FACULTAD:
Contabilidad Financiera
CURSO:
IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF
TAREA:
Tema 01: Tarea Académica 03
ALUMNOS:
ANDRADE GALLEGOS DARDANE
CORDOVA MOQUILLAZA JOSE MAURO
SARA ISABEL NUÑEZ CRISPIN
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON
CLIENTES
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos
de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Esta Norma es que una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para
representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes
por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho,
a cambio de dichos bienes o servicios.
Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y circunstancias
relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta Norma, incluyendo el
uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los contratos con
características similares y en circunstancias parecidas.
Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de
esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de
acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a
cumplir con sus respectivas obligaciones;
la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los
bienes o servicios a transferir.
la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes
o servicios a transferir.
el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien
como resultado del contrato).
Es probable que cobre la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de
los bienes o servicios que transferirá al cliente. Para evaluar si es probable la
recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo
la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación
a su vencimiento. El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá
derecho puede ser menor que el precio establecido en el contrato si la
contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente una
reducción de precio.
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión
del sistema legal. Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las
prácticas tradicionales del negocio de una entidad. Las prácticas y procesos para
establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones legales, sectores
industriales y entidades. Además, pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo,
pueden depender de la clase de cliente o de la naturaleza de los bienes o servicios
comprometidos). Una entidad considerará esas prácticas y procesos para determinar sí
y cuándo un acuerdo con un cliente crea derechos y obligaciones exigibles.
COMPROMISOS EN CONTRATOS CON CLIENTE
Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o
servicios que una entidad se compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las
obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden no
limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese contrato.
Esto es porque un contrato con un cliente puede incluir también compromisos que se
dan por supuestos en las prácticas tradicionales del negocio, en las políticas publicadas
o en declaraciones, específicas de una entidad, si, en el momento de realizar el
contrato, dichos compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que la
entidad le transferirá un bien o servicio.
DISTINTOS BIENES O SERVICIOS
venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un
fabricante
reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un
minorista)
reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o
servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su
propia cuenta
realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente
suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar
bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no especificadas de programas
informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles) o
de poner a disposición bienes o servicios para un cliente para utilizarlos cómo y
cuándo el cliente decida
suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes
o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte
concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un
cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad
que vende un producto a un minorista promete transferir un bien o servicio
adicional a un individuo que compra el producto al minorista)
construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente
concesión de licencias
concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas
opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo
El modelo de cinco pasos de Reconocimiento de los Ingresos bajo la NIIF 15
CASO PRACTICO
CONTRATO CON EL CLIENTE CONTIENE UNA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
PARA ENTREGAR UNA SERIE DE BIENES
ESTE ES UNA ADAPTACIÓN DE LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS DE LA NIIF 15
Enunciado:
La empresa MUNDIAL S.A. se dedica a la distribución de productos al por mayor. El
período actual de presentación de reporte de los EE.FF de la empresa MUNDIAL S.A.
termina el 31 de diciembre 2018. La empresa MUNDIAL S.A. utiliza el sistema de
inventario periódico.
El 3 de diciembre de 2018, la empresa MUNDIAL S.A. celebró un acuerdo escrito con la
empresa DISTRIBUIDORA S.A. El contrato contiene, las siguientes estipulaciones:
• 360 unidades de producto Z serán entregadas a las instalaciones de la empresa
DISTRIBUIDORA S.A. como sigue:
- 120 unidades el 15 de diciembre 2018; y 18%
- 240 unidades el 15 de enero 2019.
• El precio de venta de las 360 unidades es S/.1,010,670 (incluido IGV) el costo del
producto Z es de S/.763,055.85 y el cliente cancela por adelantado el toal de la
contraprestación el 10 de diciembre de 2018.
Se requiere:
1. Reconocer los ingresos (ventas) aplicando el modelo de cinco pasos de la NIIF 15
2. Efectuar las anotaciones contables en los libros de la empresa MUNDIAL S.A.
Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para
representar la transferencia de bienes o servicios comprometidos a los clientes en una
cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener
derecho a cambio de esos bienes o servicios.
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del
ingreso cuando (o a medida que) satisface una obligación de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo
del contrato, si satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo o satisface
en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante
la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. La transferencia de
bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio.
Esto ocurriría en un determinado momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son
entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la
prestación de servicios).
obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento
El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las
obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado.
Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un
momento determinado se reconocerán cuando el control del bien o servicio
comprometido haya sido transferido en ese momento determinado.
Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se
limitan a los siguientes:
a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo.
c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente.
d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y beneficios significativos de la
propiedad del activo.
e) El cliente ha aceptado el activo.
DESARROLLO EN BASE AL MODELO DE CINCO PASOS DE LA NIIF 15
Paso 1: Determinar si el contrato cumple con los requisitos de la NIIF 15
El contrato entre MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. cumple los requisitos de la NIIF 15 para un contrato de la siguiente
• Las empresas MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. aprobaron el contrato por escrito y se comprometen a cumplir
Paso 2: Identificar la (s) obligación (es) de desempeño
con sus obligaciones respectivas.
Las 360 unidades prometidas del producto Z son distintas. La obligación de desempeño es la promesa en el
• La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar los derechos de cada parte en relación con los bienes que se van a
transferir.
contrato de entregar 360 unidades de producto Z y entregarlo en una serie, a saber, entregar 120 unidades de producto
• La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar las condiciones de pago de los bienes a transferir.
• El contrato tiene sustancia comercial ya que se espera que el contrato traiga la entrada de efectivo para la empresa
Z el 15 de diciembre 2018 y entregar 240 unidades de producto Z el 15 de enero 2019.
MUNDIAL S.A.
• Puesto que la empresa DISTRIBUIDORA S.A., un cliente con un excelente historial de pagos, tiene la capacidad e
intención de pagar a la empresa MUNDIAL S.A., es probable que la empresa MUNDIAL S.A. cobre la contraprestación
el 31 de enero 2019.
Paso 3: Determine el precio de la transacción
El precio de transacción es el importe de la contraprestación que la empresa MUNDIAL S.A. espera recibir a cambio de la
transferencia de bienes prometidos, sin IGV.
El precio de la transacción es, por tanto, de S/ 856,500 (S/ 1,010,670 x 100/118).
Paso 4: Asigne el precio de transacción a la(s) obligación(es) de rendimiento identificada (s)
Sólo hay una obligación de rendimiento. Por consiguiente, el precio total de la transacción, es decir, S/ 856,500, se asigna a
la obligación de desempeño
Paso 5: Reconocer los ingresos (ventas) cuando la entidad cumple la obligación de desempeño
Las ventas de artículos de ingresos deben ser reconocidas por la empresa MUNDIAL S.A., cuando satisface la obligación de
desempeño en un momento determinado mediante la transferencia de los bienes prometidos a la empresa DISTRIBUIDORA
S.A. Con la entrega de los productos a la empresa DISTRIBUIDORA S.A., esta obtiene el derecho de propiedad y, por tanto,
el control de los bienes a medida que se entregan los bienes.
La obligación de desempeño se cumple en un momento determinado como sigue:
• el 15 de diciembre 2018 con la entrega de 120 unidades de producto Z; y
• el 15 de enero 2019 con la entrega de 240 unidades de producto Z.
Dado que el precio de venta del producto Z por unidad no está influido por el número de unidades vendidas, el reconocimiento
de los ingresos y el costo de ventas de la transacción en los registros de la empresa MUNDIAL S.A. como sigue:
Fecha de Ingresos por ventas Costo de ventas
reconocimient Cantidad Precio Importe de Costo
Costo total
o Unitario Venta Total Unitario
15/12/2018 120 unidades 2,807.42 336,890.00 2,119.60 254,351.95
Año 2018
15/01/2019 240 unidades 2,807.42 673,780.00 2,119.60 508,703.90
Pago anticipado
Total de un cliente
360 unidades 1,010,670.00 763,055.85
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de
un Registro
cliente, una entidaddereconocerá
contable un pasivo
las transacciones del contrato
conforme por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño
al PCGE:
de transferir, o estar dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue:
contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga
su obligación de desempeño.
Por el pago adelantado por el cliente por la contraprestación total
10/12/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,010,670.00
104 Cuentas
Satisfacción corrientes en instituciones
de las obligaciones de desempeñofinancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 154,170.00
satisface una obligación de desempeño.
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Para cada obligación
401 de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación
Gobierno central
de desempeño a lo largo general
4011 Impuesto del tiempo
a lasoventas
satisface en un momento determinado.
40111 IGV – Cuenta propia
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 856,500.00
prometido122
a un cliente.deLa
Anticipos transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o
clientes
servicio. Esto ocurriría en un determinado momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo
largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).
Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 120 unidades del producto Z
15/12/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 285,500.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 285,500.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
15/12/2018 Por el costo de ventas por la entrega de 120 unidades del producto Z
15/12/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 254,351.95
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 254,351.95
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
Año 2019
15/01/2019 Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 240 unidades del producto Z
15/01/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 571,000.00
Satisfacción de lasdeobligaciones
122 Anticipos clientes de desempeño
Los70párrafos
VENTAS 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando 571,000.00
(o a medida que)
satisface una obligación de desempeño.
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación
70111 Terceros
de desempeño a lo largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio
prometido a un cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o
servicio. Esto ocurriría en un determinado momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo
largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).
15/01/2019 Por el costo de ventas por la entrega de 240 unidades del producto Z
15/01/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 508,703.90
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 508,703.90
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
