Derecho Tributario – Unidad V

otras reparticiones. En tales casos, las facultades acordadas legalmente a estos

UNIDAD V organismos, en cuanto se vinculan con los tributos cuya aplicación, percepción y
fiscalización se pongan a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos,
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS serán igualmente transferidas a esta, la que podrá aplicar también con relación a los
mismos, en forma supletoria, las normas de la Ley N 11.683 y de este decreto.
PÚBLICOS
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos a actuar como agente
de percepción de los impuestos provinciales o establecidos por la Ciudad de Buenos
1) Decreto 618/97 de creación de la AFIP: con la ley 11.683 se suprimió el Aires, que graven el consumo o la comercialización mayorista o minorista de bienes,
órgano fiscal en el orden nacional, y con el Dec. 618/97 se creó la AFIP, entidad en las operaciones de importación definitiva de mercaderías. A tal efecto se faculta al
autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía; dentro de su organización se Administrador Federal a la celebración de los convenios pertinentes con las
fusionaron la Administración Nacional de Aduanas (ANA) y la Dirección General autoridades locales. Por la actuación que le pudiera corresponder en virtud de lo
Impositiva (DGI); posteriormente, por Dec. 1231/01, fue creada la Dirección General dispuesto en el presente párrafo, no será de aplicación lo establecido en el artículo 14
de Recursos de la Seguridad Social (DGRSS), que se incorporó a la AFIP. del presente decreto.

A) Competencia: Se encuentra determinada en el art. 3, el cual establece: “ La Facultase a la Administración Federal de Ingresos Públicos a suscribir convenios
Administración Federal de Ingresos Públicos será el Ente de ejecución de la política con las provincias, la Ciudad de Buenos Aires y municipios, los bancos oficiales -
tributaria y aduanera de la Nación aplicando las normas legales correspondientes. nacionales, provinciales o municipales, incluidos los de economía mixta - y privados, a
Tendrá las funciones y facultades de los organismos fusionados mencionados en el los fines de la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos interiores,
artículo 1 del presente y en especial las detalladas en este artículo, sin perjuicio de las aduaneros y de los recursos de la seguridad social a su cargo, en cuyo caso podrá
conferidas por otras normas: establecer una compensación por la gestión que realicen los entes indicados, en
función de lo efectivamente recaudado para el Fisco Nacional, sin afectar lo previsto
a) La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos y accesorios dispuestos en el artículo 13 del presente decreto.
por las normas legales respectivas, y en especial de:
1) Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial y en Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos no pueda debidamente
los espacios marítimos, sobre los cuales se ejerce total o parcialmente la potestad desempeñar por sí las funciones y facultades a que se refiere este decreto, podrá
tributaria nacional. delegar el ejercicio de las mismas en otros organismos de la administración pública y
2) Los tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y fuerzas de seguridad, en la medida que se compadeciere con la actividad específica de
otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras que le estén o le fueren dichos organismos o fuerzas y que quedare a salvo el adecuado control y la integridad
encomendados. de la renta fiscal. En estos supuestos, se ejercerá una cuidadosa supervisión” .
3) Los recursos de la seguridad social correspondientes a: B) Funcionario a cargo: El art. 4 establece: “La Administración Federal de
I. Los regímenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de Ingresos Públicos estará a cargo de Un (1) Administrador Federal designado por el
trabajadores en relación de dependencia o autónomos. Poder Ejecutivo Nacional, a propuesta del Ministerio de Economía, con rango de
II. Los subsidios y asignaciones familiares. Secretario, el que tendrá las funciones, atribuciones y deberes que señalan los
III. El Fondo Nacional de Empleo. artículos 6. 7, 8 y 9 del presente decreto y los que las leyes y sus reglamentaciones le
IV. Todo otro aporte o contribución que de acuerdo a la normativa vigente se otorguen.
deba recaudar sobre la nómina salarial.
4) Las multas, recargos, intereses, garantías y cualquier accesorio que por En el ejercicio de sus atribuciones, el Administrador Federal representa a la
situaciones de cualquier naturaleza puedan surgir de la aplicación y cumplimiento Administración Federal de Ingresos Públicos ante los poderes públicos, los
de las normas legales. responsables y los terceros.
b) El control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas
Secundarán al Administrador Federal UN (1) Director General a cargo de la
legales respectivas.
Dirección General Impositiva y Un (1) Director General a cargo de la Dirección General
c) La clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías.
de Aduanas, y Subdirectores Generales cuyo número y competencia serán
d) Todas aquellas funciones que surjan de su misión y las necesarias para su
determinados por el Poder Ejecutivo Nacional. El Administrador Federal designará y
administración interna.
removerá a los Directores Generales, a los Subdirectores Generales y a los Jefes de las
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incorporar a la Administración Federal de Unidades de Estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria.
Ingresos Públicos la aplicación, percepción y fiscalización de gravámenes a cargo de

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Las designaciones y remociones de los funcionarios jefes de unidades de estructura a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones,
de primer nivel escalafonario, aludidos en la última parte del párrafo anterior, no poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a él o
estarán sujetas a los regímenes de selección o remoción que rijan para el resto del asignen a la Administración Federal de Ingresos Públicos a los fines de aplicar,
personal. determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos a
cargo de la entidad mencionada: o resolver las dudas que a ellos se refieren. En
El Administrador Federal, los Directores Generales y los Administradores de
especial, el Administrador Federal fijará las políticas, el planeamiento estratégico,
Aduanas en su jurisdicción, actuarán como jueces administrativos.
los planes y programas y los criterios generales de conducción del organismo.
Los Directores Generales y los Subdirectores Generales participarán en las demás b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones
actividades relacionadas con la aplicación, percepción y fiscalización de los tributos: previstas en los artículos 4º y 10 en la determinación de oficio de la materia
reemplazarán al Administrador Federal en caso de ausencia o impedimento en todas imponible y gravámenes correspondientes, en las repeticiones, en la aplicación de
sus funciones, atribuciones, deberes y responsabilidades, de acuerdo con el orden de multas y resolución de los recursos de reconsideración.
prelación que establezca el propio Administrador Federal. c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes
intereses de cualquier índole, en los casos autorizados por las normas legales.
El Director General de la Dirección General de Aduanas será el responsable de la d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y
aplicación de la legislación aduanera, en concordancia con las políticas, criterios, policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del
planes y programas dictados por el Administrador Federal y las normas legales que ejercicio de sus propias atribuciones.
regulan la materia de su competencia. e) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a
El Director General de la Dirección General Impositiva será el responsable de la administraciones aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos
aplicación de la legislación impositiva y de los recursos de la seguridad social, en internacionales competentes en la materia.
concordancia con las políticas, criterios, planes y programas dictados por el f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de
Administrador Federal y las normas legales que regulan la materia de su competencia. juicio para prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos
tributarios, aduaneros y, en especial, el contrabando. Para el cumplimiento de
Sin perjuicio de la competencia que se establece en los párrafos anteriores, el misiones que superen los trescientos sesenta y cinco (365) días se requerirá
Administrador Federal podrá delegar en los Directores Generales y los Subdirectores autorización previa del Poder Ejecutivo Nacional.
Generales- y estos respecto de las Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen -la g) Proponer al Ministerio De Economía Y Obras Y Servicios Públicos las normas
asunción, conjunta o separadamente, de determinadas funciones y atribuciones que complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera, impositiva y
señaladas por la naturaleza de las materias, por el ámbito territorial en el que deban de los recursos de la seguridad social.
ejercerse o por otras circunstancias, inclusive las que se indican en los artículos 6, 7, 8 h) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del
y 9 en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso. organismo, compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales
El Administrador Federal conservará la máxima autoridad dentro del organismo y vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
podrá avocarse al conocimiento y decisión de cualquiera de las cuestiones planteadas. precedentes no reviste carácter taxativo.
2) Son atribuciones del Director General de la Dirección General de Aduanas,
Los Directores Generales y Subdirectores Generales y los demás funcionarios de la además de las previstas en los artículos anteriores:
Administración Federal de Ingresos Públicos podrán actuar por avocación en cualquier a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
tiempo y con arreglo a la competencia de cada uno, al conocimiento y decisión de las resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de
causas, quedando a este fin investidos de toda la potestad Jurisdiccional del órgano determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los
sustituido. tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras
Los actos y disposiciones de los Directores Generales serán impugnables, sin previa operaciones regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del organismo:
instancia ante el Administrador Federal, por los mismos recursos que corresponderían interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren.
en caso de haber emanado de este último”. b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya
C) Funciones a cargo del Administrador General: Se encuentran enumeradas aplicación y fiscalización le están o le fueren encomendadas.
en el art. 9: “Las autoridades del organismo tendrán las funciones y facultades que se d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez
detallan seguidamente: concluida su tramitación ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones
aplicables, formular rectificaciones y cargos, así como disponer las devoluciones o
1) Serán atribuciones del Administrador Federal, además de las previstas en los
reintegros que correspondieren.
artículos anteriores:

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e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de de seguridad de la Nación, provincias y municipalidades, requiriendo su
transporte, así como las operaciones, destinaciones y regímenes a que puede colaboración así como también, en su caso, la de las Fuerzas Armadas.
someterse la mercadería involucrada en el tráfico internacional. p) Suspender o modificar, fundadamente con carácter singular, aquellos
f) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los peticionarios, requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que
y de acuerdo con la naturaleza de la operación y con los controles que en cada no afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a
caso correspondieren, la verificación de la mercadería en los locales o depósitos de la exportación o el interés fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carácter
los importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, singular entrarán en vigencia desde su notificación al interesado.
siempre que estos reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades q) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del
requeridas para el adecuado contralor de la operación y la debida salvaguardia de organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales
la renta fiscal. vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero encomienda precedentes no reviste carácter taxativo.
al Administrador Nacional de Aduanas. 3) Son atribuciones del Director General de la Dirección General Impositiva,
h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las causas por además de las previstas en los artículos anteriores:
delitos o infracciones aduaneras. a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar,
policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los
ejercicio de sus propias atribuciones. impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad
j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás dependencias social a cargo del organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a
de su Jurisdicción. ellos se refieren.
k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis, pericias, extracción de b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por
muestras o verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, así delitos o infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.
como también tomar, por sí o con la colaboración de personas u organismos c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y
públicos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del
naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de ejercicio de sus propias atribuciones.
producción, márgenes de beneficio, manipulación, transformación, transporte y d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del
comercialización de las mercaderías vinculadas al tráfico internacional. organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas de los vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y precedentes no reviste carácter taxativo”.
dependientes de unos y otros y de los importadores y exportadores.
D) Otras funciones
m) Llevar los registros siguientes:
I. De mercadería librada al consumo con liquidación provisoria. 1) Facultades de organización interna: El art. 6 establece: “Las autoridades
II. De mercadería librada al consumo con facilidades para el pago de del organismo tendrán las funciones de organización interna que se detallan
tributos. seguidamente:
III. De mercadería librada al consumo con franquicia condicionada, total o
parcial, de prohibiciones a la importación o a la exportación o de tributos. 1) El Administrador Federal de Ingresos Públicos tendrá las siguientes atribuciones
IV. De mercadería sometida a las diferentes destinaciones suspensivas. y responsabilidades:
V. Los que fueren necesarios para la valoración de la mercadería. a) Representar legalmente a la Administración Federal de Ingresos Públicos,
VI. De infractores a las disposiciones penales aduaneras así como los que personalmente o por delegación o mandato, en todos los actos y contratos que se
resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las infracciones requieran para el funcionamiento del servicio, pudiendo también actuar como
sancionadas por el Código Aduanero. querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos
VII. Los demás registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento públicos o privados que sean necesarios.
de sus funciones. b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la Administración
n) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de Federal De Ingresos Públicos en sus aspectos estructurales, funcionales y de
operaciones aduaneras. administración de personal, incluyendo el dictado y la modificación de la estructura
o) Ejercer el poder de policía aduanera y la fuerza publica a fin de prevenir y orgánico-funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el Poder Ejecutivo
reprimir los delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales Nacional.
funciones con los demás organismos de la administración publica, y en especial los

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c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las a) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los
entidades gremiales que representen al personal, con la autorización previa del casos de fiscalización, determinación de oficio, liquidación de deudas en gestión
Ministerio de Economía, en el marco de lo dispuesto por las Leyes 14.250 y 18.753 administrativa o judicial, aplicación de sanciones u otros conceptos o
y por el Decreto 183 de fecha 10 de febrero de 1988, sus modificatorios y procedimientos a cargo del organismo, que en razón de su bajo monto o
concordantes. incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportuna y económica concreción.
d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en negociaciones b) Representar a la Administración Federal de Ingresos Públicos ante los
colectivas de trabajo o que correspondan a niveles jerárquicos no comprendidos en tribunales judiciales y administrativos en todos los asuntos de su competencia en
las mismas. los que sea parte el organismo o en los que se pudieren afectar sus intereses.
e) Designar personal con destino a la planta permanente o transitoria así como c) Designar los funcionarios que ejercerán en juicio la representación de la
también promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen legal Administración Federal de Ingresos Públicos, en causas que se substancien ante
vigente. cualquier fuero, incluso el criminal.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realización de labores d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollará su
estacionales, extraordinarias o especiales, que no puedan realizarse con sus actividad el organismo, de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en
recursos de planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribución. consideración las modalidades del tráfico internacional y los horarios de los
g) Promover la capacitación del personal. organismos estatales que prestaren servicios vinculados con sus funciones.
h) Participar en representación de la Administración Federal de Ingresos e) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del
Públicos, en el orden nacional e internacional, en congresos, reuniones y/o actos organismo compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales
propiciados por organismos oficiales o privados que traten asuntos de su vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
competencia. precedentes no reviste carácter taxativo”.
i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en
2) Facultades de reglamentación: Dispone el art. 7: “El Administrador Federal
cumplimiento de misiones, por un lapso no mayor de trescientos sesenta y cinco
estará facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y
(365) días, de conformidad con las normas legales en vigencia.
terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la Administración Federal De
j) Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter oneroso, siempre
Ingresos Públicos a reglamentar la situación de aquellos frente a la Administración.
que no se afectare el adecuado desenvolvimiento del servicio.
k) Elevar anualmente al Ministerio de Economía. el plan de acción y el Las citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el Boletín
anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio siguiente y la Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior, y regirán mientras no sean
memoria anual. modificadas por el propio Administrador Federal o por el Ministerio de Economía y
l) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones Obras y Servicios Públicos.
del organismo.
m) Licitar, adjudicar y contratar obras públicas y suministros, adquirir, vender, En especial, podrá dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos:
permutar, transferir, locar, construir y disponer de toda forma respecto de bienes 1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y
muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las percepción y forma de documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes
necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo, todo ello de y responsables.
conformidad con las normas legales en vigencia. 2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos Rotatorios 3) Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de
Internos y de Cajas Chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposición, con base para estimar de oficio la materia imponible, así como para determinar el valor
arreglo a lo dispuesto en la Ley Nº 24.156 y normas complementarias. de las transacciones de importación y exportación para la aplicación de impuestos
o) Propender a la mas amplia y adecuada difusión de las actividades y interiores, cuando fuere necesario.
normatividad del organismo. 4) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de
p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del liquidación administrativa de gravámenes.
organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales 5) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los
vigentes, a cuyo fin se entenderá que la norma consagrada en los apartados pagos a cuenta, anticipos, accesorios y multas.
precedentes no reviste carácter taxativo. 6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e
2) Los Directores Generales tendrán las atribuciones y responsabilidades fijadas en información.
el artículo 4º del presente y las que se detallan seguidamente: 7) Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar
los responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte

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aduanero, importadores, exportadores y demás administrados, fijando igualmente E) Juez Administrativo: La AFIP desempeña funciones para las cuales se asigna
los plazos durante los cuales éstos deberán guardar en su poder dicha a su jefe, llamado “administrador federal de Ingresos Públicos”, el título de juez
documentación y en su caso, los respectivos comprobantes. administrativo. Por supuesto que este no es el funcionario que resuelve todas las
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los cuestiones, sino que la repartición cuenta con un sistema de delegaciones a tal efecto.
requerimientos tendientes a realizar una verificación, requerir información con el
El carácter mencionado, el juez administrativo actúa en los siguientes casos:
grado de detalle que estime conveniente - de la inversión, disposición o consumo
de bienes efectuado en el año fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos 1)En la determinación de oficio de la materia imponible.
utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el tributo). 2)En la aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos 3)En los reclamos previos a la repetición tributaria.
requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que 4)En los recursos de reconsideración contra las resoluciones que impongan
no afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a sanciones o determinen tributos.
la exportación o el interés fiscal. 5) En el recurso de apelación respecto de actos administrativos que no tengan
10)Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la procedimiento recursivo especial.
licita tenencia de mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a
cuyo efecto podrán exigirse declaraciones juradas de existencia, estampillado, Si bien en principio estas actividades están genéricamente atribuidas al conductor
marcación de mercadería, contabilización en libros especiales o todo otro medio o de la AFIP, lo lógico es lo que sucede en la práctica, que la función de juez
sistema idóneo para tal fin. administrativo se encuentre a cargo del director general de la DGI.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado Específicamente, y como juez administrativo, tiene los siguientes funciones:
en el primer párrafo del presente artículo, para facilitar la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes y control del comercio exterior a cargo del 1) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los
organismo”. casos de fiscalización, determinación de oficio, etc., en razón de su bajo monto o
incobrabilidad.
3) Facultades de interpretación: El art. 8 dice: “El Administrador Federal 2) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en los
tendrá la función de interpretar con carácter general las disposiciones de este decreto asuntos de su competencia.
y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los gravámenes a 3) Designar los funcionarios que ejercerán la representación judicial de la
cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, cuando así lo estime AFIP.
conveniente o lo soliciten los contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de 4) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que la normativa le
retención, agentes de percepción y demás responsables, entidades gremiales y encomiende a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar
cualquier otra organización que represente un interés colectivo, siempre que el y devolver impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la
pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general. El pedido de tal pronunciamiento seguridad social.
no suspenderá cualquier decisión que los demás funcionarios de la Administración 5) Instruir los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones
Federal de Ingresos Públicos hayan de adoptar en casos particulares. impositivas o de los recursos de la seguridad social.
Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarán en el Boletín Oficial y 6) Requerir el auxilio de la fuerza pública para el cumplimiento de sus
tendrán el carácter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo de quince funciones y facultades.
(15) días hábiles desde la fecha de su publicación, no fueran apeladas ante el Por su parte, el art. 10 dispone: “ Tanto el Administrador Federal como los
Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos por cualquiera de las personas o Directores Generales y los Administradores de Aduana en sus respectivas
entidades mencionadas en el párrafo anterior, en cuyo caso tendrán dicho carácter jurisdicciones, determinarán qué funcionarios y en qué medida los sustituirán en sus
desde el día siguiente a aquel en el que se publique la aprobación o modificación de funciones de juez administrativo.
dicho Ministerio. En estos casos, deberá otorgarse vista previa al Administrador
Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretación. El Administrador Federal, en todos los casos en que se autoriza la intervención de
otros funcionarios como jueces administrativos, podrá avocarse por vía de
Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las dictó o superintendencia, al conocimiento y decisión de las cuestiones planteadas.
el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, con sujeción a lo dispuesto en
el párrafo precedente, pero las rectificaciones no serán de aplicación a hechos o Las nuevas designaciones de funcionarios que sustituyan al Administrador Federal
situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren y a los Directores Generales en las funciones de Juez administrativo, deberán recaer
en vigor”. en abogados o contadores públicos. El Poder Ejecutivo Nacional podrá dispensar el
cumplimiento de este requisito, estableciendo las condiciones que estime pertinentes,

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cuando circunstancias especiales lo hagan necesario en determinadas zonas del país, c) En cada caso particular: Sabemos que la norma tributaria tiene dos partes
debiendo tratarse, en tales casos, de funcionarios con una antigüedad mínima de diferenciadas: un supuesto hipotético y un mandato de pago. Como la norma no
quince (15) años en el organismo, computándose, a estos efectos, el tiempo de puede ir más allá de la enunciación abstracta de la hipótesis, tiene como secuencia
servicio en la Dirección General Impositiva o en la Administración Nacional De una operación posterior, la determinación, mediante la cual dicha norma se amolda a
Aduanas, y que se hayan desempeñado en tareas técnicas o jurídicas en los últimos cada acaecimiento del supuesto.
cinco (5) años, como mínimo. Previo al dictado de resolución y como requisito
d) Si existe una deuda tributaria: El primer interrogante es si se debe, para
esencial, el juez administrativo no abogado requerirá dictamen del servicio jurídico,
responderlo será necesario cerciorarse de que el acontecimiento fáctico encuadró
salvo que se tratare de la clausura preventiva prevista por el inciso f del artículo 41 de
exactamente con la hipótesis.
la Ley 11.683 y de las resoluciones que se dicten en virtud del artículo agregado a
continuación del artículo 52 de la Ley 11.683”. En la realidad, las actuaciones necesarias para llegar a saber “si se debe” y “cuánto
se debe” constituyen generalmente un todo indivisible. Será también necesario
F) Autarquía: Según dispone el art. 2: “ La Administración Federal de Ingresos
establecer que aquel cuyo hecho o situación se adecuo a la hipótesis (el destinatario
Públicos actuará como entidad autárquica en el orden administrativo, en lo que se
legal tributario) no está eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por
refiere a su organización y funcionamiento, según las normas del presente decreto,
la ley y que no se ha producido una causa extintiva de la obligación tributaria.
bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejercerá sobre ella el
Ministerio de Economía. e) ¿Quién es el obligado?: Asunto también trascendental que debe dilucidar
quien realiza esta operación, atento a la innegable realidad legislativa de que no
A tales fines, su patrimonio estará constituido por todos los bienes que le asigne el
siempre el realizador del hecho imponible, o destinatario legal del tributo, es aquel a
Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquiera por cualquier
quien el legislador coloca en el polo negativo de la relación jurídica tributaria como
causa jurídica, quedándole afectados íntegramente los bienes propios o los cedidos en
sujeto pasivo, por tanto, a pesar de ser el realizador del hecho imponible, puede no
uso, créditos, derechos y obligaciones de la Administración Nacional de Aduanas y de
ser el obligado al pago del tributo al fisco.
la Dirección General Impositiva.
Esta cuestión atinente al obligado es consecuencia inseparable de la anterior
El Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para transferir sin cargo los inmuebles
relativa a la deuda. Si es cierto que la obligación tributaria es siempre personal. El “se
en uso por la Administración Federal De Ingresos Públicos y que son de propiedad del
debe” tiene forzosamente que transformarse en “alguien debe”.
Estado Nacional”.
f) ¿Cuál es el importe de la deuda?: Es el resultado final del proceso, llamado
2) Responsables del tributo
por muchos “liquidación”, aunque inescindible con los aspectos anteriores. Si “alguien
A) Determinación y liquidación del impuesto debe” es necesario dar contenido patrimonial a lo que adeuda. El procedimiento sólo
puede considerarse concluido cuando podemos afirmar que “alguien debe tanto”.
1) Concepto: Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si
existe una deuda tributaria, quién es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el Así concebimos la determinación tributaria. Sólo cabría aclarar que las tres últimas
importe de la deuda. operaciones se presentaron separadamente por razones expositivas, pero no están así
fragmentadas en la realidad, sino que normalmente forman un todo indivisible.
Del concepto surgen los siguientes caracteres:
No faltarán quienes digan que la determinación tributaria no es otra cosa que una
a) Acto: La determinación tributaria puede estar integrada sólo por un acto del
aplicación, como cualquier otra, del derecho. Se podrá incluso argumentar que el
obligado o de la Administración, así, en los tributos fijos la tarea se reduce a constatar
procedimiento de determinación no es en el fondo distinto de la tarea que realiza la
el hecho imponible, a calificarlo y a indicar la cantidad a ingresar señalada por la ley.
Administración en otros sectores de su actuar.
Como puede observarse, la Administración o el administrado no hacen otra cosa que
verificar o reconocer que un hecho imponible ocurrió y sobre esa base se debe pagar No obstante, la semejanza no es tal ante el sometimiento de la potestad tributaria
la cuantía fijada en la ley. al principio de legalidad, que se extiende a la determinación. Asimismo, este
procedimiento se diferencia de otros obrares administrativos por la ausencia de
b) Conjunto de actos: En la mayoría de los casos, la determinación es una
elementos discrecionales sobre conveniencia o utilidad acerca del acto emanado.
operación compleja cuando el tributo es de importe variable ad valorem y los
pagadores son entes de cierta envergadura económica con organización interna 2) Modos de determinación: Existen tres modos diferentes de determinar la
complicada. En tales casos. Se necesitará un conjunto de actos mediante los cuales se obligación tributaria, y ello justifica su examen por separado. Sobre el tema ha tenidos
identificarán los hechos imponibles, se arribará a las magnitudes bases imponibles y lugar varias discusiones doctrinales.
recién se podrá, aplicando la alícuota, contar con el importe correspondiente.

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 Derecho Tributario – Unidad V

a) Por el sujeto pasivo: La declaración por sujeto pasivo o declaración jurada posibilidad de disminuir dicho monto. Es más, la ley establece la responsabilidad del
tiene carácter de norma general en nuestro sistema legal tributario vigente. La declarante por la exactitud de los datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste,
determinación de oficio es generalmente subsidiaria de la declaración murada, y la aun ante una ulterior y voluntaria presentación rectificativa.
declaración mixta es de escasa aplicación a limitados impuestos.
Por otra parte, y según el art. 101 de la ley 11.683, las declaraciones juradas,
La expresión “declaración jurada” tiene ciertas falencias, ya que contiene el tema manifestaciones e informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP, y los
del juramento. Empero, no se ha tipificado el delito de perjurio por la falsedad de juicios de demanda contenciosa, en cuanto consignen aquellas informaciones, son
dichas declaraciones, sino que las penas son aplicadas por la configuración de algunos secretos.
de los ilícitos contenidos en el ordenamiento jurídico.
La Corte Suprema ha señalado que el fin de esta previsión legal es el de llevar
La declaración jurada debe ser practicada por los sujetos pasivos tributarios y esta tranquilidad al sujeto pasivo ante la seguridad de que sus manifestaciones no serán
obligación puede hacerse extensiva a otros terceros. El procedimiento consiste en que divulgadas, lo cual se considera facilitador de la adecuada percepción de la renta
los declarantes llenan los formularios respectivos, especificando los elementos pública debida.
relacionados al hecho imponible y según las pautas cuantificantes del tributo de que se
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la Dirección
trate, arriban a un cierto importe. Una vez llenado el formulario, se presenta al
General Impositiva están obligados a mantener el más absoluto secreto de todo lo que
organismo recaudador dentro de los plazos previstos, debiendo pagar los importes
llegue a su conocimiento en el desempeño de sus funciones, sin poder comunicarlo a
tributarios que pudieran haber surgido a favor del fisco.
persona alguna, ni aun a solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerárquicos.
Puede suceder que no haya dinero a recaudar, por ejemplo, porque los pagos a
Las informaciones y datos expresados no serán admitidos como prueba en causas
cuenta y retenciones son superiores a la suma determinada, o bien porque el
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:
contribuyente tiene saldos impositivos a favor, de monto superior al determinado o
porque, la actividad gravada del contribuyente arrojó quebrantos. 1) Cuestiones de familia;
2) Procesos criminales por delitos comunes, siempre que las informaciones
En tales casos, la presentación de la declaración jurada es igualmente obligatoria y
secretas de que se trata se hallen directamente relacionadas con los hechos que se
su omisión puede dar lugar a infracción a los deberes formales. Si las sumas que se
investigan;
computan contra el impuesto son falsas o improcedentes, no corresponde el
3) Cuando lo solicita el interesado en os juicos en que sea parte contraria el
procedimiento de determinación de oficio, sino que basta la simple intimación de pago
fisco y siempre que la información no revele datos referentes a terceros.
de las diferencias que generen estas acreditaciones impropias.
Además, hay expresas e importantes excepciones al secreto estipulado en forma
Con el avance de la informática, la obligación de los declarantes puede extenderse,
genérica por el mencionado art. 101. Por lo tanto, el secreto no rige:
haciendo que consignen sus datos en soportes magnéticos (disquetes) que deben ser
entregados al órgano fiscal. 1) Cuando, por desconocerse el domicilio del sujeto pasivo, sea necesario
recurrir a edictos.
El pago debe hacerse conforme a la declaración efectuada. Para ello se deposita el
2) En cuanto a los organismos recaudadores, que tienen, por consiguiente,
importe en el organismo fiscal o en los bancos autorizados. Hay que destacar que las
acceso a las informaciones, pero siempre que ellas estén directamente
boletas de depósito y las comunicaciones de pago tienen también el carácter de
relacionadas con la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes de sus
declaración jurada, a los efectos sancionatorios.
jurisdicciones.
Jarach dice acertadamente que para determinados impuestos la declaración 3) Para personas, empresas o entidades a quienes la AFIP-DGI encomiende la
tributaria tiene un amplio alcance. El declarante interpreta las normas tributarias realización de tareas administrativas, de computación, y otras para el cumplimiento
sustantivas aplicándolas a la situación o a los hechos cuya verificación reconoce e de sus fines. Pero estas personas y entidades deben guardar el más absoluto
identifica con el hecho imponible definido por la ley; valora también el contenido de secreto sobre las declaraciones juradas, y si no lo hacen, son pasibles de la pena
estos hechos económicos según las pautas legales y finalmente aplica la alícuota del prevista por el Código Penal contra terceros que divulguen informaciones
impuesto sobre los valores determinados. contenidas en las declaraciones juradas.
4) Ante la facultad del Poder Ejecutivo para disponer que los organismos
La declaración efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus constancias,
recaudadores de los impuestos a las ganancias, sobre los bienes personales y al
sin perjuicio de su verificación y eventual rectificación por parte de la Administración
valor agregado, así como aportes y contribuciones al sistema nacional y de
pública. Sin embargo, la ley 11.683 dispone que el declarante puede corregir errores
seguridad social, publiquen periódicamente la nómina de los responsables de los
de cálculo cometidos en la declaración misma y reducir de esa forma el importe
mismos, indicando en cada caso los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho
tributario resultante. Pero fuera de los mencionados yerros aritméticos, no hay
respecto de las obligaciones vencidas.

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 Derecho Tributario – Unidad V

La AFIP está obligada a suministrar la información financiera o bursátil que le importe a pagar es el órgano fiscal. En nuestro país, esta determinación tiene un
solicitaran, en cumplimiento de funciones legales, la Comisión Nacional de Valores y el alcance limitado y es un procedimiento de excepción.
Banco Central de la República Argentina. También debe requerir dicha información a
Entre nosotros se aplica principalmente en los derechos aduaneros, en los cuales el
los citados entes, siempre y cuando el organismo fiscal carezca de esos datos.
sujeto pasivo debe presentar los datos y, valiéndose de ellos y de la documentación
Según la corte Suprema, no rige el secreto de las declaraciones en los casos en que se debe aportar, la Aduana establece el monto de la obligación.
que el propio autor, en cuyo interés se estableció el secreto de las declaraciones
d) Liquidación de oficio: Es la determinación que practica el fisco, ya sea por
juradas, pida o consienta expresamente que ellas sean traídas a juicios seguidos
estar ordenado en la ley este procedimiento o por otras circunstancias. A los efectos
contra terceros. Basándose en este criterio, el Alto Tribunal admitió, por ejemplo, que
del análisis correspondiente, proporcionaremos en primer lugar las pautas genéricas a
un contribuyente hiciera valer su declaración jurada como prueba en juicio que seguía
que habitualmente se atiene la determinación de oficio en el derecho tributario
contra su asesor impositivo.
argentino. La determinación de oficio suele proceder en los siguientes casos:
b) Liquidaciones administrativas: Las llamadas “liquidaciones administrativas”
1) Cuando dicho procedimiento está expresamente establecido por la ley. Tal
están insertas en el mismo dispositivo en que se regulan las declaraciones juradas,
es lo que sucede generalmente con los impuestos inmobiliarios provinciales. Si la
pero se hallan sujetas a un régimen jurídico diferente.
ley nada dice en cuanto a la determinación de un impuesto, corresponde la
Por lo pronto, la AFIP puede disponer en forma general, si así conviene y lo determinación por declaración jurada (norma general).
requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidación administrativa de la 2) Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada correspondiente
obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes en los supuestos en que está obligado a hacerlo, o cuando en los casos de
responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo fiscal determinación mixta el sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para
posea. concretar el importe del tributo.
3) Cuando la declaración jurada que presenta el sujeto pasivo (en el caso de
Estas liquidaciones son actuaciones practicadas por los inspectores y otros
este tipo de determinación) o los datos que denuncia (en la determinación mixta)
empleados intervinientes, pero no constituyen determinación tributaria, puesto que
son impugnados, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por
ella sólo compete a los jueces administrativos. Estas peculiares formas de cuantificar la
defectos o carencia de elementos de verificación.
obligación tributaria posibilitan que el responsable manifieste su disconformidad antes
del vencimiento general del gravamen. Si este reclamo se rechaza, el responsable Las circunstancias inherentes a los actos mismos son errores en los datos
puede interponer los recursos previstos por el art. 76 de la ley, es decir, el de aportados, así como omisiones que pueden ser intencionales o no. Los defectos o
apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación o el de reconsideración ante el propio carencia de elementos de verificación son la falta de libros y documentos, o que éstos,
órgano fiscal. si bien son presentados, no merecen fe al organismos fiscal.
Las liquidaciones aparecen como lógicas cuando el sistema de declaración jurada B) Modos y formas de inscripción: Todas las formas de inscripción requieren la
resulta inapropiado para determinar la obligación. Esto no quita que resulte de una presencia de la persona física que se va a inscribir, es decir, personas individuales.
facultad peligrosa para los contribuyentes, en virtud de lo que establece el art. 12 de Primero se presenta en la en la AFIP y posteriormente en rentas.
la ley 11.683. Las liquidaciones expedidas por la AFIP mediante sistemas de
La forma es la utilización de formularios oficiales, con duplicados, deben ser
computación constituyen títulos suficientes, a los efectos de intimación del pago de los
firmados y debe consignar que se ha confeccionado con “fiel expresión de la verdad”.
tributos liquidados, si contienen, además de los otros requisitos y enunciaciones que
En el caso de las sociedades o personas colectivas puede ser cumplida por su
les fueran propios, la sola impresión el nombre y del cargo del juez administrativo.
representante, basta la declaración de uno solo de los integrantes de la entidad,
Lo anterior significa que si un contribuyente poco avisado recibe una liquidación de recayendo la responsabilidad por el contenido del documento en los mandantes o
este tipo y no hace un reclamo en su contra, quedará sujeto a un juicio ejecutivo que representados.
se iniciará con una boleta de deuda procesada por una máquina y sin que el
En 2010 la AFIP publicó la Res. Gral. 2811/10 que establece la implementación del
instrumento contenga firma alguna. Para empeorar las cosas, quedan incluidas en el
“Registro Tributario” dentro del “Sistema Registral” modificando la metodología de
mismo sistema las liquidaciones de intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos
Inscripción de Contribuyentes incorporándose al mismo el registro digital de la
expedidos por las computadoras de la AFIP.
fotografía, firma y huella dactilar, así como la exhibición del documento de identidad
c) Liquidación mixta: Este tipo de determinación es el que efectúa la para ser “escaneado” del contribuyente, apoderado o responsable legal, como paso
Administración con la cooperación del sujeto pasivo. A diferencia del procedimiento previo a la solicitud de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
anterior, el sujeto pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el

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 Derecho Tributario – Unidad V

Este nuevo procedimiento será obligatorio a partir del 24 de mayo de 2010. No 2) Acta de constatación notarial,
obstante, los contribuyentes y responsables podrán optar por cumplir voluntariamente 3) Fotocopia de alguna factura de servicios públicos a nombre del
el procedimiento previsto en la presente, desde el día de dicha publicación de la contribuyente o responsable,
presente RG, inclusive 4) Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de “leasing”, del
inmueble cuyo domicilio se denuncia,
Mediante la Resolución General AFIP 2811 se modifica el procedimiento para la
5) Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de
inscripción, incorporándose al mismo el registro digital de la fotografía, firma y huella
crédito, cuando el solicitante sea el titular de tales servicios,
dactilar, así como la exhibición del documento de identidad para ser “escaneado” del
6) Fotocopia de la habilitación municipal o autoridad municipal equivalente,
contribuyente, apoderado o responsable legal, como paso previo a la solicitud de la
cuando la actividad del solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la
Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
misma.
Este nuevo procedimiento será obligatorio a partir del 24 de mayo de 2010. No
En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la
obstante, los contribuyentes y responsables podrán optar por cumplir voluntariamente
dependencia interviniente podrá requerir y/o aceptar otros documentos o
el procedimiento previsto en la presente, desde el día de dicha publicación de la
comprobantes que, a su criterio, acrediten fehacientemente el domicilio fiscal
presente RG, inclusive.
denunciado.
A continuación se detalla el procedimiento de inscripción ante la AFIP, para
c) Deberá registrar, ante personal de la dependencia, los datos biométricos (firma,
personas físicas:
foto, y su huella dactilar). Además se efectuará el escaneo de su documento de
1) Inscripción en AFIP: Para la obtención de la C.U.I.T. –Código Único de identidad. Esta información que quedará reflejada en el sistema, para una
Identificación Tributaria- y de su Clave Fiscal deberá dirigirse a las dependencias AFIP- identificación más segura con el objeto de evitar la utilización de documentación
DGI que corresponda según el domicilio fiscal del contribuyente para: apócrifa y preservar la seguridad jurídica y patrimonial de las personas ajenas a la
comisión de dichos fraudes.
a) Presentar el Formulario N° 460/F por duplicado, debiendo estar cubierta la
información de los siguientes ítems: De la dependencia obtendrá el duplicado del F.460/F con su número de CUIT y la
constancia de la tramitación de la “Clave Fiscal” (habilitada con nivel de seguridad 3).
1) Datos de identificación
2) Datos Referenciales” (Nombres y Apellidos) 2) Confirmación de datos de inscripción y envío de la restante
3) Domicilio real” (que figura en el Documento Nacional de Identidad) información:
4) Domicilio fiscal
a) Deberá ingresar al servicio con Clave Fiscal “Aceptación de datos biométricos”
5) Otros datos (Teléfono y correo electrónico de contacto)
para confirmar su firma, foto, y su huella dactilar.
b) Presentar la documentación respaldatoria:
b) Luego deberá ingresar al servicio “Sistema Registral” para efectuar las
Para acreditar la Identidad: siguientes operaciones:

1) Argentinos nativos o naturalizados y extranjeros con DNI: original y 1) Informar la/s actividad/es desarrollada/s: opción “Registro Tributario” -
fotocopia del documento nacional de identidad, libreta cívica o libreta de “Actividades Económicas”
enrolamiento. 2) Efectuar el alta de impuestos y/o regímenes: opción “Registro Tributario” -
2) Extranjeros sin DNI: deberán presentar además el original y fotocopia del “420/T Alta de Impuestos o Regímenes” -y de corresponder la categorización como
documento de identidad del país de origen. autónomo: opción Registro Tributario” - “Empadronamiento/ Categorización de
3) Extranjeros con residencia en el país -incluida la temporaria o transitoria- Autónomos”. De optar por el “Régimen Simplificado – Monotributo” en reemplazo
que no posean documento nacional de identidad original y fotocopia del pasaporte del alta de impuestos, deberá ingresar a la opción “Registro Tributario” -
ó cédula del MERCOSUR (de tratarse de un país limítrofe), y del certificado o “Monotributo” para efectuar la adhesión.
comprobante que acredite el número de expediente asignado por la Dirección
3) Confirmación del domicilio fiscal declarado: La AFIP podrá verificar el
Nacional de Migraciones, donde conste el carácter de su residencia.
domicilio fiscal declarado y remitirá una notificación que contiene un “Código de
Domicilio Fiscal del contribuyente: deberá presentar dos de las siguientes Confirmación de Domicilio Fiscal”.
constancias:
Recibido este código cuenta con un plazo de 30 días corridos para confirmar el
1) Certificado de domicilio expedido por autoridad policial, domicilio - Si no lo ingresara en ese lapso de tiempo la AFIP archivará el trámite. La
confirmación se realiza ingresando al Servicio “Sistema Registral Tributario” opción

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 Derecho Tributario – Unidad V

“Registro Tributario” -”Confirmación del Domicilio Fiscal”, donde deberá ingresar el La determinación se efectúa mediante la presentación de declaraciones juradas,
“Código de confirmación del domicilio”. cuyo contenido tiene efecto declarativo y de índole formal y no es el acto constitutivo
de la obligación tributaria; para que se produzca el efecto constitutivo, se requiere de
C) Exenciones
la denuncia o mediante cruzamiento de información.
1) Concepto: Son aquellas circunstancias que producen una desconexión entre el
La ley 11.683, en su art. 11 regula esta forma de liquidación en los siguientes
hecho imponible y el mandato legal. No interesa si la hipótesis se produjo real o
términos: “La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de
aparentemente. Lo ciento es que de esa configuración no surge deuda tributaria de
acuerdo con la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que
sujeto pasivo.
deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que
Las exenciones pueden ser: establecerá la Administración Federal de Ingresos Públicos. Cuando ésta lo juzgue
necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a los terceros que de
a) Exenciones subjetivas: son aquellas en que la circunstancia neutralizante cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y
es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona del contribuyente. demás responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes
b) Exenciones objetivas: son aquellas en que la circunstancia enervante respectivas.
está directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible,
sin influencia alguna de la “persona” del destinatario legal tributario. El Poder Ejecutivo Nacional queda facultado para reemplazar, total o parcialmente,
el régimen de declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior, por otro sistema
2) Trámite: Las exenciones pueden o no solicitarse, dependiendo de lo que que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas legales respectivas.
establezca la ley que las determina; generalmente, en el caso de solicitar exención, se
debe hacer presentando declaración jurada, aportando todos los datos exigidos a los La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá disponer con carácter
fines de la liquidación. general, cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la
liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados
D) Beneficios: por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee”.
1) Concepto: Son aquellas circunstancias en que la desconexión entre el hecho 1) Liquidación mediante sistemas computarizados: El art. 12 establece las
imponible y el mandato legal no es total, sino parcial, siendo distintos los nombres que reglas a seguir en la caso de liquidaciones realizadas mediante sistemas de
las leyes tributarias asignan a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, computación: “Las liquidaciones de impuestos previstas en el artículo anterior así como
amortizaciones, etc.). Un diferente tipo de beneficio se configura cuando el Estado las de intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la
cede bienes en forma promocional. Administración Federal de Ingresos Públicos mediante sistemas de computación,
Se distinguen tres tipos de beneficios: constituirán títulos suficientes a los efectos de la intimación de pago de los mismos si
contienen, además de los otros requisitos y enunciaciones que les fueran propios, la
a) Cuantitativos: el sujeto pasivo paga el tributo pero en mero cantidad a la sola impresión del nombre y del cargo del juez administrativo. Esto será igualmente
que el legislador previó originariamente. válido tratándose de la multa y del procedimiento indicados en el artículo 38” .
b) Temporarios: cuando no se disminuye el monto tributable, pero se
dispensa de pago por un cierto periodo de tiempo. 2) Verificación administrativa: Dispone el art. 13: “ La declaración jurada está
c) Económicos: son aquellos que consisten en montos que el Estado entrega sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide
a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal. o determine la Administración Federal de Ingresos Públicos hace responsable al
declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá
2) Trámite para su obtención: Del mismo modo que para las exencione, los reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo
beneficios pueden estar establecidos taxativamente por la norma tributaria, o bien, cometidos en la declaración misma.
para llevar un control del cumplimiento de los requisitos exigidos, se establece la
presentación de un formulario o cualquier otra forma establecida en la norma. El declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que
contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea
E) Liquidación por el responsable: El régimen de la declaración del requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad”.
contribuyente no constituye un elemento de carácter sustancial como ocurre en otros
países. En nuestro procedimiento tributario es normal que a la presentación de la 3) Cómputo de importes improcedentes: Según lo establece el art. 14:
declaración jurada se produzca el pago simultáneo, sin necesidad de aprobación “Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado,
ulterior. conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta,
acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la
Administración Federal de Ingresos Públicos se cancele o se difiera impropiamente

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 Derecho Tributario – Unidad V

(certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes promocionales incumplidos, a) Menores de edad: El representante del menor deberá presentar la declaración
caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no procederá para su impugnación el jurada, de corresponder, en nombre de éste y en consecuencia solicitar la Clave Única
procedimiento normado en los artículos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastará la de Identificación Tributaria (CUIT) del menor y el alta en los respectivos impuestos.
simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen Estas obligaciones son independientes de las que puedan corresponder al responsable
en el resultado de dicha declaración jurada”. por deuda propia.
4) Funciones de la boleta de depósito y comunicaciones de pago: Al b) Terceros obligados a presentar declaraciones juradas: El art. 11 de la ley
respecto dispone el art. 15: “ Las boletas de depósito y las comunicaciones de pago 11.683 establece que cuando la AFIP-DGI lo juzgue necesario, podrá hacer extensiva
confeccionadas por el responsable con datos que él mismo aporte, tienen el carácter la obligación de presentar declaraciones juradas a los terceros que de cualquier modo
de declaración jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en dichos intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y demás
instrumentos se comprueben, están sujetos a las sanciones de los artículos 39, 45 y 46 responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas.
de la ley.
c) Delegación de facultades: La facultad de extender a terceros la obligación de
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias específicas, a los efectos del presentar las declaraciones juradas, ya sean informativas de actividades o
monto de la materia imponible y del gravamen, no se tomarán en cuenta las determinativas de sus actividades como agentes fiscales (Agentes de Percepción y
fracciones de peso que alcancen hasta CINCO (5) décimas de centavo computándose Retención sólo puede ser ejercida en el marco establecido por el Dec. 618/97.
como un (1) centavo de peso las que superen dicho tope”.
Ello implica que el deber en cuestión no puede extenderse a sujetos distintos de
F) Declaración jurada los que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los
contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por
1) Concepto: Es el reconocimiento formal y recíproco de la relación jurídica
las leyes respectivas.
perfeccionada entre las partes intervinientes: por un lado, el Estado como sujeto
activo y por el otro, el sujeto pasivo -contribuyente o responsable-, siendo este último d) Contribuyentes fallecidos: El decreto reglamentario de la ley de
el que utiliza la declaración jurada como medio o instrumento, destinado a declarar la procedimiento tributario, dispone que, en el caso de contribuyentes fallecidos, el
materia imponible, tal como lo establecen las normas legales. cónyuge supérstite y los herederos o sus representantes legales están individualmente
obligados a presentar las declaraciones juradas que aquéllos no hubieren presentado,
2) Eficacia: Cuando se perfecciona el hecho imponible según lo señala la ley, se
con inclusión de la materia imponible generada hasta la fecha del deceso, como así
da origen a la obligación de pagar el impuesto al Fisco, siendo -la deuda- líquida y
también a ratificar o rectificar el contenido de las declaraciones juradas presentadas
exigible cuando se materialice la liquidación del impuesto. Según el sistema tributario
por el causante, cuando así lo requiriese la AFIP-DGI. Por los períodos posteriores al
argentino la declaración jurada no tiene eficacia constitutiva, pues no da origen a la
fallecimiento, deberán presentar las declaraciones juradas los administradores de la
obligación; su eficacia es declarativa.
sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérstite y los herederos o sus representes
Parte de la doctrina estima que muchos autores han confundido el concepto del legales.
carácter constitutivo, con el de condición de eficacia; ya que si bien es cierto que la
4) Formalidades: El art. 28 exige como formas extrínsecas de las declaraciones
pretensión del Estado al cobro nace al producirse el hecho imponible, el crédito
juradas los siguientes extremos: que se encuentren firmadas en su parte principal y
concreto y exigible sólo surge con la determinación.
anexos por el contribuyente, responsables o representantes autorizados para ese fin y
Villegas considera que a pesar de negarle carácter constitutivo a la declaración que se vuelquen en formularios oficiales, con duplicado para el interesado.
jurada, consideran que es una fase ineludible para la culminación debida de la relación
Además, establece como requisito, que la declaración jurada contenga una fórmula
jurídica tributaria sustancial, teniendo por verdadero efecto el hecho de ratificar que la
por la que el declarante afirme haberla confeccionado sin omitir ni falsear dato alguno
obligación tributaria nació al momento de producirse el hecho imponible
que deba contener y ser fiel expresión de la verdad.
3) Sujetos obligados: Según los arts. 7 y 11 de la Ley de Procedimiento
Mediante el Dec. 658/02 se modificó el citado art. 28, estableciéndose con respecto
Tributario, están obligados a presentar declaración jurada, donde se consignará la
a las declaraciones juradas que deben presentar los contribuyentes, que podrán
materia imponible y el respectivo gravamen, los contribuyentes y responsables a que
hacerlo en soporte papel y firmadas en su parte principal y anexos o por medios
aluden los arts. 3 y 5 de la citada ley. No obstante, en cualquier caso, la
electrónicos o magnéticos que aseguren razonablemente la autoría e inalterabilidad de
Administración Federal de Ingresos Públicos -Dirección General Impositiva- podrá
las mismas, en las formas y condiciones que establezca la AFIP.
individualmente requerir la presentación de declaraciones juradas a los contribuyentes,
como así también informes sobre franquicias impositivas. 5) Rectificativas La rectificación por errores de cálculo cometidos en la
declaración misma da lugar, en principio, a que el declarante obtenga la devolución del

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 Derecho Tributario – Unidad V

excedente pagado, al cual podrá compensar con deudas provenientes de otros tributos Para graduar los anticipos, el Estado presume que lo pagado en el periodo
recaudados por la AFIP-DGI, sin necesidad del pronunciamiento expreso de ésta. precedente es aproximadamente equivalente a lo que se deberá pagar el periodo
posterior, que es aquel por el cual se exige el anticipo. La Corte Suprema ha admitido
Empero, el art. 2, inc. 6, de la R.G. 2542 y modif. establece que las "declaraciones
que ésta es una presunción razonable.
juradas primitivas o rectificativas destinadas a salvar errores de cálculo" se hallan
dentro del régimen de esa resolución que regula las solicitudes de compensación a la Ante ello, los anticipos constituyen obligaciones distintas de los tributos, de los que
actual AFIP-DGI. en realidad son sólo un fragmento, con individualidad efímera (sobreviven mientras la
deuda principal no se haya determinado), fechas de vencimiento propias (situadas en
Si la reducción obedece a errores de hecho o de derecho , el responsable deberá
el periodo posterior a aquel de la obligación de que constituyen una fracción),
promover el reclamo administrativo de repetición, sin que pueda disponer del saldo a
posibilidad de devengar intereses resarcitorios y de ser pretendido su cobro mediante
favor hasta que la AFIP-DGI, el TFN o la judicatura, en su caso, se pronuncien
ejecución fiscal.
favorablemente. Si al verificar administrativamente la declaración jurada se determina
de oficio un impuesto mayor que el declarado e ingresado, a éste se lo computa como Por supuesto que tal individualidad es sólo una ficción, dado que el anticipo debe
pago a cuenta. mantener sujeción a un determinado impuesto. En otras palabras: el pago que se
realiza como anticipo está siempre subordinado a la liquidación final a realizarse con la
3) Agentes de retención y agentes de percepción
declaración jurada anual. De ello se desprende que los anticipos no revisten el carácter
A) Agente de retención de pago definitivo, sino que ingresos que deben imputarse a cuenta del impuesto que
pueda corresponder, conforme a su determinación definitiva.
1) Concepto: Es quien, al momento del cobro, retiene dinero y se lo deposita al
fisco; existen para distribuir la carga tributaria. Es un tercero ajero a la relación Estas cuotas adelantadas de una obligación tributaria, que no está perfeccionada,
tributaria, su obligación se extingue respecto al Fisco, cuando ingresa el impuesto. son necesariamente provisorias y, si bien están dotadas de cierta individualidad, ella
desaparece al verificarse su integración en la obligación impositiva anual debidamente
El art. 22 de la ley 11.683 dispone: “ La percepción de los tributos se hará en la determinada.
misma fuente cuando así lo establezcan las leyes impositivas y cuando la
Administración Federal de Ingresos Públicos, por considerarlo conveniente, disponga El art. 21 de la ley 11.683 establece: “ Podrá la Administración Federal de Ingresos
qué personas y en qué casos intervendrán como agentes de retención y/o percepción” . Públicos exigir, hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación
de la declaración jurada por parte del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso
2) Naturaleza jurídica: El agente de retención no es un deudor subsidiario, de importes a cuenta del tributo que se deba abonar por el período fiscal por el cual se
porque asume una relación directa y a título propio con el sujeto activo, por lo cual liquidan los anticipos.
actúa paralelamente al deudor.
En el caso de falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que
En cuanto a su responsabilidad, es responsable solidario con el contribuyente, en fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, ésta podrá requerir su pago por vía
los casos en que, reteniendo el monto del impuesto, libere al deudor de su obligación, judicial. Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la Administración Federal no
cayendo luego éste en insolvencia. estará obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido,
B) Agente de percepción: Es quien recibe el importe tributario del sino por la vía de repetición y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses
contribuyente, y le suministra, transfiere o entrega un bien o servicio de valor y actualización que correspondan.
patrimonial, y el contribuyente debe entregarle un precio, adicionando el gravamen al La presentación de la declaración jurada en fecha posterior a la iniciación del juicio
mismo. no enervará la prosecución del mismo.
El agente debe ser nombrado por una resolución de la AFIP, y está obligado a Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos a dictar las normas
otorgar una factura cada vez que realiza una operación jurídica, adicionando o complementarias que considere necesarias, respecto del régimen de anticipos y en
especificando el gravamen aplicado al precio. especial las bases de cálculo, cómputo e índices aplicables, plazos y fechas de
4) Percepción del impuesto vencimiento, actualización y requisitos a cubrir por los contribuyentes” .

A) Anticipos: Son cuotas pagadas a cuenta del importe correspondiente a un B) Pagos a cuenta:
impuesto futuro. Este instituto se presenta como una obligación que ciertos sujetos 1) Concepto: Lo habitual es que el pago se realice después de acaecido el hecho
pasivos deben cumplir antes de que se perfeccione el hecho imponible; es decir, son imponible y, por consiguiente, después que surja la obligación jurídica tributaria
obligaciones que surgen con antelación al nacimiento de la deuda tributaria. sustantiva. Sin embargo, hay diversas figuras en las que el pago se hace antes que
dicha obligación nazca. Esto sucede, por ejemplo, con los anticipos tributarios, con

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 Derecho Tributario – Unidad V

otros pagos a cuenta exigibles en ciertos tributos y en los importes retenidos o 3) Efectos del pago: El pago extingue la obligación tributaria, pero así ocurre
percibidos. siempre y cuando dicho pago sea aceptado por el fisco. Por lo pronto, y según
reiterada jurisprudencia, la boleta de depósito bancaria de importes tributarios no
En todos estos casos, el orden lógico (primero, el acaecimiento del hecho
tiene la entidad de recibo de pago otorgado por el fisco acreedor, dado que las
imponible y el consiguiente nacimiento de la obligación tributaria, y después el pago
instituciones bancarias no tiene facultad de decidir sobre la corrección del pago.
cumpliendo el mandato normativo) se trastoca, y el pago se produce con anterioridad.
Es decir: para que el pago fuera verdaderamente extintivo, el fisco debería
Pero en tales supuestos, esta prestación se imputa a cuenta de la suma final que
entregar recibo con efecto cancelatorio. Pero ocurre que el pago no siempre es
resulte de la determinación tributaria y queda sujeta a reajuste en más o en menos si
cancelatorio en sí mismo. Lo será, por ejemplo, si se abona el importe tributario que el
los pagos superan la obligación fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a restitución. Si
fisco determinó de oficio, o si, apelada la determinación, el Tribunal Fiscal y la justicia
los importes a cuenta no alcanzan a cubrir el total adeudado, debe abonarse el saldo
contencioso-administrativa confirman el monto determinado.
pendiente en la fecha que la ley señala como de cumplimento de la obligación final. Lo
afirmado en el texto no se aplica a las llamadas “retenciones definitivas”. También será cancelatorio cuando el contribuyente realiza el pago y luego inicia
acción judicial requiriendo la restitución. Si este reclamo se deniega
2) Finalidad: En principio, el deudor que paga debe referirse a un periodo fiscal y
administrativamente o si, recurrida esta resolución adversa, la justicia confirma el fallo,
a un gravamen o determinados conceptos, quien paga debe informar a la autoridad el
se tendrá al pago como cancelatorio.
pago efectuado, para que ésta lo tenga en cuenta al momento de realizar la
determinación del impuesto que se trate. No obstante, en la mayoría de los casos, el pago se efectúa conforme a la norma
general en materia de liquidación de deuda, o sea, mediante la declaración jurada que
C) Pago
practican los contribuyentes. El monto pagado como consecuencia de tal declaración
1) Concepto: Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la queda sujeto a fiscalización mientras no prescriba la acción.
relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por
De acuerdo con lo explicado anteriormente, esto es perjudicial para el
suma líquida y exigible a facto del fisco. Son aplicables al pago las normas del derecho
contribuyente, ya que puede quedar sujeto a cambios legislativos retroactivos, según
civil, con carácter supletorio de las tributarias.
la postura de la Corte Suprema en la materia. Lo ideal sería que el fisco se expidiera
2) Características: Entre las múltiples teorías sobre su naturaleza, para algunos en tiempo prudencial sobre la corrección del pago, terminando con la incertidumbre al
autores el pago es un acto jurídico, para otros es un hacho jurídico y también se respecto.
sostiene que tiene naturaleza contractual (es la posición de la Corte). Según esta
D) Intereses: Con prescindencia de las penas previstas por infracciones, la ley
teoría el pago crea una situación contractual exteriorizada por el recibo del Estado, en
puede imponer una sanción indemnizatoria, cuya misión es resarcir por el retardo
virtud del caul el deudor se libera de su obligación, constituyendo un derecho
moratorio. En derecho civil nos encontramos con intereses de distinto tipo: el interés
patrimonial adquirido y amparado por el art. 17 CN. Esta posición es jurídicamente
resarcitorio, indemnizatorio o moratorio; también los llamados “daños e intereses” y,
objetable.
además, los “intereses compensatorios”.
Los sujetos pasivos de la obligación tributaria deben realizar el pago, pero también
El art. 37 de la ley 11.683 dispone: “ La falta total o parcial de pago de los
pueden hacerlo otros terceros, asegún se desprende del art. 727 CC. Es decir, nada
gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta, devengará
obsta a que un tercero efectúe al pago liberando al deudor. En tal caso, el fisco se
desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un interés
desinteresa de la deuda y el tercero pagador ocupa su lugar con sus derechos y
resarcitorio.
garantías, preferencias y privilegios sustanciales. Así ha resuelto la jurisprudencia en
numerosos pronunciamientos. La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRETARIA
DE HACIENDA dependiente del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos; el
Nuestra doctrina y jurisprudencia coinciden en negar al tercero el ejercicio de la vía
tipo de interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente que
de ejecución fiscal, por entenderse que es un procedimiento de excepción instituido en
perciba en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina.
favor del fisco. No obstante, hay casos en los que la propia ley otorga a sujetos
privados la vía ejecutiva, especialmente en contribuciones de mejoras. Los intereses se devengarán sin perjuicio de la actualización del artículo 129 y de
las multas que pudieran corresponder por aplicación de los artículos 39, 45, 46 y 48.
En realidad, no hay razones de fondo para negar a particulares procedimientos
judiciales similares a los dados al fisco. No obstante, quizá resulte chocante que La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por
acreedores privados comprando deudas fiscales y actuando empresarialmente, parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos al percibir el pago de la deuda
rematen viviendas u otros bienes indispensables de deudores imposibilitados de pagar. principal y mientras no haya transcurrido el término de la prescripción para el cobro de
ésta.

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En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al A tenor del art. 38 de la ley 11.683, el pago provisorio de impuestos vencidos
mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, transformados requiere que se cumplan los siguientes extremos:
en capital, devengarán desde ese momento los intereses previstos en este artículo.
a) que los contribuyentes no hayan presentado declaraciones juradas por uno
En los casos de apelación ante el Tribunal Fiscal de La Nación los intereses de este o más períodos fiscales;
artículo continuarán devengándose”. b) que la D.G.I. conozca por declaraciones o determinación de oficio la medida
en que les ha correspondido tributar en períodos anteriores -no prescritos-;
El interés utilizado como sanción por el art. 37 es resarcitorio. En consecuencia, se
c) que la D.G.I. los emplace para que dentro de 15 días presenten las
trata de una sanción que funciona como indemnización por el atraso del deudor en el
declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente, y que el
pago. Sin necesidad de probar perjuicios por el retardo, el deudor debe abonar los
incumplimiento subsista vencido el plazo;
intereses porque el acreedor se vio privado de disponer oportunamente de un capital
d) la jurisprudencia ha considerado como requisito, asimismo, que se haya
que produce frutos, precisamente “intereses”.
omitido el ingreso del tributo respectivo. De ahí que si la declaración jurada fue
1) Clases de intereses: El interés resarcitorio se aplica ante la falta de presentada en forma tardía, pero de su contenido surge que todo el impuesto
cumplimiento en término de la prestación tributaria, sea que esta falta de relativo al ejercicio, y aun en exceso, había sido ingresado al tiempo en que debió
cumplimiento haya sido omisiva o fraudulenta. presentársela, corresponde hacer lugar a la excepción de inhabilidad de título, pues
se perseguía el pago de una deuda probadamente inexistente.
Los intereses en cuestión se fijan en virtud de una doble proporción:
Ha sido doctrina de la Corte que el pago provisorio de impuestos vencidos debe ser
a) Cuantitativa: la suma debida en concepto de intereses está en relación interpretado restrictivamente, por constituir una excepción al principio consagrado por
directa con el importe no pagado en término. A tal fin, se calcula un número los arts. 23 y 24 de la ley 11.683, en cuanto a que son impugnables por el
determinado de unidades de interés por cada 100 unidades de capital (cómputo contribuyente las determinaciones de oficio.
porcentual).
b) Temporal: El interés corre sin interrupción desde el momento en que la Admitido que el requerimiento fiscal se fundó en exportaciones declaradas para un
obligación tributaria es incumplida, acrecentándose gradualmente a medida que año anterior, que resultaron exentas en el período fiscal cuyo pago provisorio se
transcurre el tiempo. Se fija, generalmente, en periodos mensuales o anuales. En exigió, carece de adecuado sustento legal la boleta de deuda expedida, por haber
el orden nacional, el art. 37 dispone que la falta total o parcial de los gravámenes, partido de un tributo inexistente, atento a la pérdida del carácter imponible de la
retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta, devengará, desde actividad declarada (“Nación Argentina c/ Sasetru S.A.”).
los respectivos vencimientos y sin necesidad de interpelación alguna, un interés
Agrega el citado art. 38 que si dentro del referido plazo los responsables no
resarcitorio.
regularizan su situación, la D.G.I. podrá, sin otro trámite, requerirles judicialmente el
Además, pueden cobrarse de la siguiente manera: pago a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda pagar, es decir, se trata de
un pago provisorio, consistente en una suma equivalente a tantas veces el tributo
a) Resarcitorios: se generan desde el momento en que vence el pago de una declarado o determinado con relación a cualquiera de los períodos no prescritos,
obligación tributaria; se debe hasta la presentación de la declaración jurada, y su cuantos sean los períodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones.
tasa es del 2%
b) Punitorios: estos se generan desde la iniciación del juicio de ejecución Se ha dicho que no procede la ejecución en el carácter de pago provisorio de
fiscal, o desde la notificación de la demanda, y se deben hasta su efectivo pago; impuestos vencidos, si ésta no está precedida de declaración jurada o determinación
son del 3% de oficio alguna.

E) Extinción del pago 2) Prescripción: Este medio se configura cuando el deudor queda liberado de su
obligación por la inacción del Estado durante cierto periodo de tiempo. El Modelo de
1) Pago provisorio del impuesto: Se trata de un pago a cuenta que se exige Código Tributario trata la institución partiendo del principio general de que todas las
luego de ocurrido el vencimiento general par a el pago del impuesto, a diferencia de obligaciones tributarias son prescriptibles.
los anticipos, cuya exigibilidad opera ante s de ese vencimiento general.
Observando el régimen argentino nacional en la materia vemos que, según el art.
Se funda en la presunción de continuidad en la actividad de quien permanece 56 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscripto en la AFIP o, no estándolo,
inscrito hasta que se le notifique la cancelación respectiva, y en el periculum in mora no tiene obligación de hacerlo, o él mismo regulariza espontáneamente su situación la
(peligro en la demora) respecto de la recaudación tributaria, en virtud de la rebeldía prescripción de su obligación sustancial se opera en el término de 5 años, pasado el
evidenciada por el responsable al no presentar la declaración jurada, pese a su cual el fisco carece de acción para reclamarle el pago de la suma que adeuda.
emplazamiento.

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Si el contribuyente, por el contrario, no está inscripto en la AFIP, teniendo el deber La intimación de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripción de las
de hacerlo, sub obligación sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribe en acciones y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios. En cuanto a las
el plazo de 10 años. multas, la suspensión corre por un año desde la fecha de la resolución condenatoria.
Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el término de la suspensión se cuenta desde la
Para algunos, el alargamiento del plazo es una pena sin posibilidad defensiva. pero
fecha de la resolución recurrida hasta 90 días después de notificada la sentencia del
la extensión cubre la dificultad de detectar contribuyentes ignorados que actúan en las
mencionado tribunal.
sombras. Sólo difícilmente accede el fisco a tales actividades (generalmente lo hace
por denuncias) y el plazo extendido es adecuado, pero no es sanción sino necesidad 3) Condonación: Preceptúa el art. 802 del C.A. quería condonación debe ser
recaudatoria. Ellos in perjuicio de que en el hallazgo afloren también conductas dispuesta por ley; empero, queda facultado el Poder Ejecutivo “ para condonar la
sancionable. Dentro de la jurisprudencia nacional, no hay objeciones al plazo de 10 obligación tributaria cuando la misma se hubiere originado en la comisión de un hecho
años. ilícito respecto del cual se ejerciere la facultad de indulto” .
Respecto de la fecha a partir de la cual debe contarse el término, el art. 57 de la El art. 113 de la ley 11.683 faculta al Poder Ejecutivo -bajo ciertas condiciones-
ley 11.683 decide que el término de prescripción del poder fiscal para determinar el para establecer regímenes de presentación espontánea con posibilidades de exención
impuesto y facultades accesorias del mismo, así como la acción para exigir el pago, de intereses, sanciones, etc., respecto de gravámenes que recauda la D.G.I. Esta
comienza a correr desde el 1º de enero siguiente al año en que se produzca el norma legal descalifica la presentación espontánea si se produce como consecuencia
vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaraciones juradas e de los siguientes actos: inspección iniciada, observación de parte de la repartición
ingreso del gravamen. fiscalizadora, o denuncia presentada, que se vincule de con el responsable.
En cuanto a la interrupción de la prescripción (la interrupción tiene como no La ley 24.587 le agregó al referido art. 113 el siguiente párrafo: " En ningún caso
transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acontecimiento podrá el Poder Ejecutivo nacional, en ejercicio de las atribuciones conferidas en el
interruptor), la ley 11.683 admite las siguientes causales: presente artículo, establecer planes de facilidades de pago para la cancelación de
obligaciones vencidas”.
a) el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva por el sujeto
pasivo. 4) Novación: Esta causal extintiva se produce cuando una obligación se
b) La renuncia por dicho sujeto pasivo al término corrido de la prescripción en transforma en otra diferente, la cual sustituye a la primera, que se extingue. Una
curso. singular extinción de la relación jurídica tributaria sustancial se produce ante las
c) El juicio de ejecución fiscal iniciado contra el sujeto pasivo, únicamente en periódicas leyes de “regularización patrimonial” que se dictan en nuestro país. Son
casos de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, que quedan extinguidas cuando el
debidamente notificada o en una intimación o resolución administrativa notificada y deudor se somete al señalado régimen de regulación patrimonial.
no recurrida, o en casos de otra índole por cualquier acto judicial tendiente a
Al producirse el acogimiento, los deudores declaran sus gravámenes omitidos y
obtener el cobro de lo adeudado.
sobre tales montos se suele aplicar una alícuota reducida, de la cual surge una deuda
Con relación a la segunda causal mencionada (renuncia), algunos autores tributaria inferior a la que habría correspondido si se hubiera cumplido normalmente
entienden que ella es frecuentemente utilizada, tanto para disimular la morosidad del con la obligación. Aparece así una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe
fisco como para coaccionar a los contribuyentes que no osan sustraerse al depende de la alícuota que se fije sobre los montos omitidos.
requerimiento de los funcionarios.
Se genera entonces una verdadera novación, porque la obligación tributaria origina
Por último, y en lo relativo a la suspensión de la prescripción (la suspensión es sustituida. Por ende se extingue, y en su lugar nace otra obligación diferente que
inutiliza para la prescripción su tiempo de duración; pero, desaparecida la causal pasa a ser un tributo de menor monto, generalmente pagadero en cuotas y con
suspensiva, el tempo anterior a la suspensión se agrega al transcurrido con extinción de intereses y toda otra sanción.
posterioridad), el art. 65 de la ley 11.683 establece las siguientes causas: en la
Esto significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasión. Ante
determinación de oficio se suspende el curso de la prescripción con relación a las
ello, es inadmisible que las regularizaciones patrimoniales se hayan vuelto
acciones y poderes fiscales para exigir el pago por el término de un año contado desde
permanentes y pasado a ser otro de los métodos habituales de recaudación del fisco.
la fecha de intimación administrativa de pago.
5) Compensación
Si se interpone recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, a la suspensión se
prolonga hasta 90 días después de notificada la sentencia de aquél que declare su a) Concepto: Conforme al art. 818 del C.C. la compensación de obligaciones
incompetencia, o determine el tributo o apruebe la liquidación practicada en su “tiene lugar cuando dos personas por derecho propio, reúnen la calidad de acreedor y
consecuencia. deudor recíprocamente, cualesquiera que sean las causas de una y otra deuda. Ella

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 Derecho Tributario – Unidad V

extingue con fuerza de pago, las dos deudas, hasta donde alcance la menor, desde el la DGI en un ejercicio con el saldo a favor del contribuyente en un período posterior,
tiempo en que ambas comenzaron a coexistir”. desde el momento en que ambas deudas comenzaron a coexistir.
b) Modos: Según el art 28 de la ley 11.683: “ La Administración Federal de El art. 29 dispone que la DGI podrá compensar de oficio los saldos acreedores del
Ingresos Públicos podrá compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, contribuyente”. Sin embargo, esta facultad no es totalmente discrecional, sino que
cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o debe ajustarse a parámetros de razonabilidad.
saldos deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la
6) Devolución
Administración Federal y concernientes a períodos no prescriptos, comenzando por los
más antiguos y, aunque provengan de distintos gravámenes. Igual facultad tendrá a) Concepto: Es cuando la Administración reintegra el dinero que ha ingresado el
para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa. contribuyente en exceso por un tributo determinado; previo a ello, se hace una
investigación integral de las declaraciones juradas presentadas.
b) Modos: Al igual que la compensación, puede ser solicitada por el sujeto pasivo,
La facultad consignada en el párrafo anterior podrá hacerse extensible a los
o bien ser decretada de oficio; ésta puede consistir en la entrega del dinero pagado de
responsables enumerados en el artículo 6º de esta ley, conforme los requisitos y
más, o bien que el excedente se le impute a la cancelación de otro impuesto.
condiciones que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos” .
7) Transferencia
c) Origen de deuda: El art. 823 del C.C. no permite la compensación de deudas y
créditos entre particulares y el Estado si las deudas de los particulares provienen de a) Concepto: Es el acto jurídico por el cual un contribuyente que tiene saldo
rentas fiscales, de contribuciones directas o indirectas, o de otros pagos que haya que acreedor por un tributo a su favor se lo cede a otro contribuyente para que éste ejerza
hacer en las aduanas, como derechos de almacenaje, depósito, etc. (inc. 1); y ese beneficio.
tampoco si las deudas y créditos “no fuesen del mismo departamento o ministerio”
(inc. 2). b) Modos: De acuerdo con el art. 29: “… Cuando en virtud de disposiciones espe-
ciales que lo autoricen, los créditos tributarios puedan transferirse a favor de terceros
Este último inciso conduce a que no se pueda compensar, [Link]., deudas de responsables, su aplicación por parte de estos últimos a la cancelación de sus propias
impuestos percibidos por la DGI con créditos del particular contra la DGA., o un fisco deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la existencia y legi-
provincial o municipal. Es decir, la norma general (C.C.) prohíbe la compensación en timidad de tales créditos. La Administración Federal de Ingresos Públicos no asumirá
derecho tributario. Empero, hay normas especiales y posteriores que en el aspecto responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en todos los casos,
regulado por éstas han derogado aquélla, como los arts. 34 y 35 de la ley 11.683 en corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos.
materia de tributos que recauda la DGI.
La impugnación de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito
El mencionado art. 34 prevé la compensación por el sujeto pasivo, en tanto que el tributario aplicado con ese fin, hará surgir la responsabilidad personal y solidaria del
art. 29 se refiere a la compensación de oficio. Si bien ese art. 28 no se halla bajo el cedente si fuera el caso de que el cesionario, requerido por la Administración Federal
título “Compensación”, la contempla cuando establece la forma de llegar al importe a de Ingresos Públicos para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere
pagar (del total del gravamen correspondiente al período fiscal que se declare hay que acordado con la intimación de pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y
deducir los pagos a cuenta, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya solidaria se hará valer por el procedimiento previsto en el artículo 17.
denuncia incluya la declaración jurada, y los saldos favorables acreditados por la DGI
“o que el propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el
en cuanto éstas no hayan sido impugnadas”. solo hecho de haber notificado a la Administración Federal de Ingresos Públicos de la
transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de ca-
Estos saldos favorables pueden ser, entonces, compensados por el sujeto pasivo. rácter general que dictare la misma para autorizar y reglamentar este tipo de opera-
Cabe agregar que según el citado art. 28, sin la conformidad de la DGI los ciones”.
responsables no pueden deducir, del impuesto que les corresponda pagar, otras
cantidades que las provenientes de los conceptos indicados. 5) Facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos

Empero, ello fue morigerado por la jurisprudencia que admitió la compensación del A) Liquidación administrativa de tributo: El art. 11 de la ley 11.683 faculta a
saldo a favor, resultante de la declaración jurada del período anterior, con los anticipos la AFIP para disponer, con carácter general, “cuando así convenga y lo requiera la
que debían ser ingresados a cuenta del gravamen del ejercicio siguiente; y entendió naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación
que operaba la compensación automática, en un mismo impuesto, del saldo a favor de tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables,
terceros y/o los que ella posea”. El aporte de datos debe ser efectuado mediante

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 Derecho Tributario – Unidad V

declaraciones juradas, que han de contener las mismas formalidades extrínsecas de comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor
éstas. probatorio de aquéllas.
A la liquidación administrativa son de aplicación los arts. 16 de la ley 11.683, y 29 Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y
al 33 del D.R. 1397/79; analizando estos artículos tenemos: conserven sus duplicados, así como los demás documentos y comprobantes de sus
operaciones por un término de DIEZ (10) años, o excepcionalmente por un plazo
Art. 29 - Cuando el aporte de datos necesarios para la liquidación administrativa se
mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable
efectúe bajo la forma de declaración jurada, serán de aplicación las normas del
para la determinación cierta de la materia imponible.
artículo anterior.
Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o
Art. 30 - Cuando se trate de gravámenes sujetos al régimen de liquidación
entidades que desarrollen algún tipo de actividad retribuida, que no sea en relación de
administrativa previsto por el último párrafo del artículo 20 de la ley, los intereses
dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y
resarcitorios o recargos, en su caso, comenzarán a correr en todos los supuestos
emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan
desde el día del vencimiento general establecido.
establecer clara y fehacientemente los gravámenes que deban tributar. La
Si mediare disconformidad del responsable, éste podrá ingresar provisionalmente ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá limitar esta obligación en
antes del vencimiento a las resultas de la determinación la suma que estime atención al pequeño tamaño económico y efectuar mayores o menores requerimientos
procedente sobre la que no se aplicarán, en tal caso, intereses o recargos . en razón de la índole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de
individualizar a terceros.
Art. 31 - Cuando se plantee la disconformidad con la liquidación administrativa, la
resolución respectiva deberá dictarse dentro de los quince (15) días computados desde Asimismo podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a
la fecha de presentación del reclamo. si éste se refiriera a cuestiones conceptuales, cuenta, en la prestación de servicios de industrialización, así como las formas y
dentro del mismo plazo deberá correrse la vista correspondiente. condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales. (Párrafo
incorporado por art. 1° pto. X de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
No observando la Dirección General los términos indicados, se tendrá por admitida del día de su publicación en el Boletín Oficial)
la reclamación planteada.
Los libros y la documentación a que se refiere el presente artículo deberán
Art. 32 - Si la Dirección General conforme la autorización contenida en el último permanecer a disposición de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
párrafo del artículo 20 de la ley, dispusiere que los accesorios de cualquiera de los en el domicilio fiscal.
impuestos a su cargo se liquidaren de la manera allí prevista serán aplicables los
párrafos tercero y último del artículo 23 y el artículo 24 de la ley, con la salvedad que Artículo 33.1 – Constatación de validez de comprobantes por contribuyentes
la disconformidad del contribuyente deberá manifestarse dentro de los quince (15)
Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos
días de recibida la liquidación.
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente
Art. 33 - Cuando se tratare de errores de cálculo en la liquidación administrativa, autorizados por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
que hubieran sido resueltas sin sustanciación, quedará expedita la vía de repetición .
El Poder Ejecutivo nacional limitará la obligación establecida en el párrafo
B) Facultades de verificación y fiscalización: Estas facultades se encuentran precedente, en función de indicadores de carácter objetivo, atendiendo la
regladas en los arts. 33 a 36.1 de la ley 11.683 disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatación y al nivel
de operaciones de los contribuyentes.
Artículo 33 – Conservación de los comprobantes
Artículo 34 – Utilización de determinados medios de pago u otras formas de
Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los comprobación
contribuyentes y demás responsables, podrá la Administración Federal de Ingresos
Públicos exigir que éstos, y aún los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven Facultase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cómputo de deducciones,
libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o
que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes responsable a la utilización de determinados medios de pago u otras formas de
matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la comprobación de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales
Administración Federal haga fácil su fiscalización y registren todas las operaciones que medios o formas de comprobación quedarán obligados a acreditar la veracidad de las
interese verificar. Todas las registraciones contables deberán estar respaldadas por los operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.

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Idénticos efectos a los indicados en el párrafo precedente se aplicarán a aquellos En tales casos, no quedarán inhibidas las facultades de la Administración Federal
contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos de Ingresos Públicos para determinar la materia imponible que en definitiva resulte.
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la
constatación dispuesta en el artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 33. C) Facultades de los funcionarios: La determinación tributaria implica un
control posterior por parte del fisco para saber si los sujetos pasivos cumplieron en
Artículo 36 – Registraciones mediante sistemas de computación de datos
forma debida los deberes formales emanados de la determinación. Tal tarea de control
Los contribuyentes, responsables y terceros que efectúan registraciones mediante se denomina “fiscalización de la determinación tributaria”.
sistemas de computación de datos, deberán mantener en condiciones de operatividad
Al respecto, el art. 35 dispone: “La Administración Federal de Ingresos Públicos
en los lugares señalados en el último párrafo del artículo 33, los soportes magnéticos
tendrá amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible,
períodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el
por el término de DOS (2) años contados a partir de la fecha de cierre del período
cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos,
fiscal en el cual se hubieran utilizado.
resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá requerir a los contribuyentes, presunto responsable. En el desempeño de esa función la Administración Federal
responsables y terceros: podrá:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos aludidos, debiendo a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o
suministrar la Administración Federal de Ingresos Públicos los elementos materiales al responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la Administración Federal de
efecto. Ingresos Públicos tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos,
para contestar o informar verbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento de computación
dentro de un plazo que se fijará prudencialmente en atención al lugar del domicilio del
utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre características técnicas del hardware
citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas,
y software, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados
ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de
o que el servicio sea prestado por un tercero.
la Administración Federal estén vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes
Asimismo podrá requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los respectivas.
lenguajes y/o utilitarios utilizados, como así también, listados de programas, carpetas
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes
de sistemas, diseño de archivos y toda otra documentación o archivo inherentes al
y justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado.
proceso de los datos que configuran los sistemas de información.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o
c) La utilización, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de
terceros, que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se
programas y utilitarios de aplicación en auditoría fiscal que posibiliten la obtención de
juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones
datos, instalados en el equipamiento informático del contribuyente y que sean
juradas. La inspección a que se alude podrá efectuarse aún concomitantemente con la
necesarios en los procedimientos de control a realizar.
realización y ejecución de los actos u operaciones que interesen a la fiscalización.
Lo especificado en el presente artículo también será de aplicación a los servicios de
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o
computación que realicen tareas para terceros. Esta norma sólo será de aplicación en
cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejará constancia en actas de la
relación a los sujetos que se encuentren bajo verificación.
existencia e individualización de los elementos exhibidos, así como de las
La Administración Federal De Ingresos Públicos dispondrá los datos que manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extenderán los
obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial a presentar por parte de funcionarios y empleados de la Administración Federal de Ingresos Públicos, sean o no
los responsables o terceros, y la forma y plazos en que deberán cumplimentarse las firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos.
obligaciones dispuestas en el presente artículo.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios
Artículo 36.1 – Rectificación de declaración jurada especialmente autorizados para estos fines por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con
En el transcurso de la verificación y a instancia de la inspección actuante, los inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera
responsables podrán rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera
de acuerdo a los cargos y/o créditos que surgieren de la misma. necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento.

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 Derecho Tributario – Unidad V

Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del retorno servirá de suficiente prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido
funcionario que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
responsable de la negativa u omisión incurrirá en la pena establecida por el Código
b) Personalmente, por medio de un empleado de la Administración Federal de
Penal.
Ingresos Públicos, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del
e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no
por la Administración Federal de Ingresos Públicos, orden de allanamiento al juez supiere o no pudiera firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia
en que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas por el juez, dentro de las
de ello en acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado
veinticuatro (24) horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado. En la ejecución de
DOS (2) funcionarios de la Administración Federal De Ingresos Públicos para
las mismas serán de aplicación los artículos 224, siguientes y concordantes del Código
notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en
Procesal Penal de la Nación.
sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado persona que lo reciba suscriba el acta.
por la Administración Federal de Ingresos Públicos constatare que se hayan
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se
configurado uno o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta
negare a firmar, procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el
ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre
instrumento de que se hace mención en el párrafo que antecede.
antecedentes por haber cometido la misma infracción en un período no superior a un
año desde que se detectó la anterior. Las actas labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se
demuestre su falsedad.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que
actúen en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado,
obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o remitida con aviso de retorno y en las condiciones que determine la Administración
locadores, de la obligación de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes Federal De Ingresos Públicos para su emisión y demás recaudos.
con los que documenten las respectivas operaciones, en los términos y con las
formalidades que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos. La orden del d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido
juez administrativo deberá estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto de con aviso de retorno, en los casos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
los vendedores y locadores obren en la citada Administración Federal de Ingresos e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal,
Públicos. quienes en las diligencias deberán observar las normas que sobre la materia establece
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
o responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares
procederá a anular la operación y, en su caso, la factura o documento emitido. De no características.
ser posible la eliminación de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota de
crédito. Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha
por no conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos
La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir las formalidades publicados durante CINCO (5) días en el Boletín Oficial, sin perjuicio de que también
previstas en el segundo párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en su se practique la diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el
caso, servirán de base para la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 40 y, contribuyente.
de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.
g) Por la comunicación informática del acto administrativo de que se trate en las
Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este inciso, estarán formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos
relevados del deber previsto en el artículo 10”. Públicos. Dicha notificación se considerará perfeccionada mediante la puesta a
D) Notifiación: Las distintas formas de notificación se encuentran enumeradas en disposición del archivo o registro que lo contiene, en el domicilio fiscal electrónico
el art. 100, el cual dispone: “Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., constituido por los responsables siempre que hayan ejercido la opción de registrar el
serán practicadas en cualesquiera de las siguientes formas: mismo en los términos del artículo sin número incorporado a continuación del artículo
3”.
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá
con el correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de

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 Derecho Tributario – Unidad V

E) Secreto fiscal: Se encuentra regulado por el art. 101 de la ley 11.683, que información suministrada u obtenida con motivo o en ocasión de la tarea
establece: “Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los encomendada por el Organismo, serán pasibles de la pena prevista por el artículo 157
responsables o terceros presentan a la Administración Federal de Ingresos Públicos, y del Código Penal.
los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son
d) Para los casos de remisión de información al exterior en el marco de los
secretos.
Acuerdos de Cooperación Internacional celebrados por la Administración Federal de
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la Ingresos Públicos con otras Administraciones Tributarias del exterior, a condición de
Administración Federal De Ingresos Públicos, están obligados a mantener el más que la respectiva Administración del exterior se comprometa a:
absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeño de sus
1. Tratar a la información suministrada como secreta, en iguales condiciones que la
funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a solicitud del interesado,
información obtenida sobre la base de su legislación interna;
salvo a sus superiores jerárquicos.
2. Entregar la información suministrada solamente a personal o autoridades
Las informaciones expresadas no serán admitidas como pruebas en causas
(incluso a tribunales y órganos administrativos), encargados de la gestión o
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones de familia,
recaudación de los tributos, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a
o en los procesos criminales por delitos comunes cuando aquéllas se hallen
los tributos o, la resolución de los recursos con relación a los mismos; y
directamente relacionadas con los hechos que se investiguen, o cuando lo solicite el
interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional, provincial o 3. Utilizar las informaciones suministradas solamente para los fines indicados en los
municipal y en cuanto la información no revele datos referentes a terceros. apartados anteriores, pudiendo revelar estas informaciones en las audiencias públicas
de los tribunales o en las sentencias judiciales.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirán en la
pena prevista por el artículo 157 del Código Penal, para quienes divulgaren La Dirección General Impositiva dependiente de la Administración Federal de
actuaciones o procedimientos que por la ley deben quedar secretos. Ingresos Públicos estará obligada a suministrar, o a requerir si careciera de la misma,
la información financiera o bursátil que le solicitaran, en cumplimiento de las funciones
No están alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
legales, la Dirección General de Aduanas dependiente de la Administración Federal de
presentación de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a
Ingresos Públicos, la Comisión Nacional de Valores y el Banco Central de la República
los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes
Argentina, sin que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el Título V
conformados, a las sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al
de la Ley 21.526 y en los artículos 8, 46 y 48 de la Ley 17.811, sus modificatorias u
nombre del contribuyente o responsable y al delito que se le impute en las denuncias
otras normas legales pertinentes”.
penales. La Administración Federal de Ingresos Públicos, dependiente del Ministerio de
Economía y Obras Y Servicios Públicos, queda facultada para dar a publicidad esos 1) Fundamento: La reserva obedece a razones de orden público tendiente a
datos, en la oportunidad y condiciones que ella establezca. (donde dice "Ministerio de facilitar una mejor percepción de la renta y a contemplar, además, la discreción a que
Economía y Obras y Servicios Públicos" debe entenderse "Jefatura de Gabinete de tienen derecho los contribuyentes, obligados a las declaraciones y sujetos a
Ministros") requisiciones para el control de la Administración.
El secreto establecido en el presente artículo no regirá: 2) Objetivo: Este instituto pretende cumplir con dos objetivos:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea a) Garantizar al contribuyente que los datos proporcionados no podrán ser
necesario recurrir a la notificación por edictos. usados en su contra en otros asuntos.
b) Beneficiar al ente fiscal, pues el contribuyente, conociendo de esta garantía,
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales
estaría dispuesto a otorgar los datos que aquél le solicite.
siempre que las informaciones respectivas estén directamente vinculadas con la
aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes de sus respectivas 3) Incumplimiento: Los magistrados, funcionarios y empleados judiciales o
jurisdicciones. dependientes de la AFIP están obligados a mantener el más absoluto secreto de todo
lo que llegue a su conocimiento, bajo pena de incurrir en delito penal; esta obligación
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la Administración Federal De
también se extiende a los terceros que lleguen a conocer las informaciones y la
Ingresos Públicos encomiende la realización de tareas administrativas, relevamientos
divulguen por ejercer una delegación.
de estadísticas, computación, procesamiento de información, confección de padrones y
otras para el cumplimiento de sus fines. En estos casos regirán las disposiciones de los Sin embargo, la ley establece una serie de excepciones:
TRES (3) primeros párrafos del presente artículo, y en el supuesto que las personas o
entes referidos precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la

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 Derecho Tributario – Unidad V

a) Datos referidos a la falta de presentación de declaración jurada, falta de

pago, determinaciones de oficio y sanciones firmes.
b) Cuando por desconocerse el domicilio del responsable sea necesario
notificar por edictos.
c) Para los organismos recaudadores, siempre que las informaciones estén
vinculadas con gravámenes de su jurisdicción.
d) Para los casos de remisión de información al exterior en el marco de
acuerdos de cooperación internacional.
e) Información financiera o bursátil, requerida por la DGA, la Comisión
Nacional de Valores y el BCRA.

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