CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

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CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1.- ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Una profunda revisión de estudios realizados anteriormente fue necesaria

para sustentar la variable objeto de estudio de la presente investigación, con

la finalidad de obtener una base o fundamento teórico relacionado a la

evaluación de la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la

renta e impuesto al valor agregado en el Taller de HyS El Porvenir, S.A.. Por

lo antes expuesto, se tomaron en cuenta las siguientes investigaciones.

Iniciando con los antecedentes, se encuentra con la investigación

realizada por González, Molero y Zabala (2010) titulada “Evaluación de la

determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuesto

sobre la renta en la Ferretería Arci, C.A”. Dicho estudio tenía como objetivo

evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e

impuesto al valor agregado a la Ferretería Arci, C.A. y esta estuvo sustentada

bajo los lineamientos teóricos de Moya (2006), Badell (2005), Ruiz (2001),

Villegas (1999), entre otros.

Asimismo la investigación se identificó como descriptiva y su diseño no

experimental, transversal de campo. El instrumento usado fue el cuestionario

conformado por ochenta y dos (82) preguntas, el cual se aplicó a una

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población total de (7) personas entre ellos (1) Contador Público, (1)

Asistente Contable, (1) Analista Tributario, y (4) Auxiliares Contables. El

mismo fue validado por tres (3) expertos en la materia de la facultad de

ciencias administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín.

Entre los resultados, los investigadores destacaron que la empresa toma

en cuenta los elementos para el cálculo del impuesto como el hecho

imponible y base imponible, de igual manera la empresa se determino como

contribuyente jurídico ya que esta considera todos sus ingresos brutos para

realizar la declaración durante el año fiscal. Asimismo identificaron la

ferretería como contribuyente especial, ya que se aplican los procedimientos

adecuados para la determinación del IVA.

Los investigadores finalizaron su trabajo presentando ciertas

recomendaciones, las cuales señalan que continúen presentando las

declaraciones estimadas y definitivas del impuesto sobre la renta dentro del

plazo establecido y exclusivamente en moneda de curso legal, de igual

manera recomendaron que en caso de presentar algún error en la

declaración mensual, se presenten declaraciones sustitutivas.

En función a lo expuesto anteriormente, dicho estudio descrito se tomó en

consideración debido a que se encuentran similitudes con respecto a la

variable y dimensiones, lo cual facilita la realización de las bases teóricas y a

su vez suministra información metodológica, además presenta técnicas y

procedimientos que podrían ser utilizados para llevar a cabo la presente

investigación, por lo cual este aporte fue identificado como teórico.

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Asimismo, se encuentra la investigación realizada en el año (2010) por

Barreto, Martínez y Navarro titulada Evaluación de la determinación,

declaración y pago de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto del Valor

Agregado de la empresa Licores Maracaibo Zulia, C.A, sustentada

teóricamente por los autores Sanmiguel (2006) Candal (2005) Ruiz (2004)

Moya (2003) y Villegas (2002), las cuales servirán de guía y apoyo para la

realización del mismo.

El tipo de investigación en el ámbito metodológico fue considerada

descriptiva, evaluativa y de campo, bajo de un diseño de investigación no

experimental transaccional, con una población de cuatro (4) personas

quienes se desempeñan en el área de administración y contabilidad, la cual

se clasifica como finita y accesible. La técnica de observación empleada para

la recolección de datos fue a través de un cuestionario que constó de

ochenta y siete preguntas (87); setenta de ellas (70), dicotómicas cerradas

ocho (8) abiertas y nueve (9) de selección múltiple, validado, validado por

tres (3) expertos de la materia de Contaduría Pública de la facultad de

ciencias administrativas de la universidad privada Dr. Rafael Belloso Chacín.

De esta manera los resultados obtenidos reflejaron que la empresa realiza

adecuadamente los procedimientos para la determinación, declaración, y

pago de impuestos sobre la renta e impuesto al valor agregado, sin embargo,

se recomendó seleccionar al personal apropiado para ejecutar las

actividades del área contable y administrativa, ya que en ciertas preguntas

del cuestionario, en algunos casos la mitad de la población respondió de

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forma incoherente respecto a la realidad de la organización de igual forma se

sugirió mantener actualizado al personal en cuanto a los cambios que

puedan presentarse en el área fiscal y tributaria, por medio de cursos de

capacitación y a través del portal del Seniat, para mejorar cada día sus

procedimientos tributarios.

El aporte que dejó a la investigación fue práctico ya que las empresas

deben de capacitar al personal para cumplir con todas las obligaciones

impositivas, formándolos en materia tributaria, es decir, fortalecer los

conocimientos tributarios a través de las asesorías y capacitación del

personal, así como también la aplicación de controles y procedimientos

idóneos que permitan agilizar la realización de dichas actividades y permitió

conocer el procedimiento esencial para el procedimiento de la obligación

tributaria.

Por su parte, Aguilar, Litvinov, Martínez y Sánchez (2012), titularon su

investigación “Evaluación de la Determinación y Pago de Impuesto al Valor

Agregado y al Impuesto Sobre La Renta en la Empresa Robri, C.A”. El

presente estudio tuvo como objetivo evaluar la Determinación y Pago de

Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto Sobre La Renta, la misma se

sustentó en los enfoques teóricos de la Ley de Impuesto al Valor Agregado

(2011), Moya (2009), Ruiz (2003), Villegas (2002), entre otros.

La investigación fue de tipo evaluativa, descriptiva y de campo y su

diseño no experimental, transaccional. La población estuvo compuesta por

tres (3) sujetos que conforman el departamento de administración y

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contabilidad de la empresa. La técnica utilizada fue la observación mediante

encuesta, el instrumento utilizado fue un cuestionario de sesenta y siete (67)

preguntas semi-cerradas. El cual fue validado por tres (3) expertos en la

materia tributaria pertenecientes a la facultad de ciencias administrativas de

la Universidad Rafael Belloso Chacín.

Los datos obtenidos se analizaron mediante tablas de frecuencia

absoluta, utilizando el método estadístico descriptivo, y los resultados en

cuanto a la determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado

e impuesto sobre la renta evidenciaron desviaciones en los plazos de

declaración y pago de dichos impuestos. Recomendaron a la empresa

aplicar cronogramas de pago exigidos por la ley con el fin de evitar las

posibles sanciones por parte de los órganos reguladores.

Por consiguiente, el aporte suministrado a la investigación se refirió a la

importancia de tomar en cuenta al orden, control y la planificación para

cumplir con los requisitos necesarios para el adecuado funcionamiento y

cumplimiento de cada una de las obligaciones tributarias, por lo tanto el

aporte fue teórico.

Por otro lado, se menciona el trabajo realizado por Fernández, Perich,

Villalobos y Urdaneta (2012), cuyo título fue “Evaluación de la determinación,

declaración y pago del impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la

renta en la empresa Sumimeca, C.A”, dicha investigación tomó como objetivo

evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado

y el impuesto sobre la renta en la empresa Sumimeca, C.A.

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Las bases teóricas fueron sustentadas por los autores Candal (2009),

Moya (2006), Sanmiguel (2005), Villegas (2002), entre otros. El tipo de

investigación se clasificó como evaluativo, descriptivo y de campo, con un

diseño no experimental transeccional- descriptivo.

La población estuvo conformada por un total de cuatro (4) sujetos, todos

empleados de la empresa Sumimeca C.A. Por otra parte, la técnica para

recolectar los datos fue la observación mediante encuestas, elaborando un

instrumento el cual estuvo estructurado por setenta (70) preguntas de las

cuales cincuenta y dos (52) fueron dicotómicas, tres (3) dicotómicas con

finales abiertos, trece (13) de selección y dos (2) abiertas. El mismo fue

validado por tres (3) expertos en el área de la facultad de ciencias

administrativas de la universidad privada Dr. Rafael Belloso Chacín.

Para el análisis de datos se empleó la estadística descriptiva basada en la

elaboración de tablas de frecuencia absoluta. En relación al impuesto al valor

agregado los resultados obtenidos evidenciaron que, al determinar los

débitos fiscales no se considera el total de las ventas realizadas, asimismo

en los libros de compra, no incluye las notas de crédito fiscal, además

detectaron algunas debilidades en el registro cronológico de la adquisición de

los bienes y servicios en los libros de venta del IVA, por consiguiente no se

encontraron debilidades en su uso, y por ello recomendaron seguir los

procedimientos según las leyes que lo rigen.

La presente investigación sirvió de base para el desarrollo de esta, en

relación a la estructura teórica empleada y permitió reunir información

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alusiva a las variables determinación, declaración y pago del impuesto sobre

la renta e impuesto al valor agregado, así como también sirvió de guía para

la realización del instrumento que midió dichas variables.

Seguidamente, se presenta la investigación realizada por Rincón y Valero

(2012) denominada “Evaluación de la determinación, declaración y pago del

impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa Royal

de Venezuela S.A”, la cual tuvo como objetivo general evaluar la

determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al

valor agregado en la empresa Royal de Venezuela S.A. esta investigación

fue sustentada basándose en los postulados de LISLR (2010), LIVA (2009),

Moya (2006), Candal (2005), Villegas (2005), Ruiz (2004), ,entre otros.

En tal sentido, la investigación fue de tipo evaluativa, descriptiva y de

campo, bajo un diseño no experimental transaccional. La población estuvo

constituida por cinco (5) sujetos los cuales eran empleados de la empresa

Royal de Venezuela, C.A, los investigadores utilizaron como técnica de

observación la encuesta, siendo su instrumento de recolección de datos, un

cuestionario conformado por setenta y cinco (75) ítems, validados por el

comité de la faculta de Ciencias Administrativas de la Universidad Privada Dr.

Rafael Belloso Chacín. Se empelo una estadística descriptiva basada en

frecuencia absoluta.

Los resultados indicaron que le empresa se rige por lo establecido en la

ley del ISLR e IVA para dar cumplimiento a los procedimientos de

determinación, declaración y pago de dichos impuestos, es por ello que

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como recomendación general, se sugiere continuar aplicando y fortaleciendo

los procedimientos para el logro de los objetivos, así como la actualización

constante en materia tributaria al personal involucrado.

Cabe destacar que dicha investigación, permitió obtener los soportes

teóricos para sustentar la variable objeto de estudio de forma explicativa

desde la perspectiva tributaria, ya que a través de la información recolectada

se identificó lo relacionado con el impuesto al valor agregado y el impuesto

sobre la renta, para la determinación, declaración y pago de los mismos. A

su vez se acató la posición metodológica para la ejecución del presente

trabajo, adquiriendo aportes significativos.

Posteriormente, Álvarez, Chávez, Hernández y Peña (2013), realizaron

una investigación denominada Evaluación de la determinación, declaración y

pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la empresa

Multitienda Import, C.A. Los mismos desarrollaron el estudio basándose en

los postulados de Alvarado (2006), Moya (2003), Balestrini (2002), San

Miguel (2006), Ruiz (2003), entre otros.

La investigación se identificó como descriptiva, evaluativa y de campo, su

diseño no experimental transversal. La técnica de recolección de datos fue la

observación mediante la encuesta, siendo su instrumento para recabar la

información, un cuestionario de cincuenta y cuatro (54) ítems, el cual fue

validado por tres (3) expertos en el área de tributos y posteriormente se

aplicó a una población total de seis (6) personas, que incluyen al Gerente,

Contador y los Asistentes Administrativos de la organización.

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Los resultados arrojaron que la organización en los procesos relacionados

con la determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e

impuesto al valor agregado, en su mayoría están siendo llevados a cabo con

eficiencia, ya que se evidencio que la empresa utiliza como base el

enriquecimiento neto para el cálculo del impuesto, asimismo se observó que

la empresa es considerada contribuyente ordinario del impuesto al valor

agregado. Por esta razón se recomendó seguir ejecutando tales procesos

como lo venían haciendo, por otro lado en relación a las operaciones

correspondientes se sugirió realizarla de forma electrónica, para mejorar la

eficiencia en sus procesos.

Cabe destacar, que esta investigación fue de gran ayuda teóricamente

para la realización de este estudio, ya que permitió conocer los aspectos más

relevantes en la evaluación, determinación y pago del impuesto sobre la

renta e impuesto al valor agregado, y a su vez como detectar fallas en las

organizaciones. Además aportó información para llevar a cabo las bases

teóricas, al considerar como referencias bibliográficas a los autores Moya,

San Miguel, Ruiz, entre otros.

2. BASES TEORICAS

Los fundamentos teóricos que se presentan a continuación forman parte

de esta investigación, puesto que facilitaron el proceso de compresión de la

misma, y a su vez sirvió de base a futuras investigación. Por lo que se

procede a desarrollar diversos criterios de autores expertos en las variables

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determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al

valor agregado para sustentarla teóricamente.

2.1. TRIBUTOS

Los tributos para el estado son una de las fuentes principales de ingreso,

al respecto Villegas, (citado en Alvarado 2006, p. 13), los define como: “Las

presentaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de

imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el

cumplimiento de sus fines”. Significa entonces los ingresos públicos que son

exigidos por una administración pública y presentada comúnmente en dinero,

con la finalidad de obtener lo necesarios para lograr sostener el gasto

público.

Asimismo, para Menéndez (2009, p. 147), son “una clase o modalidad de

ingreso público. Esta observación permite ya inferir dos consecuencias

importantes: por un lado, los tributos, en cuanto pertenecientes a la categoría

más general de los ingresos públicos, tendrán todas las características que

se prediquen de estos, por otro lado, en cuanto a la modalidad concreta de

ingreso público, habrán de tener alguna característica propia que permita

distinguirlos de los demás ingresos de esta naturaleza”.

Por su parte, Giuliani, (citado en Alvarado 2006, p. 13), define el tributo

como “una presentación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el

estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas

de derecho público”. Es decir, son prestaciones exigidas por la

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administración tributaria como consecuencia de un hecho imponible, con la

finalidad de percibir ingresos que a su vez permitan sustentar el gasto

público.

Considerando lo expuesto anteriormente, se puede observar que lo

establecido por los diferentes autores, relacionado a la definición de tributos

concuerda, puesto que ellos en su concepto los identifican como una

presentación comúnmente en dinero, que exige la administración pública,

con el objetivo de sostener o cubrir el gasto público que demanda la

comunidad.

En virtud de lo señalado, los investigadores se identificaron con Villegas

(1990); citado en Alvarado, (2006), ya que en la economía de Venezuela el

pago de los tributos es realizado en dinero, tal como el autor lo señala en su

definición, por lo tanto esto coincide con el marco legal del país y por otro

lado, define claramente la finalidad por la cual el estado exige dicho

aporte. Y posteriormente especifica que son empleados para el beneficio de

la comunidad.

Por otro lado, es importante recalcar que los tributos no son más que la

entrada de dinero en el patrimonio de un estado o ente público, con la

finalidad de obtener los recursos necesarios que le permitan al mismo la

cobertura de sus gastos públicos, los cuales son generados por la

comunidad en general. Así como también cubrir las diferentes necesidades

bien sea en materia de salud, educación entre otras.

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2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

La clasificación más aceptada en la doctrina tributaria es: impuestos,

tasas y contribuciones. Estos solo se van a diferenciar fundamentalmente por

el hecho imponible; así se tiene:

2.2.1. TASAS

Dentro de la categoría tributaria los impuestos son los elementos

principales, sin embargo existen otros ingresos ejemplo de ello son las tasas

primeramente, Villegas, (citado en Alvarado 2006, p. 14), define las tasas

como “un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del

estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad

relacionada directamente con el contribuyente”.

Por su parte, Menéndez (2009, p. 166), señala que las tasas “son los

tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o

aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la

realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran,

afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario”.

Cabe destacar que ambos autores presentan semejanzas en relación a la

definición de las tasas, ya que ambos consideran que son tributos cuyo

hecho imponible es aprovechado por el estado, es decir, son contribuciones

económicas realizadas por los usuarios por recibir la prestación de un

servicio el cual es brindado por el estado.

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Por consiguiente, los investigadores toman como referencia a Menéndez

(2009), puesto que consideraron su concepto claro y preciso, lo cual permitió

evaluar la variable objeto de estudio de la presente investigación.

2.2.2. CONTRIBUCIONES

En lo que respecta a la definición de contribuciones se presenta la

definición expuesta por Giuliani (citado en Alvarado 2006, p. 15) quien es

plantea que es “la prestación obligatoria debida en razón de beneficios

individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras

públicas o de especiales actividades del estado”.

Asimismo, Menéndez (2009, p. 161), señala que “son los tributos cuyo

hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un

beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la

realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios

públicos”.

En consecuencia, ambos autores consideran las contribuciones como el

tributo que deberá pagar el contribuyente de una utilidad económica, por

beneficiarse de las obras o servicios brindados por el Estado, por lo tanto

para efectos de esta investigación se fijó posición con Giuliani (citado en

Alvarado 2006), ya que los investigadores determinan que su definición es

clara y precisa. En función a esto se define las contribuciones como la

prestación cobrada por el Estado por a la prestación de un servicio o el

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hecho de que el contribuyente o grupo social se beneficie de alguna obra

realizada por el Estado.

2.2.3. IMPUESTOS

Con relación a los impuestos estos son considerados uno de los tributos

más importantes, por ello se presentan a continuación los planteamientos de

diferentes autores expertos en el área tributaria y se procede a realizar una

breve comparación entre las mismas, con la finalidad de identificar la teoría

que se considere más pertinente para efectos de esta investigación.

2.2.3.1. DEFINICIÓN

En primer lugar, se expone la definición planteada por Villegas (citado en

Alvarado 2006, p. 14), “es el tributo exigido por el estado, a quienes se hallan

en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo

estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado”.

Esto significa entonces que son cargas obligatorias que las personas y

empresas deben pagar para financiar al estado, siendo estos los ingresos

públicos con importancia, ya que estas contribuciones promueven el

desarrollo económico.

Por otro lado, Feregrino (2004, p. 153), los define como “un tributo,

gravamen que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a

todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la ley asigna
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como hecho generador de un crédito fiscal, se hace con el fin de obtener

recursos para su sostenimiento.

Con respecto a las definiciones expuestas, se considera que ambos

autores mantienen el mismo punto de vista sobre la definición del término

impuesto, ya que ambos definen impuesto como un tributo fijado por el

Estado y por lo tanto es de carácter obligatorio que personas y empresas

realicen el pago del mismo.

Por su parte, los investigadores se identificaron con la definición

presentada por Villegas ( citado en Alvarado 2006), puesto que la consideran

más pertinente, ya que cuenta con los fundamentos necesarios, y permitió

evaluar la variable objeto de estudio de la presente investigación.

Atendiendo estas consideraciones se puede definir el impuesto como el

tributo obligatorio que es pagado por personas naturales o jurídicas y que es

de total aprovechamiento de la administración pública o del Estado, para de

alguna manera soportar los gastos públicos.

2.2.3.2. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Primeramente, con respecto a la clasificación de los impuestos Villegas

(citado en Alvarado (2006, p. 14), postula que estos se clasifican como

impuestos directos e impuestos indirectos. Estos se presentan a

continuación:

(a) Impuestos directos: Es el impuesto que recae directamente sobre

cualquier manifestación inmediata de riqueza del contribuyente. El

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mismo posee elementos subjetivos y se fundamenta en el principio de

progresividad.

(b) Impuestos indirectos: Este impuesto grava de forma inmediata la

riqueza del contribuyente y además posee elementos objetivos y

regresivos, no cumpliendo con el principio de justicia tributaria.

Asimismo, Moya (2009, p. 208), señala que los impuestos pueden ser

directos e indirectos, y los desarrolla detalladamente de la siguiente forma:

(a) Directos: Cuando es extraído el tributo inmediatamente del patrimonio,

y los mismos son tomados como expresión de capacidad contributiva

favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios

públicos. Además este autor señala que los impuestos directos se

clasifican a su vez en reales y personales.

(b) Los Impuestos Reales, son los tributos en los cuales no se toma en

consideración las condiciones personales o la capacidad económica

del contribuyente, es decir no se toman en cuenta la nacionalidad,

domicilio, estado civil o sexo del contribuyente.

(c) Los Impuestos Personales, son los impuestos en los cuales su

determinación se realiza con la participación directa del contribuyente,

aunado a esto los impuestos personales a diferencia de los reales si

toman en cuenta las condiciones personales y la capacidad

económica del contribuyente.

(d) Indirectos: son aquellos que gravan el gasto o consumo de los

contribuyentes, tomando como índice la existencia de la capacidad

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contributiva, la cual está relacionada indirectamente con la prestación

de los servicios públicos. Cabe destacar que los impuestos indirectos

se clasifican en proporcionales y progresivos.

(e) Proporcionales: son aquellos que tienen una alícuota única, y

conservan relación persistente entre la cuantía y el valor de la riqueza

gravada.

(f) Progresivos: estos tributos la alícuota aumenta en la medida que se

amplifique el monto gravado, de igual forma en que aumenta la

relación existente entre la cuantía del impuesto y el valor de la riqueza

gravada a medida que el valor de esta presente un incremento.

De los planteamientos expuestos anteriormente, se identificó que ambos

autores presentan ciertas similitudes en lo referente a la clasificación de los

impuestos, sin embargo para efectos de este estudio los investigadores fijan

posición con la definición expuesta por Moya (2009), es la más clara y

precisa, lo cual se traduce en beneficios para los mismos, permitiendo

observar un panorama más claro y amplio para poder evaluar la variable

objeto de estudio de esta investigación.

2.3. DETERMINACIÓN DE LOS TRIBUTOS

El proceso de la determinación de los tributos fue planteado de acuerdo a

lo establecido por Bravo (2008, p. 38), quien expone que la determinación

“tiene por objeto traducir las normas de carácter general a cada caso

concreto, por medio del acto administrativo generalmente llamado

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liquidación, el cual debe contener la designación del sujeto pasivo, la

descripción genérica del hecho que se grava, la determinación de las bases,

la tarifa y el señalamiento de la cantidad a pagar”.

Seguidamente, se presenta la definición expuesta por Sanmiguel (2006,

p. 278), la cual señala que la determinación tributaria “es el acto o conjunto

de actos que declara la existencia y cuantía de un crédito tributario o su

inexistencia”, esto significa entonces que son los actos dirigidos a precisar en

cada caso particular si existe una deuda tributaria, además de identificar

quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la

deuda.

De los anteriores planteamientos expuestos se deduce que ambos

autores presentan ciertas similitudes y semejanzas en la manera de definir la

determinación tributaria, sin embargo para efectos de esta investigación

consideraron más pertinente lo expuesto por Sanmiguel (2006), puesto que

los investigadores consideran que su definición es mostrada de forma más

específica y clara, lo cual permitió evaluar la variable objeto de estudio de la

presente investigación.

2.4. DECLARACIÓN DE LOS TRIBUTOS

En primer lugar, en relación a la declaración de los tributos se presenta la

definición expuesta por Bravo (2008, p. 39), la declaración de los tributos “es

un documento producido por el contribuyente y dirigido a las autoridades

fiscales, en el cual da cuentas de los hechos gravados de los cuales es

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titular, así como de su cuantía y demás circunstancias inherentes a los

mismos que puedan influir en la cuantía de la obligación”. Es entonces la

manifestación ante la administración tributaria por parte del contribuyente

donde expone de manera explícita los hechos gravados.

Por otro lado, el Código Orgánico Tributario (2007), específicamente en su

artículo 119 señala que la declaración de los tributos es “todo documento

presentado ante la administración tributaria donde se reconozca o manifieste

la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos”.

En consecuencia, se identifican similitudes entre las definiciones

mencionados anteriormente, sin embargo para el desarrollo de esta

investigación se tomó en consideración la definición expuesta por el Código

Orgánico Tributario (2007), puesto que los investigadores consideran que es

la más acertada para definir la determinación, declaración y pago del

impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado.

En líneas generales, se define la declaración de los tributos como la

manifestación o reconocimiento espontaneo ante la administración tributaria

de la existencia de circunstancias o elementos integrantes, en su caso, de un

hecho imponible o exigido por el deber de colaboración.

2.5. PAGO DE LOS TRIBUTOS

En lo que respecta a la obligación del pago de los tributos primeramente,

Sanmiguel (2006, p. 540), lo define como “el modo de extinción normal de

una obligación tributaria ya que la pretensión crediticia del acreedor queda

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satisfecha plenamente, una vez efectuado este”. Es decir que una vez que el

contribuyente cumpla con el pago del tributo, el mismo cancela su obligación.

Además es importante señalar que el pago debe efectuarse en el lugar y

forma expuesta en la ley o en su defecto en el reglamento.

Asimismo, Menéndez (2009, p. 258), señala que “el pago es el modo

normal de extinción de las obligaciones pecuniarias”. Es decir, la medida en

que desaparece la obligación tributaria una vez llevado a cabo la entrega en

dinero o especie de lo que se debe.

En relación a las definiciones anteriores, se determinó que ambos autores

coinciden en que el pago de los tributos se refiere a la extinción de la

obligación tributaria una vez efectuado el mismo. Sin embargo se tomó para

el desarrollo de esta investigación los planteamientos aportados por

Sanmiguel (2006), puesto que su definición se ajusta a la determinación,

declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado,

señalando la manera precisa de extinguir la obligación tributaria apegada a

las leyes y sus reglamentos.

2.6. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es de gran importancia ya que este se encarga

de gravar los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales,

por ello se planteó la definición expuesta por diferentes autores para luego

realizar la confrontación de ideas.

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2.6.1. DEFINICIÓN

En lo que compete al impuesto sobre la renta de acuerdo a lo establecido

por Hernández (2006, p. 173) es aquel impuesto aplicado sobre los

enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero y en

especie. Asimismo en la ley del impuesto sobre la renta su artículo 1 se basa

en los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o

en especie, aquellos que causarán impuestos según las normas establecidas

en esta ley.

Mientras que Candal (2005, p. 32) el impuesto sobre la renta en

Venezuela, haciendo abstracción del fenómeno económico de la traslación

de la carga del impuesto, es un impuesto directo que grava los incrementos

del capital invertido.

Se puede observar que los autores difieren debido a que el régimen

venezolano legal define el impuesto es aplicado a los enriquecimientos netos

mientras que Candal en su teoría relata que el impuesto grava los

incrementos del capital. Por tal motivo los investigadores fijan posición con

Candal (2005, p.32) en razón de considerar la definición apropiada con

relaciona a el impuesto sobre la renta en Venezuela.

2.6.2. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es importante que los contribuyentes cumplan con la obligación tributaria

según lo dispuesto por Hernández (2006, p. 168) puntualizando que el

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sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha

condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas y

demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad

de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una

unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.

De acuerdo a lo previsto en la Ley en el artículo 7 en su parágrafo tercero

específicamente establece que un sujeto pasivo es aquel que realiza

operaciones en la República Bolivariana de Venezuela en cualquier

establecimiento permanente o centro de actividad donde se desarrolle total o

parcialmente.

En función al Código Orgánico Tributario (2005) establece que los

contribuyentes son aquellos obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por

normas tributarias.

Por tal motivo los investigadores seleccionaron la definición de Hernández

(2006) debido a que otorga un mejor análisis y entendimiento con respecto a

la definición de contribuyente, sin embargo se notó que no existe tanta

congruencia entre los criterios planteados anteriormente por ambos autores.

2.6.3. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es el conocimiento de la obligación tributaria, en el que representa un

presupuesto y según Moya (2009, p.251) establece el hecho o presupuesto

de hechos establecidos por la ley para tipificar el tributo y cuya realización

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origina el nacimiento de la obligación tributaria, (pagar el impuesto). Se

considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado

las circunstancias materiales necesarias para producir los efectos que

normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén

definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Sin embargo se considera que Hernández (2006, p.172) establece que el

hecho imponible presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. De igual

manera el Código Orgánico Tributario (2005) en su artículo 36 especifica que

el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Siguiendo estas definiciones soportan el hecho imponible como las

circunstancias que originan la obligación tributaria. Las investigadoras fijan

posición con Moya (2009, p.251) por que se basa aun más sobre el tema y

señala las posibles soluciones para originar la obligación tributaria.

2.6.4. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En relación a la base imponible según lo mostrado por Hernández (2006,

p.167) expone que la base imponible es la magnitud susceptible de una

expresión cuantitativa definida por la ley que mide alguna dimensión

económica del hecho imponible y debe aplicarse a cada caso concreto a los
 37

efectos de la liquidación del impuesto. Adicionalmente en la ley de impuesto

sobre la renta (2007) indica en su artículo 83 que la base imponible de la

base fija o establecimiento permanente se determinará que no serán

deducibles los pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente

a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, se hará

sobre los intereses abonados por los establecimientos permanentes de

bancos extranjeros a su casa central o a otros establecimientos permanentes

vinculados, para la realización de su actividad y así será deducible la parte

razonable de los gastos de dirección y generales de administración que

correspondan al establecimiento permanente.

Según Ruiz (2004, p.62) cada vez que se establezca un tributo se debe

fijar, en la ley impositiva, la base sobre la cual se hará el cálculo o la

determinación del mismo, en una forma clara y precisa, a fin de evitar

confusiones en su aplicación. De conformidad con el nivel de desarrollo de

un país se establecerá su estructura económica y, en consecuencia, su

estructura tributaria, ya que de esta última, derivara también la diversidad de

elementos que servirán de base para establecer los tributos.

Estas ideas presentan diferencias en cuanto a las definiciones de la base

imponible, debido a que Ruiz (2004) refleja su definición como la base que

debe estar fijada en cada tributo para realizar el cálculo de su determinación

mientras que Hernández (2006), establece que es una magnitud susceptible

de una expresión cuantitativa definida por la ley. Por lo tanto los

investigadores para efectos de este estudio fijaron posición con Hernández

 38

(2006, p.167) debido a que es más específico y claro al exponer su idea

acerca de la definición de base imponible del impuesto sobre la renta (ISLR),

lo cual se traduce en beneficios para la misma.

2.6.5. INGRESO BRUTO

Entorno a Ferreira (2013) el ingreso bruto a los fines de Impuesto sobre la

Renta, ingreso constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios

en general y de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos,

regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo

relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles

y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo

disposiciones expresas de la ley correspondiente.

En relación a Ruiz (2004, p. 181) el ingreso bruto son los beneficios

económicos que obtiene una persona natural o jurídica por cualquier

actividad que realice, de índole empresarial o no, sin tomar en consideración

los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos

ingresos.

Adicionalmente la ley de ISLR indica en el artículo 23 que el ingreso bruto

estará constituido por el monto de las ventas de bienes y prestaciones de

servicios en general, así como también de los arrendamientos de bienes,

tales como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por

el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.

 39

Igualmente en lo expuesto anteriormente se observa concordancia en

ambas definiciones ya que aunque tienen diferentes palabras los dos (2)

hacen referencia a que es el resultado de realizar algún tipo de actividad o

trabajo para su beneficio. Por lo tanto los investigadores se identificaron con

la teoría de Ruiz (2004) porque la consideran más explícita y puede ser

adaptada de un mejor modo, convirtiéndose en beneficios para la

investigación.

2.6.6. COSTOS

Con referencia a los costos, Hernández (2006, p. 168) lo define como los

fines del impuesto sobre la renta, pagos que efectúa un contribuyente

durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o para prestar un

servicio durante un mismo lapso. En otro sentido la ley establece en su

artículo 37 que para determinar el costo de los bienes enajenados se sumará

al valor de las existencias al principio del año gravable, el costo de los

productos o bienes extraídos, manufacturados o adquiridos durante el mismo

período y de esta suma se restará el valor de las existencias al final del

ejercicio

En virtud a Ruiz (2004, p.199) los costos son todas aquellas erogaciones

que haya efectuado un contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir

o adquirir un bien (durante dicho ejercicio) o para la prestación de un servicio

durante el mismo lapso, aceptadas por la Ley del Impuesto sobre la Renta o

su reglamento.
 40

Estos autores difieren en sus criterios ya que el régimen venezolano legal

define el costo como el pago efectuado por un contribuyente durante un

ejercicio fiscal mientras que Ruiz lo define como la erogación que haya

efectuado un contribuyente durante un ejercicio fiscal. Los investigadores

fijan posición con Hernández (2006, p.168) porque con su definición

puntualiza que el costo es toda la erogación que es efectuada por el

contribuyente o el ciudadano con el fin de producir o adquirir un bien así

como la prestación de un servicio durante el ejercicio fiscal.

2.6.7. GASTOS

En relación a los gastos del impuesto sobre la renta lo define Hernández

(2006, p. 171) como los gastos imprescindibles en el proceso productivo de

la empresa, para el logro de los objetivos comerciales de la misma.

No obstante el glosario del Seniat define el gasto imprescindible en el

proceso productivo de la empresa, para el logro de los objetivos comerciales

de la misma.

De acuerdo a las ideas expuestas anteriormente se puede notar que

tienen una total coincidencia y por lo tanto los investigadores fijan posición

con el régimen venezolano legal porque es claro que son los gastos

causados o pagados ya que pertenecen al proceso productivo de la

empresa y así lograr los objetivos trazados y planificados en la organización;

además es utilizado para la reducción de la renta bruta y así saber el

beneficio generado en la empresa.

 41

2.6.8. ENRIQUECIMIENTO NETO

Con referencia a al enriquecimiento neto del impuesto sobre la renta se

puede citar al autor Hernández (2006, p.171) que lo puntualiza como aquello

que se obtiene después de restarle a la renta bruta los costos y deducciones

permitidos por la ley. Igualmente la ley de ISLR en su artículo 52 constituye

que para obtener el enriquecimiento neto se harán a la renta bruta las

deducciones, éstas deberán corresponder a egresos causados o pagados,

según el caso, y a gastos normales y necesarios no imputables al costo

hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento

En virtud a Candal (2005, p.363) Fundamentado en la LISLR define

enriquecimiento neto como los incrementos del patrimonio que resulten

después de restar los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidas

por la ley.

En tal sentido, se observa que los autores coinciden con sus criterios pero

a su vez los investigadores fijan posición con Hernández (2006) porque es

más puntual al explicar que el enriquecimiento neto es todo aquello obtenido

después de restarle a la renta bruta los costos y deducciones permitidos por

la ley.

2.6.9. EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Entorno a las exenciones del impuesto sobre la renta se plantea lo

expuesto por Hernández (2006, p. 171) son las dispensas totales o parciales
 42

del pago del impuesto otorgadas por el legislador. Debe estar establecido en

la ley.

Igualmente, Candal (2005, p. 101) es la dispensa total o parcial del

cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por la ley. Es decir, un

beneficio legal, social y económico para ciertas personas, actividades o

empresas, otorgado, a través de las leyes donde se libera del pago total o

parcial del Impuesto sobre la renta.

Como resultado a estas ideas se puede notar que los autores coinciden

en lo planteado sobre la dispensa total o parcial de una obligación tributaria

que es otorgada por la ley. Asimismo, las investigadoras se identificaron con

lo expuesto por Candal porque lo señalan como un beneficio legal que el

estado otorga a los contribuyentes de forma parcial o total del tributo.

2.6.10. EXONERACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Primeramente, Candal (2005, p. 101) definen las exoneraciones como la

dispensa total o parcial de la obligación tributaria, concedida por el Poder

Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Es decir es la acción o efecto

de que una persona, en este caso los contribuyentes queden libre de la

obligación tributaria.

Según Ruiz (2004, p. 289) la exoneración consiste en la dispensa total o

parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo

Nacional en los casos autorizados por la Ley, en tal sentido, sus

 43

beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria, a los

fines de su debida fiscalización y control.

En efecto, tanto Candal como Ruiz coinciden en sus criterios, ya que

ambos lo definen como el cumplimiento de la obligación tributaria; por tal

motivo los investigadores tomaron en consideración a Candal porque

instituye que las exoneraciones pueden ser concedidas y derogadas por la

ley del impuesto sobre la renta.

2.6.11. TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En primer lugar, se establece que las tarifas son progresivas a mayor renta

será porcentaje de imposición, por tal motivo Hernández (2006, p. 177)

define la tarifa como la alícuota, tipos impositivos, generalmente expresados

en porcentajes que fijó la Hacienda Pública para aplicar a la base de

cotización de un impuesto.

Mientras que Sanmiguel (2006, p. 674) define la tarifa como los derechos

o impuestos que se deben pagar por alguna cosa o trabajo. Y por ello las

tarifas constituyen los niveles de gravamen, y han sido establecidos por la

norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas, expresadas

en porcentajes.

Adicionalmente, la ley del ISLR (2012, p. 27), estable en los artículos 52 y

53 que las tarifas son “el enriquecimiento global neto anual, obtenido por los

contribuyentes”. Esta se gravara con base a las siguientes tarifas expresadas

en unidades tributarias (U.T):

 44

La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compañías

anónimas y a las personas asimiladas a ellas, que no realicen actividades

hidrocarburos o conexas.

La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o

participaciones mineras y demás participaciones análogas con un 60% y a

las que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de actividades

conexas con un 50%

En este caso se puede notar que los tres (3) autores difieren al exponer la

definición de las tarifas del impuesto sobre la renta, por lo tanto para efectos

de esta investigación se fija posición con Sanmiguel, puesto que presenta

una idea más clara acerca de la definición de las tarifas.

2.6.12. DEDUCCIONES

Según estudio Hernández (2006, p.169) determina que corresponde a

todo gasto cuya deducibilidad de la renta bruta se determina en base al

cumplimiento de la forma concurrente de cuatro (4) requisitos fundamentales,

a saber:

a) Causado en el ejercicio gravable

b) No imputable al costo

c) Normal y necesario para la producción de rentas

d) Realizado en el país

Igualmente Ruiz (2004, p221) las deducciones son todas aquellas

partidas que puede deducir un contribuyente, de su Renta Bruta, previo el

 45

cumplimiento de las reglamentaciones y limitaciones que establecen la Ley

del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, para obtener la Ganancia o

Renta Neta del ejercicio.

Tanto Hernández como Ruiz coinciden que las deducciones es aquello

deducido de la renta bruta. Por ser más explicativo y definir fundamentos

relativos a las deducciones se escoge a Hernández (2006) ya que se puede

expresar la deducción como un beneficio fiscal que aminora la cuota de un

tributo y establece la legislación tomando en cuenta los requisitos

fundamentales para ello.

2.6.13. REBAJAS

Con respecto a las rebajas del impuesto sobre la renta fueron creadas por

el legislador, es por ello que Ruiz (2004, p. 273) las define como la deducción

que se hace del monto del impuesto una vez calculado este. En otro sentido,

las rebajas actuales contenidas en el artículo 56 de la ley de ISLR (2007)

puntualiza que se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%)

del monto de las nuevas inversiones que se efectúen en general.

Por otro lado, Sanmiguel (2006, p. 595) define la rebaja como la

disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje

correspondiente establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas

jurídicas otorga al legislador a fin de incentivar ciertas actividades

económicas, por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector

económico.
 46

En consecuencia, tanto Ruiz como Sanmiguel coinciden que es la

deducción o la disminución realizada después de haber aplicado el

porcentaje del impuesto una vez calculado. En tal motivo, los investigadores

escogen a Sanmiguel (2006, p .595) porque el criterio es congruente debido

a que explica las rebajas de personas naturales y jurídicas detallan que en el

caso de las personas jurídicas lo hacen para incentivar las actividades

económicas.

2.6.14. DECLARACIÓN ESTIMADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Refiere el mencionado régimen Legal Venezolano (2006, p. 169) se

define la declaración estimada como el deber formal establecido en la ley

para determinadas categorías de contribuyentes, obteniendo de estos el

pago de impuesto en forma anticipada. En cuanto al art.81 (2004) establece

que las personas naturales no residentes en el país deberán presentar la

declaración de rentas cualquiera que fuese el monto de los enriquecimientos

o pérdidas obtenidos.

La ley de ISLR (2007) prevé en el artículo 82 que el Ejecutivo Nacional

podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del año

inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido

enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias

(1.500 U.T.), presenten declaración estimada de sus enriquecimientos

correspondientes al año gravable en curso.

 47

De igual manera Candal (2005, p. 344) la declaración estimada debe ser

presentada por los contribuyentes personas naturales, jurídicas,

comunidades, que en el año inmediatamente anterior al ejercicio que se

trate, hayan tenido un enriquecimiento global neto.

La ley del impuesto sobre la renta(2007) prevé en el artículo 82, el

ejecutivo nacional podrá acordar ciertas categorías de los contribuyentes

dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan

obtenidos enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades

tributarias (1500 u.t.), presenten declaración estimada de sus

enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso.

En efecto, estos autores coinciden en que la declaración estimada abarca

ciertas categorías de contribuyentes. Por tal motivo los investigadores

concuerdan que la definición de Hernández (2006, p.169) es más específica

pues indica que es un deber formal es por ello que hasta las personas no

residentes deben presentar dicha declaración por ser un instrumento

manifestando los enriquecimientos del año gravable en el que deben ser por

lo menos (1500 u.t) y así realizar la declaración y pago anticipado del

impuesto.

2.6.15. DECLARACIÓN DEFINITIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Dentro de ese marco se define la declaración definitiva por Hernández

(2006, p. 169) establece que la declaración definitiva como el deber formal

del contribuyente; debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para

 48

tales efectos por la administración tributaria y contendrá los resultados

fiscales de un ejercicio.

Para tal efecto Candal (2005, p. 343) fundamenta que la declaración

definitiva contiene la declaración final de todas las rentas obtenidas por el

contribuyente en un ejercicio fiscal determinado. Tal declaración debe

hacerse bajo juramento, lo cual constituye una medida establecida por la ley

para asegurar la veracidad de los datos consignados en las mismas.

Sin duda los autores no tienen concordancia en cuanto a los criterios por

tal motivo Hernández establece que es un deber formal del contribuyente

mientras que Candal lo fundamenta con el resultado final de todas las rentas.

De acuerdo a lo previsto los investigadores fijaron posición con la idea

expuesta por Hernández (2006).

2.6.16. DECLARACIÓN SUSTITUTIVA DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA

Según Candal (2005, p. 349) fundamentado en el artículo 147 del COT

establece que las declaraciones que se formulen se presumen fiel reflejo de

la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben; ellas

se tienen como definitivas, aun cuando pueden ser modificadas en cualquier

tiempo, sin perjuicio de las facultades de verificación de la Administración

Tributaria y de la aplicación de las sanciones que correspondan.

De Acuerdo con Ruiz (2004, p. 366) establece que las declaraciones de

rentas no podrán ser sustituidas ni modificadas por otras declaraciones,

 49

excepto que las mismas puedan originar mayor liquidación de un impuesto y

multas. Cuando se trate de declaraciones estas puedan originar menor

impuesto y multas, solo serán aceptadas como sustitutivas aquellas que

sean verificadas previamente en sus datos o informaciones por los

funcionarios fiscales competentes.

En cuanto a las ideas antes establecidas se puede notar que los autores

difieren debido a que Candal establece que son fiel reflejo de la verdad

mientras que Ruiz (2004) destaca que no pueden ser modificadas por otras

declaraciones. En tal caso los investigadores coinciden con la idea de Ruiz

(2004, p.366) por ser más explicativo.

2.6.17. PERIODO DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo con Moya (2009, p. 253) establece que el impuesto sobre la

renta será liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos

durante el año gravable, salvo a la disposición legal, ya que el Reglamento

de la Ley del ISLR señalara los casos y reglas pertinentes en que

excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base a enriquecimientos

obtenidos en periodo menores a un (1) año.

En otro sentido la ley del impuesto sobre la renta establece en su artículo

79, las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que

obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades

tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades

tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un

 50

funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria

señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.

Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas,

comunidades y demás entidades deberán presentar declaración anual de sus

enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

De tal modo se observó que hay coherencias en las teorías de Moya y lo

que establece ley de ISLR debido a que señala se debe presentar la

declaración anual cualquiera fuese el monto obtenido en el ejercicio

gravable, es por ello, que los investigadores se posicionan con Moya (2009).

2.6.18. FORMAS DE DECLARAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para realizar las formas de declaración del (ISLR), establece Candal

(2005, p. 348) se dice que a los efectos de la autoliquidación y pago del

impuesto los contribuyentes deberán emplear los formularios y formas

impresas, o formatos electrónicamente impresos, que edite o autorice el

SENIAT.

En los casos que las declaraciones se efectúen a través de medios

electrónicos, los mismos solo se consideran presentadas en el momento en

que se efectué el pago de la primera o única porción, si la hubiera según sea

el caso.

De acuerdo a lo establecido en la providencia administrativa Nº

SNAT/01/03/2009 explica en el artículo uno (1) las personas jurídicas y las

entidades sin personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus

 51

declaraciones de impuesto sobre la renta (ISLR), correspondiente a los

periodos que inicien el 01/01/2009, así como las declaraciones que lo

sustituyan, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el portal

fiscal.

Igualmente, la personas naturales cuya determinación del impuesto sobre

la renta no arroje impuesto a pagar (pago cero), deberán presentar la

declaración definitiva de impuesto sobre la renta, así como las declaraciones

que las sustituyan, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el

portal fiscal.

Las personas naturales cuya determinación del impuesto sobre la renta

arroje impuesto a pagar, podrán optar por presentar su declaración definitiva

de impuesto sobre la renta, así como las declaraciones que la sustituyan,

electrónicamente siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el

Portal Fiscal, o a través de formularios y forma impresas establecidos por el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT).

De esta manera los investigadores fijaron posición con la providencia

administrativa debido a que es más explicativo y congruente para explicar el

desglose para declarar, debido a que manifiesta lo que deben realizar tanto

las personas naturales como las jurídicas especificando que las personas

jurídicas deben seguir todo lo que establezca el portal y así mismo presentar

electrónicamente todas las declaraciones correspondientes.

 52

2.6.19. FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La definición de la forma de pago del impuesto sobre la renta se expuso

según Candal (2005, p. 348, 349) se dice que el impuesto autoliquidado de la

declaración definitiva se pagara en una o varias porciones conforme a las

siguientes modalidades:

En los casos de declaración definitiva de las personas naturales, el

impuesto derivado de la declaración de rentas podrá ser pagado hasta en

tres (3) porciones de iguales montos. La primera se pagara conjuntamente

con la declaración definitiva; la segunda, veinte (20) días continuos después

del vencimiento del lapso para la presentación de la declaración y la tercera,

cuarenta (40) días continuos después de haber presentado la referida

declaración de rentas.

La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del término del

vencimiento de alguna de las porciones, hará exigible la totalidad del saldo

adeudado.

De acuerdo con Yancys (2008, p. 274) dispone que las personas

jurídicas podrán cancelar el impuesto respectivo hasta en seis porciones, de

igual monto cada una, mensualmente y de forma consecutiva.

Desde luego, pueden optar por pagar el impuesto en dos o más porciones,

en los plazos y formas que fueron señalados anteriormente. Si la empresa

opta por hacerlo en una (1) sola porción, el pago deberá efectuarse con la

presentación de la declaración estimada.

 53

En tal sentido los investigadores para efectos de este estudio se sintieron

aún más identificados con Yancys (2008, p. 274) debido a que estos lo

consideran congruente y explícito exponiendo su idea en comparación con

Candal (2005).

2.6.20. PERIODO DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En cuanto al periodo de pago se tomó en consideración lo expuesto en

la ley del impuesto sobre la renta (2007, p. 141) establece que las

declaraciones de rentas definitivas deberán ser presentadas dentro de los

tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del

contribuyente, ello sin perjuicio de las prórrogas que otorgue la

Administración Tributaria.

En otro sentido Candal (2005, p. 456) define el periodo de pago como el

intervalo temporal tomado en consideración para efectuar el cálculo de las

cantidades a pagar como consecuencia del devengo de un impuesto.

Analizando cada una de las definiciones se consideró tomar la de la ley

del impuesto sobre la renta (2007) porque es tomado de acuerdo a un

basamento legal ya que se liquida en base a los enriquecimientos netos de la

empresa y se debe pagar luego de tres (3) meses concluyendo el ejercicio

económico en cuanto a las personas jurídicas, a diferencia de Candal en el

que no explica con exactitud el tiempo legal en el que se debe pagar solo

indica un intervalo de tiempo para efectuar el pago del impuesto.

 54

2.6.20. DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Para la definición de la determinación, declaración y pago del impuesto

sobre la renta fue desarrollada bajo los planteamientos de los siguientes

autores y leyes:

De acuerdo a lo determinado con la ley del Impuesto sobre la renta (2015)

expuesto específicamente en el artículo 15 el cual dispone que a los fines de

la determinación de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre la

renta, se aplicaran las normas del presente Decreto con rango, Valor y

Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los

enriquecimientos gravables. Los costos y las deducciones comunes

aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas, se

distribuirán en forma proporcional.

Por su parte, Sanmiguel (2006, p. 277) establece que la determinación es

el acto o conjunto de actos que declaran la existencia y cantidad de un

crédito tributario o su propia inexistencia. La determinación es su definición

técnica que se efectúa por los órganos del sujeto activo en el

desenvolvimiento de su actividad administrativa.

Asimismo, se coincidió con la ley del impuesto sobre la renta (2015)

debido a que de manera sencilla y concreta expone sus ideas en cuanto al

proceso para la determinación del impuesto lo que facilita su fácil

comprensión y aplicación en la realización de esta investigación.

 55

2.7. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado es un tributo muy importante ya que es

pagado con la realización de cualquier operación comercial, y es por esto

que a continuación se expone la definición de este impuesto.

2.7.1. DEFINICIÓN

En lo que concierne a la definición de impuesto al valor agregado expone

Sanmiguel (2006, p. 403) “el impuesto sobre el valor añadido (IVA). Es el

impuesto directo que grava solamente el valor añadido creado en cada fase

del proceso productivo. En países de Hispanoamérica recibe el nombre de

impuesto sobre el valor agregado”.

En este mismo sentido Moya (2009, p. 292) “ El impuesto al valor

agregado o al valor añadido (IVA), es un tributo que grava la enajenación de

bienes muebles, la prestación de servicio y la importación de bienes,

adaptable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas

naturales o jurídicas, entre otros públicos o privados, que en su posición de

importadores de bienes, habituales o no, fabricantes, comerciantes y

prestadores de servicios independientes, realicen las actividades

concretadas por la Ley como hecho imponible.

Basándose en lo expresado por los autores, se concluyó que el impuesto

al valor agregado (IVA) es el impuesto aplicado en cada etapa de un proceso

productivo, desde su inicio hasta obtenido el producto final, el cual llega al

 56

consumidor quien es el que soporta la carga total del impuesto al valor

agregado. Se podría decir que es un impuesto de traslación, cada quien se lo

va transfiriendo al otro, hasta llegar al público consumidor.

Conforme con Moya el impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto

indirecto al consumo, es un impuesto que grava el valor añadido en todas las

transacciones en operaciones económicas en cada una de las fases del

proceso productivo.

2.7.2 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Los contribuyentes son las personas que velan por el cumplimiento de

esta obligación y es por eso que el autor explicó cuáles son de acuerdo a

Yancys 2008, p. 450,451 y 453) Sera:

(a) Contribuyentes ordinarios: importadores habituales de bienes,

industriales, comerciantes, prestadores de servicios y en general, toda

persona natural o jurídica que realice las actividades, negocios jurídicos,

u operaciones que constituyen hechos imponibles.”

(b) Contribuyentes ocasionales: estos contribuyentes son los importadores

no habituales de bienes muebles corporales. Es importante resaltar que

estos contribuyentes deberán pagar el IVA en la aduana, sin que se

generen créditos fiscales al respecto. En consecuencia, este impuesto

deberá considerarse como costo.

 57

(c) Contribuyentes Formales: “son aquellos sujetos que realizan,

exclusivamente, actividades u operaciones (ventas o prestación de

servicios) exentas, exoneradas o no sujetas del IVA, y por lo tanto, no

están obligados a facturar este impuesto”.

(d) Adicionalmente el Glosario del Seniat define Contribuyentes especiales

como aquellos con características similares calificados y notificados por

la Administración Aduanera y Tributaria como tales, sujetos a normas

especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el

pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.

Seguidamente, Moya (2009, p. 302-303) expresa que los contribuyentes

ordinarios son aquellos importadores habituales de bienes y servicios,

industriales, comerciantes, y toda persona natural o jurídica que realice las

actividades, negocios jurídicos u operaciones consideradas como hechos

imponibles.

(a) Contribuyentes Ocasionales: son los importadores no habituales de bines

muebles corporales las sociedades mercantiles, los institutos autónomos

y entes descentralizados y desconcentrados de los Estados y Municipios.

(b) Contribuyentes Formales: son los sujetos que realizan, exclusivamente,

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto y solo

están obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a

los contribuyentes ordinarios.

Según los antes mencionado por los autores Yancys (2008) y Moya

(2009) están de acuerdo con la definición de los contribuyentes, ambos

 58

autores expresan que los contribuyentes ordinarios son aquellos que realizan

importaciones habituales de servicio, industriales, comercios, bienes y otros.

Los ocasionales es lo opuesto a los contribuyentes ordinarios son los

importadores no habituales. Y los formales son los que realizan actividades

exclusivas y son exonerados de los impuestos. Es tomado para esta

investigación lo expresado por el autor Yancys (2008). Porque se ha

encontrado más explicativa y la que más se ajusta a lo reflejado en el

presente trabajo.

2.7.3. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El hecho imponible del impuesto al valor agregado fue expuesto en el

Código Orgánico Tributario. (2014, p.5) específicamente en su Artículo 36,

expone que el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria.

Seguidamente, Sanmiguel (2006, p. 376), expresa que:

El hecho imponible, o hecho generador, es el conjunto de

circunstancias o de hechos a cuya ocurrencia la ley vincula el
conocimiento de la obligación tributaria, y que puede ser un
hecho material: pasar mercancías de un país a otro; o un acto
jurídico: la celebración de un contrato; el ejercicio de una
actividad económica: el comercio, la industria; o el resultado del
ejercicio de esta actividad económica o lucrativa: la obtención
de una renta.

En tal sentido, se determinó que ambos autores coinciden que el hecho

imponible vincula el conocimiento de la obligación tributaria, En criterio a lo

 59

investigado se entiende por hecho imponible a la circunstancia que da

nacimiento a la obligación de pagar impuestos, se toma para las bases

teóricas lo expuesto por Sanmiguel.

2.7.4. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es la base de medición del tributo y la definición es expresada conforme

Álvarez (2010, p. 29) la base imponible se define como la magnitud que

resulta de la medición del hecho imponible. Si el hecho imponible pone de

manifiesto una capacidad económica, esta debe ser cuantificada y el

resultado de esta operación es la base imponible (si el hecho imponible es la

tendencia de una patrimonio, la base imponible será el valor del mismo).

Adicionalmente la Ley del IVA (2006, p13) Artículo 24. Se deducirá de la

base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales

del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en

relación con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o

el volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán evidenciarse en

las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

Según Durán (2010, p. 137) La base imponible está constituida por el

importe de la renta en el periodo impositivo minorada por la compensación

de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, determinándose en

régimen de estimación directa y, subsidiariamente por el de estimación

indirecta.
 60

Seguidamente, los autores Álvarez (2010) y Duran (2010) difieren con la

definición de la base imponible que ya el autor Álvarez expresa que es la

magnitud del resultado de la medición del hecho imponible y el autor duran

dice que es el importe de la renta en el periodo impositivo, por lo tanto los

investigadores se apoyan en la definición de Álvarez porque facilito el

entendimiento de concepto de la base imponible del IVA y será utilizado para

los enfoques del presente trabajo.

2.7.5. ALICUOTA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La alícuota del impuesto al valor agregado es el valor porcentual y se

define principalmente por Cabello (Glosario Seniat) expresa que es el valor

numérico porcentual aplicable a la base imponible para determinar el monto

del tributo a pagar o a reintegrar. Cantidad fija, tanto por ciento (%) o escala

de cantidades que constituyen el gravamen de una base. Cuota, parte

proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.

Al respecto Moya (2009, p. 303) la alícuota impositiva general aplicable a

la base imponible será fijada en la Ley de presupuesto anual y estará

comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo

del dieciséis y medio por ciento (16,5%).

Por su parte, la Ley del IVA en su Artículo 27 establece que:

La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible

correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará

comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de

 61

dieciséis y medio por ciento (16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las

ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será

del cero por ciento (0%). Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%)

a los bienes de consumo suntuario definidos en el Título VII de esta Ley.

En virtud de lo expuesto la alícuota del IVA es el porcentaje que es aplicado

a todas las operaciones que incluyan el hecho imponible, este porcentaje lo

estable la ley. La alícuota tiene un porcentaje variable que está entre un

mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento

(16,5%). En esta investigación se tomó en consideración la definición de

Moya (2009).

2.7.6. EXENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En primer lugar, se muestra la definición planteada por el autor Sanmiguel

(2006, p. 327) expone que las exenciones son la liberación o dispensa total o

parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la Ley.

Seguidamente, el servicio de impuesto interno define que de acuerdo con el

Diccionario tributario:

Las exenciones son franquicia o beneficio tributario, establecido

por ley, en virtud del cual se libera del pago de impuestos o
gravámenes, ya sea que se beneficie a una determinada
actividad o contribuyente. La liberalización puede ser de tipo
total o parcial. En el primer caso, exime por completo del tributo
respectivo; en el segundo, sólo de la parte que alcanza la
liberalización.
Lo anteriormente expuesto por Sanmiguel y por el Diccionario

Tributario las exenciones son la dispensa total del pago de la obligación

 62

tributaria establecido por la ley, en virtud del pago que se realiza por los

impuestos, las exenciones son beneficios legales, sociales y económicos que

poseen ciertas personas o empresas porque eliminan el pago de dicha

obligación fiscal. En esta investigación se fijó posición con el Diccionario

Tributario porque su definición está más completa y entendible para aplicarlo

en el presente trabajo de investigación.

2.7.7. EXONERACIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La definición de las exoneraciones del IVA fue expresada por Cabello

(Glosario Seniat), expone que es la dispensa total o parcial del pago de la

obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos

autorizados por la Ley.

Según Sanmiguel (2006, p. 327) las exoneraciones son la liberación o

dispensa total o parcial de la obligación tributaria otorgada por el Ejecutivo

Nacional en los casos autorizados por la ley, y en los términos por ella

previstos.

La exoneraciones son un derecho del Poder Ejecutivo Nacional

(presidente de la República Bolivariana de Venezuela) establecido en el

Código Orgánico Tributario, el cual otorga el beneficio de la liberación parcial

del pago del impuesto, tanto el Autor Sanmiguel (2006) como el Glosario del

SENIAT determinan la misma definición, sin embargo para efectos de esta

investigación se fijó posición con Sanmiguel, puesto que los investigadores

consideran que plasma de una manera más clara dicha definición.

 63

2.7.8. DÉBITO FISCAL

De la siguiente manera será explicado el débito fiscal por Moya (2009,

p.311) surge como resultado de aplicar a los importes totales de los

presiones netos de la ventas, prestación de obras y/o servicios,

importaciones definitivas, imputables en un periodo fiscal que se liquida, la

alícuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidación de

que se trata.

Mientras que Sanmiguel (2006, p. 254) establece que es la aplicación de

la alícuota sobre el precio gravable. No constituye el impuesto que adeuda el

contribuyente por sus hechos imponibles, sino únicamente uno de los

elementos del cálculo cuya disparidad surge del impuesto debitado;

únicamente, que no existiese crédito fiscal, el débito fiscal para

involuntariamente a ser el tributo adeudado por el contribuyente en un

determinado ejercicio fiscal.

Ambos autores están de acuerdo con la definición del débito fiscal, que es

la aplicación de la alícuota a la base gravable del impuesto general de

importación es el valor en aduana de las mercancías, para esta investigación

nos quedamos con el autor Moya, que expresa de manera detalla la

definición del débito fiscal y es aplicada para las bases teóricas del presente

trabajo.
 64

2.7.9. CRÉDITO FISCAL

En virtud a la investigación posteriormente se expresa el crédito fiscal por

Sanmiguel (2006, p. 242) radica en tomar los descuentos que el

contribuyente otorgue a sus clientes como mayor crédito fiscal, en lugar de

menor debito fiscal, y rige el mismo crédito al trata sobre el débito fiscal,

aquello que opera de forma proporcional al precio de venta y al impuesto

facturado.

Así mismo Moya (2009, p. 312) refiere que:

Consiste en tomar los descuentos que el contribuyente conceda

a sus clientes como mayor crédito fiscal, en lugar de menor debito
fiscal, y rige el mismo crédito, y sobre el débito fiscal, aquello que
opera de forma proporcional al precio de venta y al impuesto
facturado.

En consecuencia, ambos autores coinciden en la definición del Crédito

Fiscal, por lo tanto se dice que es la posibilidad que tiene un contribuyente

de reducir los impuestos a través de los pagos que se hacen por la

operación de proporcional al precio de venta y al impuesto facturado, en esta

investigación se tomó como posición al autor moya.

2.7.10. LIBRO DE COMPRAS

Debido a que los libros de compras son exigidos por la administración

tributaria como un requisito fundamental, se expone a continuación la forma

correcta como estos deben ser llevados a cabo por los contribuyentes del

IVA:
 65

En primer lugar, Heteria (2009) expone que en este libro se registran las

compras y/o pagos realizados con facturas y destinados solo para el negocio

o empresa; además deben registrarse las notas de débito y crédito recibido

ya sea por recargos, descuentos y devoluciones.

Asimismo, los documentos en el libro de compra se registraran con un

máximo de 60 días anterior al mes que se está registrando y el mismo debe

contener lo siguiente:

(a) Fecha del documento

(b) Numero de documento

(c) Nombre del proveedor

(d) Valor total de la factura o documento

Por su parte, Sanmiguel (2006, p. 394) expresa que es el libro de registros

cronológico donde se deja las constancias de la adquisición de bienes y

servicios en donde se debe establecer:

(a) La fecha y el número de factura, nota de débito o de crédito por la compra

(b) El nombre y apellido del vendedor

(c) Numero de inscripción en el Registro de información Fiscal

(d) El valor total de las importaciones definitivas de bines y recepción de

servicio

(e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicio

Para esta investigación se basaron en la definición de Sanmiguel, ambas

definiciones coinciden en que el libro de compra se debe realizar los registros

 66

diariamente y cronológicamente y este es exigido para todos los

contribuyentes.

2.7.11. LIBRO DE VENTAS

Debido a que igualmente los libros de ventas son un requisito exigido por

la administración tributaria, se expone a continuación la manera correcta

como estos deben presentarse. Seguidamente, Heteria (2009), enuncia que

en este libro se registran las ventas de mercaderías realizadas por la

empresa, con facturas y boletas, también se registran las notas de crédito y

débito emitidas por la empresa a los clientes.

En cuanto a Sanmiguel (2006, p. 395) es el libro cronológico donde se

deja las constancias de las operaciones de venta en la cual debe ir detallado

(a) La fecha y el número de facturas

(b) Nombre y apellido del comprador

(c) Numero de inscripción en el Registro de información Fiscal

(d) El valor total de la venta

(e) En el caso de operaciones gravas con distintas alícuotas, deberán

registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada

alícuota.

(f) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.

Las dos (2) definiciones expresan que el Libro de Venta se debe realizar

en orden cronológico y llevando un seguimiento de pasos para su

elaboración, este es realizado por la empresa y debe llevar las notas de

 67

débito y crédito que fueron emitidas, para esta investigación se tomó posición

con Sanmiguel (2006).

2.7.12. DECLARACIÓN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La Ley del impuesto al valor agregado (2014, art. 32) es determinado por

períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto

de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que

legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas

correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará

el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga

derecho el mismo contribuyente.

Según Badell Grau & Grazia (2004, p. 132) “el periodo de imposición en el

impuesto al valor agregado es mensual, de allí que el impuesto deba

determinarse y pagarse por periodos de un mes calendario”.

Conforme a lo expresado por la ley del IVA y el autor Badell y otros se

llega a la conclusión que la declaración del impuesto se realiza

mensualmente y para esta investigación se toma posición con la ley del

impuesto al valor agregado porque está mejor explicado y facilita su

comprensión al momento de aplicarlo en la realización del presente trabajo.

2.7.13. DECLARACIÓN SUSTITUTIVA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Con referencia a la Ley del impuesto al valor agregado (2014, art. 50) Se

presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando

 68

éstos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el

pago realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de

los intereses y sanciones correspondientes.

Por otro lado el Código orgánico Tributario (2014, Art. 147) declaraciones

y manifestaciones se tendrán como definitivas aun cuando podrán ser

modificadas espontáneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el

procedimiento de fiscalización y determinación, sin perjuicio de las facultades

de la Administración Tributaria y de la aplicación de las sanciones que

correspondan, si tal modificación ha sido hecha a raíz de denuncias u

observación de la Administración. No obstante, la presentación de dos (2) o

más declaraciones sustitutivas o la presentación de la primera declaración

sustitutiva después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del

plazo.

La Ley de Impuesto al Valor agregado y el Código orgánico tributario

señala que la declaración sustitutiva es aquella que se puede modificar

cuando aún no se le dé inicio a la fiscalización, se fijó posición con la Ley del

Impuesto al Valor Agregado porque proporciona una clara y precisa

explicación, por lo que, fijando posición para las bases teórica de este

trabajo.

2.7.14. PERIODO DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es importante tomar en cuenta en periodo de declaración para luego no

tener que realizar declaraciones sustitutivas. Primeramente, Yancys (2008,

 69

p. 482 y 483) tratando lo relativo a la determinación de la cuota de impuesto a

pagar por IVA, la cual es la diferencia positiva entre la suma de los débitos

fiscales y los créditos fiscales.

Ahora el periodo que debe tomarse para ese cálculo en tal sentido, ese

impuesto causado a favor del fisco nacional será determinado por periodos

de imposición de un mes calendario. La ley del impuesto al valor agregado

(2014, p. 34), específicamente en el artículo 47, los contribuyentes y, en su

caso, los responsables según esta Ley, están obligados a declarar y pagar el

impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que

establezca el Reglamento.

La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el

cumplimiento de la presentación de la declaración.

Cabe destacar que, Yancys (2008) determina el periodo de pago por un

mes calendario y la Ley del impuesto al valor agregado expone que la fecha,

lugar y forma lo establece el reglamento y debe estar bajo las normas de la

administración tributaria para asegurar el cumplimiento de la presentación de

la declaración del IVA. Debido a esto las investigadoras deciden fijar posición

con la definición expuesta por Yancys, puesto que la consideran más

pertinente para efectos de esta investigación.

2.7.15. FORMAS DE DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Para definir la forma de declarar de IVA fue expresado bajo la Providencia N°

SNAT/2009/ 0103 (G) ON Nº 39.296 Artículo 3. Establece que la declaración

 70

se puede efectuar electrónicamente o imprimir la planilla generada por el

sistema, la cual será utilizada a los efectos del; pago de las cantidades auto

determinadas.

Según el reglamento de la ley que establece al valor agregado(1999,

p.42-43) Artículo 61: La obligación de presentar declaración subsiste, aun

cuando en ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de impuesto,

sea porque no se haya generado débito fiscal, que el crédito fiscal sea

superior a éste o también si el contribuyente ordinario no hubiere realizado

operaciones gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que haya

cesado en sus actividades y comunicado esto a la Administración Tributaria.

La providencia N° SNAT/2009/ 0103 G.ON Nº 39.296 establece que la

forma de declarar el IVA es a través de unas planillas generadas por el

sistema o electrónicamente, y el reglamento del impuesto al valor agregado

nos expresa que aun cuando no haya lugar a pago de impuesto debe ser

comunicado a la administración tributaria. Para esta investigación se toma la

providencia N° SNAT/2009/ 0103 G.ON Nº 39.296 ya que facilita de una

manera clara la forma de declarar del IVA.

2.7.16. PERIODO DE PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Primeramente se planteó para el periodo de pago del IVA lo expuesto

según el Código Orgánico Tributario (2010, p. 15) Artículo 41. El pago debe

efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la

reglamentación. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la

 71

presentación de declaraciones y pagos de los tributos, los cuales no pueden

exceder de quince (15) días hábiles.

Conforme con el Reglamentó de la Ley del IVA (1999, Art. 60) La

determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de

declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de

Hacienda, y presentarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes

al período de imposición, ante las instituciones bancarias que hayan

celebrado convenios con la Administración Tributaria u otras oficinas

autorizadas por ésta.

Para esta investigación se tomó en cuenta lo expuesto en el reglamento

de la ley del IVA. Tanto el reglamento como el código tributario exponen que

el periodo de pago de este impuesto se debe realizar mensualmente,

teniendo como fecha límite de pago los primeros quince (15) días hábiles de

cada mes.

2.7.17. FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Inicialmente, consideramos para ampliar la forma de pago del IVA al autor

Rodríguez (2008, p. 490) expresa que al realizar la determinación del monto

a pagar por el IVA, el pago debe efectuarse en una oficina receptora de

fondos nacionales o en los bancos debidamente autorizados para la

realización de esta operación.

Igualmente, Moya (2009, p. 304) el pago del impuesto debe realizarse una

vez ocurrido el hecho imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley

 72

del IVA, dispone lugar, fecha y forma de la declaración y pago. Por lo tanto,

para efectos de esta investigación se tomó lo señalado por Moya (2009), ya

que el pago del IVA debe efectuarse en los lugares correspondientes.

2.7.18. DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO DEL VALOR

AGREGADO

La determinación, declaración y pago del impuesto del valor agregado

alude al conjunto de actos y operaciones que debe efectuar el contribuyente,

para establecer la existencia y cuantía del tributo en un periodo fiscal

determinado, proporcionando un documento que servirá de soporte para el

sujeto pasivo de una obligación fiscal por la realización de un hecho

imponible, y el pago se realiza como medio de extinción de la obligación

tributaria. La declaración y pago del impuesto debe realizarse una vez

ocurrido el hecho imponible establecido en la Ley. El Reglamento de la Ley

del IVA, dispone lugar, fecha y forma de la declaración y pago.

Conforme con (Bedell Grau & Grazia 2004, p.113, Sanmiguel 2006, p.258 y

540).

3. SISTEMA DE VARIABLES

3.1. VARIABLE 1

3.1.1. DEFINICION NOMINAL

Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta

 73

3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

La determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta, es el

acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuantía de un crédito

tributario o su inexistencia, que mediante un documento presentado ante la

administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de

cualquier hecho relevante para la aplicación del impuesto que grava los

incrementos del capital invertido. Procediendo luego a la extinción normal de

una obligación tributaria, ya que la pretensión crediticia del acreedor queda

satisfecha plenamente. (Sanmiguel 2006, p. 278; 540, Código Orgánico

Tributario, 2007, p. 823 y Candal, 2005, p. 39)

3.1.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

La determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta, es el

acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuantía de un crédito

tributario o su inexistencia en el Taller de HyS El Porvenir, S.A, que mediante

un documento presentado ante la administración tributaria donde se

reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la

aplicación del impuesto que grava los incrementos del capital invertido.

Procediendo luego a la extinción normal de la obligación tributaria, ya que la

pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente.

Esta variable estuvo medida a través de un instrumento, elaborado por los

investigadores (2015), tomando en consideración las dimensiones e

 74

indicadores que se presentan a continuación en el cuadro de

operacionalización.

3.2. VARIABLE 2

3.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL

Determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado

3.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

La determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado, es

el acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuantía de un crédito

tributario o su inexistencia, que mediante un documento presentado ante la

administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de

cualquier hecho relevante para la aplicación del impuesto que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicio y la importación de

bienes, aplicable en todo el territorio nacional. Procediendo luego a la

extinción normal de una obligación tributaria, ya que la pretensión crediticia

del acreedor queda satisfecha plenamente. (Sanmiguel, 2006, p. 278; 540,

Código Orgánico Tributario, 2007, p. 823 y Moya, 2012, p. 306).

3.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

La determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado, es el

acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuantía de un crédito

tributario o su inexistencia en el Taller de HyS El Porvenir, S.A, que mediante

 75

un documento presentado ante la administración tributaria donde se

reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la

aplicación del impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicio y la importación de bienes, aplicable en todo el

territorio nacional.. Procediendo luego a la extinción normal de una obligación

tributaria, ya que la pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha

plenamente.

Esta variable estuvo medida a través de un instrumento, elaborado por los

investigadores (2015), tomando en consideración las dimensiones e

indicadores que se presentan a continuación en el cuadro de

operacionalización.
 76

Cuadro 1
Operacionalización de la Variable

Objetivo General: Evaluar la determinación, declaración y pago del

impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en el Taller HyS El
Porvenir, S.A.
Objetivos Variables Dimensiones Indicadores
Específicos
Evaluar el -Contribuyentes
procedimiento para Procedimiento del I.S.L.R
la determinación para la -Hecho
del impuesto sobre determinación imponible del
la renta en el Taller del I.S.L.R. I.S.L.R
de HyS El Porvenir, -Base Imponible
S.A. del I.S.L.R
Determinación, -Tarifa del
declaración y I.S.L.R
pago del -Exenciones del
I.S.L.R. I.S.L.R
-Exoneraciones
del I.S.L.R

Evaluar el -Declaración
procedimiento para Procedimiento definitiva del
la declaración del para la I.S.L.R
impuesto sobre la declaración del -Declaración
renta en el Taller de I.S.L.R. estimada del
HyS El Porvenir, I.S.L.R
S.A. -Declaración
sustitutiva del
I.S.L.R
-Periodo de
declaración del
I.S.L.R
-Forma de
declaración del
I.S.L.R
Evaluar el -Periodo de
procedimiento para Procedimiento pago del I.S.L.R
el pago del para el pago del -Forma de pago
impuesto sobre la I.S.L.R. del I.S.L.R
renta en el Taller de
HyS El Porvenir,
S.A.
 77

Cuadro 1
(Cont...)

Objetivo General: Evaluar la determinación, declaración y pago del

impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en el Taller HyS El
Porvenir, S.A.
Objetivos Variables Dimensiones Indicadores
Específicos
Evaluar el -Contribuyentes
procedimiento Procedimiento del I.V.A
para la para la -Hecho imponible
determinación del determinación del I.V.A
impuesto al valor del I.V.A. -Base Imponible
agregado en el del I.V.A
Taller de HyS El -Alícuota del I.V.A
Porvenir, S.A. -Exenciones del
Determinación, I.V.A
declaración y -Exoneraciones
pago del I.V.A del I.V.A
-Libro de compra
-Libro de venta
Evaluar el -Declaración
procedimiento mensual del I.V.A
para la declaración Procedimiento -Declaración
del impuesto al para la sustitutiva del
valor agregado en declaración del I.V.A
el Taller de HyS I.V.A. -Periodo de
El Porvenir, S.A. declaración del
I.V.A
-Forma de
declaración del
I.V.A

Evaluar el -Periodo de pago

procedimiento Procedimiento del I.V.A
para el pago del para el pago -Forma de pago
impuesto al valor del I.V.A. del I.V.A
agregado en el
Taller de HyS El
Porvenir, S.A.

Fuente: Acedo, Nava y Villegas (2015)