la ganancia. Este impuesto, si
bien la ley planteaba un impuesto por inflación año a año, en un momento determinado (esto fue post 2001), entonces
lo que quería el contribuyente era que las ganancias que había obtenido en el 2002 sean ajustadas por inflación, Ajustar
ganancias por inflación. Se sancionó ley de convertibilidad y $1 1 USD se deroga tácitamente el ajuste por inflación.
Candy pedía que, si no se le hace ajuste por inflación, en vez de tributar un 35% de la alícuota, tributaba una parte
sustancial de su patrimonio. Para demostrarlo adjunta informe de contador porque durante ese año había habido 170%
de inflación, entonces pidió que se ajuste por inflación, ya que, sino, el monto de ganancia que tenía no representaba
efectivamente lo que había a fin de año.
 La ley de ganancias planteaba el ajusto por inflación, pero por diferentes decretos y una ley se había cancelado el
ajuste por inflación, se había cancelado porque hubieron años previos donde no había tanta inflación, por lo que se
convino que no era necesario el ajuste, pero esa norma que no estaba vigente llegó al 2001 que fue cuando la inflación
se disparó y si no se ajustaba por inflación al período al año correspondiente, al ser un impuesto anual que mes a mes se
hacen anticipos que se configura el hecho imponible a fin de año, entonces el contribuyente pedía que se le ajustara por
inflación a fin de año a lo que realmente fue la ganancia, este es el primer caso que la corte analizó el principio de no
confiscatoriedad en el impuesto a las ganancias, y claramente tenía buena prueba candy, porque el fallo las periciales
contables que se realizaron, y decía que sin aplicar el ajuste por inflación la alícuota efectiva del tributo a ingresar no era
del 35% sino que era del 62% de sus ganancias, por lo que si no se aplicaba el ajuste, la alícuota era muy elevada. La
corte entendió que en estos casos si se presentaba una desproporción de magnitud tal que permita extraer
razonablemente que en este caso se afectaba el principio de no confiscatoriedad.
- Fallo: Gomez Alzaga: El sistema tributario en sí, los impuestos provinciales, nacionales todo ese conjunto de
impuestos está absorbiendo una parte sustancial de mi propiedad o patrimonio, no es un único impuesto sino que es el
conjunto de impuestos lo que hace que se absorba una parte sustancial, y esto es lo que planteo Gomez Alzaga que fue
contra la provincia de Buenos Aires y contra el Estado Nacional (1999). Acá lo que se planteó fue si era posible que exista
la confiscatoriedad de vario tributos, de un sistema tributario. La corte declaró que la c onfiscatoriedad no es
debidamente probada. El problema está en que la prueba no se produjo. La prueba no es concluyente, ni precisa, ni
concreta. No probó absorción sustancial.
- Fallo Casino Club, se planteaba que se había aumentado la alícuota de ingresos brutos de Neuquén, y si se
sumaba ganancias había presión fiscal. La corte se declaró incompetente por versar sobre una materia provincial.

 Principio de igualdad tributaria: artículo 16 y 75 inc. 19 y 23.

El artículo 16 contempla el principio de igualdad ante la ley → todos somos iguales. No sectorizar, ppio de generalidad.

Mientras que el artículo 75 contempla la igualdad por la ley → igualdad de condiciones – categorizar va de la mano con
el ppio de razonabilidad. Se pueden crear categorías de contribuyentes, siempre que estas no sean arbitrarias y siempre
que se respete el principio de razonabilidad, el cual se encuentra vinculado a la capacidad contributiva.

Por último, el inc. 23 contempla la Igualdad por la ley → se trata de la igualdad de desarrollo, en todo el territorio,
persigue proteger a los grupos vulnerados: mayores de edad, discapacidad, niños, mujeres. Se pueden pensar a través de
ella tributos que protejan a estos grupos vulnerados.

Fallo Unanue (1923): En este fallo había caballerizas y el estado había establecido un impuesto para aquellas que
tuvieran caballos solo de carreras, las cuales debían pagar impuestos; mientras que, las que tenían caballos de movilidad
no iban a tener que pagarlo. Art. 16 CN en condiciones análogas deberán imponerse gravámenes idénticos entre
contribuyentes entre sí. Eso no implica que no puedan hacerse distinciones siempre que esas categorizaciones no sean
arbitrarias y así favorecer personas o clases. No aparece violada la igualdad, porque todas las caballerizas con caballos de
carrera son gravadas de manera igual. La razonabilidad radica en generar categorías de contribuyentes con las mismas
contribuciones.

“Categorías sospechosas” cuando por ejemplo se usa el género.

■ Por la ley - grupos desaventajados/desigualdad estructural - medidas afirmativas (art.75 inc. 23) - acciones
positivas que debe hacer el Estado para cuidar a grupos vulnerables, mujeres, niños niñas y adolescentes,
discapacitados y ancianos.

Fallo García María Isabel: Este fallo (2019) se pedía la inconstitucionalidad del impuesto a las ganancias para esta
persona que era jubilada, y que estaba absorbiendo su jubilación y lo que la corte dice es que en estos caso como las
personas mayores de edad son un grupo especialmente protegido por la CN, por los tratados internacionales y que la
igualdad tiene que mutar frente a estas situaciones especiales de vulnerabilidad, entiende que en este caso el impuesto
a las ganancias, no podría alcanzar a esta persona.

- Principio de capacidad contributiva: Manifestación/aptitud económica de hacer frente a la carga/poder tributario,

al poder de imposición, el Legislador lo que va a tratar de alcanzar es una manifestación económica. es un
principio que no está consagrado en la constitución, por lo que nuevamente tenemos un principio que es creado
pretorianamente por la corte. Es un principio que surge del Art. 33 de los derechos implícitos, pero no está
específicamente en nuestra constitución él principio de capacidad contributiva. Este principio se tiene que tener
en cuenta para fijar un tributo, pero además un límite para quien fuera el contribuyente.

Fallo: Ana Maria Mazzotti de Busso (1947): la actora era condómina de un inmueble rural, cada uno de los condóminos
era titular de 1/7 del campo. La provincia de buenos aires quiso cobrar un impuesto a cada uno de los condóminos,
tomando como base el monto total del valor de inmueble. Se plantea que se viola la capacidad contributiva, ya que se
cobraba sobre el total y no sobre su parte. La corte resuelve que se estaban violando los art 4 y el 16, ya que se violaba la
capacidad contributiva, debiendo cobrar el impuesto de forma proporcional.

Fallo: Marta Navarro Viola (1989): El 6 de junio de 1982, se crea un impuesto de emergencia que se aplicaban sobre los
activos financieros que se tuvieran al 31 de diciembre de 1981, o sea creaban un tributo retroactivo a los activos
financieros que se tuvieran al 31 de diciembre del ‘81. Marta, se entera de esto y en abril lo que hace es donar esos
activos a la fundación Navarro Viola, es decir que en junio se aprueba, pero en abril había donado esos activos a la
fundación. La CSJN: Marta lo que dice es que al 31 de diciembre si bien tenía acciones, a junio cuando se aprueba la ley,
ella ya no tenía esa misma capacidad contributiva porque ya las había donado. La corte entiende que la capacidad
contributiva es un requisito indispensable de todo gravamen. Resuelve que cuando se sanciona la ley, si no se tiene la
capacidad contributiva, no se puede estar alcanzada por dicho tributo. Y en este caso, si bien al 31 de diciembre Marta
tenía determinada capacidad contributiva, a mitad de junio ya no tenía la misma.

 Principio de proporcionalidad/generalidad/razonabilidad/progresividad: El principio es una consecuencia

necesaria de la forma republicana de gobierno (art. 1 CN). En tanto todos los ciudadanos participan del
gobierno a través de sus representantes, consiguientemente todos los integrantes del pueblo deben afrontar
los tributos directos conforme a su capacidad contributiva.

Principio de proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva. En
correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas. Debe entenderse en el sentido
de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad contributiva, proporcionalmente al capital, a la renta
y al consumo; siendo razonable exigir que paguen más los que tienen más renta o mayor patrimonio, respetando
los principios de capacidad contributiva.

Principio de Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad
contributiva. Deben abarcar íntegramente a las distintas personas y a los diferentes bienes. Artículo 16 de la
Constitución Nacional: “... Todos sus habitantes son iguales ante la ley ... La igualdad es la base del impuesto y de
las cargas públicas.”

Principio de Razonabilidad (equidad): Un impuesto debe ser justo. La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha
interpretado: El principio de la equidad se refiere a que debe ser equitativo el monto del impuesto en sí y la
oportunidad en que se lo aplique. Además, al interpretar que: Equidad significa que la imposición debe guardar
una razonable relación con la materia imponible. Equidad es sinónimo de justicia. Un tributo no es justo en tanto
no sea constitucional. Por lo que en esta garantía se engloban todas las otras señaladas anteriormente. El
“principio de equidad” articula y sintetiza a todos los demás principios constitucionales. Un tributo va a ser justo
 cuando considera las garantías de: legalidad, igualdad, generalidad, proporcionalidad, no confiscatoriedad e
irretroactividad.

Principio de Progresividad: El principio de progresividad consiste en que aquellas personas titulares de mayor
capacidad económica deben ser gravadas de forma proporcional a su capacidad, en comparación con las personas
que tienen una capacidad económica menor. Es decir, según el principio de progresividad, quien tiene mayor
capacidad contribuirá en mayor medida a través de los tributos al sostenimiento de los gastos públicos.

CLASE 28/5 – PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO/ DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Quién debe liquidar obligación tributaria y cómo se llega al pago de la misma. Norma tributaria y analizar los elementos
del hecho imponible en la norma.

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE OFICIO

- Ilícitos tributarios

- Ejecución fiscal

❖ Autoliquidación - es el principio general. Nuestro sistema lo prevé (art. 11 Ley 11.683). El contribuyente detecte
que es alcanzado por ese tributo y presente declaración jurada ante AFIP o administración general de recursos.
Este sistema es de tributos nacionales. Cada provincia tiene su procedimiento.

Art. 11 Ley 11.683 – La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se
efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la
forma y plazos que establecerá la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando ésta lo juzgue necesario,
podrá también hacer extensiva esa obligación a los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o
transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes
respectivas.

❖ Liquidación mixta - Significa que el contribuyente aporta ciertos datos, pero la administración tiene otros datos.
Ej: soy propietario de inmueble y está registrado, me llega factura con impuesto inmobiliario. La administración
directamente liquida el tributo. Administración hace el trabajo de liquidarme (inmobiliario e impuesto
automotor).

Si lo autoliquidas mintiendo o no presentas liquidación, dentro del plazo de prescripción, el Fisco puede iniciar un
procedimiento de verificación y fiscalización (art.17 Ley 11.683). Se inicia con la vista al contribuyente – notificación
informando que se dio inicio a procedimiento de determinación tributaria. Antes de la vista puede haber prevista, te
avisan que te van a empezar a investigar. ¿Qué hace el inspector? un informe de inspección con la documentación
entregada e informa lo que detecte, ya sea que pagó, y va a concluir si la actitud y los pagos del contribuyente estuvieron
bien o no, si detecta irregularidades o no. Ese informe se lo muestra al contribuyente y este puede estar en acuerdo o
desacuerdo con ese informe de inspección. Hasta ahora estamos en el procedimiento de utilización de facultades de
verificación y fiscalización, pero no iniciamos un procedimiento de determinación de oficios de la materia gravada, y
esto ¿qué significa? que es un procedimiento especial, un procedimiento administrativo por el cual el Fisco va a
determinar lo que había que pagar de impuestos, la materia gravada.

Si el inspector no encuentra nada, se archivan esas actuaciones administrativas, no va a nacer el procedimiento de

determinación de oficio.

Si el inspector encuentra irregularidades, ahí va hacer el informe de inspección. Si ese informe el contribuyente no lo
valida, se va a iniciar un procedimiento de determinación de oficio y se realizará sobre “ BASE CIERTA”. ¿Qué significa
sobre ‘base cierta’? el inspector tiene la documentación, la analiza y arriba a una conclusión diferente, entonces su
superior va a iniciar un procedimiento de determinación de oficio. (Acto que da inicio al procedimiento de determinación
de oficio, es la notificación que informa que se dio inicio a ese procedimiento). En caso de que el contribuyente no tenga
ninguna documentación y tenga una conducta reacia con el inspector, va a iniciar un procedimiento de determinación de
oficio sobre “BASE PRESUNTA” se va a tomar presunción que está en la ley 11.683. Cuando empieza la inspección, y se
notifica la vista, tienen que avisar que impuesto están queriendo determinar, o que tributo y que períodos porque
después no pueden agregar.

Art. 17 Ley 11.683 – El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser
prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución fundada determinando
el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días. La determinación deberá contener lo adeudado
en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el interés resarcitorio y la actualización, cuando correspondiesen ,
calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la prosecución del curso de los mismos, con arreglo
a las normas legales y reglamentarias pertinentes.

En el supuesto que transcurrieran noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del vencimiento del término
establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto
despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento,
sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una única vez- un
nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS, de lo que se dará conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al Organismo que ejerce
superintendencia sobre la ADMINISTRACIÓN FEDERAL, con expresión de las razones que motivaron el evento y las
medidas adoptadas en el orden interno.

El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar
la responsabilidad solidaria del artículo 8º.

Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS
PÚBLICOS con arreglo al último párrafo del artículo 11 se limite a errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si la
disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deberá dilucidarse a través de la determinación de oficio.

No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de ese acto- prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el Fisco.

Se puede iniciar con dos bases (se pone cuando se notifica, sino se vulnera el derecho de defensa de la parte):

● Base cierta - ya tiene material concreto para determinarte.

● Base presunta - presunción iuris tantum. LPT establece presunciones. Si pagas alquiler, presumo que tenes el
triple de lo que pagas (art. 18 ley de procedimiento tributario). Acepta prueba en contrario.

Notificación de vista porque presentaste mal liquidación o no la presentaste. Debe decir de qué impuesto se trata, de
qué periodo, si es sobre base cierta o base presunta y te va a cuantificar obligación. “Yo creo que me debes $x de
impuesto a las ganancias” tengo 15 días prorrogables por 15 días más para:
 a. Allanarte, contestar vista y estoy de acuerdo → finaliza el proceso

b. no contestar nada

c. contestar y presentar descargo (no estoy de acuerdo, acompañar prueba) > el fisco analiza, instancia de revisión.
Resolución que determina la deuda de oficio, dictada por Administración Tributaria.

Si pasan 90 días desde que no contesta y administración no dictó nada, podes presentar un pronto despacho, y si pasan
30 días sin que te responda nada, caduca el procedimiento. El fisco SOLO puede iniciar nuevo procedimiento si pide
permiso al administrador general de AFIP, de lo que se dará conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al
Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACIÓN FEDERAL (art.17 4to párrafo). 90 días sin acción. EL
ÚNICO LÍMITE ES LA PRESCRIPCIÓN 10 AÑOS PARA IMPUESTOS NACIONALES.

Resolución de determinación de oficio:

- monto del tributo

- interés
- multa por infringir deber de liquidarte
- informar que tipo de impuesto y por qué periodo

Para impugnar resolución, A nivel federal 11.683, será impugnado por dos caminos. En ese acto se firman tres cosas:
Materia, intereses e impuesto, y se van a poder impugnar las tres cosas, dos o una, dependiendo de lo que se impugne
es donde podemos ir. El art. 76 ofrece estas vías y son optativas, el contribuyente elige, pero son excluyentes si elegís
alguna, o sea, después no se puede escoger la otra.

● Recurso de reconsideración ante el superior (lo que sería el recurso jerárquico): Quien dictó la resolución lo eleva
ante su superior jerárquico, se mantiene dentro de órbita de la AFIP. Si queres también impugnar, abrís una vía
judicial. Para eso tenes que pagar y pedir la repetición e impugnación del acto. La impugnación tiene efecto no
suspensivo, es decir, el recurso no suspende la ejecución del acto, por lo que AFIP tranquilamente podría ejecutar
el mismo, pero únicamente en la parte del impuesto y los intereses, en cambio, con respecto a la sanción no
puede ser ejecutado sin previamente haber sido revisado por el poder judicial. Luego, se dicta un acto que
resuelve el recurso: ese acto puede ser recurrido en sede judicial, pero primero se deberá pagar y se deberá hacer
mediante un recurso de repetición — fallo CSJN “circuitos cerrados” 2010. Antes de este fallo, no era un requisito
pagar.

Este recurso debe interponerse dentro de los 15 días desde la notificación de la resolución determinativa del
impuesto y el funcionario a cargo de su resolución cuenta con el plazo de 20 días para expedirse, excepto que se
trate de un recurso que se interpone contra resoluciones que imponen sanción (sanciones de multa, clausura y
suspensión de la matrícula) que serán recurribles dentro de los 5 días por apelación administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la AFIP y deberán expedirse en un plazo no mayor a 10 días. La resolución causa
ejecutoria y podrá ser apelada ante los Juzgados Penal Económico de CABA dentro de los 5 días desde la notificación
de la resolución.

- Fallo Circuitos Cerrados: Existió un acto de determinación de Oficio, y el contribuyente fue por
reconsideración ante el superior, se lo rechazaron, impugnación de acto administrativo, y al corte dijo que
lo hizo mal porque la 11.683 es un acto administrativo especial y existían estas dos vías, si vos elegiste esa
optativa cuando la rechazan, hay que pagar, y si queres seguir peleando hay que pagar la acción de
repetición de impuestos. La diferencia es que cuando vamos con el recurso directo ante la cámara, no es
condición de admisibilidad de ese recurso pagar, ahora si se eligió el recurso de reconsideración ante el
superior, para acceder a vía judicial hay que pagar y se inicia una acción de repetición.
 ● Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) : se acude a un tribunal administrativo dentro de la
órbita del ministerio de economía, en sede administrativa. La impugnación tiene efecto suspensivo, es decir, no
se podrá ejecutar el acto, es decir, la deuda que te determinaron no la podes reclamar; pero sí siguen corriendo
y devengándose los intereses, la deuda tributaria sigue en aumento. Se dicta una sentencia que resuelve el
procedimiento administrativo; dicha sentencia puede ser recurrida mediante un recurso directo ante la cámara
contenciosa administrativa federal y ese recurso deja de tener efectos suspensivos, es decir el Tribunal Fiscal de la
Nación rechaza el recurso del contribuyente y convalida el acto de determinación de oficio, lo notifica y dentro de
los 15 días deberías pagarlo, sino la AFIP puede ejecutar, puede iniciar el juicio de ejecución fiscal.

Para que no suceda, se debiera pedir una medida cautelar pidiendo la suspensión de ese acto, sino la AFIP podría
reclamarlo.

El recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación no será procedente en casos que se cuestione
únicamente los intereses.

Se suele recurrir la resolución determinativa ante el TFN ya que esta apelación se concede con efecto suspensivo (no
debe pagarse ni el impuesto ni los accesorios) y el recurso jerárquico no cuenta con ese beneficio.

En ambos casos se agota la vía administrativa.

¿Cómo elegir?

- TFN puede durar 10 años. Conviene porque se aplica una tasa menor a la inflación.

- Recurso de reconsideración es administrativa y suele rechazarse, entonces abrís la vía judicial y tenes que si o si
pagar y pedir repetición de lo que pagaste. Se inicia la repetición.

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CLASE 31-05 – EJECUCION FISCAL

Hecho imponible – hecho generador que da nacimiento a la obligación tributaria, obligación tributaria sustantiva y a una
serie de deberes que tiene los contribuyentes, uno de los principales deberes que tiene el contribuyente es el de
autoliquidarse. Auto determinación, presentando DDJJ (art. 11 – ley 11.683).

Art.13de la ley admite que el fisco puede impugnar esas DDJJ en el caso de que se presumieran inexactas. En el supuesto
en el que el contribuyente presente una DDJJ y el fisco la presume inexacta, el fisco puede realizar tareas de verificación
y fiscalización. La más común Inspeccionar al contribuyente, ir al domicilio fiscal del contribuyente e inspeccionar sus
libros contables para determinar que lo que declaró en la DDJJ es verídico.

Empezamos entonces por un procedimiento de verificación y fiscalización, que se inicia con una orden de intervención
(art.36) – es acto suscripto y firmado por inspector o funcionario competente de AFIP, quien le dirá al contribuyente que
será sujeto de tareas de verificación y fiscalización por parte de AFIP. Va a determinar cuál es el tributo por el cual se
inician los trámites, los poderes de verificación y fiscalización y cuáles son los periodos. Con esta orden de intervención
se da nacimiento a las facultades de verificación y fiscalización. La finalidad de este procedimiento es que el fisco junte
toda la prueba para poder determinar que el contribuyente declaró verídicamente o no.

Facultades/tareas de verificación y fiscalización - art.35 > es facultativo del Fisco, no es obligatorio. ¿por qué? Si ya tiene
la prueba no hace esas tareas. Si es una presunción tampoco las realiza. La realiza un inspector, suele ser un contador.

Una vez realizadas las tareas de v y f, el inspector va a realizar informe final, del cual se le corre traslado al contribuyente
para que se expida sobre él, para que lo conforme o no, se llama “PREVISTA” notificación de ese informe final, el
inspector ajusta el impuesto, va a decir vos me declaraste 100, pero debes pagarme 120, págame esa diferencia.
Contribuyente puede declararse conforme con esos ajustes y la cuestión concluye ahí.

Procedimiento de determinación de oficio - se inicia con una vista. La vista es la notificación al contribuyente de un acto
administrativo que da inicio a este procedimiento de determinación de oficio. Este trámite lo realiza el Juez
administrativo, es abogado, no tiene nada que ver con el juez del proceso judicial. El juez dicta un acto iniciando el
procedimiento de determinación de oficio y le corre vista al contribuyente por 15 días prorrogables por otros 15 días,
para que el contribuyente se pueda defender. La finalidad de este procedimiento es darle al contribuyente o responsable
la posibilidad de ejercer su derecho de defensa.

En la vista se presenta descargo y se ofrece prueba. Generalmente se ofrece una pericial contable, el juez administrativo
dicta resolución donde determina de oficio, es un acto administrativo, por eso debe corresponderse con el art. 7 de la
Ley de procedimientos administrativos.

Contribuyente puede impugnar esa determinación de oficio mediante dos vías recursivas:

1. Recurso de reconsideración ante el superior jerárquico del juez administrativo : Una vez que el superior,
generalmente, rechaza lo que dice el contribuyente, se puede iniciar una acción de repetición, o sea, pagar el tributo y
luego repetir (Fallo circuito cerrado). Se desprende de jurisprudencia. Acción de repetición la puedo iniciar en juzgado
provincial de primera instancia de cualquier provincia.

2. Recurso de Apelación TFN (art.167) - impulso de oficio. No pueden dictar inconstitucionalidad de la norma porque
son tribunales administrativos. Dictan sentencia, y en el caso de que haya una sentencia adversa, es decir, la sentencia es
contraria al contribuyente, este último tiene la posibilidad de iniciar un recurso de apelación directo a la cámara
contenciosa administrativa federal. Cuando se dicta sentencia, pasados los 15 días, se termina el efecto suspensivo, por
lo tanto, el fisco podrá iniciar una ejecución fiscal. Se dice que es un principio “solvet repet atenuado” porque si bien el
fisco me puede ejecutar la deuda, no es necesario que yo pague e inicie una acción de repetición, sino que puedo seguir
con el recurso de apelación y revisión bajo el riesgo de que el fisco inicie una ejecución fiscal.

Las multas hasta que no estén firmes y consentidas no se pueden ejecutar.

EJECUCION FISCAL

Si presento declaración jurada y no la pagué, me inician proceso de ejecución fiscal. Me pueden ejecutar las diferencias
que se determinan de oficio a partir de que tienen un acto administrativo que determina cuánto es la deuda, luego de
que pasen 15 días de que haya quedado firme la determinación de oficio.

Recurso de reconsideración: pasados los 15 días de notificado el rechazo de este recurso, pueden ejecutar, salvo que
prefiera pagar y repetir

Recurso de apelación ante TFN: pueden ejecutar después de la sentencia, por más que haya interpuesto este recurso.

El fisco, una vez que reúna la DDJJ que no se pagó, determinación de oficio firme y una deuda que se puede ejecutar,
puede librar una boleta de deuda y luego iniciar la ejecución fiscal. Se libra “Boleta de deuda”, firmada por juez
administrativo y tiene ciertos requisitos: lugar y fecha de emisión, nombre del obligado, domicilio fiscal o real, indicación
precisa del importe, tributo y períodos adeudados, firma y fecha del funcionario competente. Debe indicar si es por una
determinación de oficio, poner detalles del expediente administrativo donde tramitó este procedimiento. Es un título
ejecutivo. Acredita veracidad de obligación.
Cuando se inicia la ejecución fiscal (art. 92), el representante del fisco (mandatario) se presenta ante la justicia con un
escrito de inicio como cualquier demanda, se corre traslado y se intima de pago al contribuyente, y pide medidas
cautelares (embargo sobre cuentas del contribuyente o responsable).

Antes, la AFIP podía requerir embargo en las cuentas bancarias de los contribuyentes sin la autorización previa de un juez
competente. Pero es inconstitucional por Fallo Intercorp de la CSJN, ya que se salteaba la intervención del poder judicial
en una orden ejecutiva de embargo. Embargos tienen que realizarse con previa orden del juez interviniente (art. 92 –
11.683).

Fallo Intercoor c/ Afip. Afip se presentaba en BNA solicitando se realice el embargo, presentando solamente la boleta de
pago so pretexto de lograr una mayor celeridad. La CSJN sostuvo que la AFIP se extralimitaba en sus funciones. Declara la
inconstitucionalidad solo para los casos futuros.

Iniciada la ejecución fiscal, pedido el embargo etc., el juez interviniente ordena intimar de pago al contribuyente o
responsable, la cual será notificada por mandamiento al domicilio fiscal, que tiene carácter de constituido, y sino al
domicilio real. Es decir, va a intimar al contribuyente a pagar la suma indicada en la boleta de deuda para que en el
término de 5 días pague la deuda + 15% por intereses y costas (ahí puede allanarse, o sea pagar), o se presente en la
ejecución fiscal y oponga excepciones, es un juicio ejecutivo, no es ordinario.

Excepciones:

- pago total - deuda ya fue cancelada con anterioridad a mandamiento, (sino seria allanarse a la pretensión del fisco, o
sea pagar costas y honorarios) y debe estar documentado. (Art.92 ley 11.683). Acá se puede eximir de costas u
honorarios del representante del fisco, si el fisco tomó verdadero conocimiento de que ese pago fue efectivamente echo.

- pago parcial - se le va a tener que reconocer, va a tener que pagar la diferencia. No actúa como excepción porque no se
archiva el caso. Acá también se puede eximir de costas u honorarios del apoderado fiscal.

- Espera documentada - estoy en plan de pago, me comprometí a pagar en tantas cuotas. Tiene que ser antes del
mandamiento.

Prescripción de la acción y no del derecho. La acción es que efectivamente el fisco me lo pueda ejecutar y cobrar, se
tomó mucho tiempo en ejecutarlo que no puede reclamarlo judicialmente, pero no significa que no haya un derecho en
ejecutarme. Subsiste como obligación natural, es decir, si pagaste y estaba prescripta, no te lo van a devolver. El fisco no
puede perseguirme una vez prescripta la acción.

Contribuyentes inscriptos - 5 años desde que pasa 1 año que no pagué la obligación. Si el pago de la obligación era en
mayo 2024, en mayo 2025 va a comenzar el plazo.

Contribuyentes no inscriptos - 10 años

- Inhabilidad de título - presunción de legitimidad. Solo puedo cuestionar los requisitos formales. Inhabilidad de título
por inexistencia de deuda (yo estoy exento de pagar ese tributo, ej me robaron el auto y me siguen exigiendo que pague
la patente cuando ya no tengo esa capacidad contributiva) e inexigibilidad de deuda (si yo interpuse el recurso ante el
TFN todavía no se hizo exigible la deuda).
- Incompetencia - lo declara el juez de oficio, pero también lo puede llegar a oponer un contribuyente.

- Litispendencia - puede estar contenida en inhabilidad de título. En los procesos de concursos, cuando una empresa se
concursa, todas sus deudas son tramitadas en un fuero de atracción que es el juzgado que está haciendo el concurso. En
ese caso no le pueden ejecutar la deuda porque AFIP debería presentarse al concurso, sino no la va a poder cobrar.

- Falta de legitimación pasiva - a quien intimamos de pago no es sobre quien pesa la deuda.

También, una de las cosas que pueden suceder es que se aplique ley de blanqueo y la deuda entra como donación. Te
acoges a Ley de Blanqueo, atraes capitales que no estaban, no pueden perseguirte por todo lo que no pagaste hasta
ahora. Tienen fines recaudatorios y de fiscalización.

Doctrina admite planteo de inconstitucionalidad, la cual estaría dentro de inhabilidad del título, y otros dicen que es
independiente.

Luego de oponer las excepciones, se corre traslado al fisco por cédula, no por mandamiento, por 5 días. Obviamente
cuando uno opone excepciones también puede ofrecer prueba documental o informativa, no testimonial o pericial
porque es un proceso ejecutivo. Luego, la parte actora (el fisco) contesta; si el juez considera pertinente que se
produzcan las pruebas que se ofrecieron, se producen, y una vez producida toda la prueba, se dicta sentencia, llamada
“sentencia de trance y remate”, la cual admitirá o rechazará las excepciones: en el segundo caso manda a que se lleve
adelante la ejecución, se notifica y luego de la sentencia el representante del fisco puede efectuar una liquidación de
la obligación tributaria, calculando intereses que son resarcitorios y punitorios. Con la liquidación firme el
contribuyente la puede impugnar (solo en cuanto a cálculo de los intereses) y una vez firme se ejecuta mediante el
embargo ejecutorio, a pesar de que pudo haber tenido un embargo preventivo antes, cuando se inició la ejecución
fiscal.

Esta sentencia de trance y remate es inapelable y, además, si bien la Corte ha resuelto varias cuestiones relacionadas
con ejecuciones fiscales, como lo fue en el caso de Intercorp, en general ha sostenido que no es admisible el recurso
extraordinario federal en ejecuciones fiscales, porque esta sentencia de trance y remate no tiene carácter de “sentencia
definitiva”, ya que no estamos ante un juicio ordinario, sino ejecutivo, entonces no se puede interponer recurso
extraordinario federal.

Art. 93, el cual admite la acción de repetición luego de finalizada/pagada la ejecución fiscal. El contribuyente tendrá
amplias facultades de ejercer su derecho de defensa, argumentar con mayor amplitud y mayor prueba. En el juicio de
ejecución fiscal es más limitado. Y ahí se convierte en un juicio ordinario.