CURSO
DERECHO LABORAL Y
TRIBUTARIO
TEMA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
SEMANA N.º 14
DOCENTE:
Mg. José Luis Rejas Hernandez
El propósito de la semana N° 14 es
la de conocer acerca de la renta de
quinta categoría, sesión en la cual
analizaremos la definición, las
actividades que se encuentran
reguladas por estas rentas, las
obligaciones y un caso practico que
nos permitirá determinar dicho
impuesto a la renta.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Las rentas de cuarta categoría son las
que se obtienen por el ejercicio
independiente de una profesión y
oficio, sin estar subordinado a otra
persona o entidad.
También se consideran rentas de
cuarta categoría, los ingresos que
perciben los directores de empresas,
mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, regidores municipales,
consejeros regionales y similares.
DEFINICION
Son las rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.
Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral,
aunque debemos advertir que no necesariamente coinciden, siendo
el concepto de renta (Derecho Tributario) más amplio que el
concepto de remuneración (Derecho Laboral).
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales. Las asignaciones que
por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al
servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los
comprobantes de pago respectivos.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban
los socios.
e) Ingresos de cuarta‐quinta sin relación de dependencia: Los ingresos
obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. Lo dispuesto
sólo es de aplicación para efectos del IR, mas no para efectos
laborales.
f) Ingresos de cuarta categoría que son considerados ingresos de
quinta categoría: Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia. Nótese que la norma exige identidad del sujeto
que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el mismo
para que todo se considere renta de quinta categoría.
Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea
y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
Entonces, el gerente de una empresa que recibe rentas de quinta
categoría, puede a la vez ser director y percibir dietas que serán rentas
de cuarta categoría y no se considerarán como de quinta.
AGENTES DE RETENCION
Retenciones (artículo 75º de la LIR y artículos 40º al 46º del
RLIR)
Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas
que paguen rentas de quinta categoría, deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de la
deducción especial de 7 UIT.
El monto retenido se abonará en los plazos previstos por el CT
(Codigo Tributario) para las obligaciones de periodicidad mensual
utilizando el PDT 601 – Planilla Electrónica ‐ PLAME.
CASO PRACTICO
Tasa del impuesto por cada tramo de ingresos
Rango o tramo de ingresos: Tasa a aplicar
Valor de UIT 2023: S/ 4,950.00
1er Tramo: de 0-5 UIT 8% = S/. 24,750.00
2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14% = S/. 99,000.00
3er Tramo: de 20- 35 UIT 17% = S/. 173,250.00
4to Tramo: de 35- 45 UIT 20% = S/. 222,750.00
5to Tramo: más de 45 UIT 30% = S/. 222,751.00
Si la remuneración mensual es por un monto igual o menor a
S/.1,975 y percibe 14 remuneraciones al año (12 sueldos + 2
gratificaciones), no corresponde que se efectúe retención alguna.
Esto porque efectuada la proyección anual se tiene que S/.1,975 por
14 es igual a S/.27,650, siendo que dicho monto no supera el monto
de la deducción especial de 7 UIT (7 x S/. 4,950 = S/. 34,650), por lo
que al final del ejercicio no habrá renta imponible.
Si un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,500 y está en el
régimen laboral común donde le otorgan dos gratificaciones al año, sí
corresponde que le efectúen retención por concepto de IR de quinta
categoría.
De modo referencial, proyectando que el ingreso se mantenga
constante, al final del ejercicio, se tendría:
Renta Bruta (S/.2,500 x 14 inc. gratificaciones): S/.35,000
(‐) Deducción Especial de 7 UIT (7 x S/.4,950): (S/.34,650)
= Renta Neta: S/. 350.00
Impuesto a la Renta Anual (8%): S/. 28
Retención Mensual (IR Anual/12): S/.2.33
CASO PRACTICO II
Si un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.4,000 y está en el
régimen laboral común donde le otorgan dos gratificaciones al año, sí
corresponde que le efectúen retención por concepto de IR de quinta
categoría.
De modo referencial, proyectando que el ingreso se mantenga
constante, al final del ejercicio, se tendría:
Renta Bruta (S/.4,000 x 14 inc. gratificaciones): S/.56,000
(‐) Deducción Especial de 7 UIT (7 x S/.4,950): (S/.34,650)
= Renta Neta: S/. 21,350
Impuesto a la Renta Anual (8%): S/. 1708.00
Retención Mensual (IR Anual/12): S/.142.33
CASO PRACTICO III
Si un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.5,000 y está en el
régimen laboral común donde le otorgan dos gratificaciones al año, sí
corresponde que le efectúen retención por concepto de IR de quinta
categoría.
Renta Bruta (S/.5,000 x 14 inc. gratificaciones): S/.70,000
(‐) Deducción Especial de 7 UIT (7 x S/.4,950): (S/.34,650)
= Renta Neta: S/. 35,350
35,350 – 24,750 (1er Tramo) = 10,600.00
24,750 x 8% = 1980.00
10,600 x 14% = 1484.00
Impuesto a la Renta Anual: S/. 3464.00
Retención Mensual (IR Anual/12): S/. 288.67
PRACTICA CALIFICADA IV
